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11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

Filire: SCIENCES ECONOMIQUES ET


GESTION
Module: Environnement Juridique

de lentreprise
Matire: FISCALITE DE LENTREPRISE
Professeur: Hassan Khalouki

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

FISCALITE DE
LENTREPRISE
SOMMAIRE
INTRODUCTION
Chapitre I: GENERALITES SUR LIMPOT.
Chapitre II: LIMPT SUR LES SOCIETES: IS
Chapitre III: LIMPT GENERAL SUR LE REVENU :
IGR.
Chapitre IV: IMPT SUR LA CONSOMMATION:
TVA.
Chapitre V: AUTRES IMPSITIONS.
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Fiscalit
de L'entreprise
SEG
CONCLUSION.

INTRODUCTION
A premire vue , la fiscalit , dans
tous les pays du monde , se prsente
comme
un
corps
de
textes
rglementaires et lgislatifs complexes
dans leur comprhension .
Cette comprhension fait appel
des
connaissances
juridiques,
conomiques et comptables dont la
construction repose sur une cohrence
globale et logique : celle du fiscaliste .
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Elle est une technique qui rgit


lensemble des impts ainsi que la
relation
entre
ltat
et
les
contribuables,
elle
interpelle
lensemble
des
agents
conomiques,
producteurs
et
consommateurs, au mme titre que
les chercheurs en droit, en finance
et en management des entreprises.

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En effet, le champ fiscal est


constitu de plusieurs disciplines,
dont le droit fiscal entant que
branche juridique du droit des
affaires, les finances publiques, mais
aussi les procds techniques de
gestion
des
entreprises
et
notamment du management financier.
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La fiscalit nest par tout fait une


discipline abstraite, elle consiste en
la matrise des principes de base mais
galement de savoir les appliquer
tout en ayant
des rponses aux
diffrentes
questions
que
peut
soulever le contribuable

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limportant est moins de savoir


disserter sur lart de faire les
oprations que de savoir faire
ces oprations, Cozian.

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SEANCE 1
Gnralits sur la fiscalit et l impt.
Dfinitions, Rgles et principes

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1- Dfinition de la
fiscalit
La fiscalit est le processus par
lequel, les pouvoirs publics sassurent
les fonds prlevs par voie obligatoire
afin de financer les dpenses publiques.
Les impts sont prlevs directement
sur les personnes physiques ou sur des
personnes morales ou indirectement sur
les transactions, sur des biens corporels
ou prestations de services.
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La fiscalit est lensemble des


lois et rgles qui conditionnent
limpt. Elle occupe une grande
importance
dans
les
politiques
tatiques grce au besoin budgtaire
et au souci dinterventionnisme dans
la vie conomique.

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La fiscalit, tant par son ampleur


que par la multiplicit des effets
diversifis quelle entrane, influence
lensemble de lactivit conomique,
la
production,
la
rpartition,
lutilisation des biens et services, des
actifs
financier
sen
trouvent
profondment affects
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Les agents conomiques sont tout


dabord conduits modifier leur
comportement dinvestissement, de
consommation,
dpargne,
dimportation, dexportation et plus
gnralement
les
choix
des
affectations des ressources quils
oprent.
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De ce fait, la fiscalit revt un


double aspect pour lentreprise, elle
constitue tout dabord une charge
financire qui pse sur la trsorerie
et
en
suite
une
contrainte
administrative et source de risque.

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Cependant, la fiscalit est souvent


perue par les agents conomiques
comme
une
consquences
inluctable de la politique financire
de ltat qui cherche collecter le
maximum
de
ressources
pour
financer ses besoins croissants.

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Cette approche induit une certaine


passivit chez les contribuables qui
se limitent subir limpt sans
chercher faire du paramtre fiscal
un lment intgrer dans les
processus de dcision de gestion.

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Plusieurs types de fiscalit :


Nationale : Institue pour permettre le financement des
dpenses publiques

Rgionale : Institue pour permettre certaines rgions


lopportunit de se dvelopper

Locale : Institue pour permettre aux collectivits locales une


autonomie financire

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Les sources du droit


fiscal
Le systme fiscal marocain est dinspiration
religieuse. En effet, lIslam considre limpt
comme une obligation, un devoir religieux
quil situe au mme niveau que la prire .
Dessence religieuse, la Zakat ne devait tre
paye que par les musulmans, ce qui ntait
pas de nature satisfaire les besoins
financiers du Trsor. Cest ce qui a pouss les
souverains
musulmans

instituer
de
nouveaux impts directs dits impts de
souverainet.
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Au del de cette origine, essentiellement


religieuse ayant marqu ldifice du systme fiscal
marocain, on peut dire que les sources du droit fiscal
sont constitues de :
la constitution ;

la loi des Finances ;

la loi rectificative des Finances ;


la jurisprudence ;
la doctrine administrative ;
les sources internationales
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La
constitution
La loi reprsente la principale source du droit
fiscal. Cette suprmatie est confirme par
larticle 17 de la constitution, selon lequel:
Tous supportent, en proportion de leurs
facults
contributives,
les
charges
publiques que seule la loi peut, dans les
formes
prvues
par
la
prsente
constitution crer et rpartir.. ce mode
de rpartition des charges publiques en
fonction des capacits contributives consacre
le principe de lgalit des citoyens devant
limpt.
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La loi de
finances

Chaque anne, le parlement vote


la loi de finances qui dfinit les
recettes fiscales de lEtat et qui
indique
aussi
les
nouvelles
dispositions fiscales structurelles
ou conjoncturelles rsultant des
choix politiques gouvernementaux.
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La
jurisprudence

Il sagit des jugements rendus en


matire fiscale par les juridictions
comptentes et qui concernent le
plus souvent la contestation par
le
contribuable
dune
interprtation de la loi par la
doctrine
administrative
(instruction, circulaire...etc)

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La doctrine
administrative

On dsigne par le terme de doctrine


les opinions mises par les auteurs
(universitaires,
avocats,
magistrats) sur les problmes
juridiques. La doctrine sexprime par
des crits qui peuvent prendre des
formes trs diverses: chronique,
article, trait, manuel, thse de
doctoratetc

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La
doctrine
administrative
est
constitue aussi des circulaires et
des instructions qui manent de
lAdministration
fiscale
et
qui
assurent la mise en uvre des textes
fiscaux, apportent des prcisions de
dtail, donnent des directives sur la
faon dont il convient de les
interprter et de les appliquer.
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Mais il faut bien souligner que la


doctrine nest pas une source de
rgle de droit. Quelle que soit la
rputation dun juriste qui met une
opinion, quelle que soit la force de
ses arguments, et mme en cas
dunanimit des auteurs sur une
solution, cette solution ne peut
devenir une rgle de droit que si elle
est reprise et adopte par le
lgislateur.
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Les sources
internationales

Le Maroc, dans le cadre du mouvement


tendant liminer le phnomne de
double imposition en tant quobstacle
srieux
au
commerce
et
aux
investissements internationaux, a pu sign
au fil du temps des conventions de non
double imposition avec plusieurs pays:
Avec la Sude en 1961
Avec la France en 1970
Avec la Belgique en 1972
etc
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2- Dfinition de
limpt
La dfinition de limpt
sera dgage partir du cas
dun agent conomique fictif:

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nonc du cas:

Un agent conomique reoit un avis


en
provenance
du
percepteur
indiquant que celui ci est redevable au
Trsor de la somme de 5000 DH
rgler dans un dlai de 2 mois.
Pass ce dlai cet agent conomique
sera sanctionn par le paiement de
pnalits en plus du montant dj cit.

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Enseignements tirer du cas:

Lagent est redevable dune somme qui fera lobjet de


paiement: il sagit dun prlvement ou dune
contribution;
La dette est montaire et non en nature (contribution
pcuniaire);
Le non paiement est sanctionn: do le caractre
obligatoire de la dpense.
Le paiement est irrvocable: do le caractre dfinitif
de la dpense;
Le paiement nest fait en contrepartie ni dune vente
de marchandises ni dune prestation;
Le paiement doit tre fait chez le percepteur qui
reprsente lEtat qui se sert de limpt pour faire face
aux dpenses publiques.
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Limpt
est
une
prestation
pcuniaire , requise des particuliers
par voie dautorit titre dfinitif et
sans contrepartie, en vue de la
couverture des charges publiques .

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Limpt
est
un
prlvement
obligatoire ralis au profit des
administrations publiques, il ne
donne pas droit une contrepartie
directe mais des services fournis
gratuitement la collectivit.

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Limpt, est purement et simplement


une contribution soit directe, soit
dissimule,
que
la
puissance
publique exige des habitants ou des
biens, pour subvenir aux dpenses
du gouvernement
Cette dfinition de fait, seule valable,
a t donne en termes excellents
par M.Leroy-Beaulieu.
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..Que
ces dpenses soient
bonnes
ou
mauvaises,
bien
entendues ou non, quelles soient
faites dans lintrt de tous ou
dans lintrt de quelques-uns,
ces conditions peuvent avoir des
consquences conomiques et
sociales, mais elles ne changent
rien au caractre matriel de
limpt.
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Il sert principalement financer


les dpenses publiques, et constitue
galement un moyen de rgulation
de l'activit conomique.

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L impt se distingue notamment :


De l'emprunt, de l'assurance mais
aussi des cotisations sociales, car
celles-ci ouvrent droit une prestationet
des versements obligatoires des
agents conomiques autres que des
administrations publiques .

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Des versements, obligatoires ou non,


effectus au profit d'administrations
publiques en contrepartie de services
directs (le timbre fiscal acquitt
pour l'tablissement d'un passeport).

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LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DE


LIMPOT:

La matire imposable
Le fait gnrateur
La personne imposable

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LA MATIERE
IMPOSABLE

La matire imposable est llment

qui sert de support limpt (produit,


revenu)
La base imposable est la mesure
quantitative qui permet le calcul de
limpt

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LE FAIT
GENERATEUR
Le fait gnrateur est lvnement
qui donne naissance la crance
fiscale .
Lexigibilit est la date partir de
laquelle le fisc peut exiger le
rglement de limpt.
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LA PERSONNE
IMPOSABLE
La personne imposable est celle qui doit
verser limpt dans les caisses de lEtat .
Cest le redevable de limpt .
Le redevable lgal = celui qui verse la
taxe la recette des impts .
Le redevable rel = celui qui supporte
effectivement limpt, le contribuable).

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3- Rgles et
principes
1. Rgle de Justice:
les sujets de chaque Etat doivent
contribuer
aux
dpenses
du
gouvernement autant que possible en
raison
de leurs facults respectives,
cest--dire en proportion des revenus
dont ils jouissent sous la protection de
lEtat.

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2. Rgle de certitude:
la taxe ou portion dimpt que chaque
individu est tenu de payer doit tre
certaine et non arbitraire. Lpoque, le
mode, la quotit de payement, tout
doit tre clair et prcis, tant pour les
contribuables quaux yeux de toute
autre personne.
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3. Rgle de commodit:
Tout impt doit tre peru
lpoque et selon le mode que lon
peut prsumer les plus convenables
pour le contribuable.

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4. Rgle dconomie:
Tout impt doit tre peru de
manire quil fasse sortir des mains
du peuple le moins dargent possible
au del de ce quil fait entrer dans le
trsor de lEtat.

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1. Le principe de lgalit,
L'article 34 de la Constitution,
prcise que les rgles concernant
l'assiette, le taux, et les modalits
de recouvrement des impositions de
toutes natures sont fixes par la loi,
donc par le Parlement;

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2. Le principe d'annualit:
Selon lequel le Parlement doit donner
chaque anne au gouvernement
l'autorisation de percevoir l'impt; loi
de finances.

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SEANCE 2
Ncessite, rle et
classification des impts
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A. Ncessite de limpt.
Etant donn lobjet propre de
limpt:
couvrir
les
dpenses
publiques,
la
question
de
sa
ncessit ne saurait se poser. Pour
que lEtat remplisse sa mission, il
faut quil accomplisse des dpenses.
Pour pouvoir payer ces dpenses, il
faut quil recouvre des recettes, donc
quil prlve limpt.
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Limpt peut tre un mal, en ce


sens quil diminue les revenus des
contribuables et rduit aussi leurs
facults
de
jouissance
et
de
production.
Mais il peut tre un bien sil sert
crer des valeurs nouvelles, des
instruments de travail nouveaux ou
des institutions utiles.
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B. Rle de limpt
Le rle essentiel de limpt est-il
uniquement
dordre
financier?
Consiste-t-il seulement procurer
des ressources au Trsor? Ou bien
convient-il de reconnatre limpt
un rle conomique et social?

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B.1: Rle conomique

Protection de la production nationale


contre la concurrence externe.
Encouragement de exportations et
des secteurs qui entrent dans la
stratgie conomique de ltat.

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B.2: Rle Social

On a voulu galement faire jouer au

systme fiscal, soit un rle de


moralisation
soit
un
rle
de
redressement des ingalits sociales
Dautres impts viendront corriger
les dfauts et proportionner les
sacrifices.
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Alimenter les ressources de lEtat

pour la couverture des dpenses


publiques .
Redistribution des ressources entre
les citoyens (justice sociale)
Instrument de politique conomique .

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CLASSIFICATION DES
IMPTS
A/ La classification administrative
A1. Les impts directs
1- Il est peru par ladministration
des contributions directes. Il est
recouvr par voie de rle nominatif.

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A2. Les impts


indirects
Ils sont perus par
ladministration des contributions
indirectes, ou des douanes. Ils sont
lis des vnements loccasion
desquels lEtat prlve des impts

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B/ La classification
conomique

Impts lis la production et

limportation
Impts sur le revenu, le capital et le
patrimoine

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AUTRES
CLASSIFICATIONS

Impt personnel
Impt ad valorem
Impt proportionnel

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Impt rel
Impt spcifique
Impt progressif

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SEANCE 3
Systme fiscal et
techniques dimposition
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Systme
fiscal
Tout systme fiscal pose trois
questions essentielles:
1- Quelles quantits dargent seront
mieux affectes par le biais de lEtat
que par lutilisation individuelle.
Quelle pression fiscale est
souhaitable?
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2- A qui prendre les ressources


fiscales et par quels types de
moyens: impts directs ou indirects,
sur la fortune ou sur les salaires .?
3- Comment affecter de faon
rationnelle les ressources prleves?

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LA DETERMINATION DE
LIMPOT

Lassiette .
La liquidation .
Le recouvrement.

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LASSIETTE DE
LIMPOT

Asseoir limpt consiste :


Rechercher la matire
imposable .
Dterminer la base dimposition

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LA LIQUIDATION DE LIMPOT

Liquider limpt consiste

dterminer son montant en


appliquant un tarif (ou un taux )
une base dimposition.
Le tarif peut tre :
Proportionnel
Progressif
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LE PAIEMENT DE
LIMPOT
Limpt est rgl la caisse de
lEtat:
Soit aprs envoi dun avis
dimposition.
Soit spontanment .

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Taux et prlvement de
limpt.

Le prlvement la
source
Taux proportionnel
Taux progressif
limpt ngatif

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SEANCE 4
Chapitre II
Impt sur les socits

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Rgles gnrales dimposition des

socits.
Dispositions applicables aux produits
et charges.
Paiement et rgularisation de limpt.

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Section1: Rgles gnrales


dimposition.
1-Dfinition et champ dapplication.
2- Dtermination de la base
imposable

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Dfinition: Article 1
L'impt sur les socits sapplique
sur
l'ensemble
des
produits,
bnfices et revenus, des socits et
autres personnes morales .

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Personnes imposables:
*obligatoirement

1- les socits quels que soient leur


forme et leur objet
2- les tablissements publics et les
autres personnes morales qui se
livrent une exploitation ou des
oprations caractre lucratif ;
3- les associations et les organismes
lgalement assimils ;

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4- les fonds crs dont la gestion


est confie des organismes de droit
public ou priv
5- les centres de coordination dune
socit non rsidente ou dun groupe
international dont le sige est situ
ltranger.

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*sur option irrvocable


Les socits en nom collectif et les
socits en commandite simple
constitues
au
Maroc
et
ne
comprenant que des personnes
physiques, ainsi que les socits en
participation.

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Personnes exclues du champ


dapplication
1- les socits en nom collectif et les
socits en commandite simple constitues
au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que les socits
en participation, s/r doption.
2- les socits de fait ne comprenant que
des personnes physiques ;
3Les socits immobilires transparentes
4- les groupements dintrt conomique
tels que dfinis par la loi.
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Territorialit
I.- Les socits, qu'elles aient ou non un
sige au Maroc, sont imposables raison de
l'ensemble des produits, bnfices et
revenus :
- se rapportant aux biens qu'elles
possdent, lactivit qu'elles exercent et
aux oprations lucratives qu'elles ralisent
au Maroc, mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au
Maroc en vertu des conventions tendant
viter la double imposition en matire
dimpts sur le revenu.
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II. Les socits non rsidentes sont en


outre, imposables raison des produits
bruts
qu'elles
peroivent
en
contrepartie
de
travaux
qu'elles
excutent ou de services qu'elles
rendent, soit pour le compte de leurs
propres
succursales
ou
leurs
tablissements au Maroc, soit pour le
compte de personnes physiques ou
morales indpendantes, domicilis ou
exerant une activit au Maroc.
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Exonrations
I.- Exonrations et Imposition au taux
rduit permanentes
A.- Exonrations permanentes
B.- Exonrations suivies de limposition
permanente au taux rduit
C.- Exonrations permanentes en
matire dimpt retenu la source
D.- Imposition permanente au taux
rduit
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II.- EXONERATIONS ET IMPOSITION


AU TAUX REDUIT TEMPORAIRES

A- Exonrations suivies de
limposition temporaire au taux
rduit
B- Exonrations temporaires
C- Imposition temporaire au taux
rduit
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2- Dtermination de la base
imposable
Rsultat comptable
Produits imposables
A.- des produits dexploitation :
B.- des produits financiers :
C.- des produits non courants
Charges dductibles
A.- Les charges dexploitation
B.- Les charges financires
C.- Les charges non courantes
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Lassiette de lIS = Rsultat fiscal


Rsultat fiscal=Rsultat comptable
+Charges non dductibles

- Produits non imposables

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SEANCE 5
Impt sur les socits

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Section 2 : Dispositions
applicables aux produits et
charges
1: Les produits imposables
1: Le chiffre daffaires.
2: Les produits accessoires.
3 : Les produits financiers.
4: Les produits exceptionnels:

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COMMANDE
VENTE LIVRAISON
FACTURATION

PAIEMENT

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LES PRODUITS
ACCESSOIRES
Il sagit des lments suivants :
loyers reus , transports facturs aux
clients , les commissions reues
etc
Ce sont des produits imposables

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LES PRODUITS FINANCIERS :

Intrts bancaires et intrts des


autres crances
Escomptes obtenus
Gains de change
Produits de participation

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Sont en principe imposables mais :

Les produits de participation donnent

lieu un abattement de 100 %.


Les intrts et produits similaires
ayant subi lex TPPRF au taux de 20%
sont inclus dans la base imposable
pour leur montant brut mais la
retenue la source constitue un
crdit dimpt dduire du mentant
de lIS payer.
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Les produits non


courants

les produits de cession

dimmobilisations
les subventions dquilibre
les reprises non courantes et les
transferts de charges.

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LES PLUS-VALUES DE CESSION DES


IMMOBILISATIONS:
PL ralises bnficient dune:

Exonration totale en cas doption de


rinvestissement du produit global de
cession dans le dlai maximum de 3 ans
suivant la date de clture de lexercice en
biens dquipement ou en immeubles
rservs

la
propre
exploitation
professionnelle de la socit et de
conserver ces biens et immeubles pendant
un dlai de 5ans qui court compter de la
date de leur acquisition.
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Abattements de :
0% si D 2ans
25 % si 2ans D 4ans
50 % si D4ans
D: tant le dlai coul entre lanne
dacquisition de chaque lment et celle
de son retrait ou de sa cession.
NB: article 161-I- abrog en 2009.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

88

Trois types de subventions peuvent


tre distingus:

Les subventions dexploitation;


Les subventions dquilibre;
Les subventions dquipement

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

89

Les subventions
dexploitation
Les

subventions
dexploitation
sont celles acquises par la socit
pour lui permettre de compenser
linsuffisance de certains produits
dexploitation ou de faire face
certaines charges dexploitation.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

90

Les subventions dexploitation reues

entranent un accroissement de
lactif net, et constituent par
consquent un lment du chiffre
daffaires imposable de lexercice de
leur encaissement.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

91

Ces

subventions
doivent
tre
retenues pour le calcul de la
cotisation minimale et faire par
ailleurs lobjet de la dclaration la
TVA au titre du mois de leur
encaissement, en considrant les
sommes reues comme tant TTC.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

92

Les subventions
dquilibre
Ce sont des subventions accordes par
lEtat et les collectivits publiques
lentreprise pour contrebalancer la perte
globale que dgage lactivit courante
avant linscription de la subvention; la
vocation de celle ci tant par consquent
dassurer lquilibre entre les produits et
les charges de lentreprise.

11/02/15

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SEG

93

Les subventions dquilibre doivent

tre rattaches en totalit aux


produits de lexercice au cours
duquel elles ont t reues.

11/02/15

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SEG

94

Les subventions
dinvestissement
Il sagit des subventions accordes

lentreprise
par
lEtat,
les
collectivits ou autres entits en vue
dacqurir,
de
crer
des
immobilisations
ou
encore
de
financer des activits long terme.

11/02/15

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SEG

95

La socit qui bnficie de

subventions dinvestissement doit:


Etaler limposition des subventions sur
un dlai maximum de 5 ans.
Ou bien: Rintgrer la totalit de ces
subventions au titre de lexercice de leur
rception;

11/02/15

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SEG

96

Les charges dductibles


Les conditions de dductibilit des charges:
Se rattacher la gestion de la socit

(exploitation)
Se traduire par une diminution de lactif net
.
Correspondre une charge effective et tre
appuye de justifications.
Etre constate en comptabilit
11/02/15

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SEG

97

Les achats de matires et de


produits.

Ces achats sont dductibles sils se

rattachent lexploitation. Le critre


de rattachement des achats un
exercice est la rception des
marchandises achets, mme si la
facture na pas t reue ou le prix
na pas t encore pay la clture
du dit exercice) .

11/02/15

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SEG

98

LES CHARGES DE PERSONNEL


Fiscalement elles sont dductibles
condition de correspondre un
travail effectif et ne pas tre
excessives eu gard limportance
du service rendu. lexception:

11/02/15

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SEG

99

Les

tantimes
ordinaires
qui
reprsentent une part du bnfice
accorde aux membres du conseil
dadministration dune S.A.
La rmunration des commandits,
grants ou non.
La rmunration des associs et
associs grants dans les socits
imposes par option.
11/02/15

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SEG

100

LES IMPOTS ET TAXES :


Fiscalement tous les impts et taxes
sont dductibles sauf lIS lui mme .
Par contre les amendes, pnalits et
majorations de toute nature ne sont
pas dductibles . La taxe urbaine
relative aux biens mis en location par
les socits de crdit bail.
11/02/15

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SEG

101

LES LOYERS :
Les loyers affrents aux matriels et aux
locaux professionnels sont dductibles .
Le mme traitement est rserv aux
redevances crdit bail.
Dautres
sommes
perues
indpendamment des loyers concernent
essentiellement les biens immeubles
posent davantage de difficults, il sagit
des dpts de garanties, du droit dentre
et du pas de porte dit droit au bail.
11/02/15

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SEG

102

LES FRAIS DASSURANCES :


Lassurance sur la vie :
Au profit de la socitPrimes non
dductibles .
Au profit des membres du personnel
Primes dductibles.
Autres catgories dassurances:
les primes sont dductibles

11/02/15

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SEG

103

AUTRES FRAIS DE GESTION :


Fournitures de bureau, frais de mission

et de rception,
publicit, frais de
postes et tlcom, des cadeaux la
clientle, des dons, des jetons de
prsence etc.
Ces dpenses sont gnralement
dductibles
mais
sous
certaines
conditions pour quelques lments
tels que les cadeaux et les dons.

11/02/15

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SEG

104

LES CADEAUX PUBLICITAIRES :

Ils sont dductibles condition que :


Leur valeur unitaire ne dpasse pas 100
DH.
Ils portent le nom, la marque, ou le
sigle de
la socit .

11/02/15

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SEG

105

LES DONS :
La loi sur lIS a prvu une
classification des dons en trois
catgories :
*Dons dductibles sans limitation
(article 10-I-2)
*Dons aux uvres sociales des E/ses
publiques et prives (dans la limite
de 0,2% du C.A, ttc )
*Les autres dons ( non dductibles)
11/02/15

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SEG

106

Les charges
financires

Ce sont les frais financiers tels que les

agios bancaires et les intrts pays


des tiers ou des organismes agrs
en rmunration doprations de crdit.
Ces charges financires sont
dductibles.

11/02/15

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SEG

107

Toutefois, la dductibilit des intrts servis


aux associs (comptes courants) est lie :

La condition que le capital social soit libr


entirement.
Le MT total des sommes portant intrts
dductibles ne peut excder le MT du capital.
Le taux des intrts dductibles ne peut tre
suprieur un taux fix annuellement, par
arrt du ministre charg des finances, en
fonction du taux dintrt moyen des bons de
trsor six mois de lanne prcdente +2%.

11/02/15

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SEG

108

LES AMORTISSEMENTS :
La base de calcul de lannuit = le
cot de revient des immobilisations
Ce cot est HT sauf pour les achats
dont la TVA est non dductible.
Ce cot est plafonn pour les
vhicules de tourisme 300000 TTC

11/02/15

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SEG

109

Les conditions de dductibilit sont:


*lannuit doit tre calcule selon les
taux admis.
*les biens doivent appartenir la
socit.
*les amortissements doivent tre
constats en comptabilit.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

110

LES PROVISIONS :
Les conditions de dductibilit sont
la provision doit tre :
Destine faire face soit une perte ou une
dprciation dun lment dactif soit une
charge.
Constate en comptabilit.

la perte ou la charge doit tre :


Nettement prcise quant sa nature.
Probable .
Trouver son origine dans lexercice en cours .
11/02/15

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SEG

111

Provisions exclues du droit


dduction

Provisions pour garanties;


Provisions pour propre assureur;
Provisions pour congs pays.

11/02/15

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SEG

112

Provisions
spcifiques

Provisions

pour
logement:
les
entreprises
qui
acquirent
ou
construisent des logements pour leur
personnel ou qui accordent des prts
leurs salaris dans cet objectif sont
autorises constituer en franchise
dimpt des provisions dans la limite de
3% du rsultat fiscal avant impt. Ce
fond doit tre affect au moins pour
50% au financement des logements
conomiques.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

113

Provisions pour investissement:


Les entreprises sont autorises
constituer dans la limite de 20% du
bnfice fiscal avant impt des
provisions
pour
la
ralisation
dinvestissement
en
biens
dquipement, matriels et outillage,
et ce dans la limite de 30% du dit
investissement, lexclusion des
terrains, des constructions autres qu
usage professionnel et des vhicules
de tourisme.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

114

La provision ainsi constitue doit tre

utilise dans un dlai de 3 ans


suivant celui de sa constitution sauf
pour les entreprises de transport
maritime et de pche ctire pour
lesquelles ce dlai est de 5 ans

11/02/15

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SEG

115

Charges partiellement
dductibles
Ne sont dductibles qu concurrence

de 50% de leur montant, les dpenses


affrentes aux charges dont le montant
est gal ou suprieur 10 000 DH et
dont le rglement nest pas justifi par
chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de
paiement ou par virement bancaire
( sauf pour le cas des transactions
concernant les animaux vivants et les
produits agricoles non transforms.)

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

116

LE REPORT DEFICITAIRE

Le dficit dun exercice peut tre dduit

des bnfices des exercices suivants


jusquau quatrime exercice qui suit
lexercice dficitaire .
Ce dlai de 4 ans nest pas applicable
au
dficit
correspondant

des
amortissements
rgulirement
comptabiliss et compris dans les
charges dductibles.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

117

Section 3- Calcule et Paiement de


lIS.
CALCUL DE LIS :
Le MT de lIS est obtenu par application du
taux de 30% au rsultat fiscal.
Ce taux est de 37% pour les
tablissements de crdit, BAM, la CDG
ainsi que les socits dassurances et de
rassurances.
Le rsultat fiscal doit tre arrondi la
dizaine de DH infrieur .
Le MT de lIS est arrondi au DH suprieur.
11/02/15

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SEG

118

Taux spcifiques de
limpt
8,75% pour les entreprises

qui
exercent leurs activits dans les zones
franches d'exportation, durant les
vingt (20) exercices conscutifs suivant
le cinquime exercice dexonration
totale ;
10%, sur option, pour les banques
offshore durant les quinze (15)
premires annes conscutives suivant
la date de lobtention de lagrment.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

119

17,50% pour les entreprises prvues

larticle 6.
8% du montant hors taxe sur la
valeur ajoute des marchs, en ce
qui concerne les socits non
rsidentes
ayant
opt
pour
limposition forfaitaire
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

120

LES ACOMPTES PROVISIONNELS


LIS donne lieu au titre de lexercice

en cours au versement de 4 AP dont


chacun est gal 25% de Limpt de
lexercice prcdent .
Ces AP sont exigibles respectivement
avant lexpiration du 3me, 6me, 9me
et 12me mois suivant le dbut de
lexercice.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

121

REGULARISATION:
Avant lexpiration du 3me mois qui
suit la clture de lexercice concern,
la socit doit procder une
rgularisation
qui
consiste

comparer lIS d avec les AP verss:


*Si
IS

AP
versement
complmentaire.
*Si IS AP lexcdent est imput
sur lAP ou Les AP suivants.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

122

La Cotisation minimale
A.- Dfinition
La cotisation minimale est un
minimum dimposition que les
contribuables soumis limpt sur
les socits ou limpt sur le
revenu sont tenus de verser, mme
en labsence de bnfice.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

123

Le montant de l'impt d par les


socits, autres que les socits non
rsidentes imposes forfaitairement,
ne peut tre infrieur, pour chaque
exercice, quel que soit le rsultat
fiscal de la socit concerne, une
cotisation minimale.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

124

B-Base de calcul de la cotisation


minimale
La base de calcul de la cotisation minimale
est constitue par le montant, hors taxe sur
la valeur ajoute, des produits suivants :
- le chiffre daffaires et les autres produits
dexploitation,
- les produits financiers hors PP
- les subventions et dons reus de lEtat,
des collectivits locales et des tiers figurant
parmi les produits dexploitation et/ou les
produits non courants
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

125

C.- Exonration de la cotisation


minimale
1- Les socits, autres que les socits
concessionnaires de service public, sont
exonres de la cotisation minimale pendant
les trente-six (36) premiers mois suivant la
date du dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse d'tre
applique l'expiration des soixante (60)
premiers mois qui suivent la date de
constitution des socits concernes.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

126

En cas de reprise de la mme activit


aprs une cessation partielle ou
totale, le contribuable qui a dj
bnfici de lexonration prcite
ne peut prtendre une nouvelle
priode dexonration.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

127

D- Taux de la cotisation
minimale
Le taux de la cotisation minimale est
fix 0,50%.
Ce taux est de :
0,25 % pour les oprations effectues
par les entreprises commerciales au
titre des ventes portant sur les
produits de premire ncessit ;

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

128

6% pour les professions exerces par les


personnes soumises limpt sur le
revenu.
Toutefois, pour les contribuables soumis
limpt sur les socits, le montant de la
cotisation minimale, mme en labsence
de chiffre daffaires, ne peut tre infrieur

mille cinq cent (1.500) dirhams.


11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

129

E.- Imputation de la cotisation minimale

La cotisation minimale acquitte au


titre d'un exercice dficitaire ainsi que
la partie de la cotisation qui excde le
montant de l'impt acquitt au titre
d'un exercice donn, sont imputes sur
le montant de l'impt qui excde celui
de la cotisation minimale exigible au
titre de l'exercice suivant.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

130

A dfaut de cet excdent, au titre


des exercices suivants jusqu'au
troisime exercice. La diffrence
reste acquise au Trsor.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

131

Les entreprises dficitaires qui paient


la cotisation minimale, ne perdent
pas le droit d'imputer leur dficit sur
les bnfices ventuels des exercices
suivants.
NB: (La consultation du CGI est
recommande )
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

132

SEANCE 6
Exercice dapplication :
IS
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

133

L'entreprise SOCAV " est une socit


anonyme au capital de 25.000.000,00 DH,
totalement
libr.
Spcialise
dans
l'assemblage des voitures. Installe dans
la zone franche de Tanger. Elle coule sa
production sur les marchs asiatiques
uniquement depuis sa cration en 1988 .
Au titre de l'exercice clos le 31/12/2008,
elle a affich un rsultat comptable
bnficiaire de 1 234 500,00 DH .
L'analyse des comptes de la socit a
permis de relever les lments suivants :
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

134

PRODUITS
1/ Chiffre d'affaires
7450560,00
2/ Subvention d'exploitation
reue 60 000,00
3/ Produits accessoires dont
- Redevances sur brevets
140 000,00
- Locations nues 95 000,00
4/ Dividendes 50 000,00
5/ Les intrts nets d'un
compte bloqu 37 300,00

11/02/15

CHARGES
1/ Salaire du dirigeant qui
dtient 5% du capital
250000,00 dont 25% de
charges sociales ;
2/ Frais de missions allous
au directeur commercial
34 000,00 ( (TTC) ;
3/ Jetons de prsence 24000
4/ Tantimes ordinaires
37200,00
5/ Tantimes spciaux
10500,00

Fiscalit de L'entreprise

SEG

135

6/ Produits de cessions des 6/ Intrts du compte courant


lments d'actifs suivants
du dirigeant crditeur de
(aucun engagement pour
350000,00 durant 2008 et
rinvestir n'a t tabli )
rmunr au taux de 7% .
a) Un machine d'une VCN de
Supposer que le taux
60 520,00 DH acquise en
autoris en 2008 est de
juillet 2001 et cde pour
4,75% ;
35000,00 en mai ;
7/ Taxe dhabitation de la
villa du dirigeant 3 700,00
8/ Acomptes provisionnels
de l'IS 240 000,00

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

136

b) Un vhicule utilitaire
totalement amorti la
clture de l'exercice
prcdent vendu en octobre
pour 46 000,00 DH
c) Un terrain acquis janvier
2002 pour 200 000,00 et
vendu en mars 310
000,00
d) Un micro ordinateur acquis
en janvier 2001 pour 13
600 (HT) et cd en
octobre 2008 pour 3000,00
11/02/15

9/ Pnalit pour dclaration


tardive de la TVA du mois
d'octobre 1650,00 ;
10/ Amortissement d'un
vhicule de tourisme
acquis le 1/4/2008 pour
280000(HT) , le comptable
a pass la dotation suivante
280 000,00 x 20% =
56000,00

Fiscalit de L'entreprise

SEG

137

e) Une voiture de tourisme achete


en mars 2000 pour
305 000,00 (HT) et cde en
dcembre 2008 pour 75000,00
f) Mise en rebut , en dcembre
2008 d'une machine outil
acquise en mai 1998 pour
22800,00 (HT)
g) 14 fvrier : cession d'un lot de
500actions
Le prix d'acquisition est de
435,00 DH le titre .
Le cours du titre la date de
cession 514,00

11/02/15

11/ L'amortissement d'un terrain


btir inscrit au bilan et amorti au
taux de 10% : 15600,00
12/ Provision pour risque
d'incendie 5 300,00
13/ Provision sur crance du client
Thami en cession de paiement
23 000,00 ;
14/ Une provision pour
dprciation de la crance
de la cliente Hanane , cette dernier
est en difficult de paiement. La
provision a t calcul sur le
montant TTC de la crance .
Montant de la provision 7
900,00

Fiscalit de L'entreprise

SEG

138

h) 25 juillet : cession d'un lot


de 300 actions
Le prix d'acquisition est de
123,00 DH le titre .
Le cours du titre la date
de cession est 98,00
(La socit avait constitu une
provision pour dprciation
des titres de participation
de 15,00 par titre)
------------------------------------

11/02/15

15/ Provision pour crances


douteuses et litigieuses ,
calcule en pourcentage du
total des crances 55
200,00
16/ Rglement de la facture
d'un menuisier en espces
25200,00 ;
17/ Don de 30 000,00 par
chque au club sportif des
uvres sociales de la
socit

Fiscalit de L'entreprise

SEG

139

Suites des produits:


18/ Rglement de redevance de leasing pour un
montant de 20000,00 (HT) trimestriellement. Elles
sont relatives un contrat d'une dure de 4ans
portant sur une voiture de tourisme acquise en mai
2005 250 000,00 (TTC). En plus , le comptable a
pass parmi les dotations aux amortissement du
matriel de transport la dotation suivante relative
cette voiture : 250000,00 x 25% = 62 500,00

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

140

19/ La taxe spciale sur les vhicules automobiles


concernant deux voitures , l'une inscrite au bilan
de la socit ; 4 500,00 et l'autre appartenant au
directeur commercial 2 200,00
20 / Une provision pour investissement 56 000,00
21/ Achat d'un matriel de bureau pour 12 300,00

TAF:
Calculer le montant de limpt d?

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

141

SEANCE 7
Impt gnral sur le
revenu : IGR
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

142

CHAMPS DAPPLICATION
Personnes imposables,

territorialit.
Limpt sur le revenu sapplique aux
revenus et profits des personnes
physiques et des personnes morales
vises larticle 3 , et nayant pas
opt pour limpt sur les socits.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

143

1les personnes physiques qui ont au


Maroc leur domicile fiscal, raison de
lensemble de leurs revenus et profits,
de source marocaine et trangre ;
2- les personnes physiques qui n'ont
pas au Maroc leur domicile fiscal,
raison de lensemble de leurs revenus
et profits de source marocaine ;

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

144

Exonrations
1- les ambassadeurs et agents diplomatiques,
les consuls et agents consulaires de nationalit
trangre, pour leurs revenus de source
trangre, sous rserve de rciprocit
2- les personnes rsidentes pour les produits
qui leur sont verss en contrepartie de l'usage
ou du droit usage de droits d'auteur sur les
uvres littraires, artistiques ou scientifiques.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

145

Revenus catgoriels:
R.
R.
R.
R.
R.

11/02/15

Salariaux
Professionnels
Agricoles
Fonciers
Mobiliers

Fiscalit de L'entreprise

SEG

146

A : Revenu global
imposable
Le revenu global imposable est
constitu par le ou les revenus nets d'une
ou plusieurs des catgories, lexclusion
des revenus et profits soumis limpt
selon un taux libratoire.
Le revenu net de chacune des
catgories
prcites
est
dtermin
distinctement suivant les rgles propres
chacune d'elles.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

147

les revenus et profits de source


trangre sont compris dans le
revenu global imposable pour leur
montant brut, lexclusion des
revenus
et profits de capitaux mobiliers de
source trangre soumis aux taux
spcifiques libratoires
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

148

Sous rserve de l'option, le rsultat


bnficiaire ralis par les socits
en nom collectif, en commandite
simple et de fait, ne comprenant que
des
personnes
physiques
est
considr
comme
un
revenu
professionnel du principal associ et
impos en son nom.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

149

B: Les dductions sur revenu:


Dons
Intrts de prts Dans la limite
de 10 % du revenu global imposable,
Assurance retraite Dans la
limite de 6% du revenu global
imposable,

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

150

C: Mthode de
calcul:
Dtermination

du

revenu

global

imposable
Dtermination du revenu net imposable
Application du taux lui correspondant
dans le barme
Dduire les dductions sur impt

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

151

Impt brut = revenu global

imposable x taux somme dduire


Impt net = Impt brut Dductions
sur impt

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

152

Dductions sur impt


1- Les dductions pour charges de famille,
360dhs par personne charge avec un
plafond annuel de 2160dhs.
2- Rcupration de 80% de limpt subi sur
les transferts au titre de pensions
trangres.
3- Imputation de limpt subi sur les revenus
de source trangre dans la limite de lIGR
marocain.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

153

4- Les crdits dimpt (retenues la source


non libratoires de lIGR).
5- Une dduction de 10% des dividendes
perus au titre des actions cotes en
bourse dans la limite de 500dhs.
6- Une dduction de 10% des achats nets
(achats > cessions) dactions cotes la
bourse dans la limite de 1650dhs, ou
rintgration de 10% des ventes nettes
(cessions > achats) dans la limite de la
somme dduite lexercice prcdant.
11/02/15

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SEG

154

SEANCE 8
Impt gnral sur le revenu : IR

11/02/15

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SEG

155

Section 2: Limposition des


revenus salariaux
A: Dtermination du salaire imposable:
Le salaire brut global (SBG) est compos de:
*Salaire de base; (nombre dheures) x (taux
horaire)
*Allocations familiales; 200dh par enfants
charge pour les 3 premiers et 360dh pour les 3
autres suivants.
*Les primes de fonction; prime danciennet, de
rendement.
*Les frais de dplacement justifis.
*Avantage en nature et en argent; prime de
logement et de ftes..
11/02/15

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SEG

156

Le salaire brut imposable


(SBI)
*Les allocations familiales
*Les frais de dplacement justifis.
*Les rentes viagres des victimes
daccidents.
*Les indemnits journalires des congs
maladie, maternit ou accident.
*Les indemnits de licenciement
*Les pensions alimentaires.
11/02/15

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SEG

157

Le salaire net imposable


(SNI)
*
Les
frais
professionnels;
valus
forfaitairement 20% (comme taux normal.
Alors quil existe un taux de 35% pour les
ouvriers mineurset des imprimeries de nuit,
les artistes; 45% pour le journalisme et
drivs, laviation marchande, les contrleurs
de lassurance ; 40% pour la marine
marchande et 25% pour le personnel de
casinos.) du (SBI) non compris les avantages
en argent et en nature et ce dans la limite de
28000dh par an.
11/02/15

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158

La part salariale des cotisations la


CNSS qui comprennent une cotisation
long terme et une cotisation court terme.
Ces cotisations se calculent sur le salaire
brut imposable plafonn 72000 par
an.Les taux en vigueur depuis avril 2002
sont de 3.96% du SBI pour le long terme et
de 0.33% pour le court terme. Soit une
retenue totale de 4.29% du SBI, la base de
calcule tant plafonne 72000 par an, la
retenue maximale est de 3088.8dh par an.

11/02/15

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SEG

159

Les cotisations de retraite complmentaires

dans la limite de 6% du SBI.


La part salariale des cotisations aux contrats
dassurance groupe 3% contracts par les
employeurs au profit de leurs salaris de
faon collective pour couvrir des risques de
maladie, de maternit, dinvalidit et de
dcs. Plafonne 1750dh/an
Les remboursements des emprunts (capital et
intrt) contract en vue de lacquisition ou la
construction de logement conomiques .

11/02/15

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SEG

160

Section 3: Limposition des


revenus professionnels
Rgimes de dtermination du revenu
net professionnel
Le Rgime du rsultat net rel
Le rgime du rsultat net
simplifi
Le rgime forfaitaire

11/02/15

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SEG

161

Section 4: Limposition des


autres catgories de
revenus:

A : Les revenus agricoles.


Les revenus agricoles sentendent des
bnfices raliss dans le cadre des
exploitations agricoles. La dtermination du
revenu imposable se fait de la mme manire
que dans le cadre des revenus professionnels
(produits
agricoles
moins
les
charges
engages pour le besoins de lexploitation,
corrigs des dductions et rintgrations qui
dcoulent de lapplication des dispositions
fiscales.

11/02/15

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SEG

162

B: Les revenus et profits


fonciers:

Sont considrs comme revenus


fonciers pour l'application de l'impt sur le
revenu, lorsqu'ils n'entrent pas dans la
catgorie des revenus professionnels :
A.- Les revenus provenant de la location :
1- des immeubles btis et non btis et
des constructions de toute nature;
2- des proprits agricoles, y compris les
constructions et le matriel fixe et mobile
y attachs ;

11/02/15

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SEG

163

B.- Sous rserve des exclusions


prvues l'article 62-I, la valeur
locative des immeubles et
constructions que les propritaires
mettent gratuitement
la disposition des tiers.
C.- Les indemnits dviction verses
aux occupants des biens immeubles
par les propritaires desdits biens.
11/02/15

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SEG

164

Le revenu foncier urbain est dtermin

en ajoutant au montant brut des loyer


les charges supportes par le locataire
et qui incombent normalement au
propritaire, et en retranchant les
charges supportes par le propritaire
et qui incombent de droit au locataire.
Le revenu net imposable est obtenu en
pratiquant un abattement forfaitaire
de 40%.

11/02/15

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SEG

165

Le revenu foncier rural est gal au

montant des loyers provenant de la


proprit agricole.
Les revenu fonciers ne sont pas
imposables en tant que tel lorsquils
sont perus dans le cadre dune
activit professionnelle, ils sont
considrs comme des produits
accessoires de cette activit et
imposable en tant que tels .

11/02/15

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SEG

166

Sont considrs comme profits fonciers


pour l'application de limpt sur le revenu,
les profits constats ou raliss
loccasion :
de la vente d'immeubles situs au Maroc
ou de la cession de droits rels immobiliers
portant sur de tels immeubles ;
de lexpropriation dimmeuble pour cause
dutilit publique ;
de l'apport en socit d'immeubles ou de
droits rels immobiliers

11/02/15

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SEG

167

de la cession titre onreux ou de l'apport


en socit d'actions ou de parts sociales
nominatives mises par les socits
immobilires transparentes
de la cession, titre onreux, ou de lapport
en socit dactions ou de parts sociales des
socits prpondrance immobilire.
de l'change, considr comme une double
vente, portant sur les immeubles, les droits
rels immobiliers ou les actions ou parts
sociales vises ci-dessus ;

11/02/15

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SEG

168

du partage d'immeuble en indivision


avec soulte. Dans ce cas, l'impt ne
s'applique qu'au profit ralis sur la
cession partielle qui donne lieu la
soulte.
des cessions titre gratuit portant
sur les immeubles, les droits rels
immobiliers et les actions ou parts
cits ci-dessus.

11/02/15

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SEG

169

Exclusion du champ dapplication de


limpt

Est exclue du champ dapplication de


l'impt, la valeur locative des
immeubles que les propritaires
mettent gratuitement la disposition :
de leurs ascendants et descendants,
lorsque ces immeubles sont affects
l'habitation des intresss ;
des administrations de l'Etat et des
collectivits locales, des hpitaux
publics ;
I.-

11/02/15

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SEG

170

des uvres prives d'assistance et de


bienfaisance soumises au contrle
de l'Etat en vertu du dahir n 1-59-271
du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ;
des associations reconnues d'utilit
publique lorsque dans lesdits
immeubles sont installes des
institutions charitables but non
lucratif.

11/02/15

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SEG

171

Ne sont pas assujettis l'impt au taux


prvu l'article 73 (II-F-6) ci-dessous,
les profits immobiliers raliss par les
personnes physiques ou les personnes
morales ne relevant pas de l'impt sur les
socits, lorsque ces profits sont compris
dans la catgorie des revenus
professionnels.

11/02/15

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SEG

172

II.- Cotisation minimale en


matire dimpt sur le revenu
sur profit foncier
Les contribuables qui ralisent les
oprations imposables vises
larticle 61-sont tenus dacquitter un
minimum dimposition, mme en
labsence de profit, qui ne peut tre
infrieur 3 % du prix de cession.
11/02/15

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SEG

173

C:Les revenus de capitaux


mobiliers:
Le produit des actions et revenus

assimils;
Ils comprennent les dividendes et
autres produits de participation
caractre variable. Ces revenus
supportent une retenue la source
au taux de 10% libratoire de lIGR.

11/02/15

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SEG

174

Les produits de placement revenu fixe;


Il sagit des intrts dobligations, de
bons de trsor, de bon de caisse et
dautres placements revenus fixe. Ces
revenus subissent une retenue la
source au titre de lIS ou de lIGR de:
30% libratoire de lIGR dans le cas des
personnes physiques assujettis lIGR
selon le rgime forfaitaire.

11/02/15

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SEG

175

20% non libratoire de lIGR lorsque le


bnficiaire est une personne morale ou
physique passible de lIGR selon le rgime
du rsultat net simplifi ou rel et qui
dcline son identit fiscale. Dans ce cas le
revenu brut est incorpor au revenu global
imposable et la retenue la source
constitue un crdit dimpt imputable sur
le montant de lIGR. Cette retenue est de
30% si le bnficiaire ne dcline pas son
identit fiscale
11/02/15

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SEG

176

SEANCE 9
LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE: T.V.A.

11/02/15

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SEG

177

Section 1 : Gnralits et
principes

Cest
un
impt
sur
la
consommation fond sur la notion de
valeur ajoute. Il frappe le produit ou
le service travers la valeur ajoute
cre chaque stade de fabrication
ou de commercialisation. Sa large
diffusion sexplique par son efficacit
et sa neutralit.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

178

La taxe sur la valeur ajoute qui est une


taxe sur le chiffre d'affaires, s'applique :
1- aux oprations de nature industrielle,
commerciale, artisanale ou relevant de
l'exercice d'une profession librale,
accomplies au Maroc;

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

179

2- aux oprations d'importation ;


3- aux oprations effectues par les
personnes autres que l'Etat nonentrepreneur, agissant, titre
habituel ou occasionnel quel que soit
leur statut juridique, la forme ou la
nature de leur intervention.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

180

Les entreprises, vis--vis de cette


taxe, jouent uniquement un rle
dintermdiaire
-Elles COLLECTENT la TVA auprs de
leurs clients
-Elles RECUPERENT la TVA verse
leurs fournisseurs et reversent la
diffrence lEtat.
11/02/15

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SEG

181

La TVA est un impt sur la


dpense. Elle est collecte par les
entreprises qui facturent leurs
clients le montant de la TVA: elle
sincorpore ainsi au prix des produits.
Avec la TVA, lentreprise se fait
lintermdiaire du percepteur

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

182

Une entreprise E achte des matires premires un


fournisseur F, les transforme et les vend un client: C, soit
un taux de TVA de 20 %

Facture

Facture

h
2 000 + 400
=2400

5 000 +1000
=6000
1000- 400 = 600

Reverss lETAT par lentreprise


11/02/15

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SEG

183

Fournisseur de
matires
premires
(F)

Prix de vente =2000


Consommation= 0
Valeur ajoute 2 000
(on considrera que ce
fournisseur na pas de
consommation
provenant
dentreprises
extrieures)

TVA
2000x20%
= 400

Entreprise de
production
(E)

Prix de vente = 5 000


Consommation=2 000
Valeur ajoute 3 000

TVA
3000x20%
= 600

11/02/15

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SEG

184

Le champ dapplication
Imposition obligatoire
Loption
Fait gnrateur.

11/02/15

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SEG

185

Le champ
dapplication
Territorialit
Principes gouvernant la notion de
territorialit
Une opration est rpute faite au Maroc :
1- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est
ralise aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc;
2- s'il s'agit de toute autre opration,
lorsque la prestation fournie, le service
rendu, le droit cd ou l'objet lou sont
exploits ou utiliss au Maroc.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

186

Oprations obligatoirement
imposables
sont assujettis obligatoirement les
entreprises industrielles, les
importateurs, les travaux
immobiliers, les livraisons soimme et les prestations de services
titre onreux.

11/02/15

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SEG

187

Oprations imposables par


option
Peuvent demander loption;

les
commerants et prestataires de
services pour leur chiffre daffaire
lexport. Les petits prestataires et
fabricants (CA infrieur ou gal
180000dh), les revendeurs en ltat.

11/02/15

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SEG

188

Exonration
s
sans droit dduction:
Exonrations
Qui concernent les ventes portant
sur les produits de premire
ncessit.
(article 91)

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

189

Exonrations avec droit dduction:


Qui concernent les produits
lexportation, les engrais, les articles
usage agricole et les biens
dinvestissement inscrire dans un
compte dimmobilisation.
(article 92)

11/02/15

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SEG

190

Rgime suspensif(art.94):
les entreprises exportatrices peuvent
demander la suspension de la TVA
sur les marchandises, matires
premires et emballages
irrcuprables ncessaires aux
oprations bnficiant de la
dduction.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

191

Fait gnrateur.
Le fait gnrateur de la TVA est
lvnement qui entrane lexigibilit
de la taxe, il dfinit ainsi le moment
partir duquel la personne devient
redevable. Il diffre selon deux
rgimes:

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

192

Le rgime de lencaissement: Cest le


rgime de droit commun au Maroc adopt
par dfaut par toute entreprise nayant
pas formul une option pour le rgime de
dbit, il consiste en lexigibilit de la taxe
au moment de lencaissement total ou
partiel
du
prix
des
marchandises
vendues.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

193

Le rgime de dbit: il entrane


lexigibilit de la taxe suite la
simple facturation et le dbit du
compte client, peu importe les
modalits de rglement conclues
avec ce dernier.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

194

Lorsque le rglement des marchandises,


des travaux ou des services a lieu par
voie de compensation ou d'change ou
lorsqu'il s'agit de livraisons soi-mme,
le fait gnrateur se situe au moment
de la livraison des marchandises, de
l'achvement des travaux ou de
l'excution du service.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

195

Dtermination de la base
imposable

le chiffre d'affaires imposable


comprend le prix des marchandises,
des travaux ou des services et les
recettes accessoires qui s'y
rapportent, ainsi que les frais, droits
et taxes y affrents l'exception de
la taxe sur la valeur ajoute.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

196

Section II- Taux et Modalits


de dduction de la T.V.A.

11/02/15

Taux de la T.V.A.
le taux normal de 20%
le taux super-rduit de 7 %
le taux rduit de 14 %
le taux particulier de 10%.

Fiscalit de L'entreprise

SEG

197

Modalits de la dduction.
TVA sur les ventes du mois M
-TVA sur les immobilisations du mois
M
-TVA sur les autres biens et services
de
M-1
= TVA reverser ltat pour le mois
M
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

198

Dduction partielle des


personnes assujetties
Dans le cas o les commerants
effectuent des oprations taxables en
mme temps que
des oprations
exonres, ou hors champ dapplication,
le montant de la taxe dductible est
affecte dun pourcentage de dduction
appel (prorata), le prorata est calcul
sur la base des opration de lanne
prcdente pour tre applique celle de
lanne en cours.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

199

Le prorata est gal au rapport entre les


oprations imposables ou assimiles et
lensemble des oprations comme suit:
Au numrateur, le montant du CA soumis
la TVA au titre des oprations imposables
y compris celles qui bnficient de
lexonration (avec droit dduction) ou
de la suspension.
Au dnominateur, le montant du CA
prcdant augment du CA des oprations
exonres (sans droit dduction), ou
situes hors champs dapplication.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

200

Rgularisation de la TVA
La rgulation est lopration qui consiste
rviser les dductions initialement
admises, elle concerne les seuls biens
immobiliss. Elle sopre:
En cas ou le prorata accuse une variation
de plus de 5% par rapport au prorata initial
dun exercice lautre et ce pendant une
priode de 5 ans suivant la date
dacquisition du bien en question.
En cas de cession, transfert, remise en
cause du prix ou cessation dactivit.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

201

Variation du
prorata:
Le prorata initial calcul pour une anne
donne peut subir des variations, donc
la dduction de la TVA pratique lors de
lacquisition dune immobilisation, sur la
base du prorata initial, peut donner lieu
rgularisation. Lorsquau cours dune
anne ultrieur comprise dans une
priode de cinq ans, le prorata subit une
variation la hausse ou la baisse de
plus de 5%.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

202

Dans ce cas la dduction initiale


doit tre rgularise en plus ou en
moins dune valeur gale au (1/5) de
la diffrence entre la dduction
initiale et la dduction dtermine en
appliquant le nouveau prorata.(voir
exemple.).

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

203

Cession, transfert, changement


de prix, cession dactivit.
Lorsque lun des vnements intervient
dans les cinq ans qui suivent la date
dacquisition de limmobilisation, la
rgulation doit se traduire par un
reversement de la taxe au trsor.
Le reversement est calcul en fonction
du nombre danne restant courir sur
une priode de cinq (5) ans .(voir exp).
11/02/15

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SEG

204

SEANCE 10

Autres principaux impts

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

205

Section 1: La Taxe
professionnelle
Sont assujetties La Taxe
professionnelle toutes personnes ou
socits de nationalit Marocaine ou
trangre, qui exercent au Maroc
une profession, une industrie ou un
commerce
sauf
les
exceptions
dtermines par dahir.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

206

La taxe professionnelle est tablie


sur la valeur locative actuelle brute
normale des magasins, boutiques,
usines et tous autres locaux.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

207

Assiette de limpt
La TP est gale au principal major des
centimes et des dcimes. Le montant de la
taxe ne doit pas tre infrieur un droit
minimum.
Le principal est gal au produit de la valeur
locative par le taux de la taxe proportionnelle.
La valeur locative est dtermine au moyen
des baux de location, par voie de comparaison
ou par apprciation directe.
11/02/15

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SEG

208

Elments

Valeurs dorigine

Valeurs vnales

Valeurs locatives

Terrains et sol

A x 3%

Constructions

(B x 80%)

(B x 80%)x5%

Installation T

(C x 70%)

(C x 70%)x10%

M.O neuf

(D x 70%)

(D x 70%)x10%

M.O doccasion

E x 10%

11/02/15

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SEG

209

Les centimes et dcimes.


Les centimes sont destins au
budget gnral de ltat alors que les
dcimes le sont au profit des
chambres de commerce et
dindustrie.
Centimes = principal x 12%
Dcimes = principal x 10%

11/02/15

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SEG

210

Section
2:
d'enregistrement

Le

droit

Le droit d'enregistrement est la


fois une formalit et un impt. La
formalit
est
obligatoire
pour
certains
actes
tels
que
l'enregistrement d'une socit lors
de la dclaration de personne
morale. L'enregistrement constituera
une preuve d'existence.
11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

211

Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la
formalit et aux droits d'enregistrement,
alors mme qu raison du vice de leur
forme ils seraient sans valeur :
A. Toutes conventions, crites ou verbales
et quelle que soit la forme de lacte qui les
constate sous seing priv ou authentique
(notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou
extrajudiciaire)

11/02/15

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SEG

212

B.- Tous actes sous seing priv ou


authentiques portant :
C.- Les actes constatant des
oprations autres que celles vises
aux A et B.
(Voir CGI)

11/02/15

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SEG

213

Dlais denregistrement
I.- Sont assujettis lenregistrement et au
paiement des droits dans le dlai de trente
(30) jours :
A.- compter de leur date :
- les actes et les conventions
- les procs-verbaux constatant les ventes de
produits forestiers et les ventes effectues par
les agents des domaines ou des douanes,
- les procs-verbaux dadjudication
dimmeubles, de fonds de commerce ou
dautres meubles ;
11/02/15

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SEG

214

B.- compter de la date de rception


de la dclaration des parties, pour ce
qui
concerne les actes tablis par les
adouls.

11/02/15

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SEG

215

II.- Sont assujettis lenregistrement


dans le dlai de trois (3) mois :
- compter de la date du dcs du
testateur, pour les actes de libralit
pour cause de mort ;
- compter de leur date pour les
ordonnances, jugements et arrts des
diverses juridictions.

11/02/15

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SEG

216

Exonrations
I- Actes prsentant un intrt public :
II- Actes concernant les collectivits
publiques
III- Actes prsentant un intrt social
IV- Actes relatifs linvestissement :
V- Actes relatifs aux oprations de
crdit :

11/02/15

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SEG

217

Droits
proportionnels
I.- Taux applicables
A.- Sont soumis au taux de 6% :
B.- Sont soumis au taux de 3% :
C.- Sont soumis au taux de 1,50%
Droit fixe de 200 dirhams:

11/02/15

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SEG

218

II.- Minimum de perception


Il ne pourra tre peru moins de cent (100)
dirhams pour les actes et mutations
passibles des droits proportionnels. Ce
montant est port mille (1.000) dirhams
en ce qui concerne les actes de
constitution et daugmentation de capital
des socits et des groupements dintrt
conomique.

11/02/15

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SEG

219

Section 3: Taxes dhabitation et


des services communaux

La taxe dhabitation: porte sur les


immeubles btis et constructions de
toute nature, occups en totalit ou en
partie par leurs propritaires (personnes
physiques) titre dhabitation principale
ou secondaire ou mis bnvolement la
disposition de leur conjoints, ascendants
et descendants, titre dhabitation.

11/02/15

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SEG

220

Sur les immeubles btis et affects

par leur propritaires une activit


professionnelle ou toute forme
dexploitation (y compris les locaux
mis gratuitement la disposition de
leur personnel).

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

221

A
noter
que
sil
sagit
dtablissement de production de
biens et services, la taxe urbaine
sapplique aux machines et appareils
faisant partis intgrante de ces
tablissements.

11/02/15

Fiscalit de L'entreprise

SEG

222

La taxe sapplique lintrieur des


primtres des communes urbaines,
dans les zones priphriques des
dites communes, dans les stations
estivales, hivernales et thermales
dont le primtre de taxation est
dlimit par voie rglementaire.

11/02/15

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223

Exonrations
Les exemptions comprennent celles
permanentes dont; les demeures
royales, les immeubles appartenant
ltat, les biens Habous, les immeubles
appartenant des tats trangers
(sous rserve de rciprocit), les
immeubles
de
clbration
de
diffrentes cultes, denseignement
gratuit et des monuments historiques,
et coopratives agricoles.
11/02/15

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Toutefois,
les
constructions
nouvelles et addition de construction
ainsi que les machines et appareils,
partie intgrante des tablissements
de production de biens et services
sont exonrs de taxe pendant les 5
ans qui suivent lanne de leur
achvement ou de leur installation.
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La valeur locative affrente


lhabitation principale de chaque
contribuable est diminue dun
abattement de 75%.
Cette valeur locative ne peut tre
rvise que tous les cinq ans. Le
taux tant un barme progressif fix
par tranches de valeurs locatives.

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Pour les biens affects par les


propritaires

leur
activit
professionnelle, la valeur locative est
obtenue en appliquant au prix de revient
justifi par le contribuable ou dfaut,
estim par ladministration les taux fixs
ainsi; 3% pour les terrains, 4% pour les
constructions et leur agencement pour
les machines et appareils.
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Pour les immeubles btis affects par


leurs propritaires une activit
professionnelle, pour les machines,
appareils des tablissements de
production des biens et services,
pour les terrains affects une
exploitation.
le taux de la taxe est de 13.5%.
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La taxe des services communaux :


Porte
annuellement
sur
toutes
les
proprits bties ou non bties y compris
les usines et loutillage qui en font partie
intgrante, situs dans le primtre
dapplication de la taxe dhabitation,
mme lorsque ces proprits sont
exonres temporairement de la dite taxe.
Le taux est fix par arrt communal
10% de la valeur locative normale servant
de base de calcul la taxe urbaine.
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CONCLUSION.
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Contrle final
Bonne chance

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