Bolilla I

NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL

AUDITOR INDEPENDIENTE

MODIFICACIONES AL
DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA No. 701
(NIA-701)

(Entra en vigor para dictmenes de auditor fechados en, o

despus del 31 de diciembre de 2006)

INTRODUCCION

1. El propsito de esta Norma

Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar
lineamientos en las cuales el dictamen
del
auditor
independiente
debe
modificarse, as como la forma y el
contenido de las modificaciones al
dictamen
del
auditor
en
esas
circunstancias.
3

INTRODUCCION

2. Esta NIA describe cmo se modifica la

redaccin del dictamen del auditor en las
siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del
auditor
(a) nfasis de un asunto
Asuntos que s afectan la opinin del
auditor
(a) opinin calificada,
(b) abstencin de opinin, y
(c) opinin adversa.
4

Asuntos que no afectan la opinin del

auditor

5. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede

modificarse aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para
resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual se
incluye en una nota a los estados financieros que discute el
asunto de forma mas extensa. El prrafo se incluira de
preferencia, despus de aquel que contiene la opinin del
auditor y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin
del auditor no es calificada a este respecto.
6. El auditor deber modificar el dictamen aadiendo un
prrafo para remarcar un asunto de importancia relativa
respecto de un problema de negocio en marcha.
7. El auditor deber considerar modificar el dictamen
aadiendo un prrafo si hay una falta de certeza
importante (que no sea un problema de negocio en
marcha), cuya resolucin dependa de hechos futuros y
que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de
certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o
hechos futuros que no estn bajo el control directo de la
entidad, pero que pueden afectar a los estados financieros.
5

Asuntos que no afectan la opinin del

auditor nfasis de asunto Problema
de negocio
en
Si se hace la revelacin
adecuada en
los Marcha
estados financieros, el auditor

deber expresar una opinin sin salvedad pero modificar el dictamen

aadiendo un prrafo de nfasis de asunto que haga resaltar la existencia de
una incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condicin
que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha y que atraiga la atencin hacia la nota
en los estados financieros que revele los asuntos del negocio en marcha.
El siguiente es un ejemplo de un prrafo de nfasis, cuando el auditor est
satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelacin de la nota:
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X de los
estados financieros que indica que la Compaa incurri en una prdida neta
de ZZZ, durante el ao que termin el 31 diciembre de 2,XXX y, que en esa
fecha, los pasivos circulantes de la Compaa excedan sus activos totales en
ZZZ. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X,
indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compaa para
continuar como un negocio en marcha.
En casos extremos, tales como situaciones que impliquen mltiples
incertidumbres de importancia relativa que sean importantes para los
estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una
abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis de asunto 6

Asuntos que no afectan la opinin del

auditor nfasis de asunto Por falta
de certeza importante
A continuacin se ejemplifica un prrafo de nfasis de
asunto por una falta de certeza importante en el dictamen de
un auditor:

Sin modificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la

Nota X a los estados financieros que indica que la Compaa
ha sido demandada en un juicio que alega infraccin de
ciertos derechos de patente y se reclaman regalas y daos
punitivos. La Compaa ha presentado una reconvencin y
estn en marcha las audiencias preliminares y los
procedimientos de presentacin de ambas acciones.
El resultado final del asunto no puede determinarse de
momento, y no se ha hecho ninguna estimacin por ninguna
responsabilidad que pueda resultar
7

Asuntos que s afectan la opinin

del auditor

11. Un auditor tal vez no pueda expresar una opinin no

calificada
cuando existe cualquiera de las circunstancias
siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros:
(a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor;
(b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo
de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los
estados financieros.
Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una opinin
calificada o a una abstencin de opinin. Las circunstancias
descritas en b) podran llevar a una opinin calificada o a una
opinin adversa. Estas circunstancias se discuten ms
completamente en los prrafos 16-21.
8

OPINION CALIFICADA

12.
Deber expresarse cuando el
auditor
concluye
que
no
puede
expresarse una opinin no calificada,
pero
que
el
efecto
de
cualquier
desacuerdo con la administracin, o
limitacin en el alcance no es de tanta
importancia relativa ni tan dominante
como para requerir una opinin adversa
o una abstencin de opinin. Una opinin
calificada
deber
expresarse
como
`excepto por' los efectos del asunto al
que se refiere la salvedad.
9

ABSTENCION DE OPINION

13. Deber expresarse una abstencin

de opinin cuando el posible efecto de
una LIMITACIN EN EL ALCANCE sea
de tanta importancia relativa y tan
dominante que el auditor no haya
podido obtener suficiente evidencia
apropiada
de
auditora
y
en
consecuencia no puede expresar una
opinin sobre los estados financieros.
10

OPINION ADVERSA

14.
deber expresarse Una
opinin adversa cuando el efecto de
un desacuerdo sea de tanta
importancia
relativa
y
tan
dominante
para
los
estados
financieros que el auditor concluya
que una opinin calificada del
dictamen no es adecuada para
revelar la naturaleza equvoca o
incompleta
de
los
estados
financieros.
11

Que se entiende por Limitacin en el alcance

16. Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor a veces

puede ser impuesta por la entidad (por ejemplo, cuando los
trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que l cree necesario). Sin embargo,
cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal
que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una
abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara este
trabajo tan limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo
requieran los estatutos. Tambin un auditor estatutario no aceptara
este trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes
estatutarios del auditor.
17. Una limitacin en el alcance puede ser impuesta por las
circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento
del auditor es tal que ste no puede observar el conteo de
inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del
auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o
cuando no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que l
considera deseable. En estas circunstancias, el auditor intentara
realizar procedimientos alternativos razonables con el fin de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar una
opinin no calificada.
12

Dictamen sin Modificacin

A los seores Accionistas
Compaa XYZ
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa XYZ, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2006 y los estados de
ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables
significativas y otras notas explicativas.
La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos
estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y
mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las
estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales
normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que
planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable
que los estados financieros no contienen representaciones errneas de
importancia relativa.
13

Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de

auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin
del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de
la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin
de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con
el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la
gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los
estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido
es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de
auditora.
En nuestra En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos la situacin financiera de la Compaa XYZ al 31 de
diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Per.
Asuncin, xx de abril 2011
______________________(Socio)
Nombre
Contador Pblico
Matrcula N

14

Limitacin en el alcance Opinin calificada

Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo
introductorio. Ver prrafo 60 de la NIA 700 revisada),
La Gerencia es responsable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el
prrafo de responsabilidad de la administracin)
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros basada en nuestra auditora. Excepto por lo que se discute en el prrafo
siguiente, nuestra auditora fue realizada de acuerdo con ... (El resto del texto es el
mismo que el ilustrado en los prrafos de responsabilidad del auditor).

No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de

diciembre de 2006, porque fuimos contratados con posterioridad a
esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar
procedimientos alternativos de auditora que nos permitieran
satisfacernos de la razonabilidad de los saldos finales de los
productos terminados por aproximadamente S/. XXX ni del costo de
ventas que se incluye en el estado de ganancias y prdidas.

En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que

pudieran haberse requerido de haber sido posible satisfacernos
respecto de las existencias de productos terminados, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos la ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado
15
en el prrafo de opinin),

Limitacin en el alcance Abstencin de opinin

Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compaa
ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20XX, y los
estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de
polticas contables significativas y otras notas explicativas

La Gerencia es responsable de (El resto del texto es el mismo que el

ilustrado en el prrafo de responsabilidad de la administracin)

(Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor)

(Aadir un prrafo que discuta la limitacin en el alcance como sigue:

La compaa no practic el inventario fsico de existencias cuyos

saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre de 20xx, por un
valor de Gs. Xxx. Asimismo, no nos fue posible confirmar las cuentas
por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro
trabajo por la compaa.

Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo

anterior, no expresamos una opinin sobre los estados financieros .

16

Desacuerdo con la administracin; desacuerdo

sobre polticas contables Opinin calificada

Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo

introductorio. Ver prrafo 60 de la NIA 700 revisada),
La Gerencia es responsable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el
prrafo de responsabilidad de la administracin)
Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado
en los prrafos de responsabilidad del auditor).

Al 31 de diciembre de 2006, la Compaa no ha efectuado provisiones

para cuentas de cobranza dudosa por S/.Xxx La gerencia ha
establecido un plan para registrar estas provisiones durante el
ejercicio 2007; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, la Compaa debi efectuar esta provisin en
el ejercicio 2006 disminuyendo el activo, la utilidad neta y el
patrimonio neto en dicho importe.
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto
indicado en el prrafo anterior, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin
financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2006, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
17
generalmente aceptados en el Paraguay.

Desacuerdo con la administracin; desacuerdo

sobre polticas contables Opinin adversa

Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo introductorio.
Ver prrafo 60 de la NIA 700 revisada),
La Gerencia es responsable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo
de responsabilidad de la administracin)
Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los
prrafos de responsabilidad del auditor).

Como se describe en la nota 9 a los estados financieros, La empresa

contabiliza todas sus ventas segn el mtodo de las ventas a plazo
para la contabilidad financiera y para su liquidacin de impuestos. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las
ventas se registren sobre la base de acumulado con un pasivo
correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta
desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados,
la utilidad bruta en venta est subvalorado en Gs. 720,140 y el gasto
de impuesto est subvalorado en Gs. 86,417. El efecto neto sobre las
utilidades es de Gs. 633,723.
En nuestra opinin, por el efecto del asunto indicado en el prrafo
precedente, los estados financieros no presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
18
aceptados en el Paraguay.

Problema de Negocio en marchaOpinin con salvedad o adversa

Si no se hace revelacin adecuada en los

estados financieros, el auditor deber
expresar una opinin con salvedad o adversa,
segn sea apropiado (Prrafo 45 y 46 NIA
700). El dictamen deber incluir referencia
especfica al hecho de que hay una
incertidumbre de importancia relativa que
puede proyectar una duda importante sobre
la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.
19

Problema de Negocio en marchaOpinin con salvedad

El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando se
debe expresar una opinin calificada:
Los convenios financieros de la Compaa vencen y lo saldos
restantes son pagaderos el 19 de Marzo de 2xxx. La Compaa no ha
podido renegociar u obtener un financiamiento de reposicin. Esta
situacin indica la existencia de una incertidumbre relativa que puede
proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compaa para
continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener
la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el
curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas
respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida
en el prrafo precedente, los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, los resultados

de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa

20 en
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
el Paraguay.

Problema de Negocio en marchaOpinin Adversa

El siguiente es un ejemplo de los prrafos
debe expresar una opinin calificada:
Los convenios financieros de la Compaa

relevantes cuando se

vencieron y el saldo
restante fue pagadero al 31 de diciembre de 20xx. La Compaa
no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de
reposicin y est considerando declararse en quiebra. Esto
sucesos indican una incertidumbre de importancia relativa que
puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la
Compaa para continuar como un negocio en marcha y, por lo
tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y
descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los
estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este
hecho.
En nuestra opinin, a causa de la omisin de la informacin
mencionada en el prrafo precedente, los estados financieros no
dan un punto de vista verdadero ni razonable de la situacin
financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Paraguay.
21

Supuesto inapropiado de Negocio en

marcha

Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad

de continuar como un negocio en marcha, el auditor
deber expresar una opinin adversa si los estados
financieros han sido
preparados sobre una base de
negocio en marcha.
Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la
informacin obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la
administracin, el juicio del auditor concluye, sin importar si se
ha hecho o no la revelacin correspondiente, que el supuesto de
negocio en marcha usado en la preparacin de los estados
financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa.

22

PARMETROS PARA LA MODIFICACIN DE DICTMENES Y

AFECTACIN DE OPININ

SITUACION
IDENTIFICADA

NO
AFECTAN
LA
OPININ
PARRAFO DE
ENFASIS

LIMITACIN AL ALCANCE

SI AFECTAN LA
OPININ
OPININ
CALIFICADA

ABSTENC.
DE
OPININ

X
X

X
X

DESACUERDO CON LA
ADMINISTRACION
NEGOCIO EN MARCHA
(CON REVELACIN)

INCERTIDUMBRE
(FALTA DE CERTEZA)

NEGOCIO EN MARCHA
(SIN REVELACIN)
SUPUESTO INAPROPIADO
DE NEGOCIO EN MARCHA

OPININ
ADVERSA

X
X

23

Objetivos de auditoria

Generales:
Velar por el cumplimientos de los controles internos establecidos
Revisin de las cuentas desde el punto de vista contable,
financiero, administrativo y operativo.
Ser un asesor de la organizacin.
Especficos:
Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los
controles internos.
Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y
procedimientos vigentes.
Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que
produzca la organizacin.
Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas.
Promover la eficiencia operacional.

24

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
CONCEPTO.

Las referencias bsicas acerca de los procedimientos de auditoria

contemplados en este apartado, al igual que las tcnicas de auditoria, se
refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o
adaptable a cualquier tipo de auditoria.
Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador
publico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin
simultanea o sucesiva. Por lo que, en la practica, la combinacin de dos o
mas tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de
auditoria.
Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir
de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda
allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le
proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin.
25

PRUEBAS SUSTANTIVAS.

Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario

de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los
estados financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores
monetarios) son una clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar
desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores son
suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los
estados financieros.

Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.

En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida

comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las
transacciones que se han ejecutado.

Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern
comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el
fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de
comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a
solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin.
Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases
de datos, tanto en su desarrollo como durante la explotacin.

26

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados

para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de
acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin
de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen
estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el
sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los
controles del cliente:
La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados
a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en
el sistema deben estar cumplindose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los
procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de
su ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido
para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los
procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles
para que el control sea efectivo.
27

PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA

MUESTREO

La prueba selectiva o muestreo es un procedimiento que sirve para

derivar conclusiones sobre las caractersticas de un grupo numeroso de
partidas, mediante el examen de un grupo parcial de ellas.
El grupo de partidas cuyas caractersticas desean conocerse reciben en
nombre de universo y el grupo de partidas que son examinadas se
denomina muestra.
El uso del muestreo, bajo el nombre especfico de prueba selectiva, ha sido
general y antiguo en la prctica de la auditoria.
En un principio, las labores profesionales de auditoria eran en su mayor parte
exmenes exhaustivos de las operaciones y registros de una empresa,
tendientes a corregir y modificar los efectos de mtodos deficientes de
contabilidad y control interno. Sin embargo, corriendo paralelamente con la
evolucin de las empresas y con el avance de los mtodos de contabilidad y
de control interno, los auditores fueron entendiendo lo imprctico y
antieconmico que resultaba un examen exhaustivo de operaciones,
registros y comprobantes y aprendieron a tomar como base su opinin
profesional en exmenes parciales que fueron llamados pruebas selectivas.
28

PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA

MUESTREO

Varias fueron las causas que llevaron a este desenvolvimiento, pero

probablemente las ms importantes son las siguientes:
a). La mejora en los mtodos de contabilidad en particular y los
sistemas de control interno en general, hizo que la prevencin y el
descubrimiento de errores y fraudes quedaran encomendados a los
propios sistemas internos de las empresas y no a una revisin realizada
a posteriori por un auditor. De esta manera, el trabajo de ste fue
enfatizando el juicio profesional sobre polticas y criterios generales
relacionados con la comprobacin de la efectividad de los sistemas
internos de la empresa y el descubrimiento especfico del fraude.
b). La evolucin hacia la gran empresa, que se tradujo en una
tendencia de las operaciones a hacerse, por un lado numerosas, y por
otro semejantes entre s (rutinarias). Esto enfrenta al auditor con

universos homogneos susceptibles de ser probados selectivamente

29