COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE

ICA
CURSO DE ALTA ESPECIALIZACIN EN NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

MDULO 1

MARCO CONCEPTUAL PARA LA

PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
CPC JUAN CAJO SIGUAS
ENERO 2013

NIIFs
Porqu

la
Internacionalizacin ?
Uno de los
fenmenos sociales
que ms impacta al
Mundo
es

LA GLOBALIZACIN
ECONMICA
CPC. Juan Cajo Siguas
2

Cmo se Involucra la Contabilidad

en la Globalizacin ?
Muchas empresas en el mundo
entero, preparan y presentan Estados
Financieros para usuarios externos.
Los Estados Financieros pueden parecer similares en
su FORMA entre un pas y otro; sin embargo en su FONDO
pueden existir diferencias.

CPC. Juan Cajo Siguas

3

 Hacia la Globalizacin
Contable ?

En
el
propsito
de
lograr
armonizacin
de
las
normas
contables a nivel mundial:

Se est empleando las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs (incluye NICs).

CPC. Juan Cajo Siguas

4

 Porqu las NIIFs ?

Necesidad de disponer de informacin
financiera adecuada y confiable de
alcance
mundial
para la toma de
decisiones concordante con las exigencias
de una economa globalizada.

CPC. Juan Cajo Siguas

5

 Qu comprende
las NIIFs ?
IFAC

IASB

NIIFs
NIIF (IFRS)
1- 8

VIGENTE
8

NIC (IAS)
1 - 41

VIGENTE
29

CINIIF (IFRIC)
1 - 14

VIGENTE
14

SIC
1 - 33

VIGENTE
11

CPC. Juan Cajo Siguas

MODELO CONTABLE DE
LAS NIFFs

Las NIIFs tomando en cuenta el Marco

Conceptual establecen los REQUISITOS
de:
Reconocimiento

Medicin

Presentacin

Revelacin

CPC. Juan Cajo Siguas

7
7

MODELO CONTABLE
El Marco Conceptual de las NIIFs
estipula
el
reconocimiento
de
los
elementos de los Estados Financieros, segn
sus caractersticas
econmicas,
que
miden :

La situacin financiera : Estado de

Situacin Financiera.

El desempeo de la gestin : Estado de

Resultados

CPC. Juan Cajo Siguas

8
8

MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PER

Ley N 26887 art. 223

Resolucin CNC N 013-98-EF/93.01
Resolucin CONASEV N 092-2005-EF/94.10
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94
Ao 2010
Fecha de transicin

01/ENE/2011
Vigencia

Aplicacin optativa
(voluntaria) del PCGE

Aplicacin obligatoria
del PCGE

MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PER

Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/94.01.1

01/ENE/2010
Fecha de
transicin

31/DIC/2010
Periodo de
comparacin

31/DIC/2011
Primeros estados
financieros de
acuerdo a NIIF

Fecha de inicio
del periodo
comparativo ms
antiguo
presentado en
los primeros
estados
financieros segn
NIIF.

La NIIF 1
requiere la
presentacin
de informacin
comparativa
del ejercicio
precedente.

Fecha del
conjunto de
estados
financieros en que
se aplican las NIIF
por primera vez
como base de
contabilizacin.

Ley N 29720 art. 5

MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PER

Hasta el ao 1997 eran:

Aprobadas en los Congresos

Nacionales de Contadores del
Per

Oficializadas por el Consejo

Normativo de Contabilidad de la
Contadura Pblica de la Nacin.

Legalmente su cumplimiento NO era obligatorio.

MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PER

A partir del ao 1998

Siguen siendo Aprobadas en los

Congresos Nacionales de
Contadores del Per

Son Oficializadas por el Consejo

Normativo de Contabilidad de la
Contadura Pblica de la Nacin.

Pero legalmente su cumplimiento YA ES obligatorio (Art. 223

Ley 26887)

BENEFICIOS DE ADOPTAR LAS IFRS

Los cambios ms violentos que se estn produciendo en el mundo

entero tienen que ver con la economa, las finanzas y los tributos
Marco contable nico y comparable (aumenta la transparencia).
Mejora la calidad de la informacin disponible.
Decisin poltica de descartar los USGAAP.
Caso ENRON, XEROX, y otros escndalos financieros
Favorece la integracin de los mercados financieros
(exigencias por parte de las bolsas de valores).
Filosofa de Estados Financieros reales, con principios
de Valor Razonable, Cobertura, entre otros.
Disminuir la brecha entre el valor contable y el econmico.
Favorece la disciplina de mercado.
Menores costos para empresas multinacionales por concepto de
emisin de reportes financieros.

EL VALOR RAZONABLE
VENDEDOR

INVERSIN INMOBILIARIA

COMPRADOR

Es el precio mas
probable
razonablemente obtenido
por el vendedor

En el mercado a la fecha
de la transaccin

Es el precio mas
ventajoso razonablemente obtenido por el comprador

15/JUN/00
S/. 80,000

Es el monto por el cual un ACTIVO podra ser

intercambiado entre partes dispuestas y bien
informadas en una transaccin de libre
competencia.

31/DIC/02
S/.80,000 ?

El VALOR DE MERCADO es especfico a una fecha dada, que puede

variar conforme cambian los mercados y las condiciones del
mercado, por lo tanto, puede ser inapropiado para otra fecha.

EL VALOR RAZONABLE

MERCADO ACTIVO

Los bienes y servicios

intercambiados en el
mercado son
homogneos

En todo momento
existen compradores
y vendedores para un
determinado producto

Los precios se
encuentran disponibles
para el pblico

EL VALOR RAZONABLE

Cmo se determina el valor razonable si no existiera un

mercado activo?
Valor razonable Valor de mercado en mercados organizados activos.
Si no existe un mercado Activo mtodos alternativos:
Precio de ltima transaccin realizada (ms reciente).

Precio de mercado de productos similares

Flujos de caja descontados
Slo en algunos casos
Al COSTO

DEFINICIN

CONTABILIDAD FINANCIERA
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC - NIIF

Conjunto de teoras,
conceptos y fundamentos
(principios) bsicos y
esenciales

A partir de los cuales se

han desarrollado las NIC
NIIF

Devengado, Activo, Ingreso, Gasto,

Situacin Financiera, etc.

Expresado en trminos informticos equivale a lo que

en sistemas computarizados se denomina lenguaje
de programacin

DEFINICIN

CONTABILIDAD FINANCIERA

INTERPRETACIONES

NORMA
S

MARCO CONCEPTUAL

PREFACIO

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC NIIF Y CLASIFICACION

POR CADA ELEMENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

EL SOPORTE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

DEFINICIN

CONTABILIDAD FINANCIERA
CLASIFICACION POR CADA ELEMENTO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO, MEDICION Y
REVELACION DE ACTIVOS

NIC 2, 16, 17, 38, 39, 40 Y 41

NIF 5

RECONOCIMIENTO, MEDICION Y
REVELACION DE PASIVOS

NIC 10, 12, 19, 26, 32, 37 Y

39

RECONOCIMIENTO, MEDICION Y
REVELACION DE RESULTADOS

NIC 11, 18, 20, 21 Y 23, NIFF

2

RECONOCIMIENTO, MEDICION
Y REVELACION EN GRUPOS

NIC 24, 27, 28 Y 31, NIFF 3

REVELACION DE
INFORMACION FINANCIERA

NIC 1, 7, 8, 14, 29, 33 Y 34

PROPSITO Y VALOR NORMATIVO:

Ayuda al IASB, organismos nacionales,

contadores, auditores y usuarios:
Resolucin N 103-99-EF/94.10 (CONASEV)
Resolucin N 044-2010-EF/94 (CNC)
El Marco establece conceptos bsicos, no es
una NIIF: no define reglas de medicin o
presentacin.
Posibilidad de conflicto: Marco Vs. NIIF =>
Prevalece la NIIF
Tendencia a la disminucin de conflictos

OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON

PROPSITO GENERAL

Constituye el
fundamento del
Marco Conceptual

ESTADOS
FINANCIEROS

PARA PROPOSITOS GENERALES

Aquellos destinados a usuarios que NO
requieren informes a la medida de sus
necesidades especficas.

ALCANCE:
Marco
Conceptual

El objetivo de los
estados financieros.

Trata sobre cuatro temas bsicos en la

formulacin y lectura de los estados
financieros de uso externo

Se refiere a los estados financieros para

propsitos generales (incluye los
consolidados).

Las caractersticas
cualitativas

Determinan que la informacin en los

estados financieros SEA de utilidad.

La definicin,
reconocimiento y
medicin

Elementos de los estados financieros.

Los conceptos de
capital y de
mantenimiento de
capital

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

Relevancia

Materialidad o
Importancia Relativa

Representacin
Fiel

Influye en las decisiones tomadas

por los usuarios
Valor predictivo
Valor confirmatorio
Su omisin o expresin inadecuada
puede influir en decisiones de los
usuarios
El IASB no especifica qu es material
Completa
Neutral
Libre de error

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

COMPARABILIDAD

Permite a los usuarios identificar y comprender

similitudes y diferencias entre partidas

VERIFICABILIDAD

Representacin fiel

OPORTUNIDAD

Informacin ms antigua es la informacin menos

til (excepto anlisis de tendencias.

COMPRENSIBILIDAD

Clasificacin, caracterizacin, y presentacin de

de la informacin de forma clara.

HIPTESIS FUNDAMENTALES

EMPRESA
EN MARCHA

Los EE.FF se preparan en el supuesto de que

una empresa es un negocio en marcha, y que
continuar operando en el futuro inmediato,
sin intencin de liquidarse.
Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse
sobre una base distinta que debe revelarse.

HIPTESIS FUNDAMENTALES

CUANDO SE PREPARAN ESTADOS

FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :

ESTADOS
FINANCIEROS

Evaluar la posibilidad de que la empresa

contine operando
31/DIC

Si existen dudas significativas, debe

NOTAS

revelarse esta situacin

Si no han sido preparados sobre esta base,

debe revelarse base seguida y razones

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTOS
ESTADOS
FINANCIEROS

ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA

ACTIVOS
PASIVOS

RENDIMIENTO

INGRESOS
GASTOS

PATRIMONI
O
Miden la Situacin Financiera

Cuantifican los Resultados

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumple

La definicin de activo
Es probable que la empresa obtenga beneficios
econmicos futuros derivados del mismo
El Costo del activo para la empresa puede ser medido
con suficiente fiabilidad

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de pasivo
Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio
beneficios
econmicos
futuros
derivados del mismo
El importe de la obligacin puede ser medido con
suficiente fiabilidad

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PATRIMONIO
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA

Es la participacin o inters residual en los

activos de la empresa, despus de deducir
los pasivos.
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Se muestra
subclasificado

Capital Social
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de ingreso
Puede ser medido con fiabilidad
La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de
certidumbre suficiente

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, en base a la correlacin de ingresos y gastos cuando

cumpla
La definicin de gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al gasto salga
de la empresa

PROBABILIDAD DE OBTENER BENEFICIOS

ECONMICOS FUTUROS
GRADO DE INCERTIDUMBRE CON QUE LOS BENEFICIOS
ECONMICOS FUTUROS ASOCIADOS, LLEGARN O
SALDRAN DE LA ENTIDAD

Activos Exigibles

Riesgo Inherente

Activos Realizables

Riesgo Inherente

FIABILIDAD EN LA MEDICIN

En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar

Una estimacin no menoscaba su fiabilidad
Si no es posible medir en forma fiable, no se reconoce se revela

DISTRIBUCIN SISTEMTICA DE COSTOS Y GASTOS

INVERSIN
INVERSIN EN
EN
ACTIVO
ACTIVO FIJO
FIJO

DEPRECIACIN
DEPRECIACIN AO
AO
1
1

DEPRECIACIN
DEPRECIACIN AO
AO
2
2

DEPRECIACIN
DEPRECIACIN AO
AO
3
3

DEPRECIACIN
DEPRECIACIN AO
AO
4
4

Cuando los beneficios econmicos sern recibidos en varios

periodos contables, los gastos son reconocidos en el estado de
ganancias y prdidas en base a procedimientos de distribucin
sistemtica y razonable.
Ejemplos: Depreciaciones, amortizaciones, seguros.
Tiene por objetivo, reconocer los gastos en los periodos
contables en que los beneficios econmicos asociados a tales
partidas se consumen o expiran.

MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

MEDICIN
MEDICIN DE
DE LOS
LOS
ELEMENTOS
DE
ELEMENTOS DE LOS
LOS
ESTADOS
ESTADOS
FINANCIEROS
FINANCIEROS

Proceso de
determinar
Importes
Monetarios
de los
elementos A
RECONOCER
Y
PRESENTAR
en los
estados
financieros

BASES DE
MEDICION

Costo
histrico
Costos
corrientes o
actuales
Valor de
realizacin
Valor
Presente

BASES DE MEDICIN
COSTO HISTRICO

Los activos son registrados de acuerdo al importe pagado en

efectivo o equivalentes de efectivo, o al valor de la
contraprestacin dada al momento de su adquisicin.
Ejemplo: El valor de compra de un bien.
Los pasivos son registrados por el valor del producto recibido
a cambio de incurrir en la deuda.
Ejemplo: Remuneraciones por pagar,
o en algunas circunstancias por los importes en efectivo o
equivalentes de efectivo que se espera sern pagados para
satisfacer el pasivo en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: Impuesto a la Renta.

BASES DE MEDICIN

COSTO ACTUAL

Los activos son registrados al importe en efectivo o

equivalentes de efectivo, que se pagara si el mismo activo,
o un activo equivalente, fuese adquirido en el momento
actual.
Ejemplo: El valor de mercado de un bien.

Los pasivos son registrados al importe no descontado en

efectivo o equivalentes de efectivo que se requerira para
liquidar la obligacin en el momento actual.
Ejemplo: El valor de una letra por pagar.

BASES DE MEDICIN

VALOR DE REALIZACIN (Liquidacin)

Los activos son registrados al importe en efectivo o

equivalentes de efectivo, que podra obtenerse actualmente
mediante la venta normal del activo.
Ejemplo: El valor neto de realizacin de las existencias
obsoletas.
Los pasivos se registran a valores de liquidacin, esto
importe no descontado en efectivo o equivalentes de
efectivo que se espera pagar para liquidar los pasivos
curso normal de las actividades.
Ejemplo: Obligaciones descontadas

es al
en el

BASES DE MEDICIN

VALOR PRESENTE

Los activos son registrados al valor presente descontado

las entradas de efectivo netas futuras que se prev
generarn en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: Activos Biolgicos.

Los pasivos se registran a valor presente descontado de las

salidas de efectivo netas futuras que requerirn para
liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: El valor de las pensiones de jubilacin

MUCHAS GRACIAS