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Systme Fiscal

Marocain

Travail labor par:


- Chaymae TOUIMI
-Mohammed SENIHJI
- Hamza HOULIHAL

Encadr par:
Mme BENYAMNA Hanae

Plan
Terminologie et dfinition

Terminologies et
dfinitions
Un systme fiscal :

Terminologies et
dfinitions
Le champ dapplication:
a) Les personnes imposables: Les

redevables ou les contribuables( les


personnes qui doivent contribuer au
dpenses publiques en payant les
impts).
b) Les opration imposables :Les
vnements ayant trait soit au
revenu, dpenses, capitale de la
personne imposable.
c) La territorialit: dlimite le territoire
auquel sapplique la loi fiscale.

Terminologies et
dfinitions
Lexigibilit de limpt :

Les objectifs de limpt

Typologie des impts


Classification conomique

Typologie des impts


Classification conomique :
Limpt sur le revenu

Typologie des impts


Classification administrative

Rforme fiscale
marocaine:
Le systme fiscal marocain a connu une
profonde rforme depuis le milieu de la
dcennie 80. Lobjectif essentiel attendu de
cette rforme tait llaboration dun systme
fiscal moderne, cohrent, efficient et plus
universaliste. La fiscalit marocaine sest donc
rapproche dans son architecture globale des
grands systmes dimposition connus dans le
monde occidental.

Cette rforme, dont les principes ont t

noncs par la loi-cadre du 23 Avril 1984,


sest fixe pour principaux objectifs :

Le remplacement de la taxe sur les produits et les services pa

Rforme fiscale marocaine:


Le systme fiscal marocain actuel repose sur quatre

impts et taxes savoir :

Rforme fiscale marocaine:


Dans ce sens, il a t notamment procd la

mise en application de nombreuses


dispositions
visant
lallgement
La
lintroduction
simplification
des
de :et
nouvelles
procdures
lharmonisation
mesures
visant du
dincitation
renforcer
systme
fiscal
les

garanties
linvestissement
par lintgration
accordes
enaux
faveur
de contribuables
plusieurs
de plusieurs
cdules
dans limpt sur
secteurs
le revenu
dactivits
et limpt sur les
socits

Les principales caractristiques de ce

systme fiscal se prsentent comme suit:

Les nouveauts fiscales de la Loi de Finances pour 2014

Architecture du SFM

La taxe sur la
valeur
ajoute

I- La T.V.A.
Introduite au 1er avril
1986, la Taxe sur valeur
ajoute, comme son nom
lindique, frappe la valeur
ajoute
dgage
dun
produit,
issu
dune
production
ou
de
la

1/ Champ dapplication

Oprations hors
champ

Oprations
conomiques

Oprations
entrant dans le
champ
dapplication
de la TVA

Oprations
exonres de la
TVA
Oprations
imposables la
TVA

Pour les personnes assujetties:


Quelles
soient
personnes
- physique/morales
prives/publiques
ayant une activit
but lucratif ou non.
La TVA vise ces
personnes
tant
quelles exercent des
activits
imposables
dj cites.

Base imposable:
Cest le CA, qui reprsente le prix de la

marchandise, travaux, services et les


recettes accessoires qui sy rapportent.
Oprations commerciales

Le prix de la marchandise X Qt

Oprations ralises par les


banques

Intrt, agio, escompte

Op. des promotions


immobilires
Op. de lotissement

Px de cession- Px terrain actualis

Le Cot de travaux damnagement

Echange

Valeur du bien + la soulte

Taux applicables :

Les dclarations

Mensuelle
Pour les redevables dont
le
CA
annuel taxable
ralis au cours de lanne
coule atteint ou dpasse
1.000.000 DH.
Pour toute personne
nayant
pas
dtablissement stable au
Maroc et y effectuant des
oprations imposables.

Avant
le 20
de
chaqu
e mois

Les dclarations

Trimestrielle
Les redevables dont le CA taxable
ralis au cours de
lanne
coule est inferieur a 1.000.000
DH.
Les
redevables
exploitant
des
tablissements saisonniers
et ceux exerant une activit
priodique
ou
effectuant
des oprations occasionnelles ;
Les nouveaux redevables pour la
priode de lanne civile en cours.

Avant le
20 du
premier
mois de
chaque
trimestr
e

Les dclarations
Tl-dclaration et
tlpaiement
A compter du 1er janvier
2010, les entreprises dont le
chiffre daffaires est gal
ou
suprieur
a
100
millions dirhams H.T;
A compter du 1er janvier
2011, les entreprises dont le
chiffre daffaires est gal
ou suprieur a 50 millions
de dirhams H.T.

Le fait gnrateur de la TVA


est lvnement qui rend
limpt immdiatement
exigible.

Rgime
dencaissem
ent

Rgime de
dbit

Exemple
Une socit anonyme soumise au rgime de l'encaissement, au

taux normal de 20%, a effectu les oprations d'achats et de


ventes suivantes:
1. Le 1er septembre 2014 : Achats de marchandises pays par
chque barr non endossable : 105.000dhs TTC (taux de TVA :
20%)
2. Le 02 septembre 2014 : Rglement en espces des frais
d'entretien : 19.850dhs TTC (taux de TVA : 20%)
3. Le 03 septembre 2014 : Ventes de marchandises par chque
bancaire : 150.000dhs (HT)
4. Le 18 septembre 2014 : Cession d'une camionnette pour une
valeur HT de 45.000dhs (taux de TVA : 20%). Le cessionnaire a
pay le lendemain l'aide d'un virement bancaire.
On rappelle que cette camionnette a t acquise le 1 er janvier
2012 pour une valeur TTC de 65.000dhs (taux de TVA : 20%).
5. Le 25 septembre2014 : Acquisition d'un destructeur de papier
pour une valeur HT de 22.350dhs (taux de TVA: 20%). Le
rglement s'est fait par virement bancaire.
Travail demand:

impt sur le revenu


Est un impt de souverainet dterminer annuellement
partir des dclarations des contribuables.
progressif

Personnes imposables :
IR ne concerne en pratique que les personnes
physiques. mais il peut concerner aussi les
groupements de personnes physiques . Il sagit
des SNC; SCS

Territorialit de limpt
Rsidence
habituelle

Au Maroc

Hors Maroc

Au Maroc

Imposable IR

Imposable IR

Hors Maroc

Imposable IR

Non imposable IR

Le revenu global :
IR frappe lensemble des revenus acquis par les
personnes physiques pendant une priode de rfrence
qui est lanne civile

Dtermination de impt sur le revenu:


Le calcul de lIR procde ncessairement par le calcul du

revenu global imposable, somme des revenus catgoriels


net imposable, et en oprant, par la suite, les dductions
prvues en la matire.
Revenu net global = revenu brut global dduction
sur revenu

le revenu net imposable sobtient aprs dduction des


abattements accords en vertu de situation particulires.
Revenu imposable = revenu net global abattements

Le passage du revenu brut global au


revenu imposable peut tre schmatis
comme suit :
Revenu
brut
global
=
Somme des
revenus
nets
catgoriels

Dductions
sur revenu
global
Revenu
net
global

Abattement
ventuel

Revenu
imposab
le

Le calcul de IR payer consiste


appliquer au revenu global imposable un
barme dimposition et procder aux
dductions sur limpt, sil ya lieu.
Tranche de revenu
annuels

0 30.000
30.001 50.000
50.001 60.000
60.001 80.000
80.001 180.000
Plus de 180.000

taux

0%
10%
20%
30%
34%
38%

Dduction opres sur IR :

LImpt sur les socits

Limpt sur les Socits:


Dfinition:

Limpt sur les


socits sapplique
aux entreprises qui
ont opt pour la
forme juridique de
socit .

Limpt sur les Socits:


Le champ dapplication:
Les socits de capitaux (SA-SCA)
Les socits responsabilit limit
Les socits de personnes ( SNC-SCS)
les socits civiles
Les tablissements publiques but

lucratif
NB: les socits de personnes peuvent opter pour lIS

Limpt sur les Socits:


Territorialit
Activit au
Maroc

Activit
ltranger

Sige au Maroc

IS
Sige ltranger

IS sapplique pour
les activits
ralises au
Maroc.

IS

Limpt sur les Socits:


Exclusion:
Les
Les
Les
Les

socits de personne
socits de fait
socits immobilires
groupements dintrt conomique

Limpt sur la Socit:


Les Exonrations:

Limpt sur les Socits:


Exonration totale

Limpt sur les Socits:


Exonration temporaire
Exemple : Les socits de gestion de
comptabilit agrs
Pendant 4ans

Limpt sur la Socit:


Exonration totale pendant 5ans et audel lapplication du taux rduit 17,5 %
Exemple : les socits exportatrices de
produits et de services.

Limpt sur les Socits:


Imposition permanente au taux
rduit 17,5 %
Exemple : les entreprise minires
exportatrices ou celles qui vendent leur
produits des entreprises exportatrices .

Limpt sur les Socits:


Imposition taux rduit 17,5 %
pendant les 5 premiers exercices
Exemple : les entreprises artisanales- les
tablissements prives denseignement ou de
formation professionnelle.

Limpt sur la Socit:


Exonration totale pendant 5ans et
imposition taux rduit 8,75% pour les
20 exercices venir
Exemple :les socits qui exercent leur activit dans
les zones franches dexportation.

Limpt sur les Socits:


La base imposable :

Limpt sur les Socits:


Calcul du rsultat fiscal :

Le rsultat comptable
+ Les rintgrations
- Les dductions
- Les reports dficitaires
=

Le Rsultat fiscal

Limpt sur les Socits:


La liquidation de limpt:
A) Les taux dimposition:
Taux

Champ dapplication

30%

Taux normal

37%

Les tablissements de crdits,


la BAM et les socits
dassurance.

17,5%

Les socits ayant le sige


sociale la province de Tanger.

20%

Les produits de placement


revenu fixe.

10%

Les produits brutes HT verss


par les entreprises marocaines
des socits trangres .

8,75%

Les socits qui exercent leurs


activits dans la zone franche
de Tanger.

8%

Les socits trangres de


travaux de construction et
montage .

Limpt sur les Socits:


La liquidation de limpt:

B) La cotisation minimale:
-le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur
3000 DH
-les taux de la cotisation minimale:
0,25%

0,5%

Les oprations effectues


par des socits
commerciales portant sur
des produits ptroliers , le
gaz, le beurre, lhuile, le
sucre, la farine, leau,
llectricit.
Pour toutes les autres
activits

Limpt sur les Socits:


Exemple :
Au titre de lexercice 2012,les donnes de la socit X
sont :
Cotisation minimale= 140.000DH
Impt sur les socits = 60.000dh
Donc on constate que : CM>IS
on va payer la CM tout en dgageant :
un crdit dimpt =140.000-60.000 =
80.000

Limpt sur les Socits:


Exemple (Suite) :
Au titre lanne 2013 les rsultats de la mme socit
ont donns :
La cotisation minimale =140.000DH
Impt sur les socits = 260.000DH
IS>CM
On constate que :
Donc LIS payer = 260.000-80.000= 180.000 DH

Limpt sur les Socits:


C) Paiement de LIS:
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice en cours, au
versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont
chacun est gal 25% du montant de limpt au titre de lexercice
clos.
Exemple :
Rsultat de 2012= 40.000DH
IS(2012) = 40.000 x 30% = 12.000DH
Les acomptes verser au titre de lexercice 2013:
1re acompte verser au plus tard le 31/03/2013: 12000x 25%=3000 DH
2me acompte verser au plus tard le 30/06/2013: 12000x 25%=3000
DH
3me acompte verser au plus tard le 30/09/2013: 12000x 25%=3000
DH
4me acompte verser au plus tard le 31/12/2013: 12000x 25%=3000
DH

Droits denregistrement:
Lenregistrement est

une formalit
Enregistrement
denregistrement
Obligatoire
laquelleDroits
sont
soumis les
actes et conventions
soit obligatoirement, soit sur option.

Enregistrement Obligatoire:
Toutes conventions, crites ou verbales et
quelle que soit la forme de lacte qui les
constate, portant sur:
Vente, donation ou change des immeubles,
Fond de commerce, cession daction non cot en
bourse etc.
Toutes formes de cession de bail.
Tout acte sous-seing priv: hypothque,
augmentation de capital, cession daction cote en
bourse.
Enregistrement sur option:

Les actes autres que ceux cits au dessus


peuvent tre enregistrs sur rquisition.

Base imposable
pour les ventes et autres transmissions

titre onreux, par le prix exprim et les


charges qui peuvent sy ajouter ;
Pour les changes, par lestimation du bien
dont la valeur est la plus leve ;
Pour le droit dapport en socit a titre pur et
simple, par le montant ou la valeur de
lapport ;
pour les cessions dactions ou de parts
sociales, par le montant de la valeur
ngocie.

Les taux dimposition


1. Droits proportionnels:
- 6%: Les biens immeubles, FC
- 4%: pour les terrains
- 3%: pour les biens meubles
- 1.5%: Hypothque.
- 1%: Pour les apports en numraire lors de
constitution ou daugmentation de capital.
2. Droits fixes:
Par exemple 1000 DH forfaitaire pour les
apports en nature lors de cration ou
daugmentation de capital.

Exemple

5 Associs sengagent dans la cration


de lentreprise X, les apports en capital se
reprsentent comme suit:
Terrain nu: 300.000 DH
Fond de commerce: 150.000 DH
Immeuble: 450.000 DH
Apport en numraire: 100.000 DH
T.A.F.:
calculer les droits denregistrement?

Analyse
pistmologique
des recettes
fi scales de lEtat.

15

12.
6

13.
3

13.
6

15.
4

15.
6

La pression fiscale :
Dfinit

l'importance

relative

des

prlvements obligatoires dans l'conomie


nationale.
Elle est une grandeur macroconomique
dont le taux est dfini par rapport au PIB et
traduit l'effort de recouvrement des recettes
de l'Etat pour faire face ses charges.

Indice de pression fiscale


50
45
40
35
30
25
Recette fiscale en % de PIB

20
15
10
5
0

Maroc
Tunisie
France

Les critiques du systme


fiscal marocain

Les critiques du systme fiscal


marocain

Le systme fiscal
souffre de carences
importantes dans sa
mise en pratique .

Les critiques du systme fiscal


marocain

Mauvaise gestion de la

relation entre Les


citoyens et
Ladministration fiscale.
Que les petites
entreprise qui sont
concernes par les
contrles fiscaux.

Les critiques du systme fiscal


Le reste (98%)
marocain
82% des recettes de lIS proviennent de 2% des
entreprises

Le
dsquilibre
de notre
systme
fiscal

Les critiques du systme fiscal


marocain
Le salaire
73% des recettes de Limpt sur le revenu
proviennent des salaris .

Le
dsquilib
re de
notre
systme
fiscal

Les critiques du systme fiscal


marocain
Exemple:

Un salari 38%

Un propritaire immobilier
20%

Un grand agriculteur 0%

Les critiques du systme fiscal


marocain
Les recettes de la TVA sont constitues par la
contribution du secteur formel, alors que le
secteur informel reprsente environ 1/3 des
transactions.

Les critiques du systme fiscal


marocain
60% des impts sont des impts indirectes (injustes ,
aveugles )

Les critiques du systme fiscal


marocain
Taux de couverture des dpenses de ltat par les recettes fiscale

Les critiques du systme fiscal


marocain
Le manque gagner, issu des exonrations,
slve 36MDH
( 4,3% du PIB, 19% de recettes fiscales ) et cela
afin dinciter linvestissement, alors que les
tudes rcentes ont montr que limpt nest
jamais un facteur dterminant de la dcision
dinvestissement .

Les critiques du systme fiscal


marocain
Exemple: Les

exonrations
abusives
octroyes au
secteur
immobilier sont
comptabilises
comme dpenses
fiscales.

Les critiques du systme fiscal


marocain

En 1984 la rforme a prvu un largissement de lassiette


avec un allgement de taux, alors que 30 ans aprs ,
lassiette a rest fige et la concentration saccroit sur les
activits qui se dveloppent moins et nglige ceux qui se
dveloppent vite (les revenus foncier , financier , les
agriculteurs) .

Les recommandations

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