Javier Laguna Caballero Nuevas Tendencias en La Auditoria

V CONVENCION NACIONAL DE AUDITORIA
NUEVAS TENDENCIAS
DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA
Expositor :
CPC Javier Laguna Caballero
jlaguna@ladersam.com
HUANUCO-2013
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CONCEPTOS BASICOS
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UBICACIN DE AUDITORIA TRIBUTARIA

CONTRIBUYENTE
SUNAT
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FISCALIZACION TRIBUTARIA
Corresponde a la autoridad como una facultad
inherente de la A.T:
La revisin y control del cumplimiento de las
obligaciones
tributarias
formales
y
sustanciales
llevadas a cabo por el rgano administrador del tributo.
Utilizar para
tcnicas
y
cumplimiento
sustanciales a
responsable.
la fiscalizacin la Auditoria Tributaria

procedimientos de verificacin del
de
las
obligaciones
formales
y
que esta obligado el contribuyente y/o
Art. 2-10 Const. y articulo 62 del CT.

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FISCALIZACIN EN EL CDIGO
TRIBUTARIO
Artculo 59.- Determinacin de la
obligacin tributaria
Artculo 60.- Inicio de la determinacin
de la O.T
Artculo 61.- Fiscalizacin o verificacin
de la O.T efectuada por el deudor
tributario
Artculo 62.- Facultad de fiscalizacin
( inspeccin, investigacin y control),
facultad discrecional (20).
Articulo 62-A.- Plazo de fiscalizacin
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TRIBUTARIO
Artculo 63.- Determinacin de la obligacin
tributaria sobre base cierta y presunta
Articulo 64 Supuestos para determinacin
sobre base presunta (13).
Articulo
65
Presunciones
para
la
determinacin.
Articulo 65-A Efectos en la aplicacin de
presunciones ( IGV, ISC, IR, RER, RUS,
Casinos y Tragamonedas
Artculos
62
al
72-D
Presunciones
especificas
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TRIBUTARIO
El articulo 62 del C.T establece las facultades
de la A.T y seala que estas se ejercen en forma
discrecional, segn el ltimo prrafo de la
Norma IV del Titulo Preliminar del citado C.T.
La funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
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FACULTADES DE LA SUNAT- ART. 62CT
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y

presentacin de:
- Sus libros, registros y/o doc. que sustenten la
contabilidad.
- Documentacin relacionada con la generacin de la O.T.
- Requerir informacin a terceros, etc.
2. Solicitar informacin del sistema financiero.
3.Practicar inspecciones en locales ocupados.
4. Efectuar tomas de inventario, etc.
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Plazo de fiscalizacin
Artculo 62-A DL 981 Vig 01/4/07
DECRETO SUPREMO N 085-2007-EF
publicado
el
29/06/2007
se
aprueba
el
Reglamento
del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, cuyo
Ttulo II establece precisiones al presente artculo.
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REGULARIZACIN PREVENTIVA
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del

Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito
tributario por parte del rgano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con
las deudas originadas por la realizacin de algunas de las
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la
Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta
de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y
perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de
acuerdo a las normas sobre la materia.
materia
CT ART. 189 MODI. DL 1113
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REGULARIZACIN PREVENTIVA
La improcedencia de la accin penal contemplada en

el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las
posibles irregularidades contables y otras falsedades
instrumentales
que
se
hubieran
cometido
exclusivamente en relacin a la deuda tributaria
objeto de regularizacin.
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Auditoria Tributaria
Tcnica de Investigacin selectiva de las cuentas

del Estado de Situacin Financiera y del Estado de
Resultados Integrales, de la documentacin, registro
y
operaciones
efectuadas por una
empresa,
tendientes a comprobar que las bases afectas a
tributos que se hayan determinado de acuerdo a las
normas tcnicas de contabilidad (NIIF) y cumpliendo
con las disposiciones tributarias.
Examen dirigido a verificar el cumplimiento de la

obligacin tributaria por parte de los contribuyentes
as
como
de
aquellas
obligaciones
formales
contenidas en las normas legales (SUNAT)
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Auditoria Tributaria
Abarca un campo de accin mas amplio que incluye el

examen
de
declaraciones
juradas,
estados
financieros, libros, registro de operaciones y toda la
documentacin sustentaria de las operaciones
econmicas, aplicando tcnicas o procedimientos
para evaluar el cumplimiento de las obligaciones
sustanciales y formales del sujeto fiscalizado,
determinando
si
existen
omisiones
en
sus
obligaciones sustanciales a favor del fisco o saldos a
favor del contribuyente.
La fiscalizacin por la AT y la regularizacin
preventiva utilizan las tcnicas y procedimientos de
la auditoria tributaria
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PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA
TRIBUTARIA
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EVALUACION PRELIMINAR
Comprende :
- El conocimiento y estudio de la informacin
disponible sobre el contribuyente a fiscalizar.
- El auditor dispone de informacin proveniente de
fuentes internas y externas (cuadros resumen y
detalle de DJ).
- Informacin obtenida de fuentes externas con las
que elabora sus papeles de trabajo y determinar
posibles incumplimientos, reas de riesgo, etc.
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Uso de tecnologa de la informacin:

- Herramienta de vital importancia y de uso actual
que reducen costos de obtencin y procesamiento de
informacin.
- Los sistemas informticos de la SUNAT se clasifican
segn su mbito de aplicacin en:
a) Sistemas internos, que se aplican dentro de la
SUNAT; y
b) Sistemas externos, que son utilizados por los
contribuyentes.
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Sistemas informticos internos
- Se desarrollan en 7 reas, relacionadas con las
principales funciones que lleva a cabo la SUNAT:
A) RUC Administra el padrn de contribuyentes,
permite atencin personalizada e interactiva a los
contribuyentes.
B) PRICOS, Controla actividades de un grupo reducido
de contribuyentes de alta recaudacin. El SIRAT
(Sistema Integrado de Recaudacin Tributaria) recoge
informacin de los PRICOS remitida en lnea, liquida la
deuda, genera valores y efecta seguimiento
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C) MEPECOS, Administra presentaciones y pagos de

medianos y pequeos contribuyentes a travs de la
red bancaria. El SIDCOT (Sistema de Declaraciones
de Obligaciones Tributarias) procesa declaraciones,
pagos, etc. Y los saldos cuya informacin se
transfiere al SIRAT para la emisin de valores.
D) COBRANZA, Recuperacin de deudas mediante
induccin
al
pago
de
cobranza
coactiva
y
fraccionamiento. El SICOBRA (Sistema de Cobranza
Coactiva) genera la REC (Resolucin de Ejecucin
Coactiva) a partir de la informacin del SIRAT.
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E) FISCALIZACION, Controla las diferencias entre lo

declarado por el deudor tributario y lo que debi
declarar.
Utiliza 3 herramientas:
-SIF (Sistema de Fiscalizacin para
Programadores)
-SIFA (Sistema de Fiscalizacin para Auditores)
-COF ( Control de Ordenes de Fiscalizacin)
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F). CONTROL DE VALORES,. Administra las notas de

crdito negociables y cheques otorgados a los
contribuyentes en caso de devoluciones
G) GESTION, Soporte de las labores administrativas

de la SUNAT
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Sistemas Informticos Externos
Puestas a disposicin de los contribuyentes
doble propsito:
con un
1. Facilitar el cumplimiento de las O.T.

2. Obtener mas y mejor informacin, as como
reducir
costos.
Las herramientas son las siguientes:
a) SISTEMA DE PAGO FACIL
b) SISTEMA DE OPERACIONES (SOL)
c) PROGRAMAS DE DECLARACION TELEMATICA (PDT)
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BASE DE DATOS NACIONAL
Implementacin
del almacn de datos (Data
warehouse) que facilitan el acceso y anlisis de
volmenes
de
informacin
proporcionada
por
contribuyentes y terceros. Las fuentes son:
1. Declaraciones determinativas.
2. Declaraciones informativas.
3. Declaraciones informativas de terceros.
4. Informacin proporcionada por personas y
entidades privadas, del sector publico, organismo
internacionales y otras administraciones tributarias
del
exterior.
Esta
informacin
se
actualiza
peridicamente y conserva la secuencia histrica
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FUENTES DE INFORMACION
- Fuentes peridicas
DAOT, COA exportadores , COA Estado,
declaraciones, ITF, comprobantes de pago.
- Fuentes externas
Notarios, SBS, CONASEV, RENIEC, SAT,
Municipalidades, clubes, instituciones educativas,
universidades, colegios profesionales,
informacin
patrimonial
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FUENTES DE INFORMACIN
- Comercio exterior
DUA , migraciones, bancos, energa elctrica.
- Declaraciones e informacin de contribuyentes
Declaraciones determinativas, declaraciones
informativas, declaracin de predios, otras
declaraciones,
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INFORMACION OBTENIDA POR LA A.T
La AT en la ejecucin de sus labores de control
evidenciadas en sus actas de inspeccin, resoluciones
de multa y determinacin obtiene informacin sobre
comportamiento del deudor, tales como:
- Control de comprobantes de pago
- Control mvil ( documentacin sustentario de
transporte de bienes)
- Control de inventarios
- Control de caja
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INFORMACION OBTENIDA DE A.T DEL EXTERIOR

1. Rgimen de doble tributacin del CAN- Decisin N
578.
2. Convenio Per- EE.UU de intercambio de
informacin tributaria ( DL N 25665 de 18.08.92)
3. Convenio Per- Ecuador de cooperacin entre A.T (
D.S N 177-2002-RE de 18.08.02)
4. CDI Per- Chile (RL N 2795 de 06.01.03)
5. CDI Per- Canad ( R.L N 27904 de 05.01.03)
6. CDI Per- Brasil (DS N 019-2008-RE de 6.06.08 )
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EVALUACION DE CAMPO
1.Conocer y comprender el Negocio

1.1.Estructura organizacional
1.2.Naturaleza del negocio
2. Sistema contable y procedimiento de control.
2.1. Control interno
2.2. Proceso contable
3. Validacin de informacin contable vs declaraciones
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DETERMINACION DE OBJETIVOS Y
RIESGOS DE AUDITORIA
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Inventarios o existencias
Activos fijos
Cuentas y Documentos por pagar
Patrimonio
Ventas o ingresos
Costos de ventas
Gastos
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NATURALEZA, ALCANCE Y
OPORTUNIDAD
El auditor con la informacin obtenida fija:
- La naturaleza del procedimiento (analticos,
sustantivos, de cumplimiento y otros alternativos).
- El alcance del examen (profundidad con que se
aplican los procedimientos).
- La oportunidad de aplicar los procedimientos.
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INFORME DE PLANEAMIENTO
ESTRUCTURA DEL INFORME:
1. Informacin general
1.1 contribuyente
1.2 RUC
1.3 Actividad econmica
1.4 Periodo(s) a examinar
1.5 Tributo (s) a examinar
2. Antecedentes
2.1 Informacin de la SUNAT, ADUANAS, CONASEV,
SBS, Registros Pblicos, etc.
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INFORME DE PLANEAMIENTO
3. Estructura del Negocio
3.1 Estructura orgnica
3.2 Naturaleza del negocio.
4. Sistema contable
4.1 Descripcin del sistema contable y de control
5. Otros
5.1 Representantes legales
5.2 Empresas vinculadas.
6. Determinacin de las reas de riesgo
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AUDITORIA DEL ACTIVO

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
Objetivos en relacin a la determinacin del activo fijo
1. Verificar el adecuado tratamiento a efecto tributario
de las erogaciones relacionadas con el activo fijo.
2. Verificar la correcta valoracin y el efecto tributario de
cada elemento del activo fijo.
3.Verificar la procedencia y cuanta de las depreciaciones
admitidas fiscalmente
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AUDITORIA DEL ACTIVO

INTANGIBLES
Objetivos en la determinacin de los intangibles:
1. Determinar el importe que puede deducirse como gasto
del ejercicio a efecto tributario.
2. Verificar la correcta valorizacin a efecto tributario de los
intangibles.
3. Verificar la cuanta y procedencia de las amortizaciones
admitidas fiscalmente.
4. Verificar la ganancia o perdida que resulte de la
transferencia de intangible, y en su caso, el debito o
reintegro del crdito fiscal.
5. Verificar los ingresos provenientes de la cesin de
intangibles y, en su caso, el debito fiscal.
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AUDITORIA DE INGRESOS
I. Objetivos en relacin a la determinacin de

los ingresos
1. Verificar el correcto tratamiento tributario de los
ingresos provenientes por operaciones que no
corresponden al giro del negocio.
2. Verificar que las partidas que componen las
cuentas son todas las devengadas en el periodo y
estn de acuerdo a las normas tributarias
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AUDITORIA DE INGRESOS
II. Determinacin de los ingresos sobre base
presunta:
Se da en los casos siguientes:
1. Omisiones en el registro de ventas o ingresos.
2. Omisiones en el registro de compras.
3. Ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia
entre los montos declarados y los estimados por la A.T.
4. Diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Patrimonio no declarado o no registrado .
6. Diferencias en cuentas bancarias.
7. No existencia de relacin entre los insumos utilizados y
la produccin obtenida.
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AUDITORIA DE GASTOS
1. Principio de causalidad ( razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad)
2. Principio de lo devengado
3. Deducciones aceptadas
3.1 intereses
3.2 tributos
3.3 Primas de seguros
3.4 Perdidas extraordinarias
3.5 Deudas incobrables
3.6 Provisiones para beneficios
4. Deducciones no aceptadas
5. Operaciones fehacientes, bancarizacin, SPOT
6 .Operaciones en moneda extranjera
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MUCHAS GRACIAS!
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V CONVENCION NACIONAL DE AUDITORIA

UBICACIN DE AUDITORIA TRIBUTARIA

la fiscalizacin la Auditoria Tributaria

Art. 2-10 Const. y articulo 62 del CT.

FACULTADES DE LA SUNAT- ART. 62CT

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del

La improcedencia de la accin penal contemplada en

Tcnica de Investigacin selectiva de las cuentas

Examen dirigido a verificar el cumplimiento de la

Abarca un campo de accin mas amplio que incluye el

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E) FISCALIZACION, Controla las diferencias entre lo

-SIF (Sistema de Fiscalizacin para

F). CONTROL DE VALORES,. Administra las notas de

G) GESTION, Soporte de las labores administrativas

1. Facilitar el cumplimiento de las O.T.

INFORMACION OBTENIDA DE A.T DEL EXTERIOR

1.Conocer y comprender el Negocio

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