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SEMINARIO
DE DERECHO FISCAL
LIC. ENRIQUE VAZQUEZ ROLDAN
e-mail: quique_roldan@hotmail.com

TEMARIO

UNIDAD I

DISPOSICIONES GENERALES DEL DERECHO FISCAL

UNIDAD II

FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES

UNIDAD III

INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES

UNIDAD IV

MEDIOS DE DEFENSA EN MATERIA FISCAL

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UNIDAD I DISPOSICIONES
GENERALES DEL DERECHO FISCAL
1.1. Normas constitucionales, garantas individuales en materia fiscal y
Jerarqua de las normas fiscales.
1.1.1. Artculo 31 Frac. IV constitucionalPrincipios constitucionales de
las contribuciones.
1.1.2. Garantas individuales (Artculos: 14, 16, 21 y 22 CPEUM).
1.1.3. Jerarqua de las normas jurdico-fiscales.
1.1.4. Anlisis del Art. 5 C.F.F.
1.1.5. Requisitos para aplicacin supletoria en materia fiscal.
1.2. Consultas, resoluciones favorables a los particulares y negativa
ficta.
1.2.1. Consultas: Concepto, fundamento, requisitos y efectos jurdicos.

UNIDAD I DISPOSICIONES
GENERALES DEL DERECHO FISCAL
1.2.2. Resoluciones
particulares:

favorables

los

Concepto, fundamento, requisitos.

1.2.3.
Negativa
ficta:
Concepto,
fundamento, requisitos y efectos jurdicos.
1.2.4. Aclaraciones ante las autoridades:
Concepto,
fundamento,
requisitos
y
efectos jurdicos.
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UNIDAD I DISPOSICIONES
GENERALES DEL DERECHO FISCAL
1.3. Formas de extincin de los crditos fiscales.
1.3.1. Crdito fiscal (concepto y forma de determinarlo).
1.3.2. Pago.
1.3.3. Dacin en pago.
1.3.4. Compensacin.
1.3.5. Prescripcin.
1.3.6. Condonacin.
1.3.7. Cancelacin.
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UNIDAD I DISPOSICIONES
GENERALES DEL DERECHO FISCAL
1.4. Notificaciones.
1.4.1. Concepto y marco jurdico.
1.4.2. Tipos de notificaciones (Personales o edictos).
1.4.3. Lugares donde puede hacerse la notificacin.
1.4.4. Momento
notificaciones.

en

que

surten

efecto

las

1.4.5. Requisitos de los actos administrativos que se

deben notificar.
6

1.1.
Normas
constitucionales, garantas
individuales en materia
fiscal y Jerarqua de las
normas fiscales.
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1.1.1 CONSTITUCIN POLTICA DE

LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS
Artculo 31. Son obligaciones de los
mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos,

as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en
que residan, de la manera proporcional
y equitativa que dispongan las leyes.
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Principios constitucionales de las

contribuciones
De dicho precepto constitucional se desprenden los
denominados principios de justicia fiscal o tributaria a los
cuales se deben ceir todas las contribuciones, tales como
los de:
Generalidad
Obligatoriedad
Destino al gasto pblico
Proporcionalidad
Equidad y;
Legalidad tributaria.
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PRINCIPIO DE
GENERALIDAD
Nadie debe estar exento de pagar impuestos. Sin
embargo, no debe de entenderse en trminos
absolutos esta obligacin, sino limitada por el
concepto de capacidad contributiva, es decir,
todos
los
que
tengan
alguna
capacidad
contributiva estarn obligados a pagar impuestos.

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PRINCIPIO DE
OBLIGATORIEDAD
El principio de obligatoriedad, se refiere a que
toda persona que se ubique en alguna de las
hiptesis normativas previstas en una ley
tributaria expedida por el Estado Mexicano,
automticamente adquiere la obligacin de cubrir
el correspondiente tributo, dentro del plazo que la
misma ley establezca.

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PRINCIPIO DE
DESTINO AL GASTO PBLICO
Tal como se desprende del precepto que nos ocupa, la obligacin
que tenemos todos los mexicanos de contribuir tiene un destino
especfico, cubrir los gastos pblicos; y, por tanto, slo cuando las
contribuciones tengan tal fin sern constitucionales.
Ahora bien, dado que no se precisa el alcance del citado concepto
de gasto pblico, se hizo necesario que la Segunda Sala de la
SCJN lo delimitara, en el sentido de considerar que tiene un
sentido social y un alcance de inters colectivo, por cuanto el
importe de las contribuciones recaudadas se destina a la
satisfaccin de las necesidades colectivas o sociales, o a
los servicios pblicos; as, el concepto material de gasto
pblico estriba en el destino de la recaudacin que el Estado
debe garantizar en beneficio de la colectividad.
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PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD O
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

El alcance que debe darse a dicho concepto de

proporcionalidad radica, medularmente, en que
los sujetos pasivos deben contribuir al gasto
pblico en funcin de su respectiva capacidad
contributiva,
debiendo
aportar
una
parte
adecuada
de
sus
ingresos,
utilidades,
rendimientos, o la manifestacin de riqueza
gravada.
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PRINCIPIO DE EQUIDAD
El Pleno de la SCJN ha definido que el principio de equidad radica
medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los
sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben
recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin,
acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago,
etc. La equidad tributaria significa, en consecuencia, que los contribuyentes
de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad frente a la
norma jurdica que lo establece y regula.
El principio de equidad no implica la necesidad de que los sujetos se
encuentren, en todo momento y ante cualquier circunstancia, en condiciones
de absoluta igualdad, sino que, sin perjuicio del deber de los Poderes pblicos
de procurar la igualdad real, dicho principio se refiere a la igualdad jurdica,
es decir, al derecho de todos los gobernados de recibir el mismo trato que
quienes se ubican en similar situacin de hecho porque la igualdad a que se
refiere el artculo 31, fraccin IV, constitucional, lo es ante la ley y ante la
aplicacin de la ley.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El principio de legalidad se resume en el aforismo nullum
tributum sine lege, que se traduce en la necesidad de que el
impuesto, para que sea vlido, debe estar consignado siempre
en una ley.
a) La autoridad hacendaria ni ninguna otra autoridad, puede
llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del
mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente
facultada para ello por una ley aplicable al caso.
b) Los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir
con los deberes que previa y expresamente les impongan las
leyes aplicables y exclusivamente pueden hacer valer ante
el fisco los derechos que esas mismas leyes les confieren1.
15

1.1.2.
Garantas
individuales (Artculos: 14,
16, 21 y 22 CPEUM).

16

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Artculo 8o. Los funcionarios y empleados pblicos respetarn el
ejercicio del derecho de peticin, siempre que sta se formule por
escrito, de manera pacfica y respetuosa; pero en materia poltica slo
podrn hacer uso de ese derecho los ciudadanos de la Repblica.
A toda peticin deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a
quien se haya dirigido, la cual tiene obligacin de hacerlo conocer en
breve trmino al peticionario.

Artculo 35. Son prerrogativas del ciudadano:

V. Ejercer en toda clase de negocios el derecho de peticin.

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DERECHO DE PETICION
Artculos 35, fraccin V y 8,
Constitucionales
Se trata del derecho que tienen los habitantes de
nuestro pas de dirigir peticiones a cualquier rgano
o funcionario de gobierno.
El derecho de peticin es aquel que tiene toda
persona individual o jurdica, grupo, organizacin o
asociacin para solicitar o reclamar algo ante las
autoridades competentes (normalmente a los
gobiernos o entidades pblicas) por razones de
inters pblico ya sea individual, general o
colectivo.
18

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Artculo 13. Nadie puede ser juzgado por
leyes privativas ni por tribunales especiales.
Ninguna persona o corporacin puede tener fuero,
ni gozar ms emolumentos que los que sean
compensacin de servicios pblicos y estn fijados
por la ley. Subsiste el fuero de guerra para los
delitos y faltas contra la disciplina militar; pero los
tribunales militares en ningn caso y por ningn
motivo podrn extender su jurisdiccin sobre
personas que no pertenezcan al Ejrcito. Cuando en
un delito o falta del orden militar estuviese
complicado un paisano, conocer del caso la
autoridad civil que corresponda.
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GARANTA DE IGUALDAD
Art. 13 Constitucional

La encontramos consagrada en el artculo 13 constitucional, y

consiste en queNadie puede ser juzgado por leyes privativas
(...). Conforme a este principio se crea una prohibicin para el
Poder Legislativo de dictar leyes que carezcan de generalidad,
impersonalidad y abstraccin, es decir, que no deben
contraerse a una persona moral o fsica particularmente
considerada o a un nmero determinado de individuos.
En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN) ha sealado que lo prohibido por la CPEUM es que
existan leyes (incluidas aqullas en materia tributaria) que no
se apliquen por igual a todas las personas.
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CONSTITUCIN POLTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Artculo 14. A ninguna ley se dar efecto retroactivo en
perjuicio de persona alguna.
Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades,
posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los
tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan
las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a
las Leyes expedidas con anterioridad al hecho.
En los juicios del orden criminal queda prohibido imponer, por simple
analoga, y an por mayora de razn, pena alguna que no est
decretada por una ley exactamente aplicable al delito de que se
trata.
En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deber ser
conforme a la letra o a la interpretacin jurdica de la ley, y a falta de
sta se fundar en los principios generales del derecho.
21

GARANTIA DE IRRETROACTIVIDAD
DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
Consiste en que A ninguna ley se dar efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna, y
aparece en el primer prrafo del artculo 14
constitucional. Conforme al citado principio, las
leyes impositivas slo son aplicables a situaciones
que la misma ley seala, como hecho generador
del crdito fiscal, que se realicen con posterioridad
a su vigencia. Si una ley pretende aplicar el
impuesto
a
una
situacin
realizada
con
anterioridad, ser una ley retroactiva.
22

GARANTIA DE AUDIENCIA
En la historia constitucional mexicana, esta garanta apareci por primera vez
en el artculo 14 de la Constitucin de 1857, referida exclusivamente a la
materia penal. En el texto del correspondiente artculo 14 del texto
constitucional vigente se permite que tal garanta abarque cualquier otra
materia, ya que el texto de su segundo prrafo reza Nadie podr ser privado
de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante
juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se
cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las
Leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Esta garanta ha sido definida por la SCJN como el derecho que tienen los
gobernados no slo frente a las autoridades administrativas y judiciales, sino
tambin frente al rgano legislativo, de tal manera que ste se obligue a
consignar en sus leyes los procedimientos necesarios para que se oiga a los
interesados y se les d la oportunidad de defenderse, es decir, de rendir
pruebas y formular alegatos en todos aquellos casos en que se comprometan
sus derechos.
23

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente,
que funde y motive la causa legal del procedimiento.

(p.16)La autoridad administrativa podr practicar visitas

domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han
cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir
la exhibicin de los libros y papeles indispensables para
comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos.
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GARANTIAS DE FORMA ESCRITA,

COMPETENCIA, FUNDAMENTACIN Y
MOTIVACIN
El artculo 16 Constitucional prev en su primer
prrafo que Nadie puede ser molestado en su
persona, familia, domicilio, papeles o posesiones,
sino en virtud de mandamiento escrito de la
autoridad competente, que funde y motive la
causa legal del procedimiento. En tal sentido,
cualquier acto de molestia debe reunir los
citados requisitos para que resulte constitucional,
es decir: 1. debe estar por escrito; 2. debe ser
emitido por autoridad competente; y 3. debe estar
fundado y motivado.
25

PRINCIPIOS DE FORMA ESCRITA,

COMPETENCIA, FUNDAMENTACIN Y
MOTIVACIN
1.

DEBE ESTAR POR ESCRITO: Tiene como propsito evidente que

pueda haber certeza sobre la existencia del acto de molestia y para que
el afectado pueda conocer con precisin de cul autoridad proviene, as
como su contenido y sus consecuencias.

2.

DEBE SER EMITIDO POR AUTORIDAD COMPETENTE: Significa que

la emisora est habilitada constitucional o legalmente y tenga dentro
de sus atribuciones la facultad de emitirlo.

3.

DEBE ESTAR FUNDADO Y MOTIVADO: La exigencia de

fundamentacin es entendida como el deber que tiene la autoridad de
expresar, en el mandamiento escrito, los preceptos legales que regulen
el hecho y las consecuencias jurdicas que pretenda imponer el acto de
autoridad, presupuesto que tiene su origen en el principio de legalidad
que en su aspecto imperativo consiste en que las autoridades slo
pueden hacer lo que la ley les permite; mientras que la exigencia de
motivacin se traduce en la expresin de las razones por las cuales la
autoridad considera que los hechos
en que basa su proceder se
26
encuentran probados y son precisamente los previstos en la disposicin
legal que afirma aplicar.

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Artculo 22. Quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilacin,
de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie,
la multa excesiva, la confiscacin de bienes y cualesquiera otras penas
inusitadas y trascendentales. Toda pena deber ser proporcional al delito
que sancione y al bien jurdico afectado.
No se considerar confiscacin la aplicacin de bienes de una persona
cuando sea decretada para el pago de multas o impuestos, ni cuando la
decrete una autoridad judicial para el pago de responsabilidad civil derivada
de la comisin de un delito. Tampoco se considerar confiscacin el
decomiso que ordene la autoridad judicial de los bienes en caso de
enriquecimiento ilcito en los trminos del artculo 109, la aplicacin a favor
del Estado de bienes asegurados que causen abandono en los trminos de
las disposiciones aplicables, ni la de aquellos bienes cuyo dominio se
declare extinto en sentencia. En el caso de extincin de dominio se
establecer un procedimiento que se regir por las siguientes reglas:

27

GARANTIA DE NO CONFISCACIN
Artculo 22 Constitucional
Ha sido considerado que el citado precepto prohbe en su
primer prrafo la confiscacin de bienes; sin embargo, la
aplicacin de la totalidad de bienes del deudor para obtener
el pago de una contribucin adeudada no puede estimarse
confiscatorio, en virtud de que no es una sancin.
Lo anterior no implica que el constituyente haya
permitido el establecimiento de tributos generales
que absorban la totalidad del capital de los
particulares, sino que refiere al caso concreto en que un
particular por razones especficas vea afectada la totalidad
de su patrimonio con motivo de contribuciones adeudadas;
lo cual no ser inconstitucional
28

1.1.3. Jerarqua de las

normas jurdico-fiscales.

29

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

Artculo 133. Esta Constitucin, las leyes del

Congreso de la Unin que emanen de ella y
todos los Tratados que estn de acuerdo con la
misma, celebrados y que se celebren por el
Presidente de la Repblica, con aprobacin del
Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.
Los jueces de cada Estado se arreglarn a dicha
Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las
disposiciones en contrario que pueda haber en
las Constituciones o leyes de los Estados.

30

JERARQUIA DE NORMAS

1. CONSTITUCION POLITICA
2. TRATADOS INTERNACIONALES
3. LEYES QUE EXPIDE EL CONGRESO DE LA
UNION
4. REGLAMENTOS
5. REGLAS DE CARCTER GENERAL
6. CIRCULARES

1.1.4. Anlisis del Art. 5

C.F.F.

32

CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que
establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se
considera que establecen cargas a los particulares las
normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando
cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de
norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del derecho federal comn cuando su
aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal.
33

La interpretacin de una norma jurdica consiste en explicar su verdadero

significado, su sentido literal, gramatical, as como desentraar el verdadero
pensamiento del legislador conforme al inters social que dio origen a ese
precepto. El autor Adolfo Arrioja Vizcano seala los siguientes mtodos de
interpretacin jurdica:
MTODO DE INTERPRETACIN LITERAL. Consiste en aplicar la norma
jurdica atendiendo exclusivamente al significado gramatical de las
palabras que componen el texto. Puede dar lugar a confusiones, p.e.
Cdigo=Ley=contrasea.
MTODO DE INTERPRETACIN LGICO CONCEPTUAL. Pretende
descubrir el espritu de la Ley, para controlar, complementar, restringir o
extender su letra, por lo tanto, debe buscarse en las exposiciones de
motivos las circunstancias y motivos de su creacin, buscando descubrir el
significado de la Ley desde un punto de vista eminentemente lgico.
MTODO DE INTERPRETACIN AUTENTICA O LEGISLATIVA. No atiende
al significado gramatical, ni al lgico conceptual de las palabras que
integran el texto; si no que busca descubrir cual fue la intensin del
legislador al expedir dichas disposiciones. Para ello la interpretacin se
realiza con el estudio de trabajos preparatorios, exposiciones de
motivos y discusiones parlamentarias. Es decir en base a los
antecedentes legislativos.

34

MTODO DE INTERPRETACIN A CONTRARIO SENSU

(SENTIDO CONTRARIO). Parte de un supuesto esencialmente
lgico, en el que se concluye que no quedan comprendidas
dentro de la hiptesis de la norma, todos aquellos casos
exactamente contrarios.

MTODO DE INTERPRETACIN ANALGICA. Consiste en

aplicar a una situacin de hecho no prevista en la ley, la norma
aplicable a una situacin jurdica similar que si est prevista en
la Ley. Aforismo jurdico Donde existe la misma situacin de
hecho, debe existir la misma situacin de derecho. NO ES
APLICABLE A LA MATERIA FISCAL

MTODO DE INTERPRETACIN EXACTA O ESTRICTA. Se

aplica en el Derecho Penal. Dicho mtodo nicamente se aplica
a un caso concreto cuando el hecho o conducta respectiva
encuadra exactamente dentro de la hiptesis normativa, es
decir, cuando se da la adecuacin del hecho ocurrido en la
realidad social con lo que dispone la Ley. DICHO MTODO SE
HACE EXTENSIVO Y SE APLICA A LA MATERIA FISCAL.
35

1.1.5.
Requisitos
aplicacin
supletoria
materia fiscal.

36

para
en

CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan
cargas a los particulares y las que sealan excepciones a
las mismas, as como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn
aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A
falta de norma fiscal expresa, se aplicarn
supletoriamente las disposiciones del derecho
federal comn cuando su aplicacin no sea
contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
37

SUPLETORIEDAD DE LA LEY
FISCAL
La supletoriedad de las normas opera cuando existiendo una figura jurdica en
un ordenamiento legal, sta no se encuentra regulada en forma clara y precisa,
sino que es necesario acudir a otro cuerpo de leyes para determinar sus
particularidades.
Asimismo, la supletoriedad normativa aplica slo para integrar una omisin en
la ley o para interpretar sus disposiciones en forma que se integre con
principios generales contenidos en otros ordenamientos legales.
Cuando la referencia de una ley a otra es expresa, debe entenderse que la
supletoriedad se har en los supuestos no contemplados por la primera, que la
complementar ante posibles omisiones o para la interpretacin de sus
disposiciones.
El mecanismo de supletoriedad se observa generalmente de leyes de contenido
especializado con relacin a leyes de contenido general.
EJEMPLO: Enajenen bienes, artculo
supletoriamente el artculo 14 CFF.
38

fraccin

LIVA,

aplicando

SUPLETORIEDAD DE LA LEY
FISCAL
Al respecto debe sealarse que para que opere la figura jurdica en anlisis,
se deben cumplir los requisitos siguientes:
a) Que el ordenamiento que se pretenda suplir, lo admita expresamente y
seale el estatuto supletorio;
b) Que el ordenamiento objeto de supletoriedad prevea la institucin de que
se trate;
c) Que no obstante esa previsin, las normas existentes en tal cuerpo
jurdico sean insuficientes para su aplicacin a la situacin concreta
presentada, por carencia total o parcial de la reglamentacin necesaria; y,
d) Que las disposiciones o principios con los que se vaya a llenar la
deficiencia, no contraren, de algn modo, las bases esenciales del
sistema legal de sustentacin de la institucin suplida.
Ante la falla de uno de estos requisitos, no puede operar la supletoriedad de
una legislacin a otra.
39

1.2. Consultas, resoluciones

favorables a los particulares y
negativa ficta.

40

Requisitos de un escrito libre

1. Autoridad a quien se dirige.
2. Propsito de la promocin.
3. Prrafo introductorio.
4. Proemio.
5. Cuerpo o texto del escrito.
6. Puntos petitorios.
7. Protesto.
8. Fecha.
9. Firma.

41

Requisitos legales de un escrito

libre en materia fiscal federal
El artculo 18 del CFF establece los requisitos mnimos que
deber contener toda promocin dirigida a las autoridades fiscales.
(artculo analizado en clase)

Por su parte, el artculo 18-A del CFF, establece requisitos

adisionales para las promociones que se presenten ante las
autoridades fiscales en las que se formulen consultas o solicitudes
de autorizacin o rgimen en los trminos de los artculos 34, 34-A
y 36 Bis de dicho Cdigo. (artculo analizado en clase)

42

Que es la Consulta Fiscal

CONSULTA: Es la accin de consultar que significa

examinar, tratar un asunto con una o varias personas o
pedir parecer, dictamen o consejo

FISCAL: Es lo relativo al fisco que proviene del latn fiscus

que quera decir tesoro del emperador y que en la
actualidad se le conoce como el conjunto de los organismos
pblicos que se ocupan de la recaudacin de impuestos.

La Consulta Fiscal es la accin que ejercen los

particulares al pedir consejo o dictamen al fisco
representado por el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT), respecto de la aplicacin de las normas fiscales y
aduaneras, as como asuntos de su competencia.
43

Fundamento Legal
de la Consulta Fiscal
Artculo 8 y 35, fraccin V Constitucional.
Artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Artculo 9 de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente.

44

CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
Artculo 34. Las autoridades fiscales slo estarn obligadas a contestar las consultas que
sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente.
La autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta
de que se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la
autoridad se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado
posteriormente a su presentacin ante la autoridad.
II. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin
respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta.
La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada a las consultas realizadas por los
contribuyentes cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o
datos consultados o se modifique la legislacin aplicable.
Las respuestas recadas a las consultas a que se refiere este artculo no sern obligatorias para
los particulares, por lo cual stos podrn impugnar, a travs de los medios de defensa
establecidos en las disposiciones aplicables, las resoluciones definitivas en las cuales la
autoridad aplique los criterios contenidos en dichas respuestas.
Las autoridades fiscales debern contestar las consultas que formulen los particulares en un
plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva.
El Servicio de Administracin Tributaria publicar mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a45
que se refiere este artculo, debiendo cumplir con
lo dispuesto por el artculo 69 de este Cdigo.

LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS

DEL CONTRIBUYENTE
Artculo 9o.- Sin perjuicio de lo establecido en el
Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes
podrn formular a las autoridades fiscales consultas
sobre el tratamiento fiscal aplicable a situaciones
reales y concretas. Las autoridades fiscales debern
contestar por escrito las consultas as formuladas
en un plazo mximo de tres meses.
Dicha contestacin tendr carcter vinculatorio
para las autoridades fiscales en la forma y trminos
previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
46

Efectos de la Consulta Fiscal

Generarlos en clase

47

1.2.2. Resoluciones favorables

a los particulares:
Concepto,
requisitos.

fundamento,

48

Resoluciones favorables a los

particulares
Resoluciones
favorables
a
los
particulares; es un acto administrativo que
le
concede
ciertos
derechos
a
un
determinado contribuyente, el cual no puede
ser modificado o invalidado por la autoridad
que lo dict.

49

Fundamento Legal
de Resoluciones favorables a los
particulares
Artculo 8 y 35, fraccin V Constitucional.
Artculo 34, 36 y 68 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

50

CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
Artculo 36.- Las resoluciones administrativas de
carcter individual favorables a un particular slo
podrn ser modificadas por el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa mediante juicio
iniciado por las autoridades fiscales.
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
modifique las resoluciones administrativas de
carcter
general,
estas
modificaciones
no
comprendern
los
efectos
producidos
con
anterioridad a la nueva resolucin.

51

CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
Artculo 68.- Los actos y resoluciones de las
autoridades fiscales se presumirn legales. Sin
embargo, dichas autoridades debern probar los
hechos que motiven los actos o resoluciones
cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a
menos, que la negativa implique la afirmacin de
otro hecho.

52

1.2.3.
Negativa
ficta:
Concepto,
fundamento,
requisitos y efectos jurdicos.

53

Que es la Negativa Ficta

La negativa ficta es una figura jurdica en

virtud de una peticin, instancia o recurso
fiscal instaurado por el contribuyente, si no
es resuelto en el plazo de tres meses, se
concibe que la respuesta fue negativa.

54

CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
Artculo 37.- Las instancias o peticiones que se formulen
a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo
de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique
la resolucin, el interesado podr considerar que la
autoridad resolvi negativamente e interponer los medios
de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo,
mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que
sta se dicte.
El plazo para resolver las consultas a que hace referencia el
artculo 34-A ser de ocho meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los
requisitos omitidos o proporcione los elementos necesarios
para resolver, el trmino comenzar
a correr desde que el
55
requerimiento haya sido cumplido.

REQUISITOS
1. Inicialmente, la existencia de una solicitud del particular,
pidiendo o impugnando una resolucin administrativa ante
la administracin.
2. El segundo punto es la abstencin de la autoridad
administrativa de resolver la instancia del particular.
(Silencio administrativo)
3. El tercero es el transcurso del tiempo establecido en el CFF,
sin que las autoridades resuelvan expresamente. (tres
meses)
4. La cuarta es la presuncin, siendo este el efecto jurdico del
silencio, de que exista ya una resolucin administrativa.
5. La quinta es la resolucin administrativa presunta es en
sentido contrario a los intereses
de lo pedido en la instancia.
56

1.2.4. Aclaraciones ante las

autoridades:
Concepto,
fundamento,
requisitos
y
efectos jurdicos.
57

Qu son las aclaraciones ante las

autoridades
Contempla el caso en el que los contribuyentes pueden acudir
ante las autoridades fiscales en solicitud de aclaraciones
pertinentes y evitar tener que interponer medios formales de
defensa. Se le conoce como justicia de ventanilla y
consiste en que en el plazo de 6 das siguientes a aquel en
que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin, el
particular afectado acuda ante las autoridades fiscales a
efectuar las aclaraciones correspondientes, mismas que se
hacen constar en un acta de comparecencia personal que al
efecto levanta personal de la Administracin Local de
Recaudacin. Las autoridades deben resolver en un plazo de 6
das, contados a partir de que quede integrado el expediente.
58

Fundamento Legal
de las aclaraciones ante las
autoridades
Artculo 8 y 35, fraccin V Constitucional.
Artculo 33-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

59

CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
Artculo 33-A.- Los particulares podrn acudir ante las
autoridades fiscales dentro de un plazo de seis das siguientes a
aqul en que haya surtido efectos la notificacin de las
resoluciones a que se refieren los artculos 41, fracciones I y III,
78, 79 y 81, fracciones I, II y VI de este Cdigo, as como en los
casos en que la autoridad fiscal determine mediante reglas de
carcter general, a efecto de hacer las aclaraciones que
consideren pertinentes, debiendo la autoridad, resolver en un
plazo de seis das contados a partir de que quede debidamente
integrado el expediente mediante el procedimiento previsto en
las citadas reglas.
Lo previsto en este artculo no constituye instancia, ni
interrumpe ni suspende los plazos para que los particulares
puedan interponer los medios de defensa. Las resoluciones que
se emitan por la autoridad fiscal
no podrn ser impugnadas por
60
los particulares.

Las resoluciones contra las

cuales se pueden interponer
estas aclaraciones son las
consistentes en:

La determinacin provisional de contribuciones por no

haber presentado una declaracin peridica, provisional o
del ejercicio, para el pago de contribuciones.

Requerimiento de presentacin del documento omitido en

un plazo de 15 das para el primer requerimiento y de 6
das para los subsecuentes requerimientos.

Multas por omisin de contribuciones debidas o errores

aritmticos en las declaraciones.

Multas por no solicitar la inscripcin al RFC o hacerlo

extemporneamente.

Multas por no presentar las declaraciones, solicitudes,

avisos o constancias que exijan las disposiciones fiscales o
61
presentarlas a requerimiento de autoridad.

1.3. Formas de extincin de

los crditos fiscales.

62

Formas de extincin
de los creditos fiscales
Se refiere a la desaparicin de la
relacin jurdico-tributaria entre el
sujeto activo y el sujeto pasivo
principal o responsable solidario por
haber cumplido la obligacin fiscal
establecida en la ley o por cumplirse
una causa legal distinta y suficiente
para que ello ocurra.
63

1.3.1. Crdito fiscal (concepto

y forma de determinarlo).

64

CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
Artculo 4o.- Son crditos fiscales los que tenga
derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones,
de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo
los que deriven de responsabilidades que el Estado
tenga derecho a exigir de sus funcionarios o
empleados o de los particulares, as como aquellos a
los que las leyes les den ese carcter y el Estado
tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

65

Credito fiscal
Es el adeudo econmico a cargo del
sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, que se origina por la
realizacin de un acto o incurra en
una omisin que se comprendan
dentro de la situacin jurdica de
carcter fiscal que define la ley.
66

Credito fiscal
La relacin tributaria tiene diversas
etapas que la doctrina y la legislacin
distinguen con claridad, etapas que van
del nacimiento del crdito fiscal a su
determinacin en cantidad lquida y
finalmente
su
exigibilidad
siendo
claramente
errneo
confundir
el
nacimiento con la determinacin en
cantidad lquida y la exigibilidad.
67

CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
Artculo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en
que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en
el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.
Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones
a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades
fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la
informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse
mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del
plazo que a continuacin se indica:

68

1.3.2. Pago.

69

El Pago y la devolucin
El Pago, es la entrega de una cantidad de
dinero o en especie al fisco por concepto de
una obligacin tributaria y que debe hacerse
por las personas fsicas y morales que se
encuentra
comprendida
dentro
de
la
estipulacin normativa observable para cada
caso en particular, cumplindose ante la
oficina respectiva dentro del plazo o momento
que as se indique en dicha disposicin legal.
70

El Pago y la devolucin
CDIGO CIVIL FEDERAL
Artculo 2062.- Pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio que se
hubiere prometido.
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
Artculo 20.- Las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en moneda nacional. Los pagos que deban
efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda del pas de que se trate.

Los pagos que se hagan se aplicarn a los crditos ms antiguos siempre que se trate de la misma contribucin y antes
del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden:
I.

Gastos de ejecucin.

II.

Recargos.

III.

Multas.

IV.

La indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del

71 artculo 21 de este Cdigo.

El Pago y la devolucin
El pago de lo debido es el pago de lo que el contribuyente adeuda conforme a la ley.
El pago de lo indebido consiste en el entero de una cantidad mayor de la debida o que no se
adeuda. Ello da origen al derecho a la devolucin de lo pagado indebidamente y se encuentra
instituida la instancia de la devolucin para que opere de oficio a peticin de parte.
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
Artculo 22.- Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y
las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de contribuciones que se hubieran
retenido, la devolucin se efectuar a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la
contribucin de que se trate. Tratndose de los impuestos indirectos, la devolucin por pago de
lo indebido se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo
caus, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en
forma expresa y por separado o incluido en el precio, no tendr derecho a solicitar su
devolucin. Tratndose de los impuestos indirectos pagados en la importacin, proceder la
devolucin al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado.

72

1.3.3. Dacin en pago.

73

Dacin en pago
Es un convenio en virtud del cual un acreedor acepta
recibir por pago de un crdito, un objeto diverso al que
se deba. La dacin en pago requiere de los siguientes
elementos:
1. La existencia de una obligacin o derecho de crdito;
2. Que el deudor ofrezca cumplir su obligacin con un
objeto diferente al debido;
3. Que el acreedor acepte ese cambio de objeto;
4. Que el objeto que se entrega a cambio sea dado en
pago.
74

LEY DEL SERVICIO DE TESORERA

DE LA FEDERACIN
Artculo 25.- A fin de asegurar la recaudacin de toda clase de crditos
a favor del Gobierno Federal, la Secretara, por conducto de la Tesorera o
de los auxiliares legalmente facultados para ello, podr aceptar la dacin
de bienes o servicios en pago total o parcial de crditos, cuando sea la
nica forma que tenga el deudor para cumplir con la obligacin a su cargo
y stos sean de fcil realizacin o venta, o resulten aprovechables en los
servicios pblicos federales, a juicio de la propia Tesorera o de los
auxiliares de referencia.
La aceptacin o negativa de la solicitud de dacin en pago ser facultad
discrecional de la Tesorera o de sus auxiliares, debiendo resolverse en un
trmino que no exceder de treinta das hbiles contados a partir de que
est debidamente integrado el expediente y no podr ser impugnada en
recurso administrativo, ni en juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa. En caso de que de en dicho trmino no se
emita la resolucin correspondiente, se tendr por negada la solicitud.
75

1.3.4. Compensacin.

76

Compensacin
Es el balance entre dos obligaciones que se extinguen
recprocamente si ambas son de igual valor o solo hasta
donde alcance la menor, si son valores diferentes.
La compensacin como forma de extincin de los tributos
o contribuciones, tiene lugar cuando el fisco y el
contribuyente son acreedores y deudores recprocos, es
decir, cuando por parte del contribuyente le adeuda
determinados impuestos al fisco, pero ste ltimo a su ves
est
obligado
a
devolverle
cantidades
pagadas
indebidamente. En consecuencia, deben compensar las
cifras correspondientes y extinguirse la obligacin
reciproca hasta por el monto de la deuda menor.
77

CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN
Artculo 23. Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin
podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las
que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se
causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y
no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastar
que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme
a lo previsto en el artculo 17-A de este Cdigo, desde el mes en que se
realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el
saldo a favor, hasta aquel en que la compensacin se realice. Los
contribuyentes presentarn el aviso de compensacin, dentro de los cinco
das siguientes a aqul en el que la misma se haya efectuado, acompaado
de la documentacin que al efecto se solicite en la forma oficial que para
estos efectos se publique.
Los contribuyentes que hayan ejercido la opcin a que se refiere el primer
prrafo del presente artculo, que tuvieran remanente una vez efectuada la
compensacin, podrn solicitar su devolucin.
78

1.3.5. Prescripcin.

79

Prescripcin
En materia fiscal, se trata de una forma de
extinguir tributos o contribuciones a cargo de
particulares, as como la obligacin del fisco de
devolver a los particulares contribuciones pagadas
indebidamente que conforme a la ley procedan,
cuando dichas obligaciones no se hacen efectivas
en ambos casos en un plazo de cinco aos,
contados a partir de la fecha de exigibilidad de los
tributos, o de la fecha en que el pago indebido se
efecta.
80

CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN
Artculo 146. El crdito fiscal se extingue por prescripcin
en el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en
que el pago pudo ser legalmente exigido y se podr oponer
como excepcin en los recursos administrativos o a travs
del juicio contencioso administrativo. El trmino para que se
consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin de
cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por
el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la
existencia del crdito. Se considera gestin de cobro
cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento
administrativo de ejecucin, siempre que se haga del
conocimiento del deudor.
81

1.3.6. Condonacin.

82

Condonacin
Consiste en perdonar la obligacin tributaria al
sujeto pasivo, es una facultad de la autoridad
fiscal competente a favor de los contribuyentes
que por diversas causa no pueden pagar el
tributo.
Debe distinguirse entre la condonacin de la
suerte principal de un tributo y la relativa a uno de
sus accesorios legales (multas), pues el rgimen al
que estn sujetos cada uno de ellos puede variar
de acuerdo a las disposiciones fiscales aplicables.
83

CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN
Artculo 39.- El Ejecutivo Federal mediante resoluciones
de carcter general podr:
I.
Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de
contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo,
diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate
de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin
del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de
productos, o la realizacin de una actividad, as como en
casos
de
catstrofes
sufridas
por
fenmenos
meteorolgicos, plagas o epidemias.
Sin que las facultades otorgadas en esta fraccin puedan
entenderse referidas a los casos en que la afectacin o
posible afectacin a una determinada rama de la industria
obedezca a lo dispuesto en 84una Ley Tributaria Federal o
Tratado Internacional.

CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN
Artculo 74. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr
condonar hasta el 100% las multas por infraccin a las
disposiciones fiscales y aduaneras, inclusive las determinadas por
el propio contribuyente, para lo cual el Servicio de Administracin
Tributaria establecer, mediante reglas de carcter general, los
requisitos y supuestos por los cuales proceder la condonacin, as
como la forma y plazos para el pago de la parte no condonada.
La solicitud de condonacin de multas en los trminos de este
Artculo, no constituir instancia y las resoluciones que dicte la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico al respecto no podrn ser
impugnadas por los medios de defensa que establece este Cdigo.
La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento
administrativo de ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters
fiscal.
Slo proceder la condonacin 85de multas que hayan quedado
firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia

1.3.7. Cancelacin.

86

Cancelacin
Se traduce en dar de baja de la cartera de cobro del
SAT, los crditos fiscales por insolvencia o
imposibilidad de cobro, sin embargo ello no libera al
deudor de la obligacin de pago, pues no se extingue
el adeudo, sino que por carecer el deudor de bienes
embargables o algn otro medio para hacer efectivo
el pago del crdito es innecesario mantener esta
deuda en la cartera del SAT. No obstante, si el deudor
en algn momento posterior recupera la solvencia, el
acreedor puede vlidamente exigir el cobro al no
tratarse de un perdn legal.
87

CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN
Artculo 146-A.- La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr
cancelar crditos fiscales en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en el
cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios.
Se consideran crditos de cobro incosteable, aqullos cuyo importe sea
inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 200 unidades de
inversin, aqullos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en
moneda nacional a 20,000 unidades de inversin y cuyo costo de
recuperacin rebase el 75% del importe del crdito, as como aqullos cuyo
costo de recuperacin sea igual o mayor a su importe.
Se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando
no tengan bienes embargables para cubrir el crdito o stos ya se hubieran
realizado, cuando no se puedan localizar o cuando hubieran fallecido sin
dejar bienes que puedan ser objeto del procedimiento administrativo de
ejecucin.
Cuando el deudor tenga dos o ms crditos a su cargo, todos ellos se
sumarn para determinar si se cumplen los requisitos sealados. Los
88
importes a que se refiere el segundo prrafo de este artculo, se
determinarn de conformidad con las disposiciones aplicables.