CONTABILIDAD

DE
COSTOS

Concepto de costo
Suma de erogaciones aplicables a
la compra y los cargos que
directa o indirectamente se
incurren para dar a un artculo
su condicin de uso o venta.

OBJETIVOS del costo

valuar los inventarios de produccin en proceso y
producto terminado

conocer el costo de produccin de los artculos vendidos.

tener base de clculo en la fijacin de precios de venta,

as poder determinar el margen de utilidad probable, y

base para la toma de decisiones

1. CONCEPTOS PREVIOS
i) Objetivos de la Contabilidad Gerencial y de la Contabilidad de Costos
Contabilidad Gerencial:
Proveer de informacin para apoyar la toma de decisiones.
Proveer informacin para la planificacin y el control de las operaciones.

Contabilidad de Costos:
Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos.
Proveer informacin para la elaboracin de los estados financieros (valorizar
existencias y determinar costo de ventas)

II) DEFINICIONES
Costo: Sacrificio o dedicacin de recursos que se hace con la
esperanza de obtener algn beneficio futuro. Concepto de la
contabilidad de costos.
Gasto: Reduccin del patrimonio proveniente de las actividades
orientadas a la generacin de utilidades. Concepto de la
contabilidad financiera.

II) DEFINICIONES

Objetivo de Costo (target costing):

Cualquier cosa para la cual se miden en

forma separada los costos. Ej: productos,

departamentos, actividades o territorios.
Se eligen en funcin de las decisiones que se
desean tomar.

II) DEFINICIONES

Acumulacin de costos y sistemas de costos:

Acumulacin de costos es la recopilacin de

informacin de costos en una forma

organizada mediante un sistema de
contabilidad.
Sistema significa regularidad

III) CLASIFICACIN DE LOS COSTOS:

a) De acuerdo a su identificacin con el objetivo de costo:
Costos Directos: Aquellos que se pueden identificar especfica y
exclusivamente con un solo objetivo de costo, en forma econmicamente
factible.
Costos Indirectos: Aquellos que no pueden ser identificados con un solo
objetivo de costo, en forma econmicamente factible.
Ejemplo: Las remuneraciones del personal se pueden asociar fcilmente
a los departamentos en los que tales personas trabajan (costo directo
respecto de los departamentos); en cambio, la depreciacin del edificio
no se puede identificar de manera especfica con ningn departamento
(costo indirecto).
9

III) CLASIFICACIN DE LOS COSTOS:

b) De acuerdo a su variabilidad con el nivel de produccin:
Costos Fijos: Aquellos que son independientes, en un cierto rango, del
nivel de actividad. No se ven afectados de inmediato con los cambios en
la cantidad producida o vendida.
Costos Variables: Aquellos que varan en proporcin directa a los cambios
en el nivel de actividad.
Ejemplo: En un local de comida rpida, un incremento del 10% en la
cantidad vendida producir un aumento del 10% en el costo de los
insumos y las comisiones del personal de ventas (costos variables); sin
embargo, no afectar las remuneraciones del personal administrativo ni el
costo de arriendo de los locales de ventas (costos fijos).
10

III) CLASIFICACIN DE LOS COSTOS:

b) De acuerdo a su variabilidad con el nivel de produccin:
Costos escalonados (o semifijos): Crecen a saltos, por intervalos de
volmenes de actividad, debido a que los recursos y sus costos slo se
encuentran disponibles en cantidades indivisibles. Si los peldaos
abarcan un rango relativamente amplio de actividad, se consideran fijos;
en caso contrario, se aproximan a variables.
Costos mixtos (o semivariables): Fijos hasta un cierto nivel y luego
variables.

11

III) CLASIFICACIN DE LOS COSTOS:

c) Otras clasificaciones importantes:
Costo relevante: Costo futuro que ser afectado por una decisin
actual
Costo hundido: Costo inamovible porque ya se produjo o porque
una decisin ya tomada lo hace irremediable.
Costo incremental: Mayor costo derivado de la produccin de un
conjunto adicional de unidades.
Costo marginal: Costo de producir una unidad adicional
Costo controlable: Costo que puede ser modificado por el
responsable de un departamento o seccin.
Costo histrico: El que ya se produjo.
Costo estndar: Costo preestablecido o futuro.
12

OBJETIVOS DE LA
CONTABILIDAD DE
COSTOS

CONTROL DE
OPERACIONES Y
DE GASTOS

LOGRO
CORRECTO DEL
COSTO UNITARIO

INFORMACIN
AMPLIA Y
OPORTUNA

FIJACION DE
NORMAS
PRECIOS DE VALUACIN OBTENCIN DETERMINACION
INDICATIVOS
DE
DEL
O
VENTA
DEL
PARA LA
ARTCULOS
PUNTO
POLITICAS
COSTO DE
PLANEACION
DE
DE
CUANDO LO TERMINADOS
PRODUCCION
Y CONTROL
Y EN
EQUILIBRIO
OPERACIN
PERMITA LA
DE LO
PRESUPUESTAL
PROCESO
ECONOMICO
O EXPLOTACION
OFERTA Y
VENDIDO
DEMANDA

CLASIFICACION
Industria

Actividad
general

Especific
a

costo

unidad

Extractiva

Explotacin directa de
recursos naturales

Minera
Petrleo
Agricultura
ganadera

explotacin

Tonelada
unidad

Transformacin

Mutacin
de
las
caractersticas
fsicas
y/o
qumicas
de
recursos naturales y de
bienes,
para
la
satisfaccin
de
las
necesidades humanas

1.- Compra
Compra
de materia
Produccin
prima
distribucin
2.transformaci
n en
productos
elaborados
3.distribucin
de estos
productos

Artculo
Pieza
Ciento
Millar
Tonelada
litro

Servicio intermediario
en el tiempo y en el
espacio

Compraventa de
artculos

artculo

Costo de
Produccin

Comercio
Costo de

Compra y
distribucin

CLASIFICACION
Industria

Actividad
general

Especific
a

transporte

Servicio intermediario

Servicios
pblicos

Servicio de atencin a Energa E.

necesidades
de
la Telfonos
comunidad
Agua
Gas
Hospitales

Costo de
Operacin

Pasaje
carga

costo

unida
d

operacin

Pasajero
o carga x
Km.

operacin

Kilovatio
Llamada
M3
M3-gcal
paciente

Industria comercial
Factura del
proveedor

Erogacin
De compra

Gastos
Gastos
Gastos
De venta De admn. De financ.

almacn

Costo total

Funcin: compra

Funcin: distribucin

Industria de transformacin
Factura del
proveedor

Erogacin
De compra

Almacn de M.P.
Funcin: compra

Mano de
obra

Cargos
indirectos

Almacn:
Produccin en proceso
Producto terminado
Funcin: produccin

Gastos
Gastos
Gastos
De venta De admn. De financ.

Costo total
Funcin: distribucin

IV) DETERMINACIN DEL COSTO DE PRODUCCIN

En este caso, el objetivo de costo es el producto.
Costos de Produccin: Aquellos que se incurren en el proceso
productivo, y que generalmente se asignan al producto. Es decir,
mientras no se vendan, quedan formando parte de las existencias en el
balance (inventariables)
Costos de no Produccin: Aquellos que se incurren fuera del proceso
de produccin (gastos de administracin y ventas). Generalmente se
consideran gastos del perodo, sin que pasen por una etapa de
inventario (no inventariables)
17

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN:

1. Costos Directos:
1.1 Materia Prima Directa: Costo de adquisicin de los materiales
que forman parte de los productos terminados, y que se
pueden rastrear hasta los productos de una manera
econmicamente factible.
1.2 Mano de Obra Directa: Salarios de los trabajadores que
participan directamente en la fabricacin de los productos, y
que pueden ser rastreados hasta stos de una manera
econmicamente factible.
18

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN:

2.
2.1

2.2

2.3

Costos Indirectos:
Materia Prima Indirecta: Materiales que no forman parte de los
productos o que no son rastreables hasta ellos en forma
econmicamente factible. Ej.: Repuestos, lubricantes, pegamentos,
etc.
Mano de Obra Indirecta: Salarios de trabajadores que no participan
directamente en la fabricacin de los productos o que no son
rastreables hasta ellos de manera econmicamente factible. Ej.:
capataces, personal de mantencin, guardias, etc.
Gastos Generales de Fabricacin: Otros costos de produccin, tales
como depreciacin, arriendos, seguros, energa, etc.
19

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN:

Supongamos una empresa que fabrica n productos distintos. Si:
CDi es el costo directo del producto i;
CI es el costo indirecto de produccin; y
m es el nmero de unidades que se fabrican del producto i
Entonces:
El costo de produccin de la empresa es: CDi + CI

El costo de fabricacin del producto i es: CDi + i*CI

El costo unitario del producto i es: (Costo de produccin del Producto

i )/ m
20

V) FLUJO DE EXISTENCIAS
Materias PrimasProd. en Proceso Prod. Terminados
I.I.
Consumo I.I. C. Prod I.I. C. Venta
Compras MP
C. Prod.
I.F. MO I.F.
CI
I.F.
Mano de Obra Costo de Ventas
Sueldos Distrib. C.Venta
Costos Indirectos
CI Distrib.

21

EJERCICIO:
Para el ao recin terminado se obtuvieron los siguientes datos de la
contabilidad de una empresa:

Ventas
250.000
Materias primas directas compradas
42.000
Mano de obra directa
38.000
Depreciacin de mquinas
37.000
Otros costos indirectos
23.000
Existencias iniciales de materias primas directas
7.000
Existencias finales de materias primas directas
5.000
Existencias iniciales de productos en proceso
18.000
Existencias finales de productos en proceso
17.000
Existencias iniciales de productos terminados
10.000
Existencias finales de productos terminados
12.000
Gastos de administracin y ventas
50.000
Gastos financieros
5.000

22

a)

b)
c)

Determinar el costo de produccin y de ventas para el ao recin

terminado
Mostrar los flujos de existencias en las cuentas T
Confeccionar el Estado de Resultados para el ao

Solucin:
a)
Existencias iniciales de materias primas directas
7.000
+
Materias primas directas compradas
42.000
=
Materias primas directas disponibles
49.000
Existencias finales de materias primas directas
5.000
=
Materia prima directa utilizada
44.000
23

+
+
+
=

+
=

Existencias iniciales de productos en proceso

18.000
Materia prima directa utilizada
44.000
Mano de obra directa
38.000
Costos indirectos
60.000
Existencias finales de productos en proceso
17.000
Costo de produccin total
143.000
Existencias iniciales de productos terminados
10.000
Costo de produccin total
143.000
Productos terminados disponibles para la venta
153.000
Existencias finales de productos terminados
12.000
Costo de ventas
141.000
24

c)

Estado de Resultados
Ingresos por ventas
250.000
Costos de ventas
(141.000)
Margen de ventas
109.000
Gastos de administracin y ventas
(50.000)
Resultado operacional
59.000
Gastos financieros
(5.000)
Utilidad del ejercicio
54.000

25

ELEMENTOS DEL COSTO

MATERIA PRIMA

MATERIA PRIMA: Es un producto material

que tiene que ser transformado antes de ser
vendido a los consumidores.
MATERIALES: formado por materia, conjunto
de instrumentos, herramientas o maquinas
necesarios para la explotacin en una
industria. (utensilios, refacciones, grasas,
lubricantes, combustibles )

PRINCIPIOS
QUE
RIGEN
LA
CONTABILIZACIN Y CONTROL DE
LA
MATERIA
PRIMA
Y
MATERIALES
1.

2.

3.

Todas las transacciones que impliquen compra,

recepcin, almacenaje y consumo de materias primas o
materiales, debern ser autorizadas por funcionario o
ejecutivo responsable, basados en pedidos expresos.
Todos los movimientos de entrada y salida de
materiales y entregas a produccin, debern
intervenir por lo menos dos personas, a fin de evitar
fraudes, robos o malversaciones.
Todas las materias primas o materiales cuyo empleo no
sea de manera inmediata en la produccin, debern
estar almacenados en lugar seguro y bajo una
adecuada vigilancia.

PRINCIPIOS
QUE
RIGEN
LA
CONTABILIZACIN Y CONTROL DE
LA
MATERIA
PRIMA
Y
MATERIALES
4.

5.

6.

Tanto la clase como la cantidad de materia prima

empleada en los departamentos productivos o en la
produccin de una orden determinada, debern ser
fcilmente asequibles.
En cualquier momento, deber poderse averiguar,
contar y verificar las cantidades y valores de toda la
materia prima y materiales que haya existencia.
Todas las cuentas de costos y de inventarios que se
relacionen con las materias primas y materiales
deber, ser susceptibles de comprobacin en cuanto a
la exactitud de sus totales por medio de cuentas
principales en el mayor general

Secuencia de compras de materias primas

Departamentos
O
Secciones fbrica
Requisicin de
compra

departamento de
compras

Revisin y Aprobacin
facturas

cotizaciones

pedido

Precios
plazo

almacenaje

Almacenes
recepcin

contabilidad

Envo a:
departamentos

Informe de
Recepcin

pagos

proveedores

Diagrama
De
distribucin

Descripcin De los Departamentos y

secciones
involucrados
en
la
organizacin, control y contabilizacin
de los materiales

Documentacin y trmites para

solicitar materiales al departamento
de compras.

Elementos
de
organizacin
del
departamentos de compras y trmites
para la formulacin de pedidos a los
proveedores, sealando las funciones
auxiliares de la seccin de trfico

Anlisis de la
funciones de los
almacenistas

Normas generales para un

adecuado control interno de
materiales

Documentacin,
trmite
y
contabilizacin de la recepcin y
aprobacin o rechazo de los
materiales, as como de las
eventuales devoluciones a los
proveedores

MATERIAL DE DESPERDICIO
Es la merma normal que sufre el
material durante su transformacin.
El
desperdicio
esta
considerado
dentro del costo de produccin; por lo
tanto, como su valor lo absorbe dicho
costo, no tiene valor alguno aparente.
Nota:
Es conveniente manejar la cuenta de
ventas de desperdicio.

MATERIAL DEFECTUOSO
Es aquel que durante su transformacin
sufre alguna anomala que lo hace bajar de
calidad, y que normalmente se considera
como produccin de segunda, debido a que
el error no se puede corregir o no conviene
hacerlo.
A este tipo de produccin se le asigna un
precio aproximado, el cual casi siempre es
inferior al de la primera clase, e inclusive
inferior al costo; la diferencia entre el costo
del material defectuoso y el precio asignado
puede tener varios tratamientos contables,
entre los que se sugieren los siguientes:

MATERIAL DEFECTUOSO
que la O.P. soporte la prdida por la diferencia
entre el costo y el precio de venta; es decir que
los artculos buenos absorban la prdida de los
artculos defectuosos.

Produccin
20 unidades a valor de $ 20.00 c/u Valor de mercado $
15.00 Se obtienen 5 unidades defectuosas
Donde:
Costo de 15 unidades a $ 20.00 cada una
$ 300.00
Mas
Perdida de 5 unidades defectuosas ( $ 5.00 x 5 u.)
25.00
Igual
Costo de produccin buena
$ 325.00
Almacn de art. Defectuosos
Produccin en proceso
Almacn de artculos terminados
Produccin en proceso

75.00

75.00
325.00
325.00

MATERIAL DEFECTUOSO
que

dicha baja de valor se controle como

gasto indirecto de produccin en proceso, en
cuyo caso la prdida ser derramada en el
costo de produccin del perodo siguiente.
Almacn de artculos de defectuosos
Gastos indirectos de produccin
Produccin en proceso
Almacn de artculos terminados
Produccin en proceso

75.00
25.00
100.00
300.00
300.00

MATERIAL DEFECTUOSO
Que

la discrepancia sea una

prdida no imputable a la
produccin misma, sino que haya
sido originada por la accin de
un caso fortuito. (otros gastos)
que haya sido negligencia de
algn obrero.

MATERIAL AVERIADO

Es el caso de aquellos
productos que resultan con
defectos o fallas, que pueden
ser corregidos o conviene
corregirlos,
mediante
una
operacin
adicional,
para
quedar como artculo de
primera.

METODO PARA EL CONTROL

DE LOS MATERIALES
1.- mtodo de costos incompleto: cuando a travs de
la contabilidad respectiva, NO es posible llegar a
determinar el costo unitario correctamente,
concretndose la empresa a emplear una serie de
cuentas acumulativas de los elementos del costo,
que requieren, al final del perodo o ejercicio, el
recuento fsico de existencias, tanto de materiales y
productos terminados, como de fabricacin en
proceso.
Y el dato de costo de produccin se obtiene en forma
global
para
un
perodo
determinado,
desconocindose el costo de los materiales que
corresponden a cada unidad producida, sobre todo
cuando es de diferentes tipos y clases.

METODO PARA EL CONTROL

DE LOS MATERIALES
2.- mtodo de costos completo: consiste

en que el costo de produccin est

integrado por los materiales directos, el
costo del trabajo directo y los gastos
indirectos de produccin.
Es una determinacin ms exacta
producto que se desea elaborar.

del

Se lleva un mejor control de todo lo que

est involucrado en el producto

MANO
DE
OBRA

MANO DE OBRA
Es el segundo elemento del costo y representa
el
esfuerzo
humano
necesario
para
transformar la materia prima en un producto.
Puede variar en importancia dentro de las
industrias, dependiendo de su naturaleza, de
la eficiencia en la administracin, de la
sindicalizacin o libertad de contratacin de
los obreros, de la demanda de los artculos
fabricados y de otros factores internos de
cada empresa en particular.

Objetivos de la contabilidad de Sueldos y

Salarios
1.

2.

3.

4.

Todos los datos del trabajador, referentes a su

categora, su puesto, escala de sueldo o salario,
fecha de trabajador, departamento asignado.
Tiempo empleado por cada trabajador en la
fbrica, su salario y el total devengado en el
periodo.
La orden, la tarea, el proceso o el departamento
a que debe cargarse el importe total trabajado.
El registro de sus ausencias,
enfermedades, castigos, permisos.

vacaciones,

Objetivos de la contabilidad de Sueldos y

Salarios
5.

6.

7.

8.

Tiempo empleado en las operaciones

efectuadas en jornada normal o extraordinaria.

Sistema de pago de remuneraciones para cada

clase de trabajo desarrollado.
Total de horas de trabajo en c/depto, lote u
orden de trabajo, durante el periodo de
determinacin de costos, con objeto de
determinar la base de aplicacin de los costos
indirectos.
El importe total de la nmina durante el
periodo determinado.

Objetivos
de
la
contabilidad de Sueldos
y Salarios
9.

10.
11.

Jornada
de
trabajo
nocturna, mixta)

(diurna,

Contratos (individual, colectivo)

Formas de Pago (por tiempo, por
obra, destajo)

Departamento de
personal

Departamento de
contabilidad

Registro de personal

Rectificacin de nminas

Seleccin de personal

Asientos en libros

Registro del tiempo

Registro del pago

Formulacin de
Nminas
estadsticas

Registro del pasivo

Pago de impuestos y
contrataciones del
personal

Calculo de impuestos y
deducciones

Departamento de costos
Aplicacin de los costos:
1- S y S x A
VS
bancos
2.- Produccin en Proceso
VS
SySxA
3.- Costos Indirectos de prod. VS
SySxA

s y s x a : Sueldos y salarios x aplicar

La nomina de la semana 12 ascendi a $ 360,000

las horas extras $ 40,000
deduccin correspondiente al seguro social $ 25,000
el impuesto $ 65,000
por caja de ahorros $ 30,000 y
Prestamos de $ 20,000
Sueldos y salarios x aplicar
Bancos
Acreedores diversos
seguro social
impuestos
caja de ahorro
Deudores diversos
sumas

$ 400,000
$ 25,000
$ 65,000
$ 30,000

$ 260,000
$ 120,000

$ 20,000
$ 400,000

$ 400,000

Contabilidad de costos
Produccin en proceso
Sueldos y salarios x aplicar
sumas

$ 400,000
$ 400,000

$ 400,000
$400,000

CARGOS
INDIRECTOS
DE
PRODUCCION

GASTOS INDIRECTOS
Tercer elemento del costo, y que inicialmente
tendremos que aceptar que no se puede determinar
costos de produccin rigurosamente exactos, por ello
los contadores tienen que usar el criterio y mucha
dosis de apreciacin subjetiva, de sentido comn.
Existen dentro de una fbrica, espacio, maquinaria,
mobiliario, instalaciones, instrumentos, elementos
humanos que trabajan indirectamente en la
produccin, conservacin, mantenimiento, aseo y
limpieza, vigilancia; tambin se consumen materiales
indirectos, grasas, combustibles, refacciones, piezas
de repuesto, se paga luz, telfono, papelera, seguros,
impuestos
especiales,
correo,
honorarios
a
profesionistas. Etc.

Costos
indirectos
de produccin

Coeficiente de costos indirectos por base

utilizada para cada orden de produccin
o proceso productivo

Prorrateo primario

Prorrateo secundario

Total de costos indirectos para cada

rden o proceso

Total de costos por

Departamentos
+
Base de aplicacin
A la produccin
=
Coeficiente de
Costos indirectos

Total de costos en cada orden

o proceso
+
Sueldos y salarios directos
+
Materia prima directa
=
Costo total de produccin
/
Numero de unidades
producidas
=
Costo unitario de produccin

C
A
S
O
P
R
A
C
T
I
C
O

Sueldos y salarios
indirectos

1,200,000

Renta (ya prorrateada)

1,600,000

Luz

400,000

Seguros

1,100,000

Depreciaciones

900,000

Telfono

150,000

Papelera

60,000

Combustibles

250,000

Reparaciones

320,000

Materiales indirectos

180,000

Mantenimiento

420,000

Diversos

200,000

Total

6,780,000

La produccin del mes fue la sig:

Orden 26

Producto A

120,000 uds

Orden 27

Producto B

140,000 uds

Orden 28

Producto C

80,000 uds

ORDEN 26

MATERIA
PRIMA

720,000 SUELDOS Y
SALARIOS

440,000

ORDEN 27

MATERIA
PRIMA

960,000 SUELDOS Y
SALARIOS

580,000

ORDEN 28

MATERIA
PRIMA

680,000 SUELDOS Y
SALARIOS

360,000

TOTALES

2,360,000

1,380,000

DETERMINACION DEL COEFICIENTE DE COSTOS INDIRECTOS

Total de costos indirectos
Importe del costo primo

6,780,000
3,740,000

1.8128

Determinacin del costo unitario

MATERIA PRIMA

+
MANO DE OBRA
DETERMINACION
DEL
COSTO
DE
PRODUCCION

=
COSTO PRIMO

+
GASTOS INDIRECTOS

=
COSTO DE PRODUCCION

ALMACEN DE
MATERIA PRIMA

SECUENCIA

ALMACEN DE
PRODUCCION EN PROCESO

DEL
COSTO

ALMACEN DE
PRODUCTO TERMINADO

COSTO DE LO VENDIDO

sistema

procedimiento

Conjunto de procedimientos, tcnicas y mtodos

Secuencia metodolgica y ordenada a llevar algo a cabo

tcnica

Aplicacin de lo practico

mtodo

Conjunto de reglas, modo razonado de actuar

sistema

procedimiento

tcnica

mtodo

Costeo Absorbente
Costeo Directo

Por ordenes
Por clases

Costos Histricos
Costos Predeterminados

Ueps, peps, promedio

METODOS
DE
VA L U A C I N

Mercancas
generales

mercancas

1.

REGISTRO
CONTABL
E

Analtico o
pormenorizado

2.
3.
4.
5.
6.

Inventarios
Perpetuos

1.
2.
3.

Inventarios (inicial y final)

Compras
Ventas
Gastos sobre compra
Dev. Rebajas sobre vtas
Dev. Rebajas sobre compras

Almacn
ventas
Costo de Ventas

Tanto el costeo absorbente

como el costeo directo y ya
sea que se manejen por costos
histricos o
predeterminados, los
inventarios pueden valuarse
conforme a los siguientes
mtodos.

COSTOS
PROMEDIOS

COSTOS

IDENTIFICADOS

METODOS

PRIMERAS ENTRADAS
PRIMERAS SALIDAS
PEPS

DETALLISTA
S

ULTIMAS ENTRADAS
PRIMERAS SALIDAS
UEPS

COSTOS IDENTIFICADOS
Dada las caractersticas de ciertos
artculos, en algunas empresas es posible
identificar cada artculo que se encuentre
dentro de un inventario, con una compra
especfica y su factura correspondiente,
por lo tanto, los precios especficos de
dichas facturas podrn ser utilizados
para asignar el costo de los artculos
vendidos

COSTO PROMEDIO

La forma de calcular el costo,

segn este mtodo, consiste
en dividir el importe de las
erogaciones
aplicables
(saldo), entre el nmero de
unidades en existencia, ya
sean adquiridas o producidas.

PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS

Este mtodo se basa en la suposicin

de que los primeros artculos en
entrar al almacn, o a la produccin,
son los primeros en salir, razn por
la cual, las existencias al finalizar el
periodo
contable
quedan
prcticamente valuadas a los ltimos
costos de adquisicin o produccin.

ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS UEPS

Este mtodo se basa en la

suposicin de que los ltimos
artculos que entran al almacn o
a la produccin, son los primeros
en salir, razn por la cual las
existencias al finalizar el periodo
contable, quedan prcticamente
valuadas a costos antiguos

DETALLISTA

Se basa en la determinacin de
los inventarios valuando las
existencias a precios de venta
y deducindoles los factores de
margen de utilidad bruta, para
obtener el costo por grupos
homogneos o por artculos.

PROCEDIMIENT
OS
DE
VA L UAC I N

POR ORDENES DE
PRODUCCION:
Es
aquel
que
se
aplica
generalmente, a las industrias
que producen por lotes, con
variacin
de
unidades
elaboradas
muebleras, ensambladora,
jugueteras
El costo unitario se obtiene

DIAGRAMA DE LA CONCENTRACION DE LOS ELEMENTOS DEL

COSTO EN EL PROCEDIMIENTO DE ORDENES DE PRODUCCION
Sueldos y salarios
directos

materiales
Vales de salida
de almacn

Concentraci
n de los vales
por
materiales
directos

Hoja de costos
de Produccin
en proceso

Tarjetas de
tiempo

Concentracin
de las tarjetas
de tiempo

Materiales
directos

Hoja de costo

Sueldos y
sal. directos

Gastos indirectos de produccin

Gastos reales
Materiales
ind.
S y s ind.
Gtos ind.

Gtos ind. De
prod. Estimados
a travs del
coeficiente
regulador

Confronta entre los gastos indirectos

Reales y los estimados

Gastos ind. De
Prod.
estimada
orden No.___

Hoja de costos
de la Produccin
terminada

Por control de clases

Es una condensacin de ordenes de
produccin, debindose entender por
clase a un grupo de artculos similares en
cuanto a su forma de elaboracin,
presentacin y costo.
Para calcular el costo unitario, basta
dividir el costo total de produccin de la
clase, entre la cantidad producida de la
misma.

POR CONTROL DE PROCESOS

Es aquel que se aplica en industrias cuya
produccin es continua, en masa, uniforme, donde
no hay una gran variedad de artculos elaborados,
ni se puede cambiar las misma.
En el caso de que quede produccin en proceso o
sin terminar, es necesario precisar la fase en que
se encuentra, con el objeto de efectuar un
tecnicismo conocido como produccin equivalente
En las empresas que trabajan a base de procesos,
las unidades que elaboran se miden en kilos,
litros, etc., caracterstica especial de este tipo de
industrias que precisamente se diferencian de las
que operan por rdenes de produccin, en que no
resulta posible identificar en cada unidad

DIAGRAMA DE LA CONCENTRACION DE LOS FACTORES DEL

COSTO EN EL PROCEDIMIENTO POR PROCESOS
MATERIALES

LABOR
DIRECTA

GASTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCIN

CONCENTRACIO
N DE LOS VALES
DE MATERIALES
POR PROCESOS

CONCENTRACIO
N POR
PROCESOS,
SEGN LAS
LISTAS DE
RAYAS
SEMANARIAS

CONCENTRACIO
N DE LOS
GASTOS
DIRECTOS DE
LOS PORCESOS

PRORRATEO DE
LOS GASTOS
INDIRECTOS POR
SERVICIOS
RECIBIDOS A LOS
DIVERSOS
PROCESOS

INFORME DE PRODUCCION MENSUAL

PROCESO A
MATERIALES

LABOR
DIRECTA

GASTOS
INDIRECTOS DE
PRODUCCION

TECNICAS
DE
VALUACI

Tcnicas

Costos Histricos
O
Reales

Costos
predeterminados

estimados

estandar

Costos Histricos O Reales

Son aquellos que se obtienen despus, de que el
producto ha sido elaborado, o durante su
transformacin.
debe tenerse en cuenta que los procedimientos
bsicos para el control de las operaciones
productivas ordenes de produccin y procesos
productivos, los que incluso pueden adaptarse y
emplearse combinados de acuerdo con las
necesidades y formas de fabricacin de una
entidad particular.
La tcnica de valuacin a costo Histrico
pertenece al grupo de hechos consumados, y no
necesita aclaracin adicional, pero en cambio la
de
predeterminados,
a
causa
de
sus
ramificaciones, requiere que se profundice un

Costos predeterminados
Como es lgico suponer, los costos predeterminados son aquellos
que se calculan antes de hacerse o de terminarse el producto y
segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en
costos estimados y costos estandar, cualquiera de estos tipos de
costos pueden operarse a base de ordenes de produccin, de
procesos productivos.

Costos estimados
Es aquella tcnica de valuacin,
mediante la cual los costos se
calculan
sobre
ciertas
bases
empricas
(de
conocimiento
y
experiencia sobre la industria) antes
de producirse el artculo, o durante
su transformacin, que tiene por
finalidad pronosticar el valor y
cantidad de los elementos del costo
de produccin.
Sirve de base para la valuacin de

Costos estandar

Es el clculo hecho con

bases generalmente
cientficas, sobre cada uno
de los elementos del costo, a
efecto de determinar lo que

ESTIMADOS

HISTORICOS

1.- Se obtienen antes

1.- se obtienen despus

2.- se basan sobre

experiencias

2.- son un computo final,

conociendo tardamente las
deficiencias del costo

3.- considerar cierto

volumen de produccin para
determinar costo unitario

3.- son datos resultantes

4.- se ajustan a los histricos

4.- no requieren ajustes

5.- puede costar

5.- debe costar

ESTIMADOS

ESTANDAR

1.- Se ajustan a los

histricos

1.- los histricos se ajustan a los

estandar

2.- las variaciones modifican

el costo estimado mediante
una
rectificacin
a
las
cuentas afectadas

2.- las desviaciones no

modifican al costo estandar,
deben analizarse para
determinar sus causas

3.- se basa en experiencias

adquirida

3.- hace estudios

para fijar cuotas

4.- indica lo que puede

4.- indica lo que debe

5.- no es indispensable un
extraordinario
control
interno

5.es
indispensable
un
extraordinario control interno

profundos

SISTEMAS
DE
VALUACI

COSTEO ABSORBENTE Y
VARIABLE
De acuerdo a los costos que se incluyen como costos del producto, se
distinguen dos mtodos de costeo:

Costeo Absorbente, tambin llamado costeo completo (full

costing) o funcional
Costeo Variable, tambin conocido como costeo directo o
contribucional.

Ambos mtodos difieren en la forma de tratar los costos

indirectos fijos.
94

COSTEO ABSORBENTE
El producto absorbe la totalidad de los costos de produccin (fijos y
variables), en tanto los costos no productivos se consideran gastos del
perodo.
Fundamento: Tanto los costos variables como los fijos son necesarios
para producir bienes.
Este mtodo es el nico aceptado para fines externos

95

COSTEO VARIABLE
Los costos indirectos de produccin fijos no son inventariables, es
decir, se consideran gastos del perodo, al igual que los costos no
productivos.
Fundamento: Los costos indirectos fijos se relacionan con la capacidad
de produccin, que es funcin de un perodo determinado.
Este mtodo es de uso interno y presta mucha utilidad a la toma de
decisiones

96

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADOS CON AMBOS

MTODOS:
Costeo Absorbente:
Ingresos por ventas
- Costo de ventas
= Margen de ventas
- Gastos de Adm. y Vtas
= Resultado Operacional

Costeo Variable:
Ingresos por ventas
- Costos. variables:
- de produccin
- de adm. y vtas
= Margen de contribucin
- Costos fijos:
- de produccin
- de adm. y vtas
= Resultado Operacional

97

EJEMPLO: COSTEO ABSORBENTE VS VARIABLE

Costos unitarios de produccin ($/unidad)

MPD
1.000
MOD
1.500
CI variables 500
CI fijos
2.500
C.U. total
5.500

Produccin
6.000 unidades
Ventas
5.000 unidades
Precio de venta
7.500 $/unidad
Gasto variable de adm. y vtas. $1.700.000
Gasto Fijo de adm. y vtas.
$4.800.000
No hay inventario inicial
98

POR COSTEO ABSORBENTE:

Ventas (5000*7500)
Inv. Inicial
+ Costo prod. (6000*5500)
- Inv. Final (1000*5500)
= Costo de Ventas
Margen de Ventas
Gastos de Adm. y Ventas
Resultado Operacional

37.500.000
0
33.000.000
5.500.000
27.500.000
10.000.000
6.500.000
3.500.000

99

POR COSTEO VARIABLE:

-

=
=

Ventas (5000*7500)
37.500.000
Costos variables:
de produccin (3000*5000)
15.000.000
de adm. y ventas
1.700.000
Margen de Contribucin
20.800.000
Gastos fijos de produccin (2500*6000)
15.000.000
Gastos fijos de Adm. y Ventas
4.800.000
Resultado Operacional
1.000.000

100

Valor de los inventario finales:

Por costeo absorbente: 1.000*5.500 = 5.500.000
Por costeo variable: 1.000*3.000 = 3.000.000

101

MTODO
CONVENCIONAL
Objetivo: Asignar todos los costos indirectos incurridos en el perodo a los
productos fabricados. Para ello se debe seleccionar una Base de
Asignacin.
Una Base de Asignacin es un mtodo sistemtico de relacionar un
determinado costo o grupo de costos con un objetivo de costos. La
seleccin de la base de asignacin debe ser guiada por:

El propsito perseguido
El costo o esfuerzo necesario para la asignacin
102

Las bases de asignacin ms utilizadas son:

Horas de mano de obra directa
Costo de la mano de obra directa
Horas mquina
Costo de la materia prima o costo primo
Superficie o espacio utilizado

103

En una fbrica hay:

Departamentos
Departamentos

Adems hay:
CI
CI
CI

Productivos
de Servicios

de Planta
de Departamentos de Servicios
de Departamentos de Produccin

Es conveniente departamentalizar los CI, puesto que

un determinado producto no necesariamente requiere
de la participacin de todos los departamentos.
104

Departamento (Centro de Costo): Unidad que realiza

una funcin especfica, que es responsable de
determinados costos y que ocupa un espacio fsico
determinado.
Procedimiento:
1. Asignar CI a Departamentos de Produccin
a)
b)

Distribucin Primaria
Distribucin Secundaria

2. Asignar CI de los Departamentos de Produccin a los

productos

105

Ejemplo de Asignacion de Costos Indirectos.

Se tienen los siguientes antecedentes para una fbrica de muebles:
Productos:

1) Camas
2) Veladores

Departamentos productivos:

Departamentos de servicios:

A) Carpintera
B) Armado
C) Terminacin
D) Mantencin
E) Control de calidad
106

Cuadro de Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta
Materia Prima Indirecta
Depreciacin edificios
Servicios
Total

Fbrica
10.000
5.000
15.000

A
500
500
1.000

B
1.000
500
1.500

C
500
1.000
1.500

D
2.500
500
3.000

E
Total
800
5.300
700
3.200
10.000
5.000
1.500 23.500

Otros Antecedentes:
Depto
A
B
C
D
E
Total

Espacio (m2) Empleados Unidades

Producidas
5.000
15
1.000
7.000
10
800
4.000
10
1.200
2.000
10
2.000
5
20.000
50
3.000

Horas
Mquina
20.000
4.000
1.000
107

25.000

Durante el mes se procesaron dos rdenes de fabricacin,

cuyas hojas de costos dicen lo siguiente:
O.F. N 1:
MPD
MOD depto A
MOD depto B
MOD depto C
Unidades

O.F. N 2:
$7.000
$3.000
$1.500
$3.500

$8.000
2.000

MPD
MOD depto A
MOD depto B

$8.000
$7.000
$5.000 $12.000

Unidades

Se pide:
Asignar los costos indirectos
Determinar el costo unitario de cada orden de fabricacin

1.200

108

Solucin:
1. Asignacin de los Costos Indirectos a los Departamentos de
Produccin
a) Distribucin Primaria
Base de Asignacin para la depreciacin:

m2

Cuota de CI = 10,000/20,000 =
Base de Asignacin para los servicios:
Cuota de CI = 5,000/50 =

0,5 $/m2

Nmero de empleados
100 $/empleado
109

Cuadro de Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta

Materia Prima Indirecta
Depreciacin edificios
Servicios
Total

A
500
500
2.500
1.500
5.000

B
1.000
500
3.500
1.000
6.000

C
500
1.000
2.000
1.000
4.500

D
2.500
500
1.000
1.000
5.000

E
Total
800
5.300
700
3.200
1.000 10.000
500
5.000
3.000 23.500

110

b) Distribucin Secundaria
Base de Asignacin para la mantencin:

horas mquina

Cuota de CI = 5,000/25,000 =
Base de Asignacin para el c. de calidad:

0,2 $/hra

Unidades producidas

Cuota de CI = 3,000/3,000 =

1 $/unidad
111

Cuadro de Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta

Materia Prima Indirecta
Depreciacin edificios
Servicios
Mantencin
Control de Calidad
Total

A
500
500
2.500
1.500
4.000
1.000
10.000

B
1.000
500
3.500
1.000
800
800
7.600

C
500
1.000
2.000
1.000
200
1.200
5.900

Total
2.000
2.000
8.000
3.500
5.000
3.000
23.500
112

2. Asignacion de los Costos Indirectos de los

Departamentos de Produccin a los Productos
Usaremos como base de asignacin el costo de la
mano de obra directa:
Cuota de CI depto A:
Cuota de CI depto B:
Cuota de CI depto A:

10.000/10.000 = 1,000
7.600/6.500 = 1,169
5.900/3.500 = 1,686
113

Costo Total y Unitario de cada Orden de Trabajo:

O.F. N 1:

O.F. N 2:

MPD
$7.000
MOD
$8.000
CI:
Depto A (3000*1)
$3.000
Depto B (1500*1,169) $1.754
Depto C (3500*1,686) $5.901
TOTAL
$25.655
Costo Unitario
12,83

MPD
$8.000
MOD
$12.000
CI:
Depto A (7000*1)
$7.000
Depto B (5000*1,169) $5.845
TOTAL
Costo Unitario

$32.845
27,37
114

COSTEO ABSORBENTE

Son todas aquellas erogaciones directas y

los gastos indirectos que se considere
fueron
incurridos
en
el
proceso
productivo. La asignacin del costo al
producto, se hace combinando los gastos
incurridos en forma directa, con los gastos
de
otros
procesos
o
actividades
relacionadas con la produccin.
Los elementos que forman el costo de un
articulo bajo este sistema son:
materia prima
mano de obra

gastos directos e indirectos de

fabricacin que pueden ser variables o
fijos

COSTEO DIRECTO
Es la integracin del costo de produccin,
deben tomarse en cuenta los siguientes
elementos:
materia prima consumida
mano de obra
gastos directos de fabricacin variables
que vara en relacin a los volmenes
producidos
En este caso las erogaciones se acumulan
en cuanto al comportamiento de las
mismas.
Costos
incurridos
en
la
elaboracin,
eliminando
aquellas
erogaciones que no varen en relacin al
volumen
que
se
produzca,
por

CASOS
PRACTICO
S

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 1

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 1

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 1

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 1

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 1

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 1

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 1

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 1

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 1

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 1

COMPARATIVO DE LOS SISTEMAS DE

COSTEO ABSORBENTE Y DIRECTO
Caso 1

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 2

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 2

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 2

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 2

PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE CASO 2

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 2

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 2

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 2

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 2

PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO CASO 2

COMPARATIVO DE LOS SISTEMAS DE COSTEO

ABSORBENTE Y DIRECTO
Caso 2

DAD DE
COSTOS
PARTE II

ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS: COSTEO BASADO

EN ACTIVIDADES (ACTIVITY-BASED COSTING (ABC))

En la actualidad, para muchas empresas los costos indirectos

representan una fraccin relativamente alta de los costos totales.
Por lo anterior, la correcta asignacin de estos costos cobra mayor
relevancia.
Entonces, surge el Mtodo de Costeo Basado en Actividades como
una alternativa al mtodo convencional.

145

4.

ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS:

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

146

Ideas claves del ABC:

Los productos no consumen costos, sino actividades
Las actividades son las que consumen recursos
Consecuencias:
Una adecuada gestin de costos debe actuar sobre las
actividades (mejora continua; ABM)
A mayor consumo de actividades por parte de un producto
mayor asignacin de costos indirectos.

147

ABC - COSTING

Recursos

Actividades

Generadores
de uso de
recursos

Objeto de
Costos

Generadores
de
actividades

148

ACTIVIDAD:
Es cualquier trabajo realizado al interior de una organizacin, tales
como: emisin de facturas, preparar pedidos, mantencin de equipos,
etc. Las actividades pueden ser:
A nivel unitario
A nivel de lote
A nivel de lnea
A nivel de empresa

149

GENERADORES DE USO DE RECURSOS (DRIVER

DE RECURSOS):
Son una medida de la cantidad de recursos utilizados
(consumidos) por una actividad.
Ejemplo: Almacn de materia primas
Recurso:

Driver:

Salarios

% de tiempo

Actividades:
Recepcin
Descarga
Manipulacin
Transporte interno
Ubicacin
Despacho
150
Carga

GENERADORES DE ACTIVIDAD (DRIVERS DE

ACTIVIDAD):
Son una medida de la intensidad y frecuencia de la
demanda de actividades por parte de los objetos de
costos. Es utilizada para asignar los costos de las
actividades a los objetos de costos. Identifican una
relacin de causa-efecto entre ambos.
Ejemplo: Planificacin de la produccin
Actividades:

Drivers:

Programar

N de Ordenes.

Lanzamiento

N de cargas

Objeto de costo:
Producto A
Producto B

151

FASES Y ETAPAS DEL PROCESO DE

ASIGNACIN ABC - COSTING
Fases
Determina-cin
del costo de las
actividades de
cada centro

Etapas
1 Asignacin de los costos indirectos a los centros
2 Identificacin de las actividades
3 Eleccin de los generadores de recursos
4 Asignacin de los costos a las actividades

Determina-cin
del costo de los
productos

5 Eleccin de los generadores de actividades

6 Reclasificacin de las actividades
7 Clculo del costo unitario del generador de actividades
8 Asignacin del costo de las actividades a los productos 152
9 Asignacin de los costos directos a los productos

1) ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS A LOS

CENTROS

Costos Indirectos

Centro de
Compras

Centro de
Cortado

Costos Directos

Centro de Montaje

153

2) IDENTIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES

154

5) ELECCIN DE LOS GENERADORES DE

ACTIVIDADES
Actividades

Generadores de actividades

A nivel unitario

Materia prima consumida

Mano de obra directa (h/h)
Horas-mquina

A nivel de lote

Nmeros de puestas a punto de las mquinas

Ordenes de compra
Movimientos de materiales
Nmero de rdenes de venta

A nivel de lnea

Tiempos empleados en cambios de ingeniera

Especificaciones requeridas por el producto

A nivel de empresa

No se usan o se asignan arbitrariamente

155

5) ELECCIN DE LOS GENERADORES DE

ACTIVIDADES
Centro
Compras
Cortado

Montaje

Actividad

Generadores de actividad

Emisin de rdenes de compra

Nmero de rdenes cursada

Transporte Interno

Nmero de transportes

Corte de la materia prima

Horas-mquina

Puestas a punto de la maquinaria

Nmero de puestas a punto

Transporte interno

Nmero de transportes

Cambios de ingeniera

Tiempos empleados

Montaje de partes

Horas-mquina

Puestas a punto de la maquinaria

Nmero de puestas a punto

Transporte interno

Nmero de transportes

156

6) RECLASIFICACIN DE ACTIVIDADES
Actividad
Generador
Emisin de rdenes de compra Nmero de rdenes
cursadas
Transporte interno
Nmero de transportes
Corte de materia prima
Horas-mquina
Puestas a punto de las mquinas Nmero de puestas a
punto
Cambios de ingeniera
Tiempos empleados
Montaje de partes
Horas mquina
157

7) Clculo del costo unitario del generador de

Actividad:
Costo Unitario = Costo actividad / nmero de
generadores
8) Asignacin del costo de las actividades a los
productos:
Costo de la actividad * N de generadores de cada
producto

158

EJEMPLO:
Antecedentes:
Una empresa fabrica dos productos, X e Y, para los
cuales se tienen los siguientes datos:

Cantidad producida
Consumo de materia prima directa
Consumo de mano de obra directa

X
Y
900
100
10 $/unidad 5 $/unidad
2 $/unidad 4 $/unidad

159

 Para

la produccin la empresa cuenta con cuatro

departamento, para los que se conocen los siguientes
datos:
Departamentos
Costos
Horas de Horas de
A) Fabricacin 1
B) Fabricacin 2
C) Mantencin
D) Adminst.y Vtas.
Totales

Indirectos
3.000
1.500
600
1.350
6.450

MOD
300
100
400

Mquina
180
90
270

Consumo unitario de horas de mano de obra directa

Depto.
A
B

X
0,32
0,08

Y
0,1
0,3

160

Actividades por departamento

A
Maquinado

B
Maquinado

Gestin de
pedidos

Gestin pedidos

C
Mantencin
mquinas

D
Gestin clientes
Otras nivel
empresa

Otros antecedentes

Horas de.Mquina por

Unidad
N pedidos
N clientes

X
0,2952

Y
0,2

10
20

40
30

161

DESARROLLO:
Supongamos que la empresa realiz la primera etapa,
es decir, eligi los drivers de recursos y asign los
costos indirectos a las actividades, llegando a los
siguientes costos por actividad:
Costeo de las Actividades:
Actividades

de maquinaria
1.600
Gestin de pedidos
3.500
Gestin de Clientes
1.000
Otros
350
Costos totales
6.450

162

 Ahora

entonces corresponde elegir para cada actividad

el generador (driver) de actividades, para luego asignar
el costo de las actividades a los productos:

Actividad

Generadores

Maquinaria
Hras.Mquina
Gestin pedidos N de pedidos
Gestin clientes N clientes

N de
Generadores
285,68
50
50

Costos
Totales
1.600
3.500
1.000

Costo
Unitario
5,601
70
20

163

Actividad
Maquinarias
Gestin pedidos
Gestin Clientes
Total costo indirecto por
producto
Otros CI
Total CI

X
Y
5,601*0,2952*900 5,601*0,2*100 =
= 1,488
112
70*10 = 700
70*40 = 2.800
20*20 = 400
20*30 = 600
2.588
3512

Total
1.600
3.500
1.000
6.100
350
6.450

164

En resumen, los costos de cada producto son los siguientes:

Materia prima directa

Mano de obra directa
Costos indirectos
Costos totales
Unidades producidas
Costos unitarios

X
900*10 = 9.000
900*2 = 1.800
2.588
13.388
900
14,88

Y
100*5 = 500
100*4 = 400
3.512
4.412
100
44,12

165

GRACIAS
166