Obligaciones Tributarias

Laobligacin tributaria,
Como parte de la relacin jurdica tributaria -entendida esta como aquella que
nace a partir del ejercicio por parte del Estado del poder tributario, y consiste
en derechos y obligaciones recprocos que surgen entre el Fisco, los
contribuyentes y terceros- es un vnculo en virtud del cual el Estado exige al
contribuyente el pago de un tributo por haberse verificado en l el hecho
gravado establecido por la ley.
Por consiguiente, las caractersticas principales de esta obligacin tributaria

son:
a) El objeto de la obligacin tributaria es una suma de dinero.
b) El acreedor de la obligacin por excelencia es el Estado, y el deudor de ella
es el sujeto denominado comnmente contribuyente.
c) La obligacin tributaria nace a partir de la ley. No hay tributo sin ley, este es
el principio de legalidad del tributo.
establecer y describir en consecuencia cada actividad o acto jurdico por la
cual nace la obligacin de pagar un impuesto. Este presupuesto jurdico o
econmico es el " hecho gravado", descrito por la ley y cuya realizacin u
ocurrencia va a derivar en el efecto fundamental de producir el nacimiento de
la obligacin tributaria radicada
un sujeto especfico.
Elementos basicos codigo
tributario
Laobligacin tributaria
Toda ley que crea o impone un tributo tiene una estructura similar y responde a la
necesidad de precisar los siguientes conceptos, que son en la prctica los elementos de la
obligacin tributaria principal:
1) La materia sobre la cual se impone el gravamen. La norma establece y describe
un hecho gravado.
2) El acreedor o sujeto activo del tributo, sea el Fisco u otro ente pblico
(municipalidades).
3) La persona a quien afectar el gravamen. Se determina por tanto la persona
del contribuyente.
4) Se avaluar la obligacin tributaria como una prestacin de dinero, fijando este valor
mediante el establecimiento de la base imponible del tributo.
puede ser efectiva o presunta. Tambin puede ser tasada, cuando la determina el propio
SII, en conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
Tambin se consideran como elementos de la obligacin tributaria, los siguientes:
- Tasa: Es el monto del impuesto por unidad de base, puede consistir en una cantidad
determinada de dinero y en un porcentaje de la base imponible. Se clasifica en: 1) fija; 2)
Proporcional, y 3) Progresiva.
- Objeto: Pagar una suma de dinero. La regla general estipula que su pago debe ser en
moneda nacional, de acuerdo con el artculo 18 del Cdigo Tributario.
tributario
Laobligacin tributaria
- Exenciones y/o crditos: No siempre estn presentes en la obligacin tributaria,

aunque cuando lo estn adquieren importancia para el contribuyente pues disminuyen
la cuanta de la obligacin tributaria.
- La exencin consiste en que la propia ley exime al contribuyente del pago de un
tributo, pese a configurarse el hecho gravado por la misma ley. Se clasifican en reales y
personales. Son reales cuando la ley las establece en consideracin a caractersticas
propias del objeto afectado por el impuesto. Sern personales, cuando son establecidas
en consideracin a caractersticas propias del contribuyente.
por su parte, son sumas de dinero que se deducen de la base imponible o de la cuanta
misma del impuesto.
O de los elementos fundamentales de toda obligacin tributaria es la definicin precisa
de los sujetos que se afectarn con dicha obligacin. Hablamos de sujeto activo, como
el acreedor del tributo que supone esa obligacin, y de sujeto pasivo, cuando se hace
referencia al deudor del mismo, esto es, el contribuyente en trminos genricos.
El impuesto ha sido conceptualizado como aquel establecido por la Ley en virtud del
cual el Estado
Exige coactivamente el pago de una suma de dinero para financiar servicios pblicos
indivisibles. A
Diferencia de las tasas ac no hay contraprestacin a favor de quin paga el impuesto.
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Caractersticas de los impuestos
1. Es una cuota de dinero;

2. Es recabada por el Estado;
3. Se encuentra establecido por reglas generales y fijas;
4. Estn destinados a financiar servicios de inters general de carcter indivisible.
Elementos del Impuesto.
a. Existencia de sujeto activo;
b. Existencia de un sujeto pasivo;
c. El hecho gravado;
d. La base imponible;
He. La existencia de una tasa, si es que es un impuesto porcentual;
f. Oportunidad en que se devenga el impuesto;
g. Exenciones reales;
h. Exenciones personales;
i. Crditos contra la base o contra el impuesto.
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Sistema Tributario Chileno

Son los diversos tributos vigentes por una legislacin que concede
franquicias o exenciones tributarias y
Por cuerpos legales que crean una administracin tributaria. Lo
conforman:
I. La legislacin impositiva.
Ej. Ley de impuesto a la renta, Ley de impuesto a las Ventas y
servicios; Ley sobre impuestos a los
Timbres y Estampillas; Ley sobre Impuestos a las Herencias y
Donaciones, etc.
II. Legislacin que concede franquicias o exenciones tributarias.
Ej. A zonas determinadas (fomento regional a regiones i, XI, XII y
provincias de Chilo); A sectores
Determinados (marina mercante nacional, empresas forestales,
etc.); franquicias a las exportaciones, etc.
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CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS.

IMPUESTOS INTERNOS IMPUESTOS EXTERNOS O ADUANEROS
Segn afecten a bienes, rentas o actividades que se encuentran o desarrollan
dentro del territorio Nacional o fuera de l.
IMPUESTOS REALES IMPUESTOS PERSONALES Segn afecten a las
bienes o a las personas.
SEGN SU DESTINO: IMPUESTOS A RENTAS GENERALES DE LA
NACIN IMPUESTOS SUJETOS A DESTINO ESPECIFICO.
La mayora de los impuestos en CHILE son del primer carcter. Antes exista
un impuesto nico a los Trabajadores para obras en la provincia de uble.
SEGN LO QUE GRAVAN: IMPUESTOS DIRECTOS IMPUESTOS
INDIRECTOS.
Los directos gravan lo que una persona tiene, lo que perciba o lo que retira.
Ej. Impuesto a bienes Races y herencias y donaciones.
Los indirectos gravan el gasto, ejemplo el IVA. SEGN SU TASA:
IMPUESTO DE TASA FIJA IMPUESTO PORCENTUAL.
Los porcentuales pueden ser proporcionales, progresivos o regresivos.
tributario
1. Sujeto activo.
Por antonomasia, el Fisco es el sujeto activo. Es el acreedor. Las leyes que establecen
un tributo, usualmente especifican que ste se "establece en beneficio fiscal".
De acuerdo con el artculo 1 del Cdigo Tributario, "las disposiciones de este Cdigo
se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean,
segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos".
El SII tiene la misin de fiscalizar e interpretar el derecho en materia tributaria.
Por su parte, la Tesorera General de la Repblica, es el ente pblico encargado de la
recaudacin y cobranza de los impuestos.
Los impuestos fiscales externos, que corresponden a los que gravan el trnsito de
mercadera desde y hacia el exterior, son competencia del Servicio Nacional de
Aduanas.
No obstante ser el Fisco el acreedor por excelencia, las Municipalidades tambin son
sujetos activos de obligaciones tributarias, las que estn establecidas por la Ley de
Rentas Municipales.
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2. Sujeto pasivo.
Es aquella persona obligada al pago del tributo por haber
verificado o ejecutado el hecho gravado establecido por la
ley. Es la persona del contribuyente.
De acuerdo con el nmero 5 del artculo 8 del Cdigo
Tributario, por contribuyente debe entenderse "las
personas naturales y jurdicas, o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
Por regla general, el deudor configura el hecho gravado,
estando obligado legalmente al pago del tributo. Debe por
tanto soportar patrimonialmente el pago del mismo.
tributario
Empero, existen dos situaciones excepcionales:
1) Sustituto o agente de retencin: Es

aquella persona que est obligada
legalmente al pago de un tributo que no
soporta patrimonialmente.
2) Responsable del impuesto: Es aquella
persona que debe pagar un tributo a pesar
de no haber incurrido en el hecho gravado.
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Obligacin tributaria
Las obligaciones accesorias existen con independencia de la

obligacin tributaria de pagar el impuesto. Son, por lo general,
complementarias y facilitadoras de la obligacin principal.
Tienen las siguientes caractersticas:
a) Son obligaciones de hacer. A este respecto, cabe mencionar
que las obligaciones pueden consistir en dar, hacer o no hacer.
b) Su nacimiento puede ser anterior o posterior al nacimiento
de la obligacin tributaria principal.
c) Su fuente es la ley, son obligaciones legales.
d) Afectan al contribuyente y tambin pueden afectar a
terceros.
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El Cdigo Tributario regula una serie de obligaciones tributarias

accesorias, entre las que destacan:
Inscribirse en ciertos roles o registros.
De conformidad con el artculo 66 del Cdigo Tributario, debe estar

inscrita en el Rol nico Tributario toda persona natural o jurdica y
las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero
susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o
condicin, causen o puedan causar impuestos.
Asimismo, el artculo 67 del mismo Cdigo faculta al Director

Regional del SII para exigir a personas que desarrollen determinadas
actividades, la inscripcin en registros especiales, como por ejemplo el
Registro de Inversionistas Extranjeros.

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2. Declarar inicio de actividades.
De acuerdo con el artculo 68 del Cdigo

Tributario, las personas que inicien negocios o
labores susceptibles de producir rentas gravadas
en primera o segunda categora a que se refieren
los N. . 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20
y 42, N 2 y 48 de la ley de la renta, deben
presentar al SII dentro de los dos meses
siguientes a aquel en que comiencen sus
actividades una declaracin jurada sobre dicha
iniciacin.

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3. Dar aviso de trmino de giro.

El procedimiento de trmino de giro est constituido por las etapas
administrativas que se deben cumplir para que el SII otorgue al
contribuyente que pone fin a sus actividades el Certificado de Trmino de
Giro.
Se busca con lo anterior revisar la autoliquidacin de los impuestos que
haya determinado el contribuyente en el formulario "Aviso y Declaracin
por Trmino de Giro", examinar la documentacin soportante y girar los
impuestos correspondientes. Adems los documentos timbrados y que dan
derecho a crdito fiscal sern destruidos, y se dejar constancia en el
Servicio del cese de actividades del contribuyente.
Conforme al artculo 69 del Cdigo Tributario, deben dar aviso por
escrito del trmino de su giro comercial o industrial, o a sus actividades,
toda persona natural y jurdica.
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4. Llevar contabilidad.
De acuerdo con los artculos 25 y siguientes del Cdigo de Comercio, deben
llevar contabilidad todos los comerciantes.
. Asimismo, el artculo 17 del Cdigo Tributario precepta que "toda persona
que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna,
salvo norma en contrario".
. De las normas mencionadas es posible inferir, como regla general, que toda
persona que tribute en base a renta efectiva deber llevar contabilidad, y sta
debe ser fidedigna.
Sin embargo, es la ley de renta la que determina que contribuyentes tributan en
base a una renta presunta o sobre la base de renta efectiva, mediante contabilidad
completa o simplificada.
Por contabilidad completa, se entender aquella confeccionada y firmada por un
contador y llevada conforme al Cdigo de Comercio y las leyes especiales. Este
tipo de contabilidad comprende todos los libros y registros establecidos por las
leyes tributarias, debidamente autorizadas conforme a la ley y timbrados por el
SII.
Por su parte, por contabilidad simplificada se tendr aquella en que no es
necesaria la intervencin de un contador y consiste en un libro de ingresos y
gastos, sin perjuicio de los libros auxiliares exigidos por las leyes o por el SII, como
por ejemplo el de Compras y Ventas,
exigido por el artculo 59 del D.L. N 825.
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Por su importancia para el tema en comento, se listarn los requisitos de la contabilidad

completa:
a) Debe ajustarse a prcticas contables y de confeccin de inventarios adecuados, que reflejen

claramente el movimiento y resultado de los negocios. (Artculo 16 del Cdigo Tributario).
b) Debe ser llevada en libros, por excepcin puede ser llevada en hojas sueltas previa
autorizacin del Director Regional del SII, quien tambin puede exigir libros adicionales o
auxiliares. (Artculo 17 del Cdigo Tributario).
Los libros deben ser llevados en lengua castellana, y sus valores deben ser expresados en
moneda nacional. (Artculo 18 del Cdigo Tributario). Excepcionalmente, el Director
Regional puede autorizar que se lleve en moneda extranjera.
c) El contribuyente deber mantener los libros de contabilidad y la documentacin

correspondiente por el tiempo que se encuentre vigente la facultad fiscalizadora del Servicio
de Impuestos Internos, esto es, seis aos. (Artculo 17 del Cdigo Tributario).
d) Debe ser llevada la contabilidad por un contador, se inicia con un inventario de bienes y
finaliza cada ejercicio comercial con un balance.
f) Las anotaciones en los libros debern efectuarse a medida que se desarrollan las
operaciones. (Artculo 17 del Cdigo Tributario).
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5. Efectuar declaraciones.
A esta materia -especialmente a las declaraciones de impuestos- se refieren los
artculos 29 a 36 del Cdigo Tributario. Las declaraciones son informaciones
que sobre antecedentes tributarios deben entregar al SII los contribuyentes.
Pueden ser de dos clases:
a) De carcter informativo: De este tipo son las diversas declaraciones
juradas obligatorias que el SII exige a los contribuyentes.
b) Declaraciones propiamente tales: Son aquellas que establecen la
procedencia de determinar o liquidar impuestos. Estas declaraciones pueden
ser anuales (impuesto a la renta) o mensuales (IVA).
Jurdicamente hablando, una declaracin de impuestos es una confesin
extrajudicial prestada bajo juramento por el contribuyente ya que en ella
reconoce hechos propios.

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Estn obligados a presentar estas declaraciones, entre otros, los contribuyentes del
IVA, y los afectos al impuesto de primera categora.
Los plazos de declaracin son, para las realizadas en el

formulario N 29, el da 12 de cada mes, sin perjuicio que
para los contribuyentes que sean facturadores electrnicos,
dicho plazo se extiende hasta el 20 de cada mes, y para las
declaraciones anuales de renta, durante el mes de abril de
cada ao, sin perjuicio que dicho plazo se extiende para las
declaraciones que no importen pago.

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Emitir ciertos documentos.

Aunque este tema se tratar por separado en otro documento,
cabe mencionar que, de acuerdo con lo prescrito por el
artculo 88 del Cdigo Tributario, estarn obligados a emitir
facturas, por las transferencias que efecten y cualquiera que
sea la calidad del adquiriente, los siguientes contribuyentes:
1. Industriales, agricultores y otras personas consideradas
vendedores por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios; y
2. Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
De conformidad con ese mismo artculo, el SII se encuentra
facultado para imponer la emisin de documentos a
determinados contribuyentes fuera de los casos sealados por
la ley.
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7. Timbrar documentos.
El timbraje es un procedimiento de legalizacin de la documentacin
que respalda la actividad del contribuyente y consiste en la aplicacin de
un timbre seco en cada documento y sus respectivas copias.
Conviene recordar que tambin se consideran timbrados los
documentos tributarios electrnicos que emite el contribuyente, sea que
haya sido investido de la condicin de facturador electrnico o que los
emita a travs del propio SII, haciendo uso de las herramientas
tecnolgicas que dicho Servicio pone a disposicin de los contribuyentes.
En este procedimiento se busca autorizar la documentacin que el
contribuyente utilizar en sus actividades econmicas, verificar que esta
documentacin cumpla con los requisitos legales y reglamentarios
vigentes, llevar un control de los documentos autorizados, corregir o
modificar la informacin que el SII tiene sobre el contribuyente.
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Como toda obligacin, la obligacin tributaria principal se extingue por los

medios normales de extinguir las obligaciones del derecho comn, las que -de
acuerdo con el artculo 1.567 del Cdigo Civil- incluyen las siguientes causales
1 Por la solucin o pago efectivo;

2 Por la novacin;
3 Por la transaccin;
4 Por la remisin;
5 Por la compensacin;
6 Por la confusin;
7 Por la prdida de la cosa que se debe;
8 Por la declaracin de nulidad o por la rescisin;
9 Por el evento de la condicin resolutoria;
10 Por la prescripcin.
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20
Especialmente importantes para efectos tributarios son los siguientes modos de extinguir la
obligacin de que se trata, los que sern analizados someramente:
a) El pago o solucin.
b) La compensacin.
c) Prescripcin.
Cabe sealar que en estos tres modos de
extinguir la obligacin, rigen en primer
lugar las normas del Cdigo Tributario y
solo supletoriamente las normas del derecho
comn.
tributario
21
1) Pago.
Es la forma normal de extinguir la obligacin tributaria principal, y corresponde a la
prestacin de lo que se debe. Esta materia se encuentra regulada en los artculos 36, 38,
39 y 43 del Cdigo Tributario.
El artculo 36 del citado Cdigo prescribe que la declaracin y pago se regir por las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes. No obstante ello, el "Presidente de la
Repblica puede fijar y modificar las fechas de declaracin y pago de los diversos
impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue ms adecuados a
su expedita y correcta percepcin", segn as lo prescribe el inciso segundo de dicha
norma.
Asimismo, el inciso tercero de este artculo precepta que "cuando el plazo de
declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da sbado o el da 31 de
diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente".
Finalmente, esta misma norma legal faculta al Director Nacional del SII para ampliar el
plazo de la declaracin respecto de aquellas que no tengan un pago de impuesto
asociado y se realicen por medios tecnolgicos, facultad que se ha ejercido, pues dichas
declaraciones se pueden presentar hasta el 28 de cada mes, si se realizan en el
formulario N 29 a travs de internet o va telefnica.
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1) Pago.
Por su parte, el artculo 38 del mismo Cdigo tributario precepta que el pago
para que extinga la obligacin tributaria principal debe efectuarse en Tesorera,
no obstante ello, de acuerdo al artculo 47 del Cdigo Tributario, el Tesorero
General puede facultar al Banco del Estado, bancos comerciales y otras
instituciones financieras para recibir de los contribuyentes el pago de cualquier
impuesto, con sus respectivos recargo y aun cuando se efectu fuera de plazo.
Cabe sealar que el pago debe hacerse en dinero efectivo, vale vista, letra
bancaria o cheque, segn as lo seala el citado artculo 38.
De acuerdo con el inciso segundo de ese mismo artculo, se faculta tambin al

Tesorero General de la Repblica, para autorizar como medio de pago de
impuestos las tarjetas de crdito, tarjetas de debito y otros medio similares,
siempre y cuando no signifiquen un costo financiero para el Estado.
Cabe sealar que el no pago oportuno supondr la aplicacin de reajustes,

intereses penales y multas, todo ello de acuerdo con las normas correspondientes
del Cdigo Tributario.
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2. Compensacin.
De conformidad con el artculo 1.655 del Cdigo Civil, cuando dos

personas son deudoras una de otra, se opera entre ellas una
compensacin que extingue ambas deudas. Por la compensacin se
extingue la obligacin tributaria cuando el contribuyente y el Fisco
son recprocamente acreedor y deudor.
El Tesorero General de la Repblica se encuentra autorizado para
compensar deudas del contribuyente con crditos de este contra el
Fisco cuando los documentos estn en Tesorera en situacin de ser
pagados. Segn el artculo 6 del D.F.L. N 1, de 1994, Ley Orgnica
Constitucional de la Tesorera General de la Repblica, cualquier
impuesto puede ser compensado.
Cumplidos los requisitos, se extinguen las obligaciones hasta la
concurrencia de la de menor valor.
tributario
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2. Compensacin.
Ahora bien, la imputacin es una forma de compensacin, que puede

entenderse en los siguientes trminos: frente a un pago indebido o en exceso de
impuestos un contribuyente puede:
a) Pedir la devolucin de la suma indebidamente pagada o pagada en exceso al

SII dentro del plazo de tres aos conforme al artculo 126 del Cdigo
Tributario.
b) Pedir que dicha suma se impute o aplique a otra deuda que tenga con el
Fisco. En este caso las cantidades ingresadas se consideran como pagos
provisionales de impuestos. Para estos fines basta que el contribuyente
acompae a la Tesorera una copia autorizada de la resolucin del Servicio en
la cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas.
Cabe sealar que el propio Cdigo Tributario, en el artculo 51, inciso quinto,
contempla una forma de imputacin que opera de oficio.

tributario
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3. Prescripcin.
Por el solo transcurso del tiempo se extingue la facultad

fiscalizadora del SII y se extingue tambin la obligacin
tributaria. En este ltimo caso, estamos en presencia de
una verdadera prescripcin.
Se debe distinguir, sin embargo, las siguientes situaciones:
a) Caducidad de las facultades fiscalizadoras del SII
(Artculo 200 del Cdigo Tributario).
b) Prescripcin extintiva de la obligacin tributaria
(Artculo 201).
c) Prescripcin de las sanciones de carcter pecuniario por
infracciones a la ley tributaria.
d) Prescripcin de los delitos tributarios.
tributario
26
Slo nos referimos brevemente al caso contemplado en la letra b
Por el transcurso del tiempo se extingue la accin del Fisco para perseguir el
cumplimiento de la obligacin tributaria. Esta es una verdadera prescripcin
ya que constituye un modo de extinguir la obligacin tributaria, o lo que es lo
mismo, la accin del Fisco para su cobro.
Plazo. Conforme al artculo 201 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin

de la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos es de tres aos contados desde la expiracin del
plazo legal para efectuar el pago.
Este plazo ser de seis aos tratndose de impuestos sujetos a declaracin

cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente
falsa.
Aumento del plazo. El plazo de prescripcin de la accin del Fisco se entender

aumentado en tres meses en los siguientes casos:

tributario
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Slo nos referimos brevemente al caso contemplado en la letra b
- desde que se cite al contribuyente conforme al artculo 63 o a otras

disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o
reliquidar un impuesto, pero solo respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin (Artculo 200,
inciso cuarto, del Cdigo Tributario);
- Si citado el contribuyente se prorroga el plazo para comparecer a la citacin.

En este caso el aumento del plazo de prescripcin ser igual al aumento
otorgado al contribuyente para comparecer a la citacin.
Suspensin del Plazo. El plazo de prescripcin de la accin del Fisco se

suspender tambin cuando el Servicio se encuentre impedido de girar la
totalidad o parte de los impuestos comprendido en una liquidacin cuyas
partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.

tributario
28
" De algunas normas contables". Lo componen los artculos 16 al 20 de dicho Cdigo.

En el inciso primero del artculo 16 se establece que "en los casos en
que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern ajustar
los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas
contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y
resultado de sus negocios".
Asimismo, el inciso primero del artculo 17 dispone que "toda persona
que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna, salvo norma en contrario".
La regla general sobre la materia es llevar contabilidad completa, y la
contabilidad completa se encuentra regulada en el Cdigo de
Comercio. La clasificacin como fidedigna pasa a ser muy importante
en materia de prueba de obligaciones tributarias, como tambin
respecto de materias de infracciones y de plazos de caducidad.
tributario
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De acuerdo con las normas legales, reglamentarias y administrativas, la

contabilidad ser fidedigna si cumple con lo siguiente:
- Que se realice de acuerdo a prcticas contables de general aceptacin;
- Que d cuenta del estado en que se encuentra el negocio;
- Que d cuenta de los movimientos del negocio;
- Que se practique llevando un orden cronolgico;
- Que se justifique en documentacin sustentante;
- Que cumpla adems los requisitos formales, legales y administrativos.
En efecto, el inciso primero del artculo 21 del Cdigo Tributario dispone que
"corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad
u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios y obligatorios
para l, la verdad de sus declaraciones, o la naturaleza de los antecedentes y
monto de las operaciones que deban servir de base para el clculo del impuesto",
aadiendo en su inciso segundo que "el servicio no podr prescindir de las
declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y
liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte a menos que esas declaraciones,
documentos o libros o antecedentes no sean fidedignos".
tributario
30
Por su parte, el artculo 75 del Reglamento prescribe que el o los libros especiales
obligatorios que deben llevar los contribuyentes, deben observar las formalidades legales
establecidas para los libros de contabilidad principales y en ellos se registrarn los siguientes
datos:
a) Nmero y fecha de las facturas, liquidaciones, notas de crdito o de dbitos, emitidas por los
contribuyentes;
b) Individualizacin del proveedor o prestador de servicios;
c) Nmero del RUT del proveedor o prestador de servicios;
d) Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios exentos consignados en los
referidos documentos;
e) Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios afectos consignados en los
mismos, y
f) Impuesto recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios,
segn conste en las facturas, notas de crdito o de dbito.
Al final de cada mes se har un resumen separado de la base imponible, dbitos y crditos fiscales
para los impuestos del Ttulo II y la base imponible del impuesto del Ttulo III, cuando corresponda.
Cabe consignar que dicho resumen debe coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en
el Formulario N 29 de declaracin mensual y pago simultneo de impuestos, previo los ajustes que
procedan por las notas de crdito y dbito recibidas o emitidas en el perodo tributario respectivo.
Finalmente, como lo precepta el inciso final de este precepto, todas las anotaciones efectuadas en
estos libros deben justificarse con la documentacin legal correspondiente.

tributario
31
la regla general es que toda persona que tribute en base a renta efectiva deber llevar contabilidad, y sta debe ser fidedigna. Asimismo,
tambin en forma general, la regla dice que dicha contabilidad debe ser completa.
Por contabilidad completa, entenderemos aquella confeccionada y firmada por un contador y llevada
conforme a las normas del Cdigo de Comercio y las leyes especiales. Este tipo de contabilidad
comprende asimismo todos los libros y registros establecidos por las leyes tributarias, debidamente
autorizadas conforme a la ley y timbrados por el SII.
Entre dichos libros obligatorios se encuentran los siguientes:
a) Libro Diario;
b) Libro Mayor;
c) Libro de inventarios y balances;
d) Libro Auxiliar de Remuneraciones;
e) Libro de Compras y Ventas;
f) Libro FUT;
g) Libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional a su juicio exclusivo.
En esta oportunidad se analizar el primero de ellos, esto es, el Libro Diario.
Es aquel libro obligatorio, "en el que se registran por orden cronolgico y da por da las operaciones
mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancias de
cada una de ellas", segn as lo precepta el artculo 25 del Cdigo de Comercio.
En l se deben anotar primero las transacciones, es fundamentalmente de carcter informativo y
contiene toda la historia de la empresa. Las anotaciones en l se hacen en forma de asientos
contables.
El primer asiento que debe registrarse es el "Asiento de Apertura" o "Asiento Inicial", cuyo detalle
se encuentra en el Libro de Balances (Resumen del Inventario) y se contina cronolgicamente con
cada una de las operaciones que se efectan.
Elementos
codigo la contabilidad completa, deben ser
Cabe sealar que este libro, junto con
los otrosbasicos
que conforman
32
tributario
timbrados por el SII, como se mencion al comienzo de estos comentarios.

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Laobligacin tributaria,

Por consiguiente, las caractersticas principales de esta obligacin tributaria

- Exenciones y/o crditos: No siempre estn presentes en la obligacin tributaria,

Caractersticas de los impuestos

1. Es una cuota de dinero;

Sistema Tributario Chileno

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS.

Empero, existen dos situaciones excepcionales:

1) Sustituto o agente de retencin: Es

Las obligaciones accesorias existen con independencia de la

El Cdigo Tributario regula una serie de obligaciones tributarias

De conformidad con el artculo 66 del Cdigo Tributario, debe estar

Asimismo, el artculo 67 del mismo Cdigo faculta al Director

Elementos basicos codigo

2. Declarar inicio de actividades.

De acuerdo con el artculo 68 del Cdigo

Elementos basicos codigo

3. Dar aviso de trmino de giro.

Por su importancia para el tema en comento, se listarn los requisitos de la contabilidad

a) Debe ajustarse a prcticas contables y de confeccin de inventarios adecuados, que reflejen

c) El contribuyente deber mantener los libros de contabilidad y la documentacin

Elementos basicos codigo

Los plazos de declaracin son, para las realizadas en el

Elementos basicos codigo

Emitir ciertos documentos.

Como toda obligacin, la obligacin tributaria principal se extingue por los

1 Por la solucin o pago efectivo;

De acuerdo con el inciso segundo de ese mismo artculo, se faculta tambin al

Cabe sealar que el no pago oportuno supondr la aplicacin de reajustes,

De conformidad con el artculo 1.655 del Cdigo Civil, cuando dos

Ahora bien, la imputacin es una forma de compensacin, que puede

a) Pedir la devolucin de la suma indebidamente pagada o pagada en exceso al

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Por el solo transcurso del tiempo se extingue la facultad

Slo nos referimos brevemente al caso contemplado en la letra b

Plazo. Conforme al artculo 201 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin

Este plazo ser de seis aos tratndose de impuestos sujetos a declaracin

Aumento del plazo. El plazo de prescripcin de la accin del Fisco se entender

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Slo nos referimos brevemente al caso contemplado en la letra b

- desde que se cite al contribuyente conforme al artculo 63 o a otras

- Si citado el contribuyente se prorroga el plazo para comparecer a la citacin.

Suspensin del Plazo. El plazo de prescripcin de la accin del Fisco se

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" De algunas normas contables". Lo componen los artculos 16 al 20 de dicho Cdigo.

De acuerdo con las normas legales, reglamentarias y administrativas, la

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