CURSO: DIREITO

DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO I

Prof. Msc: Ablio Barroso
E-mail: abliobarroso_fan@yahoo.com.br

vrias classificaes que podem ser

adotadas para os impostos e/ou tributos.
Note as principais, aqui detalhadas: (a)
Impostos diretos e indiretos; (b) Impostos
pessoais e reais; (c) Impostos fiscais e
extrafiscais; (d) Impostos divididos segundo
a classificao imposta pelo CTN; (e)
Impostos progressivos, proporcionais e
seletivos,
fixos,
cumulativos
,
no
cumulativos etc. Vamos a elas:
2

a) Impostos Diretos e Indiretos

O imposto direto aquele que no repercute,
uma vez que a carga econmica
suportada pelo contribuinte ou seja, por
aquele que deu ensejo ao fato imponvel
(exemplos: IR, IPTU, IPVA, ITBI, ITCMD
etc.). Por outro lado, o imposto indireto
aquele cujo nus tributrio repercute em
terceira pessoa, no sendo assumido pelo
realizador do fato gerador. Vale dizer que, no
mbito do imposto indireto, transfere-se o
nus para o contribuinte de fato, no se
onerando o contribuinte de direito (exemplos:3

a) Impostos Diretos e Indiretos

Em resumo, enquanto o imposto direto
aquele em que no h repercusso
econmica do encargo tributrio, tendo a
virtude de poder graduar diretamente a
soma devida por um contribuinte, de
conformidade
com
sua
capacidade
contributiva, o imposto indireto aquele
em que o nus financeiro do tributo
transferido ao consumidor final, por meio do
fenmeno da repercusso econmica, no
ligando o nus tributrio a um evento
jurdico ou material e no dispondo de um4

b) Impostos Pessoais e Reais

Os impostos pessoais levam em conta
as
condies
particulares
do
contribuinte, ou seja, aquelas qualidades
pessoais e juridicamente qualificadas do
sujeito passivo. Assim, o imposto pessoal
possui um carter eminentemente subjetivo
(exemplo: imposto sobre a renda).
J os impostos reais, tambm intitulados
impostos de natureza real, so aqueles que
levam em considerao a matria tributria,
isto , o prprio bem ou coisa (res, em latim),
sem cogitar das condies pessoais do
contribuinte (exemplos: IPI, ICMS, IPTU, IPVA,5
ITR, IOF etc., ou seja, com exceo do IR,

b) Impostos Pessoais e Reais

Em resumo, os impostos pessoais
levam em conta as qualidades
individuais do contribuinte, sua
capacidade contributiva para a
dosagem do aspecto quantitativo
do tributo, enquanto os impostos
reais so aqueles decretados sob a
considerao
nica
da
matria
tributvel, com total abstrao das
condies
individuais
de
cada
contribuinte.

b) Impostos Pessoais e Reais

preciso ter cautela com essa
rotulagem.
Juridicamente,
todo
contribuinte de direito, pois a
lei que o define. Conforme, numa
anlise j de contedo econmico.
o nus seja ou no por ele suportado,
que se dir se h ou no a figura
do contribuinte de fato, como
personagem
diversa.
Ex:
O
comerciante j comprou a mercadoria e

c) Impostos Fiscais e Extra fiscais

Os impostos fiscais so aqueles que,
possuindo
intuito
estritamente
arrecadatrio, devem prover de
recursos o Estado (Exemplos: IR,
ITBI, ITCMD, ISS etc.).
Por
outro
lado,
os
impostos
extrafiscais
so
aqueles
com
finalidade reguladora (ou regulatria)
de mercado ou da economia de um

d)

Impostos
divididos
segundo
a
classificao imposta pelo CTN
O Cdigo Tributrio Nacional divide os
impostos, terminologicamente, em quatro
grupos. Trata-se de rol classificatrio,
previsto entre os arts. 19 a 73 do CTN, que
desfruta de pouco prestgio na doutrina e no
prprio STF. Note-o:
d.1) Impostos sobre o comrcio exterior: II e
IE;
d.2) Impostos sobre o patrimnio e a renda:
IR, ITR, IPVA, IPTU, ITBI, ITCMD, ISGF;
d.3) Impostos sobre a produo e a
9
circulao: ICMS, IPI, IOF e ISS;

e) Impostos Progressivos
A progressividade traduz-se em tcnica
de
incidncia
de
alquotas
variadas, cujo aumento se d na
medida em que se majora a base
de clculo do gravame. O critrio da
progressividade diz com o aspecto
quantitativo,
desdobrando-se
em
duas modalidades: a progressividade
fiscal e a progressividade extrafiscal.

10

e) Impostos Progressivos
A

fiscalidade alia-se ao brocardo

quanto mais se ganha, mais se
paga,
caracterizando-se
pela
finalidade
meramente
arrecadatria, que permite onerar
mais gravosamente a riqueza tributvel
maior e contemplar o grau de
riqueza
presumvel
do
contribuinte.

11

e) Impostos Progressivos
A Extrafiscalidade , por sua vez, filia-se
modulao de condutas, no bojo
do
interesse
regulatrio.
Consoante a previso explcita na
Carta Magna, exsurgem 3 (trs)
impostos progressivos: o imposto
sobre a renda, o IPTU e o ITR.
12

e) Impostos Progressivos
Assim, uma das formas como o princpio da capacidade
contributiva se concretiza atravs do princpio da
progressividade, pois: O estudo do princpio da
capacidade contributiva envolve necessariamente a anlise
da
progressividade[1], sendo assim um instrumento
necessrio e inerente observncia da capacidade
contributiva.
O fundamento da progressividade reside em procurar igualar o
sacrifcio do nus fiscal de todos os contribuintes,
realizando o princpio da capacidade contributiva e impondo
uma tributao justa e eqitativa.
[1] CONTI, Jos Maurcio. Princpios tributrios da
capacidade contributiva e da progressividade. Op. Cit.,
p.73.
13

e) Impostos Progressivos
por isso que, em nosso sistema jurdico, todos os impostos,
em princpio, devem ser progressivos. Por qu? Porque
graas progressividade que eles conseguem atender ao
princpio da capacidade contributiva. Melhor esclarecendo,
as leis que criam in abstracto os impostos devem estruturlos de tal modo que suas alquotas variem para mais
medida que forem aumentando suas bases de clculo.
Assim, quanto maior a base de clculo do imposto, tanto
maior dever ser a sua alquota.[1]
[1]CARRAZA, Roque Antnio.
Curso de Direito
Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros Editores,
1997. p. 65.

14

e)

Impostos
regressivos

Progressivos

Denominam-se regressivos quando

sua onerosidade relativa cresce na
razo
inversa
do
crescimento
da
renda
do
contribuinte. E progressivos se a
onerosidade relativa aumenta na razo
direta do crescimento da renda
15

e) Impostos Proporcionais

tcnica da proporcionalidade
obtida pela aplicao de uma alquota
nica sobre uma base tributvel
varivel um instrumento de
Justia fiscal neutro , por meio do
qual se busca realizar o princpio
da capacidade contributiva.

16

e) Impostos Proporcionais

Vale dizer que a tcnica induz que o

desembolso de cada qual deve ser
proporcional grandeza da expresso
econmica do fato tributado. Partindose da adoo de uma mesma
relao matemtica entre o tributo
e
a
matria
tributvel,
a
proporcionalidade faz com que a
alquota mantenha-se inclume,
uniforme e invarivel. a alquota
sobre estes montantes( base se

17

e) Impostos Proporcionais
Registre-se,
por
oportuno,
que
a
proporcionalidade no vem explcita no
texto
constitucional,
como
a
progressividade.
So
exemplos
de
impostos proporcionais, entre outros:
ICMS, IPI, ITBI, ITCMD etc.
Ad argumentandum, vale a pena destacar a
existncia dos chamados impostos fixos,
que, de certa forma, contrapem-se aos
impostos proporcionais e progressivos. O
imposto fixo (ou imposto de alquota
fixa) aquele em que o montante a
pagar representado por uma quantia
18
predeterminada,
normalmente

e) Impostos fixo e varivel

Chamam-se fixos os tributos cujo
montante independe da maior ou
menor dimenso econmica do
fato
gerador.
Paga-se
certa
quantia (fixa), por exemplo, em
diversas hipteses de incidncia do ISS,
sem verificar o volume ou o preo dos
servios prestados ou caso de certas
taxas.

19

e) Impostos fixo e varivel

, porm, varivel ou proporcional ex
do IPI cujo montante varia de acordo
com o maior ou menor valor da
operao
tributada).O
mesmo
imposto pode assumir, conforme a
modalidade de incidncia, uma ou
outra qualificao: o ISS. por exemplo,
nas incidncias em que leve em
conta o preo do servio,
varivel.

20

e) Impostos Seletivos
Por

fim,
a
seletividade

forma
de
concretizao
do
postulado
da
capacidade
contributiva
em
certos
tributos indiretos. Nestes, o postulado da
capacidade
contributiva
ser
afervel
mediante a aplicao da tcnica da
seletividade, uma evidente forma de
extrafiscalidade na tributao. Mais do
que isso, apresenta-se a seletividade como
uma inafastvel expresso de praticabilidade
na
tributao,
inibitria
da
regressividade, na medida em que se
traduz em meio tendente a tornar
simples
a
execuo
do
comando
21

e) Impostos Seletivos
A seletividade mostra-se, assim, como o
praticvel elemento substitutivo
da
recomendada
pessoalidade,
prevista no citado dispositivo, no
mbito do ICMS e do IPI, como a
soluo constitucional de adaptao de
tais gravames realidade fticosocial.
22

e) Impostos Seletivos
Os tributos seletivos tm as suas alquotas
graduadas
para
onerar
mais
gravosamente os bens menos
essenciais (suprfluos, de luxo, ou
de consumo sunturio) e mais
brandamente os bens essenciais (que
podem
at,
em
razo
da
essencialidade, ficar no campo da noincidncia); atentam, pois, para a maior
ou menor essencialidade do bem. E o
23

e) Impostos NO Seletivos
Os no seletivos abstraem. em regra.
essa preocupao. o que se d com o
ICMS. por exemplo, embora ele possa.
por exceo. atuar seletivamente.

24

F) Impostos em razo da(s) fase(s).

Consoante grave apenas uma das fases
do processo produtivo, ou mais de uma
delas, o tributo diz-se mononofsico
(tal qual ocorre com o IOF sobre juro)
ou plurifsico (a exemplo do IPI ou do
ICMS).

25

g) Impostos cumulativos.
A

classificao
dos
tributos
em
cumulativos e no cumulativos diz
respeito tcnica de aplicao dos
tributos multifsicos; os cumulativos
incidem em vrias fases de circulao
do bem, sem se computar ou sem se
deduzir o valor que j incidiu nas
fases anteriores.
26

g) Impostos NO cumulativos.
No cumulativo o tributo que, em
cada fase, incide apenas sobre o
valor que nela se agregou. ou grava
todo o valor acumulado do bem,
descontando-se, porm, o valor
que j gravou as fases anteriores
(por exemplo. IPI e o ICMS
27

Os

tributos
dizem-se
federais,
estaduais ou municipais, conforme
se conectem com a competncia
tributria da Unio (por exemplo, o
imposto de importao), dos Estados
(por exemplo, o ICMS) ou dos
Municpios (por exemplo, o ISS). No
obstante,
os
tributos
ditos
estaduais
so
tambm
conferidos ao Distrito Federal (CF,
art.
155),
ou,
nos
Territrios
Federais, Unio (art. 147). Os
impostos municipais, por sua vez,
28

PARAFISCALIDADE

art. 149, caput, CF associa as

contribuies, de modo explcito, a
instrumentos
de
ao
nas
respectivas reas. Desse modo,
infere-se que as contribuies esto
inseridas no plano ftico que lhe
imanentemente
peculiar
e
naturalmente
prprio

o
da
parafiscalidde.
Parafiscal quer dizer ao lado do
fiscal,
algo
que
anda
paralelamente
com
o
Estado.

29

Para Ricardo Lobo Torres, a

arrecadao do Parafisco, isto , dos
rgos paraestatais incumbidos de
prestar servios paralelos aos da
Administrao, atravs de oramento
especial, que convive com o oramento
fiscal (art. 165, 5, CF). Com efeito, as
exaes
parafiscais
so
contribuies
cobradas
por
autarquias, rgos paraestatais de
controle da economia, profissionais
ou sociais, para custear seu

30

Fato Gerador:
A obrigao tributria (lato sensu) nasce
vista de fato previamente
descrito, cuja ocorrncia tem a
aptido, dada por lei, de gerar
aquela obrigao. Como j vimos, o
Cdigo Tributrio Nacional classifica a
obrigao
tributria
em
duas
espcies: principal e acessria. Por
isso, tambm duas espcies de fato
gerador.

31

Fato Gerador:
Fato gerador da obrigao tributria
principal diz o Cdigo Tributrio
Nacional a situao definida em
lei como necessria e suficiente
sua ocorrncia (art. 114). J o fato
gerador da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou
a absteno de ato que no configure
obrigao principal (art. 115).
32

Diante desse contexto formal, fato

gerador da obrigao principal
(art. 114) na postura dogmtica
do Cdigo, noo mais ampla do
que a de fato gerador do tributo,
pois aquele inslito conceito legal
compreende tambm as infraes
tributrias.
Isso
porque,
como
vimos, na definio dada por nosso
direito positivo, fato gerador da
obrigao principal corresponde
situao cuja ocorrncia d nascimento

33

As obrigaes tributrias (gnero com o

qual o diploma pretendeu abranger todos os
deveres legais dos destinatrios das normas
tributrias, at mesmo o dever de
satisfazer a exigncia de multa por
infrao lei!) foram segregadas nos dois
referidos
grupos:
a)
principais,
compreendendo os deveres legais que
tenham por objeto o pagamento de tributo
(prestao pecuniria de natureza no
sancionatria)
e
o
pagamento
de
penalidade pecuniria (que, como se sabe,
sano e no tributo); e b) acessrias,
34
que abrangem os demais deveres

conceito de fato gerador da

obrigao acessria dado por
excluso: toda situao que d
origem a um dever que no tenha
por
objeto
uma
prestao
pecuniria (tributo ou penalidade),
por exemplo, a situao que faz
surgir o dever de escriturar livros,
de emitir notas fiscais etc. Ou seja.
se ato que a legislao impe, vista
de certa situao, no recolher
uma quantia em dinheiro, ou se a lei

35

Quando a matria versada o ilcito

tributrio, a lei e a doutrina no!
falam
em
fato
gerador ou
obrigao
tributria.
mas
em
infrao
tributria
(para
expressar o descumprimento da lei
sobre
tributos):
e
cuidam
de
sano,
penalidade,
multa,
quando est em causa o castigo
cominado pela lei para reprimir a
infrao; do mesmo modo, quem
comete uma infrao no , por esse

36

Fato Gerador:
A

expresso
fato
gerador
da
obrigao principal comumente
empregada pela doutrina no sentido
estrito
de
fato
gerador
do
tributo.

37

Fato Gerador:
Alfredo Augusto Becker, em cida
crtica, afirma que o fato gerador nada
gera, a no ser confuso intelectual.
Uma das vertentes da censura feita
expresso est em que o qualificativo
gerador no deveria ser atribudo ao
fato, mas lei, pois o que gera a
relao jurdica tributria a incidncia
da lei sobre o fato. dizer: quem
teria a aptido de criar a obrigao

38

Fato Gerador:
Alfredo
Augusto
Becker
prope
hiptese de incidncia para
designar a descrio legal, e
hiptese de incidncia realizada
para o acontecimento concreto.
Geraldo Ataliba, que tambm censura a
ambivalncia
da
locuo
fato
gerador, aceita a primeira expresso
proposta por Becker, mas refuta a
segunda, com base em que fato no
pode ser designado de hiptese, o

39

Para
nomear
o
Geraldo Ataliba
imponvel.

fato
opta

concreto,
por fato

Em
Portugal,
Alberto
Xavier,
reconhecendo tratar-se de mero
problema
terminolgico,
sem
alcance de fundo, optou por facto
tributrio. expresso utilizada pela lei
portuguesa.
Paulo de Barros Carvalho no
mostra simpatia pela designao de
fato imponvel, qual prefere fato

40

Fato Gerador:
A

expresso
fato
gerador
da
obrigao
tributria
tem
sobrevivido s crticas. Aliomar
Baleeiro, que se referira a fato
tributvel, a par de fato gerador,
embora sensvel s crticas opostas a
esta ltima expresso. veio a adot-la.
A doutrina, o direito positivo e a
jurisprudncia
tambm
a
consagram
a
expresso
Fato

41

Fato Gerador:
O fato gerador do tributo uma
situao material descrita pelo
legislador: adquirir renda, prestar
servios,
importar
mercadorias
estrangeiras etc. Por isso, diz-se que
adquirir renda o fato gerador do
imposto de renda locuo elptica para
expressar o fato gerador da obrigao
de pagar imposto de renda).

42

Os impostos, de modo geral tm seu

montante determinado mediante
uma operao matemtica, na qual se
toma uma medida de grandeza do
fato gerador (em geral, expressa em
moeda: preo do servio, valor do bem,
montante da renda etc.), e sobre ela
se aplica um percentual, tendo-se
como resultado o quantum da
obrigao. Por exemplo, sobre a renda
de 1.000,00 aplica-se o percentual de
15%, apurando-se o tributo de 150,00.

43

Chama-se base de clculo a medida

legal da grandeza do fato gerador.
Dizemos legal porque s base de
clculo, dentro das possveis medidas
do fato gerador, aquela que tiver sido
eleita pela lei. Se a materialidade do
fato gerador , por exemplo, a
importao de mercadorias, poderiam
ser arroladas diversas medidas
para esse fato: o nmero de
unidades de mercadorias, o peso, a
metragem linear, quadrada, ou
cbica, o valor, o preo etc. Porm,

44

A determinao do montante de certos tributos

no requer, como dissemos, a definio
de uma base de clculo, pois o montante
j identificado pela lei (quando esta
prev que, realizado o fato gerador, o
sujeito passivo deve pagar a quantia de
x). Justamente por haver tributos cujo
montante identificado sem necessidade de
clculo (como ocorre freqentemente com
as taxas e com alguns raros impostos),
45

Fato Gerador:
No
vemos
razo,
portanto,
para
desprezar a expresso base de
clculo, nem para mudar-lhe o
qualificativo, pelo s fato de que,
em certas situaes, no existe
base (de clculo) como fator de
apurao do tributo.
46

Fato Gerador:
Sobre a base de clculo aplica-se a
alquota,
para
determinar
o
montante do tributo devido. A
alquota, geralmente, representada
por um percentual, cuja aplicao
sobre a base de clculo (por exemplo,
valor da mercadoria, preo do servio,
montante do lucro etc.) revela o
quantum debeatur.

47

Porque a alquota se aplica sobre

uma cifra ou valor em moeda
(expressivo
da
grandeza
da
materialidade do fato gerador), ela se
diz ad valorem. Concebido o tributo
como prestao pecuniria, toda
alquota,
propriamente
dita
(traduzida num percentual), ser ad
valorem, j que no haveria como
apurar uma soma em pecnia,
mediante a aplicao de um percentual
sobre outra medida de grandeza que

48

Fato Gerador:
CTN:
Art. 4 A natureza jurdica
especfica
do
tributo

determinada pelo fato gerador da

respectiva
obrigao,
sendo
irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela
lei;
II - a destinao legal do produto da

49

Hiptese
de
incidncia
Tributria:
Descrio
hipottica, contida na lei do
fato apto a dar nascimento
obrigao
fato
jurgeno
condicionante.
Subsuno: o fenmeno de um
fato configurado rigorosamente

50

Fato imponvel: o fato

concreto , localizado no tempo
e no espao, acontecido no
universo fenomnico, que por
corresponder rigorosamente
descrio
prvia,
hipoteticamente
formulada
pela h.i legal- d nascimento

51

Aspectos
da
incidncia:
a) Pessoal
b) Temporal
c) Espacial
d) Material

hiptese

de

52

Aspectos
da
hiptese
de
incidncia:
a) Pessoal
Sujeito ativo
Sujeito passivo e Responsvel
tributrio

53

b) Temporal: a lei continente da

H.I Tributria traz a indicao
das circunstncias de tempo
para a configurao dos fatos
imponveis.
Questes de vigncia eficcia,
irretroatividade art 150 III a
Anterioridade 150, III b.
Prescrio, decadncia

54

Aspectos
da
hiptese
de
incidncia:
c) Espacial
Sedes, filiais,
Se a lei nada disser, estar
implicitamente dispondo que
lugar
relevante

aquele
mesmo em que se consuma o
fato imponvel.

55

Aspectos
da
hiptese
de
incidncia:
d) Material o mais importante
para a identidade tributria
pois a imagem abstrata de
um fato jurdico propriedade
imobiliria, patrimnio renda,
produo , consumo
56

BASE IMPONVEL OU BASE DE CLCULO.

A perspectiva dimensvel do aspecto material
da h.i que a lei qualifica, com a finalidade de
fixar critrio para a determinao em cada
obrigao tributria concreta, do quantum
debeatur . Dimenso do aspecto material
base de clculo in abstrato e depois base de
clculo in concreto, sempre redutvel a uma
expresso numrica
57

Alquota:
A. BecKer :
uma conta da parte ideal do fato
posto com aspecto material da h.i,
consiste numa parcela daquele
fato que foi transferido em cifras.
Haver disposio legal expressa.
H alquotas nas taxas?
58