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Efectos prcticos en la aplicacin

de las NIIF
San Jos, Costa Rica
23 de noviembre del 2007

Contenido de la presentacin
1. Efectos generales

2. Efectos aplicables a todas las industrias en general

3. Efecto en sectores e industrias especficas

4. Efectos fiscales

Efectos generales
- Visin sobre la contabilidad
-

Resultados financieros
Gobierno corporativo
Regulaciones fiscales
Procesos regulatorios

Efectos generales: contabilidad

- Realce de la profesin contable
- Presentacin de estados
Confiabilidad
Comparabilidad
- Revelacin de informacin financiera

Registro contable

Efectos en resultados financieros:

caso Espaa
Estudio de la Comisin Nacional de Valores
Concepto
(millones de
Euros)

Apertura
2005 (NIIF
adoptadas)

Cierre 2004
(Normas
Nacionales)

Var.
%

Patrimonio
neto

198.732

235.927

-15,8

Efectos en Gobierno Corporativo

- Mejores revelaciones en las notas a los EF
- Revelaciones sobre riesgos
Financieros
Cualitativos NIC 32
Cuantitativos NIIF 7
De seguros NIIF 4
- Informacin por segmentos - NIC 14
- Informe de gestin

Efectos en regulaciones fiscales

Aspectos positivos

Aspectos negativos

Marco de referencia

Confusin

Armonizacin con leyes

fiscales

Normativas fiscales
contradictorias con
NIIF:
Arrendamientos
financieros
Complicacin en
registros contables

Llena vacos no
previstos en las
regulaciones fiscales

Efectos en Entidades Regulatorias

Aspectos positivos

Aspectos negativos

Marco de referencia

Las NIIF se aplican en

forma supletoria

Llena vacos no
previstos en las
regulaciones

Normativas
regulatorias
contradictorias con NIIF
Complicacin en
registros contables

Problemas en la aplicacin y utilizacin de las NIIF

Son principios
generales

Son principios generales, que estn sujetos a interpretacin.

Estn diseadas para empresas que cotizan en bolsa
Complejidad en regulacin de Instrumentos Financieros

Es necesario la
utilizacin de
estimaciones

La utilizacin de estimaciones no invalida la fiabilidad de los

estados financieros (marco conceptual prrafo 86)
No hay definicin expresa de materialidad
La gerencia debe realizar estimaciones. Es difcil que los
auditores/supervisores puedan comprobar cuan fiables son
esas estimaciones

No permiten la creacin de provisiones si no existe una

obligacin real
Activos intangibles de vida indefinida no se amortizan.
Cuando el ciclo econmico es positivo no son ms exigentes
que cuando es negativo, por lo que las prdidas a reconocer en
este ltimo caso son mayores.

Las NIIF son

procclicas

Contenido de la presentacin
1. Efectos generales

2. Efectos aplicables a todas las industrias en general

3. Efecto en sectores e industrias especficas

4. Efectos fiscales

Efectos aplicables a todas las industrias en

general

Instrumentos financieros:

Reconocimiento y medicin

Activos y pasivos con relacin a arrendamientos financieros;

Impuesto diferido activo y pasivo originados por las

diferencias temporarias.
Provisiones de acuerdo con NIC 37;
Propiedad, planta y equipo cuando los perodos de
depreciacin o amortizacin no cumplen con NIIF
Presentacin de instrumentos de patrimonio como pasivos al
existir clausulas de pago obligado de dividendos

11

Clasificacin de activos financieros

Contenido de la presentacin
1. Efectos generales

2. Efectos aplicables a todas las industrias en general

3. Efecto en sectores e industrias especficas

4. Efectos fiscales

Efectos en Industrias/Sectores
Especficos
Sector / Industria
Cooperativas

Norma
NIC 32 y Norma
interpretativa CINIIF 2

Instituciones financieras Instrumentos

supervisadas
financieros
Deterioro
Seguros

NIIF 4

Planes de pensiones

NIC 19

Efectos aplicables a sectores

e industrias especficas
Sector cooperativas
Norma NIC 32 y Norma interpretativa
CINIIF 2

Particularidades de la NIC 32 y la norma

interpretativa CINIIF 2
Desconocen las particularidades del modelo
cooperativo.
Estn diseadas para sociedades annimas y para
aquellas que emiten valores negociables.
Ignoran el capital social cooperativo.
Las sociedades cooperativas no pueden quedar al
margen de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
La NIC 32 aporta el instrumento para calificar las
aportaciones sociales cooperativas: instrumentos
financieros compuesto.

Definicin de pasivo financiero NIC 32

Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de
las siguientes formas:
a) Una obligacin contractual:
i) entrega de efectivo u otro activo financiero a otra entidad.
ii) intercambio de activos o pasivos financieros con otra entidad
an en condiciones desfavorables.
b) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad y sea:
i) un instrumento no derivado segn el cual la entidad
estuviese obligada a entregar instrumentos de patrimonio
propio.
ii) un instrumento derivado que fuese liquidado mediante una
forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo
o de otro activo financiero por una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Definicin de Instrumento de
Patrimonio
La NIC 32 define un instrumento de patrimonio
como cualquier contrato que ponga de manifiesto
una participacin residual en los activos de una
entidad, despus de deducir sus pasivos.
La NIC 32 afirma que algunos instrumentos toman
la forma legal de instrumentos de patrimonio, pero
en el fondo, son pasivos financieros.

Ejemplo del pasivo financiero

Algunas entidades cooperativas, pueden conceder
a sus propietarios o partcipes el derecho a recibir
el reembolso de sus aportaciones en cualquier
momento, por un importe efectivo igual a su
participacin proporcional en el valor del activo
emisor. Si la entidad no tuviese un derecho
incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro
activo financiero, con el objetivo de liquidar una
obligacin contractual, esta obligacin cumplir la
definicin de pasivo financiero.

Interpretacin CINIIF 2
Existe una falta de claridad en la aplicacin de la NIC 32
al capital de las cooperativas, por lo que se aprob la
interpretacin CINIIF 2, bajo el captulo Aportaciones
de socios en entidades cooperativas e instrumentos
similares.
La CINIIF 2 es, en principio, categrica cuando afirma:
Las aportaciones de los socios podran clasificarse como
patrimonio neto en caso de que los socios no tuvieran
derecho a solicitar su rescate. Aade que se clasificarn
como instrumento de patrimonio si el rescate estuviera
incondicionalmente prohibido por la ley local, por
reglamento o por los estatutos de la cooperativa.

Prohibicin parcial de rescate

La norma especifica que esta prohibicin
puede ser parcial, es decir que el rescate se
limite a que el capital no caiga por debajo
de un determinado importe.
En este caso se debera producir una
divisin de las aportaciones de los socios,
siendo patrimonio neto el importe no
rescatable y un pasivo el importe con
derecho de rescate

Como deben evaluarse las condiciones

de rescate ?
La cuestin no admite una respuesta
tajante ni general, hay que tener
presente todos los trminos y
condiciones de las aportaciones
sociales, incluyendo lo previsto en las
normas legales aplicables y en los
estatutos sociales de la cooperativa
concreta ante la que estemos.

Cooperativas en Costa Rica

En el caso de las cooperativas la devolucin de los
aportes es obligatoria y no es a discrecin de la
cooperativa, por lo que no se tiene un derecho
incondicional a rechazarla.
Ha sido prctica comn que las cooperativas en
Costa Rica registren estas aportaciones como parte
del patrimonio, pero .
para establecer que los estados financieros
cumplen con NIIF deben cumplir con esta
interpretacin

Pronunciamiento del CCPA Circular 11-2007

Las NIIF establecen requisitos de reconocimiento,
medicin, presentacin e informacin a revelar y stas
son aplicables a todos los estados financieros con
propsito generales.
Las NIIF podran no coincidir con las leyes vigentes o
normas dictadas en el pas, segn corresponda en su
competencia, y en la actualidad la clasificacin de
aportes en el patrimonio deben cumplir con los
requisitos de presentacin e informacin requeridos por
la aplicacin de la Norma Contable 32 y su respectiva
interpretacin, lo que difiere al tratamiento utilizado de
ciertas empresas o entidades.

Pronunciamiento del CCPA

Mientras dichas entidades por su naturaleza
realizan un proceso de transicin total a las NIIF, la
interpretacin CINIIF 2, Aportaciones de socios
de entidades cooperativas e instrumentos
similares, entrar totalmente en vigencia a partir
del periodo econmico que inicia el 1 de octubre de
2008 o 1 de enero 2009, segn les corresponda al
periodo de cierre 30 de septiembre para entidades
que coinciden con el periodo fiscal o el 31 de
diciembre a las entidades con periodo natural.

Pronunciamiento del CCPA

Sin embargo, se recomienda su aplicacin antes de
la fecha indicada. No obstante lo anterior, durante
el perodo de transicin dispuesto, no podrn ser
registrados como parte del patrimonio la
devolucin de aportes solicitada por sus asociados,
as como renuncias o retiros exigidos, los que
deben ser clasificados como un pasivo de
conformidad con lo indicado por la Norma
Internacional Contable 32 y la CINIIF 2.

Pronunciamiento del CCPA

La entidad o empresa que decida postergar la
Interpretacin Internacional Contable ya referida
debe revelar en las notas a los estados financieros
dicha disposicin y el efecto que existira de haber
aplicado adecuadamente la CINIIF 2.

Pronunciamiento del CCPA

Vigencia de las Normas
Toda modificacin a las Normas o Interpretaciones en vigor,
as como las nuevas Normas o Interpretaciones que sean en
el futuro debidamente aprobadas por el IASB, se
considerarn automticamente incorporadas a la normativa
de aplicacin obligatoria en Costa Rica, recomendando su
aplicacin desde la fecha de emisin indicado por el Consejo,
esa nueva norma o interpretacin ser oficial en el momento
que est disponible en el idioma espaol.

Instituciones financieras
reguladas

El CONASSIF ha establecido la adopcin en forma parcial de

las NIIF.
Esta situacin se aparta del espritu de la NIIF 1 que
requiere que se cumplan todas las normas y sus
interpretaciones si se adoptan las NIIF.
Ha establecido cules polticas contables deben ser
utilizadas en casos en que las NIIF incluyen un tratamiento
alternativo.
Mantiene el trmino y condiciones contables de lo antes
denominado errores fundamentales. Eso fue variado y
actualmente solo incluye errores que obliga a restablecer
los estados financieros donde existieron.

Algunas estimaciones, provisiones y reservas se establecen con base

en la legislacin pertinente o requerimientos de las entidades
reguladoras, con valores que no conforman necesariamente la
realidad econmica de los hechos que fundamentan la aplicacin de
las normas. Tales estimaciones y provisiones incluyen principalmente
las siguientes:
a. Estimacin por deterioro e incobrabilidad para cartera de
crditos
b. Estimacin para deterioro del valor e incobrabilidad de
cuentas y productos por cobrar.
c. Estimacin por deterioro de bienes realizables

a. Estimacin por deterioro e incobrabilidad para cartera de

crditos
La evaluacin se efecta considerando los parmetros y porcentajes
de estimacin definidos en el acuerdo de SUGEF 1-05 que dejan por
fuera otros aspectos significativos que son vlidos en la
determinacin de las expectativas de cobrabilidad y realizacin de
esos activos.
b. Estimacin para deterioro del valor e incobrabilidad de
cuentas y productos por cobrar.
Independientemente de la probabilidad de cobro, si una partida no
es recuperada en un lapso de 120 das desde su exigibilidad se debe
contabilizar una estimacin de 100% del valor registrado, (artculo
No.20 SUGEF 1-05)

c. Estimacin por deterioro de bienes realizables

La normativa emitida por la SUGEF indica que el valor contable de
los bienes realizables no vendidos en el plazo de dos aos contados
a partir de la fecha de su adquisicin deben ser considerados como
un deterioro, independientemente de su valor de mercado u otros
mtodos de medicin establecidos en la NIC 36 Deterioro en el
Valor de los activos

EFECTOS NIIF 4
CONTRATOS DE SEGUROS

I. Objetivo de la Norma
Es la primera gua sobre contabilidad para
contratos de seguros.
Est en proceso una segunda etapa del
proyecto
El IASB emiti la NIIF 4 para mejorar las
revelaciones en los contratos de seguros y
mejorar las prcticas de medicin.

II. Alcance de la Norma

Aplica a todos los contratos de seguros
(incluyendo contratos de reaseguros).
No aplica a otros activos y pasivos de un
asegurador, como son los activos y pasivos
financieros dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros

Conceptos importantes
IV. Polticas contables, estimaciones y cambios
V. Medicin y reconocimiento
VI. Informacin a revelar

III. Polticas contables,

estimaciones y cambios

Desarrollo y aplicacin de una poltica contable (par 10)

Deben suministrar informacin que sea:
(a) relevante para la toma de decisiones; y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el
desempeo financiero y los flujos de efectivo de la
entidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros
eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estn completos en todos sus extremos significativos.

Particularidades de la NIIF 4 sobre polticas contables

(par 13)

La NIIF 4 exime a las aseguradoras de cumplir con el

procedimiento establecido en la NIC 8 (parrafo 10 y 11)
sobre desarrollo de polticas contables para los contratos de
seguro que emita y para los reaseguros de los que sea
tomadora, en aquellos casos en no haya otra norma que las
prescriba
No obstante, no exime de cumplir con dichos criterios en ciertos
casos, por ejemplo, prohbe presentar las reservas de
contingencias como pasivos (prrafo 14-a), compensar
saldos y transacciones de reaseguros con aquellas de
seguros y deben realizarse pruebas de adecuaciones de
pasivos

Particularidades de la NIIF 4 sobre polticas contables (par 23,

25 y 26)
Se puede continuar con las prcticas siguientes, pero no puedo
introducirlas de nuevo:
(a) No descontar los pasivos de contratos de seguro
(b) Utilizar polticas contables no uniformes para los contratos
de seguro (as como para los costos de adquisicin diferidos
y los activos intangibles conexos) de las subsidiarias, salvo
lo permitido por el prrafo 24.
Prudencia
No se tiene que cambiar las polticas contables para contratos
de seguro con el fin de eliminar un exceso de prudencia. No
obstante, si la aseguradora ya valora sus contratos de
seguro con suficiente prudencia, no deber introducir an
ms prudencia.

V. Medicin y Reconocimiento

V. Medicin y Reconocimiento

Prueba de adecuacin de pasivos

Es una evaluacin de si el importe en libros de un
pasivo derivado de contrato de seguros necesita ser
incrementado o disminuido a partir de una revisin de los
flujos de efectivo futuros, considerando los activos
relacionados, tales como costos de adquisicin diferidos
o de los activos intangibles.
Excepcin: si no es poltica de la compaa aplicar esta
prueba, debe entonces determinar los pasivos siguiendo
los lineamientos de la NIC 37 Provisiones

VI. Informacin a revelar

Aquella que ayude a los usuarios a entender:
A. Las cifras de los estados financieros del
asegurador que se derivan de los contratos de
seguros
B. La cantidad, el tiempo y la incertidumbre de los
flujos de caja futuros de los contratos de
seguros.

Incluyendo riesgos de segur

A. Informacin que ayude a los usuarios a entender

las cifras de los estados financieros del asegurador
que se suscitan de lo contratos de seguros
Polticas contables para los contratos y los correspondientes
activos, pasivos, ingresos y gastos.
Los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de caja que se
derivan de los contratos.
Si el asegurador es un cedente, se requieren ciertas
revelaciones.
Informacin sobre los supuestos que tengan mayor efecto
sobre la medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos,
incluyendo, si es prctico, la revelacin cuantificada de esos
supuestos.
El efecto de los cambios en los supuestos.
Conciliaciones de cambios en pasivos de seguros, activos de
reaseguro, y si hay, los costos diferidos de adquisicin.

B. Informacin que ayude a los usuarios a entender

la cantidad, el tiempo y la incertidumbre de los
futuros flujos de caja de los contratos de seguros:
1. Manejo de riesgos: objetivos y polticas.
2. Aquellos trminos y condiciones de los contratos que tengan
un efecto material sobre la cantidad, tiempo e incertidumbre
de los futuros flujos de caja.
3. Informacin sobre riesgo de seguro (tanto antes como
despus de la mitigacin del riesgo por parte del
reaseguro).

3.

Informacin sobre riesgo de seguro (tanto antes como

despus de la mitigacin del riesgo por parte del
reaseguro), incluyendo informacin sobre:

La sensibilidad de la ganancia o prdida y equidad a los

cambios en variables que tengan efecto material sobre
ellos.
Concentraciones de riesgos de seguros.
Reclamos actuales comparados con estimados
anteriores.
La informacin sobre la tasa de inters y la tasa de
riesgo que requerira el NIC 32 si los contratos
estuvieran dentro del alcance del NIC 32.

Informacin sobre exposiciones al riesgo de tasa de

inters y al riesgo del mercado bajo derivados
contenidos en un contrato de seguro, si al asegurador
no se le requiere, o no aplica, la medicin de los
derivados al valor justo.

NIC 19 Beneficios a los

Empleados

CONCEPTOS CLAVE
La Norma establece la forma en que los empleadores
deben tratar contablemente y revelar informacin acerca
de los beneficios a los empleados
Esta Norma identifica cuatro categoras de beneficios a
los empleados:
beneficios a corto plazo a los empleados actuales
beneficios a los empleados retirados
otros beneficios a largo plazo para los empleados
beneficios por terminacin

Contabilizacin de los planes de beneficios definidos

(prrafo 50)
a) Estimar beneficios devengados a la fecha, utilizando
tcnicas actuariales
b) Utilizar el mtodo de unidad de crdito proyectada
para determinar el valor presente de la obligacin
(prrafos 64 a 66).
c) Determinar el valor razonable de cualesquiera activos
del plan (vanse los prrafos 102 a 104).
d) Determinar el importe total de las ganancias o
prdidas actuariales, as como el importe de aqullas
ganancias o prdidas a reconocer (vanse los prrafos
92 a 95).

Contabilizacin de los planes de beneficios definidos

b) mtodo de unidad de crdito proyectada
Requiere contemplar cada ao de servicio como generador
de una unidad adicional de derecho a los beneficios y cada
unidad se mide de forma separada para conformar la
obligacin final.
Importante: El pasivo resultante no es el valor actual de todos
los beneficios futuros sino el de los beneficios futuros
devengados a la fecha de valuacin.

Determinacin del pasivo

(Prrafo 54)
(a) el VP obligaciones (prrafo 64)
(b) ms ganancia/prdida actuarial (prrafos 92 y 93)
(c) menos costo de servicio pasado no reconocido (prrafo
96)
(d) menos el valor razonable de activos del plan (prrafos
102 a 104).

Disposicin Transitoria
(Prrafo 154 )
Si el pasivo transitorio es mayor que el pasivo que habra sido
reconocido en la misma fecha por la entidad, siguiendo sus
anteriores polticas contables, la entidad realizar una eleccin, con
carcter de irrevocable, para reconocer este incremento como parte
de su pasivo por planes de beneficios definidos, escogiendo entre
las dos alternativas siguientes:
(a)

reconocimiento inmediato; o bien

(b)
reconocimiento como un gasto, de forma lineal, a lo largo
de un periodo mximo de cinco aos desde la fecha de adopcin

Contenido de la presentacin
1. Efectos generales

2. Efectos aplicables a todas las industrias en general

3. Efecto en sectores e industrias especficas

4. Efectos fiscales

Normas Internacionales de Contabilidad,

Marco de referencia

El
El Colegio
Colegiode
deContadores
ContadoresPblicos
Pblicosde
deCosta
CostaRica,
Rica,las
lasaprob
aprob

gradualmente
gradualmenteen
enel
elao
ao2000
2000yyestn
estnvigentes
vigentesaapartir
partirdel
delperodo
perodo
2001
2001

La
La DGT
DGTemiti
emitila
laResolucin
Resolucin 52-01
52-01del
del 66de
dediciembre
diciembredel
del2001,
2001,
en
enla
laque
que establece
establecelos
loscriterios
criteriosinterpretativos
interpretativos con
con respecto
respectoal
al
ISU
ISU

Normas Internacionales de Contabilidad,

Marco de referencia

La
La Resolucin
Resolucin52-01
52-01emiti
emiticriterio
criteriosobre
sobrelas
lassiguientes
siguientesnormas:
normas:

NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC

1 Presentacin de estados financieros

7 Estados de flujo de efectivo
8 Ganancia o prdida neta del perodo
2 Inventarios
16 Propiedad, planta y equipo
12 Impuesto sobre renta diferido
17 Arrendamientos
18 Ingresos
NIC 21 Intereses

Aplicacin por primera vez

Transicin de Principios de contabilidad a NICs:
- Base imponible No se afecta por ajustes de PCGA a NICs
- Ajustes resultantes deben ir a utilidades retenidas
- Documentos justificativos, hojas de trabajo, etc.,
deben conservarse por el perodo de prescripcin
- Incremento patrimonial generados por los ajustes -no
sujeto a artculo 5 LISR

ANALISIS DE LO ESTABLECIDO
EN LAS NIIF

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

No. 17 ARRENDAMIENTOS

Criterios de la NIC 17

Deber distinguirse entre arrendamientos financieros y

operativos.
Deber atenderse a la realidad del contrato entre las
partes involucradas, antes que a la forma de las figuras
utilizadas.

Arrendamiento financiero: en la realidad conjunta de la

transaccin, se transfieren al arrendatario todos los riesgos y
ventajas sustanciales inherentes a la propiedad.
Riesgos: prdidas por la capacidad ociosa y la obsolescencia
tecnolgica as como las variaciones en el rendimiento
debidas a cambios en las condiciones econmicas;
Ventajas: expectativa de una operacin rentable a lo largo
de la vida econmica del activo, as como una ganancia por
revaluacin o realizacin del valor residual.
Cuando no se transfieran los riesgos y ventajas antes
referidos, el arrendamiento ser operativo.

Supuestos para clasificar arrendamientos financieros:

El arrendante transfiere la propiedad del activo al
arrendatario, al finalizar su plazo.
El arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un
precio notablemente menor que el valor razonable en el
momento en que la opcin sea ejercitable.
El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la
vida econmica del activo.
Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos
mnimos por arrendamiento es equivalente, al menos, al
valor razonable del activo objeto de la operacin
Los activos arrendados son de naturaleza tan
especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad
de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes
El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el
arrendamiento durante un segundo periodo, con pagos de
arrendamiento sustancialmente menores que los
habituales de mercado.

Comparacin NIC 17 Decreto 32876-H (1/2)

Criterio NIIF Arrendamiento
Financiero

Criterio Fiscal Arrendamiento

Operativo en Funcin
Financiera

Criterio Fiscal Compra a

plazos
(arrendamiento financiero)

Igual

Igual

El arrendatario posee la opcin

de comprar el activo a un
precio notablemente
menor que el valor
razonable en el momento
en que la opcin sea
ejercitable.

Precio no debe ser menor al

valor en libros

Precio es menor al valor en

libros

El plazo del arrendamiento

cubre la mayor parte de la
vida econmica del activo.

Duracin debe ser mayor que

75% vida econmica

No indica

El arrendante transfiere la
propiedad del activo al
arrendatario, al finalizar su
plazo.

Comparacin NIC 17 Decreto 32876-H (2/2)

Criterio NIIF Arrendamiento
Financiero

Criterio Fiscal Arrendamiento

Operativo en Funcin
Financiera

Criterio Fiscal Compra a

plazos
(arrendamiento financiero)

Al inicio del arrendamiento, el

valor presente de los pagos
mnimos por arrendamiento es
equivalente, al menos, al valor
razonable del activo objeto de la
operacin

Valor actual mayor que 90% del

valor del bien

No indica

Los activos arrendados son de

naturaleza tan especializada que
slo el arrendatario tiene la
posibilidad de usarlos sin realizar
en ellos modificaciones
importantes

No indica

No indica

El arrendatario tiene la
posibilidad de prorrogar el
arrendamiento durante un
segundo periodo, con pagos de
arrendamiento sustancialmente
menores que los habituales de
mercado.

No indica

No indica

Contabilizacin Arrendamientos Financieros

El arrendante registra la adquisicin del activo por su valor
total, registrando un pasivo por el valor presente de las
cuotas del arrendamiento, descontadas estas a la tasa de
inters implcita en la cuota.

Tratamiento fiscal
Arrendamientos financiero: nicamente sern
deducibles de la base imponible del impuesto sobre la
renta, la depreciacin establecida
reglamentariamente para el bien de que se trate y la
carga financiera efectivamente pagada.
En consecuencia, no sern deducibles las cuotas de
amortizacin del bien.

Arrendamientos operativos: sern deducibles las cuotas

que se paguen por tales arrendamientos

Ejemplo de arrendamiento
Ha sido clasificado como arrendamiento operativo en funcin
financiera por el arrendante.
Comprende el arrendamiento de cuatro computadoras laptop, cuyo
valor total es de US$4,777.64. Principales caractersticas:

Plazo:
24 meses
Cuota primeros tres meses: US$ 195.00
Condiciones variables y revisables cada seis meses: tasa prime mas 4
puntos
Gastos de mantenimiento y operacin: por cuenta de la arrendataria
Seguros: US$ 6.09 mensual
Garanta para responder por incumplimientos:
US$621.09
Terminacin anticipada: s, es cancelable:
Debe comunicarlo con dos meses de anticipacin
Aplica clusula penal:
8 cuotas, si tiempo transcurrido es menor al 33% del plazo
(US$1,560)
6 cuotas, si tiempo transcurrido es mayor al 33% del plazo
(US$1,170)

Valor de venta del activo al final del plazo:

US$621.09

Condicin
Contrato
debe
cancelable

Criterio

Cumple

ser Avisar con dos meses de

anticipacin

Si

Clusula penal no onerosa 8 cuotas, si tiempo transcurrido

(onerosa: obliga al pago
es menor al 33% del plazo
de la mayora de las
(US$1,560)
cuotas)
6 cuotas, si tiempo transcurrido
es mayor al 33% del plazo
(US$1,170)

Si

No transfiere la propiedad
del bien

Si

n/a

Opcin de compra a precio Precio no debe ser menor al

especial
valor en libros

Ver nota 1

Duracin
arrendamiento Duracin debe ser mayor que
razonable
75% vida econmica

Ver nota 2

Valor actual pagos en lnea Valor actual mayor que 90%

con valor del bien
del valor del bien
arrendado

Valor actual es
ligeramente inferior.
Representa un 88.7%

Evaluacin de cumplimiento
Nota 1: al cabo de los 24 meses del plazo del contrato el valor en libros del
activo, calculado con base en una depreciacin de 36 meses es de
$1,592.55. El precio de venta es de US$621.09, el cual es inferior al valor
en libros. De acuerdo con lo anterior, para que se cumpla el criterio
establecido en el decreto, el plazo de depreciacin en lnea recta de ser
como mximo 27 meses. Dado ese periodo de depreciacin, para poder
cumplir con el criterio debera aplicarse el mtodo de la suma de los dgitos,
en cuyo caso el valor en libros al cabo de 24 meses seria de US$559.
Nota 2: considerando la vida econmica igual que el periodo de
depreciacin, el plazo del arrendamiento sera un 66%. No obstante, dado
los avances tecnolgicos en este tipo de equipos, consideramos que el plazo
del contrato se ajusta al criterio establecido.
Conclusin: con base en los expuesto anteriormente, y bajo la aplicacin
del mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos, este contrato cae
dentro de la categora de arrendamiento operativo en funcin financiera,
mediante lo cual, la cuotas que se cancelen se debern contabilizar como un
gasto por alquiler.