DERECHO TRIBUTARIO II

IMPUESTO A LA RENTA

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

FIORELLA SAMHAN

QU ES UN TRIBUTO?
(Art.1 Cdigo Tributario)
Obligacin que tenemos la
personas (Deudor)
De realizar una prestacin
pecuniaria (Pago)
A favor del Estado (Acreedor)
Establecido por ley (
Principio de Legalidad)
Exigible coactivamente ante su
eventual incumplimiento (
Procedimiento Coactivo)
FIORELLA SAMHAN

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CDIGO TRIBUTARIO

TRIBUTOS

GOB. CENTRAL

GOB. LOCALES

OTROS FINES

- Impuesto a la Renta * - IGV *

- ISC *
- Aport. ESSALUD *
- Aport. ONP *
- D Arancelarios
- Tasas de Prestacin
de Servicios Pblicos

Imp. Predial
Imp. A la Alcabala
Imp. A los Juegos
Imp. Al Patrimonio
Vehicular

- Contribucin
al SENATI
- Contribucin
al SENCICO

* Tributos administrados por SUNAT

FIORELLA SAMHAN

ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o
personal

ELEMENTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Elemento temporal:

Elemento objetivo o
material

Aspecto espacial o base

jurisdiccional

Renta de Fuente Peruana,

Renta de Fuentes
Extranjera,
Domiciliados, y No
Domiciliados

Art. 6-13 LIR

6.25%, 15%, 21%, 30%,

4.1%, 4.99%, 1%, 10%

Art. 52A-56
LIR

Tasa

LEY DEL IR
Rentas
gravadas
(Teoras )

FIORELLA SAMHAN

IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES

MATERIA IMPONIBLE
La renta es la expresin de la capacidad
contributiva de un sujeto
RENTA
RIQUEZA

PATRIMONIO
CONSUMO

FIORELLA SAMHAN

Mapa Conceptual
RENTA

Ganancias o beneficios generados

por actividades econmicas
Renta Producto
Renta GravadaFlujo de Riqueza
Incremento ms
consumo
patrimonial

Sistemas de Imposicin de Renta:

Cedular o
analtico
Global o
sinttico
Mixto

Tomando en consideracin:
a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTA
Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
b) CRITERIOS DE VINCULACIN
Condicin de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)

FIORELLA SAMHAN

Concepto de Renta
QU ES RENTA?
Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto
produce satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administracin.

FIORELLA SAMHAN

Concepto de Renta
Qu es renta?

Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.

decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quines lo percibe

FIORELLA SAMHAN

CONCEPTO ECONMICO DE RENTA

Abarca el enriquecimiento despus de realizar
consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de
bienes
y servicios que una persona tiene a su disposicin.
Su valor las
constituye
unade
renta.
Tambin
ganancias
capital, los aumentos del
valor
de un bien de capital.
Imposicin
dirigida
a
los
enriquecimientos
producidos nicamente por el aumento del valor de
estos bienes, no por el hecho de producir rentas o
Se
incluye la renta imputada, atribuida al individuo
ingresos.
por el hecho de haber disfrutado el bien.

FIORELLA SAMHAN

Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
1. Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de
rentas obtenidas por los contribuyentes, sin
importar su procedencia o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situacin
personal del sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas
que incidan con mayor carga a medida que sea
mayor la renta.
Ventajas
No trasladable: Afecta directa y definitivamente
a aquel sobre el que la ley lo hace recaer.
Contemplar la Equidad: Principio de capacidad
contributiva horizontal y vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor
ingreso, mayor incidencia

FIORELLA SAMHAN

Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
En el Per hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a
ser global y progresivo (salvo rgimen de rentas de
tercera categora y el rgimen de dividendos en los que
la tasa era proporcional), pero no personal.
En el Per desde el 2009
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es
cedular con tasa proporcional (nicas cedulas que se
acumulan y se gravan con tasa progresiva: rentas de
trabajo y rentas de fuente extranjera de personas
naturales domiciliadas).
En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el pas,
no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)

FIORELLA SAMHAN

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA

RENTA
1. Cedular, Analtico o Ingls

2. Global, Sinttico o Germnico

3. Mixto

FIORELLA SAMHAN

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. Cedular, Analtico o Ingls:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en
relacin a cada fuente de renta. Se tiene un
gravamen para las rentas cuya fuente es el trabajo,
otra para las que provienen del capital y otra
aplicable a la conjuncin de ambos factores.
Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Per a partir
del
2009
Considerar:
Se denomina cdula a cada fuente gravada: por
ejemplo las rentas del trabajo.
No hay compensacin entre los resultados positivos
de una cdula y los negativos de otra.

FIORELLA SAMHAN

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

2. Global, Sinttico o Germnico:
Un impuesto de este tipo supone establecer el
gravamen del
Impuesto sobre la totalidad de las rentas.
El impuesto atiende la totalidad de la capacidad
contributiva del sujeto, abarca la globalidad de
sus ingresos.
Considerar:
No interesa el origen o fuente de la renta.
Se realiza una sntesis final de las rentas y se
suman en su totalidad.

FIORELLA SAMHAN

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

3. Mixto:
Sistema que contiene elementos cedulares y globales en
proporciones variadas.
Es posible que un sistema sin perder su globalidad,
obligue
agrupar distintas rentas en categoras para simplificar
el
clculo, sin que implique tratamiento diferencial de la
renta
en funcin de su origen.

FIORELLA SAMHAN

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

En el Per hasta el
2008:
SISTEMA MIXTO
Sujetos domiciliados:
RFP de 1, 2, 4, y
5 Categoras +
RFE no empresarial
RFP de 3 Categora
+ RFE empresarial
Dividendos o
distrib. de
utilidades

Sujetos no
domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad

Impuesto global con

tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular

Impuestos cedulares

FIORELLA SAMHAN

conceptual

OBLIGAC.
SUSTANCIALES

el

RENTA DE PERSONAS
NATURALES
CONTRIBUYENTES

CRITERIOS DE
IMPUTACIN
DEVENGADO

hasta

PERCIBID
O

PERSONAS NATURALES
SOCIEDADES CONYUGALES
SUCESIN INDIVISA

CATEGORA
S

PRIMER
A

SEGUNDA

RENTA
BRUTA

RENTA
BRUTA

RENTA
BRUTA

DEDUCCIONE
S

DEDUCCIONE
S

DEDUCCIONE
S

RENTA NETA
1C

RENTA NETA 2C

(
(+)
+
RENTA
NETA
DE
)
PERUANA

CUARTA

QUINT
A

RENTA
BRUTA

DEDUCCIONE
S
RENTA NETA 5C

RENTA NETA
4C

(+)

(+)

FUENTE

FIORELLA SAMHAN

OBLIGACIONES

Mapa
2008

Renta Neta Global (Art. 35

LIR)RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA
(R.B.)

(R.N.)

Primera Categora

(-) 20% de la R.B.

R.N. de
1era.

Segunda categora

(-) 10% de la R.B.

R.N. de
2da.

Cuarta
Categora

(-) 20% de
R.B.

Quinta
Categora

(-) 7 UIT R.N. de

4ta. y 5ta.

Hasta 24 UIT

Renta Neta
Global o Renta
Neta
de Fuente
Peruana
(No incluye
3C, ni
dividendos, ni
cualquier
forma de
distribucin
de utilidades)
+ Incrementos
Patrimoniales

FIORELLA SAMHAN

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

En el Per desde el
2009:
SISTEMA CEDULAR
Sujetos domiciliados:
RFP de 1, y 2
Categoras
RFP de 4, y 5
Categoras + RFE
no empresarial
RFP de 3 Categora
+ RFE empresarial
Dividendos o
distrib. de
utilidades

Impuesto cedular

Impuesto cedular

Sujetos no
domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad

Impuesto cedular con

tasa progresiva

Impuesto cedular

Impuestos cedulares

FIORELLA SAMHAN

Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46

Regmenes
Renta Neta (RN)
IR
LIR) Renta(RB)Bruta Deducciones
Rentas del
capital

Primera
Categora

- 20% RB

RN del Capital

6.25% RN
O
5% RB
(Tasa ef.)

Renta
Neta del
Trabajo

15% Hasta
27 UIT;
21% Entre
37 y 54
UIT; y 30%
Exceso
54UIT

Segunda
Categora
Rentas del
trabajo

Cuarta
Categora
Quinta
Categora

- 20% RB

Hasta 24 UIT

Renta Neta
Fuente
Extranjera
NE
Dividendos

Dividendos

-7 UIT

Renta
Neta
Fuente
Ext.
NE
RB=RN

Renta Neta
del Trabajo
+
Renta Neta
de Fuente
Extranjera

4.1% RN

TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE

RENTA
Teora de la renta
producto o Teora de la
fuente
Teora del flujo de
riqueza
Teora de consumo ms
incremento patrimonial

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

Elementos del concepto de RentaProducto:

Debe ser un Producto.

Debe provenir de una fuente productora durable.
La renta debe ser peridica.
La renta debe ser puesta en explotacin.
Realizacin y separacin de la renta
La renta debe ser neta.

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

FUENTES CLSICAS:

CAPITAL

TRABAJO

EMPRESA

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

Total de flujo de riqueza que desde los terceros
fluye hacia el contribuyente.
Comprende la teora Renta Producto, ms los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a ttulo gratuito.

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

a)

El Impuesto a la Renta grava:

Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenacin
de bienes de capital; es decir aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un negocio o empresa.

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias
(Art.1.Inc.b.)
1.Inc. b)
Gananciasde
deCapital
Capital (Art.
I)

Caso de bienes inmuebles:

- Gravados siempre que la adquisicin y
enajenacin se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categora)
- No estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de la casa habitacin.

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
II)

Caso de bienes muebles:

- Los ingresos provenientes de su enajenacin no
constituyen ganancia de capital
- Slo estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de acciones y otros valores
mobiliarios.

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN

PATRIMONIAL MS CONSUMO
Comprende a las anteriores teoras (Renta-producto y
Flujo de Riqueza), adems de:
a) Variacin patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce
o disfrute (rentas psquicas)

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN

PATRIMONIAL MS CONSUMO

Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una

persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su origen o
duracin.
Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un
periodo.
Renta = (Patrimonio ejercicio 2 Patrimonio ejercicio 1) +
consumos del ejercicio
Considerar:
Variaciones patrimoniales
Consumos de bienes y servicios

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN

PATRIMONIAL MS CONSUMO
El Impuesto a la Renta grava:
Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por
cesin gratuita o a precio no determinado.

FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN

PATRIMONIAL MS CONSUMO
Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)
- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)

FIORELLA SAMHAN

Teoras en la Imposicin sobre la Renta:

Cuadro sinptico
Renta Producto:
Flujo de Riqueza:

Consumo ms
Incremento
patrimonial:

- Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas
- Ingresos por actividades
accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito

- Uso de bienes adquiridos en period

anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia produccin.
- Variaciones patrimoniales

FIORELLA SAMHAN

Teoras en la Imposicin sobre la

Renta: Grfico
CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
FLUJO DE RIQUEZA
RENTA PRODUCTO

FIORELLA SAMHAN

SEGN LA LEGISLACIN PERUANA

DEFINICIN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art.
1, 2 y 3) define las ganancias y
beneficios que constituyen RENTA
-

Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la

aplicacin de ambos factores (provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no
provengan de una actividad habitual
Otros ingresos

FIORELLA SAMHAN

SEGN LA LEGISLACIN PERUANA

TEORAS DE RENTA APLICABLES A
LA LEGISLACIN PERUANA:
La legislacin peruana recoge la Teora de la
Renta Producto ya que indica que debe provenir
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos (Art. 1 inc. a de la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo
de Riqueza (Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as
como el art. 3) y la Teora del Incremento
Patrimonial mas consumo (art. 2 inc. c)

FIORELLA SAMHAN

Rentas por Explotacin

de
una
Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de
primer
y
segundo
prrafo Art. 1 LIR

Capital
Trabajo
Aplicacin conjunta de ambos
factores

FUENTE

Regalas
Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles

FIORELLA SAMHAN

Resultados de la venta, cambio o

disposicin habitual de bienes

EXONERACIONES E INAFECTACIONES
CONCEPTOS
INAFECTACIN:
SUJETOS
INGRESOS
EXONERACIN

FIORELLA SAMHAN

INFECTACIONES
EXONERACIONES

EXONERACIN
mbito de aplicacin del impuesto

HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

INAFECTACIN

FIORELLA SAMHAN

INFECTACIONES
EXONERACIONES

INAFECTACIN
Situacin jurdica
por
la
que
determinados
sujetos
u
operaciones
se
encuentran fuera
de la hiptesis de
incidencia
tributaria

EXONERACIN
Situacin
jurdica
por la que se libera
de la obligacin de
pagar
el
tributo,
pese
a
que
se
realiza
el
hecho
generador
de
la
obligacin tributaria

FIORELLA SAMHAN

INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)

DE SUJETOS
(SUBJETIVA)

DE INGRESOS
(OBJETIVA)

- Sector pblico nacional

- Fundaciones
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y
nativas.

- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de
muerte
o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones
que se originen en el trabajo
personal
- Subsidios por incapacidad
FIORELLA SAMHAN
temporal,
maternidad y lactancia.

EXONERACIONES (Art. 19 LIR)

Las exoneraciones se confieren expresamente y

se encuentran taxativamente sealadas en la LIR
Son de carcter temporal
Actualmente las exoneraciones contempladas
rigen hasta el 31.12.2013
Eximen del cumplimiento de la obligacin
sustancial: pago
Debe cumplirse con las obligaciones formales

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SEGN LA LEGISLACIN PERUANA

CRITERIOS DE VINCULACIN
APLICABLES:
CRITERIOS SUBJETIVOS
CRITERIOS OBJETIVOS

FIORELLA SAMHAN

BASE JURISDICCIONAL
DOMICILIO

RESIDENCIA

PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
SUBJETIV
O
CRITERIOS
DE
VINCULACI
N

CIUDADANI
A

LUGAR DE
CONSTITUCIN
PERSONA
JURDICA
SEDE DE
DIRECCIN EFECTIVA

OBJETIVO

UBICACIN
TERRITORIAL
DE LA FUENTE

FIORELLA SAMHAN

CRITERIOS PARA DETERMINAR

EL DOMICILIO
DOMICILIADO:

Peruanos con domicilio en el pas.

Extranjeros que permanezcan en el pas mas de 183 das calendario
durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Funcionarios pblicos en el extranjero siempre que sean designados por el
Sector Pblico Nacional y hayan sido domiciliados antes de asumir el cargo.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Sucesiones Indivisas, se extiende la condicin del causante.

FIORELLA SAMHAN

CRITERIOS PARA DETERMINAR

EL DOMICILIO
NO DOMICILIADO:

Personas naturales que permanezcan fuera del pas 183 das o ms en forma
continua.
Personas naturales que salen del pas con contrato de trabajo mayor a un ao o
visa de residente en otro pas. (pierden automticamente la condicin de
domiciliado).
Las personas naturales no domiciliadas podrn ser consideradas domiciliadas si
permanecen 6 meses y estn inscritos en el RUC.
La condicin de domiciliado o no se considera al 01 de enero de cada ao.

FIORELLA SAMHAN

 DERECHO TRIBUTARIO II
IMPUESTO A LA RENTA