EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dr. Oscar Martn Snchez

Rojas
osanchez@sunat.gob.pe

TEORA DEL IMPUESTO A LA RENTA

RENTA
PRODUCTO

FLUJO DE
RIQUEZA

INCREMENTO
S
PATRIMONIAL
ES

Ganancia de capital Mejoras no

Rentas de trabajo
Reembolsable
Fuente durable Por ejemplo
Donaciones
susceptible de ganancia especulativa
Herencias
en Bolsa (2010)
generar ingresos
exoneracin 5 UIT
peridicos

INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO
JUSTIFICADO

Presuncin
(Por Default)

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Presuncin

Iuris Tamtum?

Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen

no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no
declarada por
ste.

Art. 52 de la LIR
nversin de la carga probatoria hacia el contribuyente

ESTRUCTURA DE LA PRESUNCIN

HECHO
CIERTO

Hecho inferido,
veraz,
comprobado o
fundado

Elaboracin
de una
regla de
experiencia

Nos dice como es

normalmente el
orden natural de
las cosas

icencias jurdicas admitidas por el derecho

Probabilida
d de la
existencia
de otro
hecho

La certeza no
es posible

QUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA PERUAN

SUPUESTO O
CAUSAL

HECHO CIERTO

PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
(Desbalances
Patrimoniales)

OBLIGACIN
PRESUNTA

Por ejemplo, no incluir en las

declaraciones ingresos, rentas
o patrimonio. Ocultar Ingresos

Incremento
Patrimonial
(ostensible)
Mtodo de Balance ms
consumo.
Mtodo de Adquisiciones y
Desembolsos.
Obligacin Tributaria
determinado por
aplicacin del procedimiento

ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

(Sistema Cedular)
Dnde
Incide el IPNJ?

De Trabajo
(activas)

Rentas de 4ta.
Rentas de
5ta.

Trabajo independiente
Trabajo
dependiente

Renta de Fuente
Extranjera
Rentas de
la
Persona
Natural

Del
capital

Rentas de
1ra.
Rentas de
2da.

(pasivas)
Rentas
Empresariales

Rentas de 3ra.

Arrendamiento,
cesin en uso
Dividendos, intereses
regalas
Enajenacin de
inmuebles,
enajenacin de
valores

Incidencia del IPNJ en la determinacin del Impuesto a la Renta

La renta neta presunta constituida por el IPNJ se adiciona a la renta
neta de trabajo
Concepto
Monto
Art. 60, inciso
g) del reglamento LIR
Renta Neta de Cuarta Categora
Renta de Quinta categora

47,680
107,000

Total de Rentas de 4ta. y 5ta.

154,680

( - ) Deduccin 7 UIT (7 x 3,600)

- 25,200

Renta Neta de Cuarta y Quinta

categora
( + ) Incremento Patrimonial No
Justificado

129,480
500,000

Total Renta Neta

629,480

Impuesto Tasa (30%)

188,840

monios Autnomos de similar tratamiento impositivo que las Pers

ales

Sociedades
Conyugales

Sucesiones
Indivisas

Se podr determinar IPNJ a estos entes autnomos?

Informe N 245-2009SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria establezca un
Incremento Patrimonial
no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho
incremento deber
ser atribuido en partes iguales a cada cnyuge.

Informe N 023-2006-SUNAT/2B0000 (sucesin

tributaria en el IPNJ)
La SUNAT est facultada a determinar la obligacin tributaria a
travs de la
presuncin de IPNJ, inclusive de personas fallecidas, sin ms
limitacin que
el plazo de prescripcin, siendo los sucesores y otros adquirentes
a ttulo
universal a quienes les ha sido transmitida tal obligacin, los
llamados a
cumplirla en calidad de responsables solidarios hasta por el valor
de los bienes
que haya recibido.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

El IPNJ se determinar tomando en cuenta, entre otros :

Signos exteriores de riqueza
Variaciones patrimoniales
Adquisicin y transferencia de bienes
Inversiones
Depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional
o del extranjero
Consumos
Gastos del ejercicio aun cuando estos no se reflejen en el
patrimonio final
No son nmeros clausus
Art. 92 de la LIR

SIGNOS EXTERIORES DE RIQUEZA

Y cmo lo hace? Cul es el negoc

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Qu son los signos exteriores de riqueza?

Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su
familia o el
alquiler que paga por el mismo.
Valor de fincas de recreo o esparcimiento (Casas de Playa) (El
fenmeno de Asia)
Vehculos
Embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servidores
Viajes al exterior
Clubes sociales
Gastos en educacin
Obras de arte etc.
Art. 60 Reglamento
LIR

Fuente de
informacin
Fiscalizacin
Adquisicin y/o ventas de inmuebles PDT notarios y RRPP

Signo Exterior de Riqueza

Adquisicin y/o ventas de vehculos

PDT notarios y RRPP

Salidas y entradas del pas a travs

del movimiento migratorio

Direccin General de
Migraciones

Importacin de bienes

Aduanas

Capacidad de gasto al consumir

DAOT, requerimientos
a terceros.

Signo Exterior de Riqueza

Fuente de
informacin

Movimiento de flujos dinerarios

ITF, Bancos y
Financieras

Posgrados, maestras, MBA

Ostenta joyas, cuadros,
colecciones de arte, etc.

Requerimientos a
universidades, y
terceros
DAOT, requerimientos
a joyeras y otros

Visita permanente a cirujanos

plsticos

Clnicas, empresas de
seguros, terceros

Posesin de Stud de caballos de

pura sangre

JCP, Criadores

Si le entregas informacin a Zuckerberg por qu no al Fisco?

Instrumentos Financieros de
Inversin
Depsitos a Plazo

Certificado de Depsito a Plazo Negociable

Bonos Corporativos
Bonos Subordinados
Bonos de Arrendamiento Financiero
Bonos Hipotecarios
Instrumentos Representativos de deudas
Subordinate Notes due 2021 (BCP)
Letras Hipotecarias
Pen Linked Notes
CRPAO Global Note Structured Note Programme
(Deutsche Bank))
COP Global Structured Note Programme (London
Branch)
ML& Co (Merrill Lynch)
Bonos de Titulizacin
Peruvian Sol
Certificados de Participacin diversificados
Fondos de Inversin Incluso en Bonos Soberanos del Estado perua
Fondos Mutuos
()

OSCAR SNCHEZ ROJAS

Reserva Burstil?

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Cmo valorar los signos exteriores de

riqueza?
Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin,
produccin
o construccin, segn corresponda, sin perjuicio
de aplicar
valor de mercado cuando se generen dudas.
En caso de haber adquirido el bien a ttulo
gratuito, se tomar
el valor de mercado.
Art. 60 Reglamento
LIR

Informe N 155-2007-SUNAT/2B0000
OPERACIN

Transferencia de
Fondos
con cargo efectuado a
cuenta bancaria
Cuenta de ahorros
Cuenta Corriente
Giros Bancarios

Cartas de Crdito

TIPO DE OPERACIN SECRETO BANCARIO

Derecho
Constitucional
Operacin Pasiva
Protegida, se solicita
(del Banco)
informacin
previa autorizacin
del juez

Operacin Neutra

No Protegida, SUNAT
requiere directamente
informacin a ESF
(Bancos).

Operacin Activa

No Protegida, SUNAT
requiere directamente
informacin a ESF
(Bancos).

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La carga de la
prueba

Quien debe probar el origen es el contribuyent

constituye una inversin de la carga de la prueba a favor de la Administr

entendido que ante la deteccin de un indicio de riqueza no informada ante
T , corresponde ante este ltimo acreditar que su origen ha provenido, por ejem
prstamo utilizando medios de pago bancarios.
Operada la presuncin IPNJ ante la falta de justificacin establecido, se
presume de
pleno derecho que las rentas que habra generado el contribuyente
tiene la calidad
de renta gravable, exonerndose a la Administracin Tributaria de
acreditar en cada
Caso dicha calidad RTF 3895-4-2005

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Los IPNJ no podrn ser justificados con:

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en
escritura pblica
u otros documentos fehacientes. (Actos solemnes)
Utilidades derivadas de actividades ilcitas ( en buena
cuenta grava ilcitos?)
Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente sustentado
Saldos disponibles en cuentas del sistema financiero internacional
o del extranjero
que no hayan sido retirados.
Art. 52 dedel
la LIR
Los prstamos que no renan las condiciones
reglamento
(bancarizacin)

Emperador Vespasiano

Tito El Hijo

PECUNIA NON OLET

(EL DINERO NO HUELE)

Padre no te avergenza obte

Recursos de un origen tan poc
Limpio?
Tributo al uso de las Letrinas
Impuesto al Orine

Construccin del Coliseo

Romano

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Los IPNJ no podrn ser justificados con utilidades derivadas

de actividades ilcitas

Olea Non peculia (el dinero no huele) Puede un acto ilcito

generar renta imponible?
icio del Tribunal Constitucional, para el art. 52 de la LIR no es relevante el origen
o o ilcito del incremento patrimonial por tres razones:
mero: porque de acuerdo con el art. 74 de la Constitucin no es funcin de la
ministracin Tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la licitud o ilicitud
una renta especfica
gundo: que la Administracin Tributaria tenga que verificar previamente si el IPN
viene de rentas lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable
cero: el IR grava las ganancias no las conductas quebrara el principio de igua

C 5537-2007 ( Sobre una demanda de agravio constitucional)

confirm la acotacin de SUNAT a un procesado por
rupcin de Funcionarios Pblicos. Se vali de los elementos
batorios (Cuentas en el exterior) obtenidos en el Proceso Penal

Consecuencias de
Sanciones
Administrativas para
Funcionarios Pblicos
A quienes se determine
IPNJ

Incremento Patrimonial no justificado

de los funcionarios pblicos
D. Legislativo 953
(5.5.2004)

Sancin de Despido

Los funcionarios o servidores pblicos que

como producto de una fiscalizacin o
verificacin tributaria se le hubiera determinado
un incremento patrimonial
no justificado, sern sancionados con despido,
extinguindose el vnculo laboral con la entidad
pblica,
sin perjuicio de las acciones administrativas,
civiles y
penales que correspondan.

SANCIN DE INHABILITACIN

Los funcionarios o servidores pblicos sancionados

por
las causas sealadas en el prrafo anterior, no
podrn
ingresar a laborar en ninguna de las entidades,
ni ejercer
cargos derivados de eleccin pblica, por el
lapso de
5 aos de impuesta la sancin.

a Sancin Causa Estado Administrativo

La sancin de despido se impondr

por la entidad empleadora una
vez que la determinacin de la
obligacin tributaria quede firme o
consentida en la va
administrativa.
El Superintendente de la SUNAT,
comunicar a la entidad
Pertinente, la determinacin de la
obligacin tributaria practicada,
para las acciones correspondientes.