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2008
C.P.C. y M.I. Elio F. Zurita Morales
TEMARIO
REMANENTE DISTRIBUIBLE
PROHIBICION A DISTRIBUIRLO
DETERMINACION
CONCEPTOS ASIMILADOS
CAUSACION DE ISR
ISR IETU
IDE
DONATIVOS
EN ESPECIE
DONATIVOS A PERSONAS NO AUTORIZADAS
2
REMANENTE DISTRIBUIBLE
ISR Distribucin
Donatarias autorizadas 97 III
No pueden otorgar beneficios sobre el
remanente distribuible a persona fsica alguna o
a sus integrantes personas fsicas o morales.
Salvo que se trate de alguna de las personas
morales donataria autorizada, o se trate de la
remuneracin de servicios efectivamente recibidos.
REMANENTE DISTRIBUIBLE
CONCEPTO
ARTICULO 93 L.I.S.R.
Las personas morales del Titulo III determinan el
remanente distribuible del ao correspondiente a
sus integrantes o accionistas:
Ingresos obtenidos en el periodo
(Excepto exentos y los que ya pagaron impuesto definitivo)
Menos
Deducciones autorizadas.
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Remanente distribuible
ARTICULO 93 L.I.S.R.
Remanente distribuible
(Regla general Ttulo IV)
Ingresos obtenidos en el ao
Menos: Ingresos exentos (Art. 109)
Menos: Ingresos que pagaron impuesto
definitivo.
Menos: Deducciones autorizadas Ttulo IV
Igual: Remanente distribuible
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Ingresos T IV
Art. 106
En efectivo, en bienes, devengado cuando en
los trminos de este Ttulo se seale, en crdito,
en servicios en los casos que seale esta Ley, o
de cualquier otro tipo.
Se aplican los diversos captulos del Titulo IV.
Deducciones T IV
Requisitos
Estrictamente indispensables
Deduccin de inversiones en los trminos del artculo
174.
Estar amparada con documentacin que rena
requisitos fiscales
Que se cumplan las obligaciones en materia de
retencin y entero de impuestos a cargo de terceros
Efectivamente erogadas en el ejercicio.
Adquisicin de mercancas.
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Depreciacin y amortizacin T IV
LISR 174
Excepto las reguladas por el Captulo II
Secciones I o II, por cientos:
I. 5% Construcciones.
II. 10% Gastos de instalacin.
III. 30% Equipo de cmputo.
IV. 10% Equipo y bienes muebles tangibles, no
comprendidas en las fracciones anteriores.
Equipo de Transporte?
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Depreciacin y amortizacin T IV
LISR 174
MOI conforme artculo 37.
Actualizacin segn penltimo prrafo del artculo 37
aplicando lo dispuesto en los prrafos primero, quinto,
sexto y octavo del mismo artculo.
Cuando no se pueda separar del costo del inmueble, la
parte que corresponda a las construcciones, se
considerar como costo del terreno el 20% del total.
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Depreciacin y amortizacin T IV
LISR 173
No deducibles
III. En ningn caso sern deducibles las inversiones
o los pagos por el uso o goce temporal de
automviles.
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REMANENTE DISTRIBUIBLE
Excepciones
Cuando la mayora de los integrantes o
accionistas de dichas personas morales:
Sean contribuyentes del Ttulo II:
El remanente distribuible se calcula sumando los
ingresos y disminuyendo las deducciones, en los
trminos de las disposiciones de dicho Ttulo.
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REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas morales
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REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas morales
Ingresos T II
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas morales
Deducciones T II
Costo de ventas
Gastos
Cuotas al IMSS
Inversiones
Ajuste anual por inflacin deducible
Anticipos de remanentes SC y AC
Anticipos para gastos
Efectivamente pagados solo en ciertos casos
31 IX.
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REMANENTE DISTRIBUIBLE
Excepciones
Cuando la mayora de los integrantes o
accionistas de dichas personas morales:
Sean contribuyentes del Ttulo IV, Captulo II,
Secciones I o II:
El remanente distribuible se calcula sumando los
ingresos y disminuyendo las deducciones que
correspondan, en los trminos de dichas
Secciones.
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REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas Fsicas Capitulo II
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REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas Fsicas Capitulo II
Ingresos
Se acumulan los efectivamente percibidos por:
Actividad Empresarial
O
Servicios personales independientes
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REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas Fsicas Capitulo II
Deducciones
Estrictamente indispensables
Deduccin de inversiones T II aun cuando no estn
pagadas.
Opcin Serv. Pers independientes (Art. 124)
Rgimen intermedio (Art. 136)
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Conceptos asimilables
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Remanente distribuible
Remanente distribuible
23
Remanente distribuible
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Remanente Asimilado
No aplica a las donatarias de la fracc. XII Art. 95
S.C. o A.C., dedicadas a:
a)
b)
c)
d)
e)
Art. 95
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TITULO III
Causacin de ISR
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ARTICULO 93 L.I.S.R.
Causacin de ISR
Cuando las personas morales T III:
Enajenan bienes, distintos de su activo fijo.
Presten servicios a personas distintos de sus miembros.
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ARTICULO 94 L.I.S.R.
Las personas morales T III, excepto:
Partidos y asociaciones polticas, sociedades
de inversin especializadas en fondos para
el retiro y las donatarias autorizadas.
Sern contribuyentes cuando:
Enajenen bienes,
Perciban intereses
Ganen premios.
Se aplican las disposiciones de personas fsicas, y la
retencin tiene el carcter de definitiva.
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Caso practico
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DATOS
Apoyo a la niez, A.C.
Se dedica a la asistencia y apoyo de los nios
de la calle.
Esta autorizada para recibir donativos
deducibles
Articulo 95 VI LISR
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DATOS 2008
Apoyo a la niez A.C.
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DATOS 2008
Apoyo a la niez A.C.
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Prohibicin a entregar
beneficios sobre el remanente:
(Continuacin)
y
2. El remanente distribuible no deriva de
prstamos realizados a socios o integrantes
de la donataria, o a los cnyuges,
ascendientes o descendientes en lnea recta
de los socios o integrantes.
R.M. I.3.9.9.
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TITULO III
LISR
Articulo 95 Personas morales con
fines no lucrativos:
I. Sindicatos obreros .
IETU Art. 4
II b)
II d)
III. Cmaras.
II d)
II d)
II d)
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Articulo 95
VI. Instituciones de asistencia o de
beneficencia y sociedades o asociaciones
civiles autorizadas para recibir donativos
que tengan como actividades:
IETU Art. 4
III
Articulo 95
d) Rehabilitacin de alcohlicos y
frmaco dependientes.
e) La
ayuda
funerarios.
para
IETU Art. 4
III
servicios
Articulo 95
VII.
Sociedades
consumo.
IETU Art. 4
cooperativas
de
II e)
II d)
IX.
II e)
Sociedades mutualistas
operen con terceros.
que
no
Si son
donatarias
III
II c)
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Articulo 95
XII. S.C. o A.C., organizadas sin
fines de lucro y autorizadas para
recibir donativos, dedicadas a:
IETU Art. 4
III
Articulo 95
XII.
c) Proteccin, conservacin, restauracin y
recuperacin del patrimonio cultural de la
nacin. El arte de las comunidades
indgenas, los usos y costumbres,
artesanas y tradiciones de la composicin
pluricultural que conforman el pas.
IETU Art. 4
III
d) Instauracin
y
establecimiento
de
bibliotecas que formen parte de la Red
Nacional de Bibliotecas Pblicas de
conformidad con la Ley General de
Bibliotecas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de
los
museos
dependientes
del
CONACULTA.
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Articulo 95
XIII.
IETU Art. 4
II e)
II f)
II f)
II c)
III
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Articulo 95
IETU Art. 4
Si son
donatarias
III
Si son
donatarias
III
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Escuelas y el IETU
Las escuelas para ISR se encuentran
contenidas en el art. 95 X, el requisito es
que cuenten con REVOE.
Pueden optar por ser donatarias autorizadas.
(Art.97 LISR).
En este caso sus ingresos estaran exentos
para IETU
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Escuelas y el IETU
Escuelas y el IETU
IETU Disposiciones Transitorias
Artculo Dcimo Segundo.
Durante el 2008, las escuelas, que no cuenten
con autorizacin para recibir donativos
deducibles:
Deben pagar IETU.
En el caso de que obtengan para 2008 la
autorizacin de donataria, podrn solicitar la
devolucin de las cantidades que hubieran pagado
de IETU en el ejercicio 2008.
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Causacin de IETU
Ingresos percibidos
Menos
Deducciones autorizadas.
Base
Tasa del 17.5%
(16.5% en 2008 y 17% en 2009).
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58
Causacin de IETU
IETU causado.
(menos)
ISR propio.
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IDE
Artculo 2. No estn obligadas al pago del
impuesto a los depsitos en efectivo:
II. Las personas morales con fines no lucrativos
conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
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R.M. I.11.4.
Quienes durante un ejercicio pierdan la calidad de
sujetos no obligados al pago del IDE
Las instituciones del sistema financiero recaudarn el
IDE a partir del periodo mensual siguiente a aqul en
el que el SAT les informe del cambio en la situacin
fiscal del contribuyente.
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Donativos
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DONATIVOS DEDUCIBLES
Personas Morales Art. 31 F I
El monto total de los donativos sern
deducibles hasta por:
Una cantidad que no exceda del 7% de la
utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en
el ejercicio inmediato anterior a aqul en el
que se efecte la deduccin.
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DONATIVOS DEDUCIBLES
Personas Fsicas Art. 176 F III
El monto total de los donativos sern
deducibles hasta por:
Una cantidad que no exceda del 7% de los
ingresos acumulables que sirvan de base para
calcular su ISR en el ejercicio inmediato
anterior.
Antes de aplicar las deducciones personales.
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Limite a donativos
Donatarias Art. 97
Las donatarias de las fracciones VI y XII, salvo
las instituciones de asistencia o de beneficencia
autorizadas por las leyes de la materia.
Que se les revoque o no se les renueve su
autorizacin.
Desde que surta sus efectos la notificacin de la
resolucin.
Podrn entregar donativos a donatarias autorizadas
sin que les sea aplicable el lmite establecido por el
artculo 31, fraccin I, durante el ejercicio en el que
se les revoque o no se les renueve la autorizacin.
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DONATIVO EN ESPECIE
Art. 33 RISR
Cuando los bienes donados sean acciones, se
considerar como monto del donativo el costo
promedio por accin (Art. 24 y 25 LISR)
Tratndose de bienes que hayan sido deducidos
como parte del costo de ventas, el donativo no
ser deducible.
En el caso de bienes de activo fijo, se
considerar como monto del donativo la parte del
MOI actualizado no deducido.
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DONATIVO EN ESPECIE
Art. 33 RISR
Bienes muebles distintos, se considerar
como monto del donativo el que resulte de
actualizar la cantidad que se haya pagado
para adquirir el bien por el periodo
comprendido desde el mes en el que se
adquiri y hasta el mes en el que se efecte
la donacin.
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Ejemplo
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DONATIVO EN SERVICIOS
Art. 119-A RISR
DONATIVOS
Momento en que son deducibles
Tanto para personas fsicas como Morales
Hasta que sean pagados, entendindose:
Que los pagos son efectivamente erogados cuando hayan sido
pagados en efectivo, traspasos, cheque girado contra la cuenta
del contribuyente o en otros bienes que no sean ttulos de
crdito.
Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el
inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extincin de las obligaciones.
Art. 31 IX
Cheque cobrado
Tesis aislada
Novena
Instancia:
Circuito
Tribunales
poca
Colegiados de
DONATIVOS
A personas distintas de
las Donatarias
Autorizadas
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DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para la Persona Moral que lo otorga
El requisito de las deducciones es que sean
estrictamente indispensables o se trate de donativos no
onerosos ni remunerativos a:
a) La Federacin, entidades federativas o municipios, as como a sus
organismos descentralizados que tributen conforme al Ttulo III.
b) Las entidades a las que se refiere el artculo 96.
c) A las personas morales a que se refieren los artculos 95, fraccin
XIX y 97.
d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI
y XX del artculo 95.
e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y
cumplan con los requisitos del artculo 98.
f) A programas de escuela empresa.
Art. 31 I LISR
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DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para la Persona Fsica que lo otorga
Deducciones personales
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que
satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en
las reglas generales que para el efecto establezca el
SAT y que se otorguen en los casos del 31 I LISR.
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DONATIVOS
A no donataria autorizada
Por lo tanto para la Persona
Moral o Fsica que otorga el
donativo solo es deducible
cuando se otorga a una
institucin autorizada para tales
efectos.
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DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para quien lo recibe:
Persona Moral:
Acumula la totalidad de los ingresos en efectivo, en
bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro
tipo, que obtengan en el ejercicio.
Art. 17 LISR
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DONATIVOS
A no donataria autorizada
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DONATIVOS
A no donataria autorizada
Exentos:
a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus
ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en
lnea recta, siempre que los bienes no se enajenen o se
donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta
sin limitacin de grado.
c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un ao no exceda de tres veces el SMAGCA.
Por el excedente se paga impuesto.
Art. 109 XIX LISR
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DONATIVOS
A no donataria autorizada
La donacin.
Art. 155 LISR
Pago provisional
FIN
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