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3.

Les mcanismes
comptables

Comptabilit en partie double


Chaque opration effectue par lentreprise
a une origine et une destination : lorsquelle
effectue une opration, elle utilise une
ressource dans le but de laffecter un
emploi prcis.
Destination
= but
= emploi
= flux entrant

Origine
= moyen
= ressource
= flux sortant

Remarque importante
Lemploi et la ressource reprsentent la
mme opration, vue sous deux angles
diffrents: son origine et sa destination.
Cest pourquoi leur montant doit tre
identique.
Lgalit montant des emplois = montant
des ressources doit toujours tre
vrifie. On dit alors que lcriture est
quilibre.

Distinction importante
- Oprations sans impact sur le
rsultat : touchent uniquement
les postes du bilan
- Oprations avec impact sur le
rsultat : touchent les
produits ou les charges.

Application :
exercice n3

Encaissement dun acompte


Immos
Actif
circulant

Fonds
propres

Rsultat
Liquidits Dettes

Charges
Produits
Rsultat

Conservation dun acompte


Immos
Actif
circulant

Fonds
propres

Rsultat
Liquidits Dettes

Charges
Produits
Rsultat

Remboursement simple
Immos
Actif
circulant

Fonds
propres

Rsultat
Liquidits Dettes

Charges
Produits
Rsultat

Remboursement au double
Immos
Actif
circulant

Fonds
propres

Rsultat
Liquidits Dettes

Charges
Produits
Rsultat

La TVA sur ventes


La TVA collecte nest pas une
ressource dfinitive car elle devra
tre reverse lEtat.
Elle ne doit donc pas tre
enregistre en produit au compte de
rsultat mais en dette au bilan.
Seul le montant HT de la vente a un
impact sur le rsultat de
lexercice

Enregistrement comptable
TTC lactif du bilan :
augmentation des crances clients
ou des liquidits.
TVA au passif du bilan :
augmentation des dettes fiscales.
HT au compte de rsultat :
augmentation des produits
dexploitation.

Immos
Actif
circulant
TTC

Liquidits

Fonds
propres

HT

Dettes
financires

TVA

Autres dettes
HT

HT

Charges
Rsultat

Produits

La TVA sur achats


La TVA dductible nest pas un emploi
dfinitif car elle sera rembourse par
lEtat.
Elle ne doit donc pas tre enregistre
en charge au compte de rsultat mais
en crance au bilan.
Seul le montant HT de lachat a un
impact sur le rsultat de
lexercice.

Enregistrement comptable
TTC au bilan : diminution des
liquidits ou augmentation des
dettes fournisseurs.
TVA lactif du bilan :
augmentation des autres crances.
HT au compte de rsultat :
augmentation des charges
dexploitation.

Immos
TVA
TTC

Actif
circulant
Liquidits

Dettes
financires
Autres dettes

HT
HT

Fonds
propres

Charges
Rsultat

Produits

HT

4. Le fonctionnement
des comptes

Dfinition
Le compte est une fiche
comptable qui reprsente un
lment de ressource ou
demploi de lentreprise.
Il permet de connatre tout
moment la valeur de cet
lment.

Illustration
Ventes

Salaires

Publicit

Terrains
Stocks
Dettes fournisseurs

2 types de comptes :
Les comptes de patrimoine : matriel,
stocks, argent en caisse mais aussi
dettes vis--vis des banques ou des
fournisseurs. Ils sont regroups au bilan.
Les comptes de gestion qui portent sur
des emplois ou des ressources dfinitifs,
galement appels charges et produits.
Ils forment le rsultat de lexercice.

Fonctionnement dun compte


Pour suivre les variations de valeur de
ces lments, le compte comporte deux
colonnes de valeur:
la colonne de gauche sappelle le dbit
du compte
la colonne de droite sappelle le
crdit du compte
Le solde (= la valeur) se lit par
diffrence.

Exemple : client
Dbit

Crdit
Acompte reu :

Facture mise n25 :

556,50
Rglement reu :

Facture mise n26 : 1 587,50

Rglement reu :

Avoir mis n 27 :
Total mvts dbit :

2 144,00 Total crdit :

Solde dbiteur :
200

100,00

456,50

1 287,50
100,00
1 944,00

Comptabilit en partie
double
Chaque opration effectue par
lentreprise a une origine et une
destination : lorsquelle effectue une
opration, elle utilise une ressource dans le
but de laffecter un emploi prcis.
Destination
= but = emploi
= flux entrant
= dbit

Origine
= moyen = ressource
= flux sortant
= crdit

Exemple
Mr Paul, entrepreneur, achte un
terrain pour une valeur de 50 000
quil paye comptant .
Destination
= but = emploi
= flux entrant
= terrain
= immobilisation
= dbit

Origine
= moyen = ressource
= flux sortant
= compte bancaire
= trsorerie
= crdit

Numrotation :
bilan

1. Financement long terme


2. Immobilisations
3. Stocks
4. Crances et dettes
5. Trsorerie

Numrotation :
compte de rsultat
6. Charges

60 65 : exploitation
66 : financires
67 : exceptionnelles

7. Produits

subdivisions identiques

Exemple
Mr Paul, entrepreneur, achte un
terrain pour une valeur de 50 000
quil paye comptant .
Dbit
= terrain
= immobilisation
= 211000

Crdit
= compte bancaire
= trsorerie
= 512000

Comptabilisation
Compte n211000 :
Terrain
50 000

Compte n512000 :
Banque
50 000

Cette opration naffecte que des compte de patrimoine


pas dimpact sur le rsultat de lexercice.
Au bilan : augmentation de lactif
immobilis et baisse de la trsorerie.

Prsentation journal
Compte Compte Libell
dbit crdit

211000

Montant Montant
dbit
crdit

Terrain
50 000
512000
Banque

50 000

Remarque importante
Le dbit et le crdit de lcriture
reprsentent la mme opration, vue
sous deux angles diffrents: son origine
et sa destination. Cest pourquoi leur
montant doit tre identique.
Lgalit montant au dbit = montant
au crdit doit toujours tre vrifie. On
dit
alors que lcriture est
quilibre.

Fonctionnement des
comptes de bilan
ACTIF :

Dbit (apparition
ou augmentation)
puis crdit
(disparition ou
diminution)

PASSIF :

Crdit
(apparition ou
augmentation)
puis dbit
(disparition ou
diminution)

Fonctionnement des
comptes de rsultat
CHARGES : PRODUITS :
Toujours au dbit
sauf rares
exceptions

Toujours au crdit
sauf rares
exceptions

5. Les principaux
schmas comptables

Les principaux schmas


comptables
Oprations courantes :

obtention de fonds
investissement
achat (au comptant et crdit)
vente (au comptant et crdit)

Oprations dinventaire :
variation de stocks
amortissement

Obtention dun
financement
Apport de lexploitant ou
des associs
Obtention dun prt
bancaire

Apport en capital
Encaissement ou dcaissement ?
Lopration a-t-elle un impact sur la
trsorerie de lentreprise ?
Contrepartie ? Quest-ce qui a permis
dobtenir cette somme en banque ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

512000

Montant Montant
dbit
crdit

Banque 50 000
101000 Capital
50 000

Obtention dun prt


Contrepartie ? Quest-ce qui a permis
dobtenir cette somme en banque ?
Encaissement ou dcaissement ?
Lopration a-t-elle un impact sur la
trsorerie de lentreprise ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

512000

Montant Montant
dbit
crdit

Banque 50 000
164000 Emprunt
50 000

Premire mensualit
Contrepartie ? A quoi a servi largent
vers ?
Encaissement ou dcaissement ?
Lopration a-t-elle un impact sur la
trsorerie de lentreprise ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

164000
661000

Montant Montant
dbit
crdit

Emprunt 5 000
Intrts 1 000
512000
Banque
6 000

Investissement
Acquisition dun bien durable (> 1
an), non consomm immdiatement.
Plusieurs natures dimmobilisations :
corporelles,
financires,
incorporelles.

Achat dune machine de 4 000


HT (4 784 TTC) au comptant
Contrepartie
? ou
A quoi
servi cette
Lopration a-t-elle
Encaissement
dcaissement
unaimpact
sur
? la
dpense
trsorerie? de lentreprise ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

215000
445600

Montant Montant
dbit
crdit

Matriel 4 000
TVA dduc.
784
512000
Banque
4 784

Versement dun dpt de


garantie
Contrepartie
? ou
A quoi
servi cette
Lopration a-t-elle
Encaissement
dcaissement
unaimpact
sur
? la
dpense
trsorerie? de lentreprise ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

275000

Montant Montant
dbit
crdit

Dpts
2 000
512000
Banque
2 000

Achats de biens et
services
Acquisition de services ou de
biens non durables (< 1 an) :
matires premires,
marchandises, fournitures.
Par convention : consomms ds
lacquisition (les stocks seront
rgulariss en fin dexercice).

Achat de marchandises au comptant :


5 000 HT (5 980 TTC)
Contrepartie ? A quoi a servi cette dpense ?
Encaissement ou dcaissement ?
Lopration a-t-elle un impact sur la trsorerie
de lentreprise ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

607000
445600

Montant Montant
dbit
crdit

Achat march. 5 000


TVA dduc.
980
512000
Banque
5 980

Mme opration mais crdit


Quelle modification faut-il apporter
lcriture prcdente ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

607000
445600

Montant Montant
dbit
crdit

Achat march. 5 000


TVA dduc.
980
512000
Banque
5 980
401000
Fournis.
5 980

Rglement du fournisseur
Contrepartie ? A quoi a servi cette dpense ?

Encaissement ou dcaissement ?
Lopration a-t-elle un impact sur la
trsorerie de lentreprise ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

401000

Fournisseur
512000
Banque

Montant Montant
dbit
crdit

5 980
5 980

Remarque
Le compte fournisseur a t crdit lors de
lachat crdit, puis dbit lors du paiement.
Il est prsent sold : lentreprise ne doit plus
rien a son fournisseur.
401000 - Fournisseurs
Total dbit
Dbit
Crdit
= total crdit
5 980
= 5 980
5 980

solde
=
0
5 980 5 980

Ventes de biens et
services

Vente de marchandises :
7 000 HT au comptant
Contrepartie ? Quest-ce qui a permis
dobtenir cette somme ?
Encaissement ou dcaissement ?
Lopration a-t-elle un impact sur la
trsorerie de lentreprise ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

512000

Montant Montant
dbit
crdit

Banque 8 372
707000 Ventes
7 000
445700 TVA coll.
1 372

Mme opration mais


crdit
Quelle modification faut-il apporter
lcriture prcdente ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

512000
411000

Montant Montant
dbit
crdit

Banque 8 372
8 372
Clients
707000 Ventes
7 000
445700 TVA coll.
1 372

Encaissement du client

Contrepartie ? Quest-ce qui a permis


dobtenir cette somme ?
Encaissement ou dcaissement ?
Lopration a-t-elle un impact sur la
trsorerie de lentreprise ?
Compte Compte Libell
dbit crdit

512000

Montant Montant
dbit
crdit

Banque
8 372
411000
Clients

8 372

Les oprations
dinventaire
Variation de stocks
Amortissement des
immobilisations

La variation de stock
Au compte de rsultat nous
avons :

Le montant des biens achets

Au compte de rsultat nous


voulons :

Le montant des biens consomms

Lien
Montant des biens consomms
= Montant des biens achets
+
Stock final Stock initial

criture comptable
Le stock initial est retir de
lactif pour tre port en
charges,
Le stock final est retir des
charges pour tre port
lactif.

Stock initial de 80 units


5
Le stock initial est retir de lactif .
. pour tre port en charges.
Compte Compte Libell
dbit crdit

603700

Montant Montant
dbit
crdit

Stock
400
370000 Stock march.

400

Stock final de 500 units


5
Le stock final est retir des charges .
. pour tre port lactif.
Compte Compte Libell
dbit crdit

370000

Montant Montant
dbit
crdit

Stock march. 2 500


603700 stock

2 500

Compte de stock (actif du


bilan)

D 370000 - STOCK C
A nouveau 400
400 disparition SI
SF 2 500
2 900 400
Solde dbiteur : 2 500

Compte de variation de
stocks (compte de rsultat)

603700 VARIATION DE
STOCKS

400 (SI)
400

2 500 (SF)
2 500

Solde crditeur : 2 100

Amortissement des
immobilisations
Les achats dimmobilisations
sont inscrits lactif car ils ne
sont pas consomms
immdiatement.
Toutefois, ils vont tre
consomms par la suite au fur
et mesure de leur utilisation.

Consommation annuelle
=
dotation aux
amortissements
=
cot dacquisition
dure dutilisation

criture comptable
Le montant de la dotation aux
amortissements est retir de
lactif
. pour tre port en charges.

Machine de 4 000
utilise pendant 4 ans
La dotation aux amortissements est retire
de lactif . pour tre porte en charges.
Compte Compte Libell
dbit crdit

681100

Montant Montant
dbit
crdit

Dotation amrt. 1 000


281500 Amortisst.

1 000