Volume 2

21-1

CHAPTER

21

ACCOUNTING FOR LEASES

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
21-2

Learning
Learning Objectives
Objectives
1.

Jelaskan sifat, substansi ekonomi, dan keuntungan dari transaksi

sewa guna usaha.
usaha

2.

Jelaskan kriteria akuntansi dan prosedur untuk memanfaatkan sewa

guna usaha..

3.

Kontras metode operasi dan kapitalisasi sewa guna usaha.

usaha

4.

Mengidentifikasi klasifikasi sewa untuk sewa guna usaha..

usaha.

5.

Jelaskan akuntansi guna usaha untuk pembiayaan sewa.

sewa

6.

Mengidentifikasi fitur khusus dari perjanjian sewa yang

menyebabkan masalah akuntansi yang unik.
unik

7.

Menjelaskan pengaruh nilai residu, dijamin dan tidak dijamin, pada

akuntansi sewa.
sewa

8.

Jelaskan akuntansi guna usaha untuk penjualan tipe sewa.

sewa

9.

Daftar persyaratan pengungkapan untuk sewa.

sewa

21-3

Accounting
Accounting for
for Leases
Leases
sewa guna usaha
Lingkungan

Akuntansi oleh
sewa guna usaha

Akuntansi oleh
Penyewa

Permasalahan
khusus akuntansi
nilai sisa

Siapa
pengguna?

kapitalisasi
kriteria

Ekonomi dari
leasing

Keuntungan dari
penyewaan

akuntansi
perbedaan

klasifikasi

Penjualan tipe
sewa

Konseptual
sifat sewa

Membiayai
metode sewa

Direct-metode
pembiayaan

Penawaran
pembelian opsi

operasi metode

Awal biaya
langsung

operasi metode
perbandingan

Saat ini versus

tidak lancar
penyingkapan

21-4

Belum
terselesaikan
masalah

The
The Leasing
Leasing Environment
Environment
Sewa adalah suatu kesepakatan kontraktual antara lessor dan
lessee, yang memberikan penyewa hak untuk menggunakan properti
khusus, yang dimiliki oleh lessor, untuk jangka waktu tertentu

Kelompok terbesar peralatan sewa melibatkan :

21-5

teknologi informasi

Transportasi (truk, pesawat, kereta api)

konstruksi

pertanian
LO 1 Explain the nature, economic substance, and
advantages of lease transactions.

The
The Leasing
Leasing Environment
Environment
Siapa para Pemain?
bank

Credit Suisse
(CHE)

Chase (USA)

Barclays (GBR)

Deutsche Bank
(DEU)

44%
21-6

indepen

30%

Market Share

tawanan sewa
guna usaha

CNH Capital
(NLD) (for CNH
Global),

BMW Financial
Services (DEU)
(for BMW)

IBM Global
Financing (USA)
(for IBM)
26%
LO 1

The
The Leasing
Leasing Environment
Environment
Keuntungan sewa guna usaha
1. 100% pembiayaan dengan
tingkat bunga tetap.
2. Perlindungan terhadap usang.
Fleksibilitas.
3. Lebih murah pembiayaan.
4. Pajak keuntungan.
5. Off-neraca pembiayaan.
21-7

LO 1 Explain the nature, economic substance, and

advantages of lease transactions.

The
The Leasing
Leasing Environment
Environment
Konseptual Sifat Sewa guna usaha
Bermodalkan sewa yang mengalihkan secara substansial
seluruh risiko dan manfaat kepemilikan properti, asalkan
sewa tersebut tidak dapat dibatalkan.
dibatalkan
Sewa yang tidak mengalihkan
secara substansial semua
manfaat dan risiko kepemilikan
adalah oprasi sewa guna usaha

21-8

LO 1 Explain the nature, economic substance, and

advantages of lease transactions.

The
The Leasing
Leasing Environment
Environment
Operating Lease
beban sewa
kas

xxx
xxx

Meskipun judul teknis

hukum mungkin tidak
lulus, manfaat dari
penggunaan properti
dilakukan.
21-9

Substance
versus
Form

Capital Lease
Leased equipment
Lease liability

xxx
xxx

LO 1 Explain the nature, economic substance, and

advantages of lease transactions.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Jika penyewa guna usaha mengkapitalisasi sewa, lessee
mencatat aset dan kewajiban umumnya sama dengan nilai
tunai dari seluruh pembayaran sewa.

Catatan penyusutan aset sewaan.

Memperlakukan pembayaran sewa sebagai

terdiri dari bunga dan pokok.

Journal Entries for Capitalized Lease

21-10

Illustration 21-2

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Untuk sewa Keuangan, IASB telah mengidentifikasi empat kriteria .
1. Sewa transfer kepemilikan dari properti aset.
2. Sewa berisi pilihan murah-pembelian.
3. Masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset.
4. Nilai kini dari pembayaran sewa minimum berjumlah substansial
seluruh nilai wajar aset sewaan
Satu atau lebih
harus dipenuhi
untuk
akuntansi sewa
pembiayaan.

21-11

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Perjanjian sewa guna
usaha

Sewa yang TIDAK memenuhi

salah satu dari empat kriteria
dicatat sebagai Sewa Operasi.

Illustration 21-4

21-12

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
kapitalisasi Kriteria
Pengalihan Kepemilikan Uji.

Tidak kontroversial dan mudah diimplementasikan.

diimplementasikan

Bargain-Pembelian Opsi Uji.

Pada awal sewa, perbedaan antara harga

opsi dan nilai pasar wajar yang diharapkan
harus cukup besar untuk membuat
pelaksanaan opsi tertagih.

21-13

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Kapitalisasi kriteria
Ekonomi Kehidupan Uji.

Masa sewa guna usaha umumnya dianggap sebagai tetap,

tidak ada istilah dibatalkan sewa.

Bargain-pembaharuan pilihan dapat memperpanjang periode

ini.

Pada awal sewa, perbedaan antara sewa pembaharuan dan

sewa adil yang diharapkan harus menjadi besar cukup untuk
membuat pelaksanaan opsi untuk memperbaharui cukup
terjamin

21-14

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Illustration : Carrefour (FRA) sewa Lenovo (CHN) PC selama
dua tahun dengan sewa sebesar 100 per bulan per komputer
dan kemudian dapat menyewa mereka untuk 10 per bulan per
komputer selama dua tahun. Sewa ini jelas menawarkan pilihan
murah-pembaharuan; masa sewa dianggap empat tahun.

21-15

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Kapitalisasi kriteria
Pemulihan Uji Investasi
Minimum Sewa Pembayaran:

Minimum pembayaran sewa

Dijamin sisa nilai

Hukuman untuk kegagalan untuk memperbaharui

atau memperpanjang

Penawaran pembelian opsi.

Executory Biaya :

21-16

asuransi

pemeliharaan

Pajak.

Kecualikan dari PV
Perhitungan
Pembayaran sewa
minimum

LO 2

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Kapitalisasi kriteria
Tingkat Diskonto.

Implisit suku bunga

Tambahan pinjaman tingkat

Lessee menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum

berdasarkan tingkat bunga implisit.
Dalam hal tidak praktis dilakukan untuk menentukan tingkat
implisit, lessee harus menggunakan tingkat suku bunga pinjaman
inkremental nya.

21-17

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Aset dan Kewajiban Dicatat Berbeda
Aset dan Kewajiban Direkam yang lebih rendah antara :
1.

nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak

termasuk biaya executory) atau

2. adil nilai pasar dari aset sewaan.

21-18

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Aset dan Kewajiban Dicatat Berbeda
penyusutan Periode

Jika sewa transfer kepemilikan, depresiasi aset selama

umur ekonomis aset.

Jika sewa tidak mengalihkan kepemilikan, terdepresiasi

selama masa sewa.

21-19

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Accounting
Accounting by
by the
the Lessee
Lessee
Aset dan Kewajiban Dicatat Berbeda
Efektif-bunga Metode

Digunakan untuk mengalokasikan setiap pembayaran angsuran

pokok dan bunga antara.

penyusutan Konsep

Penyusutan dan pembuangan kewajiban adalah proses akuntansi

independen.

21-20

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh penyewa
penyewa
E21-1: Pada tanggal 1 Januari 2011, Adams Corporation menandatangani
sewa 5 tahun noncancelable untuk mesin. Persyaratan dalam sewa
menyerukan Adams untuk melakukan pembayaran tahunan sebesar $
9.968 pada awal setiap tahun, mulai tanggal 1 Januari 2011. Mesin
memiliki perkiraan masa manfaat 6 tahun dan nilai sisa $ 5.000
unguaranteed. Adams menggunakan metode garis lurus untuk
penyusutan seluruh aset pabrik. Suku bunga pinjaman inkremental
Adams adalah 10%, dan tingkat implisit lessor tidak diketahui (tidak
praktis untuk menentukan).

Instructions
Apa jenis sewa guna usaha ini? Jelaskan.
A)Menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum.
B)Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk
c)Adams untuk sewa ini melalui 1 Januari 2012.
21-21

LO 2

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh penyewa
penyewa
E21-1:Apa Jenis Sewa Guna Usaha Ini ? Jelaskan !
Kapitalisasi Kriteria:
1.Pengalihan kepemilikan
2.Penawaran opsi
pembelian
3.Sewa istilah untuk
bagian utama dari
kehidupan ekonomi aset
sewaan
4.Nilai kini pembayaran
sewa minimum secara
substansial seluruh FMV
dari properti
21-22

Keuangan lease, #3

Tidak
Tidak
Istilah Lease
5 yrs.
Ekonomi Life
FMV dari aset sewaan
6 yrs.
tidak diketahui.

Ya

LO 2 Uraikan
ukuran-ukuran akuntansi [itu] dan
83.3%
prosedur for capitalizing leases by the lessee.

Akuntansi
Akuntansi Oleh
Oleh Penyewa
Penyewa
E21-1:Hitung nilai sekarang pembayaran sewa yang minimum.
Pembayaran

$ 9,968

Faktor Nilai Sekarang (i=10%,n=5)

4.16986

PV Pembayaran Sewa Minimum

$41,565

1/1/11 Ayat-ayat Jurnal

Mesin Yang disewa Di bawah Sewa Keuangan 41,565
Menyewa Kewajiban
Menyewa Kewajiban
Kas
21-23

41,565
9,968
9,968

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Akuntansi
Akuntansi Oleh
Oleh Penyewa
Penyewa
E21-1: Sewa Jadwal Penyisihan uang berkala

21-24

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Akuntansi
Akuntansi Oleh
Oleh Penyewa
Penyewa
E21-1: Ayat-Ayat jurnal untuk Adams sampai Jan. 1, 2012.
12/31/11
Biaya Penyusutan

8,313

Akumulasi Penyusutan

8,313

($41,565 5 = $8,313)

Biaya Bunga

3,160

Hutang Bunga

3,160

($41,565 $9,968) X .10]

21-25

LO 2 Describe the accounting criteria and procedures

for capitalizing leases by the lessee.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Penyewa
Penyewa
E21-1: Ayat-Ayat jurnal untuk Adams melalui/sampai Jan. 1,
2012.
1/1/12
Sewa Kewajiban

6,808

Hutang Bunga

3,160

kas

21-26

9,968

LO 2 Uraikan ukuran-ukuran akuntansi [itu] dan

prosedur untuk penggunaan huruf besar pada
sewa oleh penyewa.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Penyewa
Penyewa
Beroperasi Metoda
Penyewa menugaskan sewa kepada periode yang
menguntungkan dari penggunaan asset dan mengabaikan, di
(dalam) akuntansi, manapun komitmen untuk membuat
pembayaran masa depan.
ilustrasi: Mengasumsikan Adams meliputi ia/nya sebagai suatu
beroperasi sewa. Adams arsip pembayaran ini pada [atas]
Januari 1, 2011, sebagai berikut.
Biaya Sewa
kas

21-27

9,968
9,968

LO 3 Bandingkan [itu] operasi dan metoda kapitalisasi merekam sewa.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Penyewa
Penyewa
E21-1: Perbandingan perusahaan sewa dengan Beroperasi
Sewa

21-28

LO 3 Bandingkan [itu] operasi dan metoda kapitalisasi merekam sewa.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
Manfaat bagi kepada Pemberi sewaan
1. Pendapatan bunga.
2. Pajak incentives.
3. sisa nilai yang tinggi.

21-29

LO 4 Identifikasi penggolongan sewa untuk pemberi sewaan.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
Ekonomi sewa
Seorang pemberi sewaan menentukan [itu] jumlah persewaan,
berdasar pada tingkat [itu] returnthe yang
tersembunyi/terkandung rateneeded untuk membenarkan
menyewa asset [itu].
Jika suatu nilai sisa dilibatkan ( apakah dijamin atau bukan),
[perusahaan/ rombongan] belum mempunyai untuk memulihkan
sebanyak dari pembayaran sewa

21-30

LO 4 Identify the classifications of leases for the lessor.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
E21-10 ( Perhitungan Persewaan): Fieval Yang menyewa Tanda
Perusahaan adalah suatu persetujuan pada Januari 1, 2010, untuk
menyewa peralatan ke Perusahaan Orang yang tak punya naluri
kembali. Informasi yang berikut berhubungan dengan persetujuan
ini.
1.

Istilah sewa yang bisa tidak batalkan adalah 6 tahun dengan tidak ada
pilihan pembaruan. Peralatan mempunyai suatu hidup yang ekonomi
diperkirakan 6 tahun.

2.

Biaya dan nilai yang benar pada asset Januari 1, 2010, adalah 343,000.

3.

Asset akan berbalik ke pemberi sewaan itu pada akhir sewa memasukkan,
di mana waktu asset diharapkan untuk mempunyai suatu nilai sisa
61,071, tidak satupun dijamin.

4.

Rombongan Orang yang tak punya naluri kembali mengasumsikan

tanggung jawab langsung untuk semua sebagai pelaksana biaya-biaya.

5.

Persetujuan memerlukan pembayaran persewaan tahunan sama, mulai

pada Januari 1, 2010.

21-31

LO 4 Identifikasi penggolongan sewa untuk pemberi sewaan.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
E21-10 (Perhitungan Persewaan): Umpamakan keinginan pemberi
sewaan [itu] [adalah] suatu 10% tingkat pengembalian pada [atas]
investasi nya, mengkalkulasi [itu] jumlah pembayaran persewaan
yang tahunan memerlukan.

21-32

LO 4 Identify the classifications of leases for the lessor.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
Penggolongan Sewa oleh Pemberi sewaan
a. Operasi sewa.
b. Arahan membiayai sewa.
c. Penjualan sewa bisnis

21-33

LO 4 Identifikasi penggolongan sewa untuk pemberi sewaan.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
Penggolongan Sewa oleh Pemberi sewaan
Illustration 21-10

21-34

LO

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
Mengarahkan Membiayai Metoda(sewa)
Di dalam unsur pembiayaan dari suatu pembelian asset oleh
penyewa.
Arsip pemberi sewa:

21-35

Suatu sewa yang dapat diterima sebagai ganti suatu asset

disewa.

dapat diterima Adalah nilai yang saat ini pembayaran sewa

yang minimum yang lebih nilai yang saat ini nilai sisa yang
tidak dijamin itu.

LO 5 Describe the lessors accounting for direct-financing leases.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
E21-10: Jadwal Penyisihan uang berkala yang akan bersifat pantas
untuk pemberi sewaan.

21-36

LO 5 Describe the lessors accounting for direct-financing leases.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
E21-10: SiapKan semua ayat-ayat jurnal untuk

pemberi sewaan untuk 2010 dan 2011.

1/1/10

sewa diterima

343,000

peralatan
1/1/10

kas

343,000
64,400

sewa diterima
12/31/10

Piutang Bunga
pendapatan bunga

21-37

64,400
27,860
27,860

LO 5 Uraikan [itu] lessors akuntansi untuk direct-financing sewa.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
E21-10: Siap[Kan semua ayat-ayat jurnal untuk pemberi sewaan
untuk 2010 dan 2011.
1/1/11

12/31/11

kas

64,400
sewa di terima

36,540

piutang bunga

27,860

piutang bunga
pendapatan bunga

21-38

24,206
24,206

LO 5 Describe the lessors accounting for direct-financing leases.

Akuntansi
Akuntansi oleh
oleh Pemberi
Pemberi sewaan
sewaan
Metoda operasi(sewa)

21-39

Arsip masing-masing tanda terima persewaan sebagai

pendapatan persewaan.

Jatuh harga asset disewa secara normal.

LO 5 Describe the lessors accounting for direct-financing leases.

Akuntansiolehlessor
Ilustrasi: Asumsikan account Fieval untuk sewa
sebagai sewa operasi. Ini catatanpenerimaan
kas sewa sebagai berikut:
Kas
Pendapatan sewa

64.400

Penyusutan dicatat sebagai berikut:

Beban Depresiasi
Akumulasi Penyusutan

($ 343.000 - 61.067) / 6 tahun = 57.167

21-40

64.400

46.989
46.989

Khusus Masalah Akuntansi

Nilai

sisa.
Penjualan-jenis sewa (lessor).
Penawaran pembelian pilihan.
Awal biaya langsung.
Saat ini versus tidak lancar klasifikasi.
Pengungkapan.

21-41

Khusus Masalah Akuntansi

Sisa Nilai
Arti Nilai Sisa - Taksiran nilai wajar dari
aset sewaan pada akhir masa sewa.
Nilai Sisa Terjamin - Lessee setuju untuk
menebus setiap kekurangan di bawah
jumlah yang menyatakan
bahwa lessor menyadari nilai sisa
pada akhir masa sewa.

21-42

Khusus Masalah Akuntansi

Sisa Nilai
Pembayaran sewa - Lessor dapat
menyesuaikan pembayaran sewa karena
adanya
kepastian peningkatan pemulihan dari nilai
sisa yang terjamin.
Akuntansi Lessee untuk Nilai Sisa - Jadwal
pembayaran sewa minimum, termasuk nilai
sisa yang terjamin tetapi tidak termasuk nilai
sisa unguaranteed.
21-43

Khusus Masalah Akuntansi

Ilustrasi (Nilai
Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi): CNH Modal (NLD) (anak
perusahaanCNH Global) dan Ivanhoe Mines
Ltd (CAN) menandatangani perjanjian sewa tanggal 1
Januari 2012, yang menyerukan CNH untuk menyewa sebuah
front-end loader ke Ivanhoe mulai 1 Januari 2012.
Syarat dan ketentuan perjanjian sewa guna usaha, dan
data terkait lainnya, adalah sebagai berikut.
Jangka waktu sewa tersebut adalah lima tahun. Perjanjian
sewa ini adalahnoncancelable,
membutuhkan pembayaran sewa yang sama pada setiap awal
tahun(anuitas-karena dasar).
Loader ini memiliki nilai wajar pada saat dimulainya sewa guna
usaha sebesar $ 100.000, kehidupan ekonomi yang
diperkirakan lima tahun, dan diperkirakan nilai sisa $5.000
pada akhir masa sewa ..

21-44

Khusus Masalah Akuntansi

Ilustrasi (Nilai Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi):
Ivanhoe membayar semua biaya executory langsung kepada
pihak ketiga kecuali untukpajak properti sebesar $ 2.000 per
tahun, yang disertakan sebagai bagian daripembayaran
tahunan untuk CNH.
Sewa ini tidak mengandung pilihan pembaharuan. Loader akan
kembali ke CNH dimasa sewa berakhir.
Suku bunga pinjaman inkremental Ivanhoe adalah 11
persen per tahun.
Ivanhoe terdepresiasi secara garis lurus.
CNH menentukan sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat
pengembalian investasi 10 persen per
tahun; Ivanhoe tahu fakta ini.

21-45

Khusus Masalah Akuntansi

ilustrasi (Nilai
Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi):

CATATAN: UntukLesseetersebut, pembayaransewa

minimumtermasuk nilaisisayang terjamintetapi tidak termasuknilai
sisaunguaranteed.
21-46

Khusus Masalah Akuntansi

ilustrasi (Nilai
Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi):
Perhitungan jumlah yang dikapitalisasi Lessee yang

21-47

Khusus Masalah Akuntansi

ilustrasi (Nilai
Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi):

21-48

Khusus Masalah Akuntansi

ilustrasi (Nilai Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi):
Pada akhir masa
sewa, penyewa sebelum transfer aset untuk CNH, aset dan
rekeningkewajiban sewa guna usaha memiliki saldo berikut.

21-49

Khusus Masalah Akuntansi

ilustrasi (Nilai
Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi):
Asumsikan bahwa Ivanhoe aset sewaan disusutkan menjadi
nilai residu sebesar $ 5,000tetapi bahwa nilai pasar wajar dari
nilai sisa pada tanggal 31 Desember 2016, adalah $3.000. Ivanhoe akan
membuat ayat jurnal berikut.
Kerugian Guna Usaha
Beban Bunga (atau Utang Bunga)
Kewajiban sewa guna
Akumulasi Penyusutan
Peralatan yang disewakan di bawah Sewa Pembiayaan
100,000.00
Kas

21-50

2,000.00
454,76
4,545.24
95,000.00
2,000.00

Khusus Masalah Akuntansi

ilustrasi (Nilai
Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi):
Asumsikan fakta sama dengan di atas kecuali bahwa nilai
sisa $
5.000 yangunguaranteed bukan dijamin. CNH akan menghitung
jumlah dari pembayaran sewasebagai berikut:

21-51

Khusus Masalah Akuntansi

ilustrasi (Nilai
Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi):
Perhitungan Jadwal Amortisasi Sewa

21-52

Khusus Masalah Akuntansi

ilustrasi (Nilai
Sisa Terjamin - Lessee Akuntansi):
Pada akhir masa sewa,
sebelum Ivanhoe transfer aset yang CNH,
aset dan rekeningkewajiban sewa guna
usaha memiliki saldo berikut.

21-53

Khusus Masalah Akuntansi

Entri komparatif, Lessee Perusahaan

21-54

Khusus Masalah Akuntansi

Lessor Akuntansi Nilai Sisa
Lessor bekerja pada asumsi bahwa ia akan menyadari nilai sisa
pada akhir masa sewa apakah dijamin atau unguaranteed.
Ilustrasi: Asumsikan sewa guna usaha pembiayaan dengan
nilai sisa (baik dijamin atauunguaranteed) sebesar
$ 5.000. CNH menentukan pembayaran sebagai berikut.

21-55

Khusus Masalah Akuntansi

Lessor Akuntansi Nilai Sisa
Ilustrasi: Sewa Jadwal Amortisasi, bagi lessor

21-56

Khusus Masalah Akuntansi

Lessor Akuntansi Nilai Sisa
Ilustrasi: CNH akan membuat entri berikut untuk sewa guna
usaha pembiayaan pada tahun pertama.

21-57

Khusus Masalah Akuntansi

Penjualan-Type Sewa Guna Usaha (Lessor)
Perbedaan utama
antara sewa pembiayaan langsung dan lease jen
is penjualan adalah produsen atau laba
kotor dealer (atau rugi).
Lessor mencatat harga jual aset, biaya pokok
penjualan dan terkait pengurangan persediaan,
dan piutang sewa guna usaha.
Selisih akuntansi untuk nilai residu terjamin
dan unguaranteed.

21-58

Khusus Masalah Akuntansi

Penjualan-Type Sewa Guna Usaha (Lessor)
Ilustrasi: Untuk menggambarkan sewa penjualan-tipe
dengan nilai sisa yang terjamin dandengan nilai
sisa unguaranteed, menganggap fakta yang
sama seperti
dalam situasilangsung pembiayaan sewa sebelumnya
. Nilai residu yang diperkirakan adalah $ 5.000 (nilai
sekarang yang $ 3,104.60), dan peralatan
yang disewakan memiliki biaya $ 85.000 ke
dealer, CNH. Asumsikan bahwa nilai pasar wajar
dari nilai sisa adalah $ 3.000 pada akhir masa sewa.

21-59

Khusus Masalah Akuntansi

Penjualan-Type Sewa Guna Usaha (Lessor)
Ilustrasi: Perhitungan Beban Sewa oleh CNH Keuangan-SalesType Lease

21-60

Special
Special Accounting
Accounting Problems
Problems
Penjualan-Type Sewa Guna Usaha (Lessor)
Ilustrasi: CNH membuat entri berikut.
Illustration 21-28

21-61

LO 8 Describe the lessors accounting for sales-type leases.

Special
Special Accounting
Accounting Problems
Problems
Penjualan-Type Sewa Guna Usaha (Lessor)
Ilustrasi: CNH membuat entri berikut.
Illustration 21-28

21-62

LO 8 Describe the lessors accounting for sales-type leases.

Special
Special Accounting
Accounting Problems
Problems
Penawaran Pembelian Opsi (Lessee)

21-63

Nilai kini dari pembayaran sewa minimum harus mencakup

nilai sekarang dari pilihan.

Hanya perbedaan antara perlakuan akuntansi untuk

pilihan murah-pembelian dan nilai sisa yang terjamin
dalam jumlah identik dalam perhitungan depresiasi
tahunan

LO 8 Describe the lessors accounting for sales-type leases.

Special
Special Accounting
Accounting Problems
Problems
Awal Biaya Langsung (Lessor)
Akuntansi biaya langsung awal :

21-64

Operasi sewa, lessor harus menunda biaya langsung awal.

Penjualan-jenis sewa, biaya lessor biaya langsung awal.

Langsung sewa pembiayaan, lessor menambahkan biaya

langsung awal untuk investasi bersih.

LO 8 Describe the lessors accounting for sales-type leases.

Special
Special Accounting
Accounting Problems
Problems
Saat ini versus Tidak Lancar
IFRS tidak menunjukkan bagaimana mengukur jumlah arus dan
tidak lancar.
Untuk kedua anuitas-tempo dan biasa-anuitas situasi
melaporkan pengurangan pokok untuk periode berikutnya
sebagai kewajiban lancar / aktiva lancar.

21-65

LO 8 Describe the lessors accounting for sales-type leases.

Special
Special Accounting
Accounting Problems
Problems
Pengungkapan data Sewa
bagi lessee :
1. Gambaran umum pengaturan sewa material.
2. Rekonsiliasi antara total pembayaran sewa minimum masa
depan pada akhir periode pelaporan dan nilai mereka saat
ini.
3. Total pembayaran sewa minimum masa depan pada akhir
periode pelaporan, dan nilai mereka saat ini untuk waktu
yang (1) tidak lebih dari satu tahun, (2) paling lambat satu
tahun dan tidak lebih dari lima tahun, dan (3) lebih dari lima
tahun.
21-66

LO 9 List the disclosure requirements for leases.

Special
Special Accounting
Accounting Problems
Problems
Pengungkapan data Sewa
BAGI LESSE:
1.

Gambaran umum pengaturan sewa material.

2.

Rekonsiliasi antara investasi bruto sewa pada akhir periode

pelaporan, dan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum
piutang pada akhir periode pelaporan.

3.

Unearned income keuangan.

4.

Bruto investasi sewa dan nilai sekarang dari pembayaran sewa

minimum piutang pada akhir periode pelaporan untuk waktu (1)
tidak lebih dari satu tahun, (2) paling lambat satu tahun dan
tidak lebih dari lima tahun, dan (3) lebih dari lima tahun .

21-67

LO 9 List the disclosure requirements for leases.

21-68

Kedua US GAAP dan IFRS berbagi tujuan yang sama dari sewa
merekam oleh lessee maupun lessor menurut ekonomi mereka zatyaitu, sesuai dengan definisi aset dan kewajiban.

US GAAP untuk sewa menggunakan terang-line kriteria untuk

menentukan apakah rancangan sewa transfer risiko dan manfaat
kepemilikan; IFRS lebih umum dalam ketentuan-ketentuannya.

Sebagian besar istilah akuntansi sewa di IFRS dan US GAAP adalah

sama. Salah satu perbedaan adalah bahwa sewa pembiayaan disebut
sebagai sewa modal dalam US GAAP

21-69

Berdasarkan IFRS, lessee maupun lessor menggunakan kriteria kapitalisasi

sewa yang sama untuk menentukan apakah risiko dan manfaat kepemilikan
telah transferredin sewa.

US GAAP memiliki kriteria lessor tambahan bahwa pembayaran dapat

tertagih dan tidak ada biaya tambahan yang terkait dengan sewa.

IFRS mensyaratkan bahwa lessee menggunakan tingkat implisit untuk

merekam sewa, kecuali tidak praktis untuk menentukan tingkat implisit
lessor.

US GAAP membutuhkan penggunaan tingkat incremental, kecuali tingkat

implisit dikenal oleh penyewa guna usaha dan tingkat implisit adalah lebih
rendah dari tarif tambahan.

Ilustrasi 21A-1
Ilustrasi Sewa
Situasi, lessor

21-70

LO 10

Illustration 21A-2

21-71

LO 10 Understand and apply lease accounting concepts to various lease arrangements.

21-72

Illustration 21A-3

21-73

LO 10 Understand and apply lease accounting concepts to various lease arrangements.

21-74

LO 10 Understand and apply lease accounting concepts to various lease arrangements.

Illustration 21A-4

21-75

LO 10 Understand and apply lease accounting concepts to various lease arrangements.

21-76

LO 10 Understand and apply lease accounting concepts to various lease arrangements.

Illustration 21A-5

21-77

LO 10 Understand and apply lease accounting concepts to various lease arrangements.

Istilah transaksi penjualan menggambarkan transaksi dimana

pemilik properti (penjual-lessee) menjual properti ke yang lain
dan sekaligus menyewa kembali dari pemilik baru.

keuntungan :
1. pembiayaan
2. Pajak

21-78

LO 11 Describe the lessees accounting for sale-leaseback transactions.

Copyright
Copyright
Copyright 2011 John Wiley & Sons, Inc All rights reserved. Reproduksi atau
penerjemahan karya ini di luar itu diizinkan dalam Bagian 117 dari Amerika
Serikat 1976 Copyright Act tanpa izin tertulis dari pemilik hak cipta adalah
melanggar hukum. Permintaan informasi lebih lanjut harus ditujukan kepada
Departemen Permissions, John Wiley & Sons, Inc Pembeli dapat membuat
salinan cadangan untuk / penggunaan sendiri saja dan tidak untuk distribusi atau
dijual kembali. Penerbit tidak bertanggung jawab atas kesalahan, kelalaian, atau
kerusakan, yang disebabkan oleh penggunaan program ini atau dari penggunaan
informasi dalam dokumen ini.

21-79