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Limpt sur le

revenu foncier
Participantes :
TALBI Imane
EL RHERBAOUI Meriem
Encadres par :
M. EL BACHIRI
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Plan

Revenus et profits fonciers imposables


Dfinition des revenus et profits fonciers
Exclusion du champ dapplication de limpt

Exonrations

Base dimposition des revenus et profits


fonciers
Dtermination du revenu foncier imposable

Dtermination du profit imposable

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Dfinition des revenus et


profits fonciers (Article 61)
Sont considrs comme revenus fonciers pour lapplication de
limpt sur le revenu, lorsquils nentrent pas dans la catgorie
des revenus professionnels :
Les revenus provenant de la location :
des immeubles btis et non btis et des constructions de
toute nature ;
des proprits agricoles, y compris les constructions et le
matriel fixe et mobile y attachs ;

Sous rserve des exclusions prvues larticle 62, la valeur


locative des immeubles et constructions que les propritaires
mettent gratuitement la disposition des tiers.
Les indemnits dviction verses aux occupants des biens
immeubles par les propritaires desdits biens.
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Sont considrs comme profits fonciers pour


lapplication de limpt sur le revenu, les profits
constats ou raliss loccasion :
de la vente dimmeubles situs au Maroc ou de
la cession de droits rels immobiliers portant
sur de tels immeubles ;
de lexpropriation dimmeuble pour cause
dutilit publique ;
de lapport en socit dimmeubles ou de
droits rels immobiliers ;
de la cession titre onreux ou de lapport en
socit dactions ou de parts sociales
nominatives mises par les socits, objet
immobilier, rputes fiscalement
transparentes au sens delarticle 3
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de la cession, titre onreux, ou de lapport en


socit dactions ou de parts sociales des socits
prpondrance immobilire.

de lchange, considr comme une double vente,


portant sur les immeubles, les droits rels
immobiliers ou les actions ou parts sociales vises
ci-dessus ;

du partage dimmeuble en indivision avec soulte.


Dans ce cas, limpt ne sapplique quau profit
ralis sur la cession partielle qui donne lieu la
soulte ;

des cessions titre gratuit portant sur les


immeubles, les droits rels immobiliers et les actions
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Exclusion du champ dapplication de


limpt (Article 62)
I -Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur
locative des immeubles que les propritaires mettent
gratuitement la disposition:

de leurs ascendants et descendants, lorsque ces


immeubles sont affects lhabitation des intresss;
des administrations de lEtat et des collectivits locales,
des hpitaux publics;
des uvres prives dassistance et de bienfaisance
soumises au contrle de lEtat en vertu du dahir n 1-59271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ;
des associations reconnues dutilit publique lorsque dans
lesdits immeubles sont installes des institutions
charitables but non lucratif.
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II -Ne sont pas assujettis limpt au taux prvu


larticle 73, les profits immobiliers raliss par les
personnes physiques ou les personnes morales ne
relevant pas de limpt sur les socits, lorsque ces
profits sont compris dans la catgorie des revenus
professionnels.
III -Nest pas assujettie limpt sur le revenu au titre
des profits fonciers :

lannulation dune cession effectue suite une


dcision judiciaire ayant force de chose juge;

la rsiliation lamiable dune cession dun bien


immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans les
vingt quatre (24) heures de la cession initiale.
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Principales exonrations(Article 63)

Exonrations

permanentes:

Est exempte de limpt la valeur locative des immeubles que les


propritaires mettent gratuitement la disposition, notamment:

de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont


affects lhabitation des intresss;
des administrations de lEtat et des collectivits locales, des
hpitaux publics;
des associations reconnues dutilit publique.

Exonrations

temporaires:

Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles


et additions de construction, sont exempts de limpt pendant les
3 annes qui suivent celle de lachvement desdites
constructions.
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Profits fonciers exonrs:

Totalement :
le profit ralis sur la cession dun immeuble occup
par son propritaire titre dhabitation principale
depuis 10 annes conscutives au moins la date
de la cession;
le profit correspondant au prix ou la partie du prix
de cession nexcdant pas 1 million DH ralis sur la
cession dimmeuble ou partie dimmeuble occup
titre dhabitation principale depuis plus de 5 ans
la date de la cession par son propritaire ou par les
membres de socits objet immobilier;
le profit ralis par les personnes physiques
loccasion de la premire cession dimmeuble usage
dhabitation dont la superficie couverte et le prix de
cession nexcdent pas respectivement 100 m et
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200 000 DH

Le profit ralis sur une ou plusieurs cessions par les


personnes physiques qui ralisent dans lanne civile,
une valeur totale ne dpassant pas 60 000 DH;

Le profit ralis sur la cession de droits indivis


dimmeubles agricoles, situs lextrieur des
primtres urbains :
o Entre co-hritiers; en cas de cession ultrieure, le
profit taxable est constitu par lexcdent du prix
de cession sur le cot dacquisition par le ou les
co-hritiers ayant bnfici de lexonration.
o Entre co-indivisaires lorsque les droits ont t
acquis depuis plus de 4 ans.

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Partiellement
le profit correspondant la partie du prix de cession
excdant la limite de 1 million DH, ralis sur la
cession d'immeuble occup titre d'habitation
principale depuis plus de 5 ans et moins de 10 ans,
bnficie dune rduction de 50 % du montant de
limpt.

Taux applicables aux profits


immobiliers:
Le taux est fix 20 %.
Toutefois, le montant de limpt ne peut tre infrieur
3 % du prix de cession.
Ce taux est libratoire de lIGR.
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Dtermination du revenu
foncier imposable (Article 64)
I - Sous rserve des dispositions de larticle 65, le
revenu foncier brut des immeubles donns en location
est constitu par le montant brut total des loyers. Ce
montant est augment des dpenses incombant
normalement au propritaire ou lusufruitier et mises
la charge des locataires, notamment les grosses
rparations. Il est diminu des charges supportes par
le propritaire pour le compte des locataires.
II -Le revenu net imposable des immeubles viss
larticle 61 est obtenu en appliquant un abattement
de 40 % sur le montant du revenu foncier brut.
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III -Le revenu net imposable des proprits vises


larticle 61 est gal :

soit au montant du loyer ou du fermage stipul en


argent dans le contrat ;

soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen


de la culture pratique par les quantits prvues dans
le contrat, dans le cas des locations rmunres en
nature ;

soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu


larticle 49dans le cas des locations part de fruit.

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Dtermination du profit foncier


imposable (Article 65)
Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix
de cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le
prix dacquisition augment des frais dacquisition.

I -le prix de cession est diminu, le cas chant, des


frais de cession.
Le prix de cession sentend du prix de vente ou de la valeur
estimative dclare ou reconnue par les ou lune des parties
dans le contrat ou celle dtermine selonlarticle 224.
Le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du
contribuable fait lobjet de redressement lorsque ce prix ne
parat pas conforme la valeur vnale du bien la date de la
cession et ce, dans les conditions prvues larticle 224.

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En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel


immobilier dont le prix dacquisition ou le prix de revient en cas
de livraison soi- mme a t redress par ladministration, soit
en matire de droits denregistrement, soit en matire de taxe
sur la valeur ajoute, le prix dacquisition considrer est celui
qui a t redress par ladministration et sur lequel le
contribuable a acquitt les droits dus.
Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le
cdant en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le
revenu et de taxe sur la valeur ajoute.

Les frais de cession sentendent des frais dannonces


publicitaires, des frais de courtage et des frais dtablissement
dactes, normalement la charge du cdant, ainsi que des
indemnits dviction, dment justifis.

La valeur de cession des immeubles apports en socit est


gale la valeur relle des droits sociaux reus en
rmunration dudit apport.

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II -le prix dacquisition est augment des frais


dacquisition, des dpenses dinvestissements raliss, ainsi
que des intrts ou de la rmunration convenue davance,
pays par le cdant soit en rmunration de prts accords par
les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et
organismes assimils, dment autoriss effectuer ces
oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi
public ou priv ainsi que par les entreprises, soit dans le cadre
du contrat Mourabaha souscrit auprs des tablissements de
crdit et les organismes assimils pour la ralisation des
oprations dacquisition et dinvestissement prcites.

Les frais dacquisition sentendent des frais et loyaux cots du


contrat, droits de timbre et denregistrement, droits pays la
conservation foncire pour limmatriculation et linscription ainsi
que les frais de courtage et les frais dactes affrents
lacquisition de limmeuble cd. Ils sont valus forfaitairement
15 % du prix dacquisition, sauf dans le cas o le contribuable
peut justifier que ces frais slvent un montant suprieur.

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Les dpenses dinvestissement sentendent des dpenses


dquipement de terrain, construction, reconstruction,
agrandissement, rnovation et amlioration dment
justifies.

Le prix dacquisition, augment comme il est dit ci-dessus,


est rvalu en multipliant ce prix par le coefficient
correspondant lanne dacquisition, calcul par
ladministration sur la base de lindice national du cot de
la vie. Pour les annes antrieures 1946, le coefficient
est calcul sur la base dun taux forfaitaire de 3 % par an.

La rvaluation porte galement sur la valeur de


souscription ou dacquisition par les socits
prpondrance immobilire vises larticle 61 , de leurs
actions, parts dintrt ou parts sociales.
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Lorsque le prix dacquisition et/ou les dpenses dinvestissements


nont pu tre justifis, il est procd leur estimation par
ladministration dans les conditions prvues larticle 224.

En cas de cession dimmeubles acquis par hritage, le prix


dacquisition considrer est :

le prix dacquisition par le de cujus titre onreux du bien hrit


par le cdant augment des dpenses dinvestissement vises
ci-dessus y compris les dpenses de restauration et
dquipement ou son prix de revient en cas de sa construction
par le de cujus ;

ou, dfaut, la valeur vnale des immeubles au moment de leur


mutation par voie dhritage ou de donation au profit du de cujus
qui est dclare par lhritier cdant sous rserve des
dispositions delarticle 224.

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En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou dacquisition


considrer est la valeur dclare dans lacte, sous rserve des
dispositions delarticle 224.

En cas de cession dimmeuble acquis par donation exonre en vertu


des dispositions delarticle 63, le prix dacquisition considrer est :

soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux

soit la valeur vnale de limmeuble lors de la dernire mutation par


hritage si elle est postrieure la dernire cession

soit le prix de revient de limmeuble en cas de livraison soi-mme

Les prix dacquisition et de cession sentendent, sous rserve des


dispositions desarticles 208et 224 , des prix dclars ou reconnus
par les ou lune des parties.

En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de


cession diminu de 20%.

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Merci pour
votre attention

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