Prctica Tributaria.

5B ADE-Derecho

La recaudacin de los tributos

Marco jurdico general
Dra. Pilar Bonet - 2015

Caracteres generales
Ingresos en perodo voluntario

Normativa aplicable

Ley General Tributaria (Ley 58/2003):

arts. 160 a 177: actuaciones y procedimientos

recaudacin
arts. 60 a 65: pago
arts. 26 a 28: intereses y recargos

Reglamento General de Recaudacin,

aprobado por RD 939/2005, de 29 de julio.

Gestin recaudatoria HP

Concepto y naturaleza (160 LGT, 2RGR):

Funcin administrativa,
administrativa basada en la autotutela
ejecutiva.

Objeto: cobro de las deudas y sanciones tributarias y

dems recursos pblicos (efectividad de las
prestaciones)

mbito de aplicacin:

Garantas de la deuda tributaria (arts. 77-81 LGT)

Facultades de los rganos de recaudacin equivalentes a los de
inspeccin (art. 162 LGT)

Todos los crditos de naturaleza pblica, no slo las

deudas tributarias
Todas las Administraciones pblicas

Modalidades:

Perodo voluntario
Perodo ejecutivo (procedimiento de apremio)

Competencia gestin crditos estatales

AEAT:

Tributos, salvo las

tasas en PV

Delegaciones de
Economa,
Economa u
rganos gestores del
servicio

Resto de ingresos
pblicos en Perodo
Ejecutivo

Tasas
Resto de ingresos:
siempre en Perodo
Voluntario.

Perodos de recaudacin

VOLUNTARIO
Establecido en el art.
62 LGT
Cumplimiento: pago.
Puede realizarse en

Entidades que presten

servicio de caja
Entidades
colaboradoras
(bancos, cajas de
ahorro y cooperativas
de crdito)
Adeudo en cuenta
bancaria por Internet

EJECUTIVO
Comienza
automticamente al
finalizar el PV (salvo que la
deuda no est liquidada)
liquidada
Determina el devengo de
intereses de demora y/o
recargos
La recaudacin forzosa se
realiza mediante un
procedimiento
administrativo: la va de
apremio, que comienza
con un acto administrativo:
la providencia de apremio

El ingreso en perodo voluntario

El perodo voluntario
El ingreso:

Objeto
Sujetos
Lugar
Medios
Efectos

Perodo voluntario: deudas liquidadas

Declaracin de deudas tributarias:

Perodo voluntario para presentacin declaracin

Notificacin de la liquidacin administrativa

Perodo voluntario para el ingreso:

Incumplimiento procedimiento comprobador/sancin

Cumplimiento extemporneo recargos art. 27.

Notificacin entre 1 y 15: hasta el 20 del mes posterior

Notificacin entre 16 y ltimo da del mes: hasta el 5 del
segundo mes posterior
O inmediato hbil posterior

Incumplimiento inicio del Perodo Ejecutivo

Deudas notificacin colectiva

Plazo voluntario
para
declaracin de
alta
Notificacin
liquidacin alta:

Resto de anualidades:
Notificacin colectiva (anuncio de
cobranza) del perodo voluntario
de ingreso:

Rgimen del
procedimiento
iniciado por
declaracin

El establecido en sus normas

reguladoras
Subsidiariamente, entre 1
septiembre y 20 noviembre
Se puede modificar este plazo, pero
debe tener al menos dos meses

Incumplimiento perodo
ejecutivo

Perodo voluntario en autoliquidaciones

Perodo voluntario para declaracin+ingreso:

el establecido en la norma reguladora.

Incumplimiento del deber de

presentar DECLARACIN
1)Procedimiento
comprobacin/sancin
2)No comienza el Perodo Ejecutivo
3)Cumplimiento extemporneo:
1) Aplicacin recargos art. 27
2) El Perodo ejecutivo comienza
tras la presentacin.

Incumplimiento del deber de

INGRESO
(presentacin declaracin sin ingreso):

1)Comienza el perodo ejecutivo desde

la presentacin si es extempornea
(161.b) LGT)
2)Resulta compatible con el rgimen
de presentacin extempornea de la
declaracin.

El ingreso: objeto

Suma de dinero
Cabe el pago parcial (art. 59.2 LGT)
Imputacin del ingreso cuando existen varias
deudas pendientes (art. 63 LGT):

En PV, el obligado puede imputarlo libremente

En PE, la Administracin debe imputarlo a la ms
antigua (segn exigibilidad)

El ingreso: sujetos

Legitimados
para realizarlo:
Cualquier
persona, tanto
en PV como en
PE, lo conozca y
lo apruebe o no
el deudor (art.
33 RGR)

Legitimados para recibirlo:

Entidades que presten servicio de

caja
Entidades colaboradoras
Entidades autorizadas

Ya sea directamente, o por va

telemtica

Lugar del ingreso (12 RGR)

Entidades que
prestan servicio de
Caja por convenio

Entidades colaboradoras
en la recaudacin por
autorizacin

Tipos de entidades:

bancos
cajas de ahorro
cooperativas de crdito
No son rganos de recaudacin

Medios de ingreso (33 RGR)

Efectivo
Efectos
timbrados

Slo en algunos
tributos (p.ej.
AJD, impuesto
sobre labores del
tabaco)

En especie (art.
40 RGR)

Slo cuando la
ley expresamente
lo autorice (p. ej.
IRPF)

Efectivo (34 RGR):

Dinero de curso legal
Cheque
Cualquier otro autorizado por
el MEH
Adems, si la normativa lo
prev:

Tarjeta de crdito y dbito

Transferencia
Domiciliacin

Que podrn utilizarse tambin

para el pago telemtico.

Ingreso con cheque (35 RGR)

Slo para pagos

realizados a Entidades
que presten el
Servicio de Caja (o a
las Cajas de la DGTPF)
REQUISITOS:

Nominativo
A favor del Tesoro
pblico
Cruzado
Conformado

EFECTOS:
1) Si se hace efectivo:
libera al deudor desde
la fecha de entrega
(expedicin del
justificante)
2) Si no se hace
efectivo:

No est vlidamente
conformado: se exige a la
Entidad que lo acept
Est vlidamente
conformado: se exige a la
Entidad que lo conform.

Otros medios de ingreso en efectivo

Pueden utilizarse
para pago en
Entidad que preste
el servicio de Caja:

Tarjeta de dbito /
crdito (art. 36 RGR)

Domiciliacin bancaria (art.

38 RGR):

Puede utilizarse en Entidad

colaboradora.
Requisitos:

Cuando la acepte la
Entidad
Sin que se apliquen
descuentos

Transferencia
bancaria (art. 37
RGR)

Tendr efecto desde

que se reciba en la
Entidad

Titularidad de la cuenta,
excepto:

Supuestos previstos por Admon.

con autorizacin.
Supuestos de colaboracin social

Comunicacin a la
Administracin

Efectos liberatorios

Desde el cargo en cuenta

(expedicin justificante)
No realizacin cargo en cuenta:
no incumplimiento por obligado.

Medios utilizables en Entidades de

crdito

Entidadque
quepresta
presta
Entidad
serviciode
deCaja
Caja
elelservicio

Entidadcolaboradora
colaboradora
Entidad
Dinerode
decurso
cursolegal
legal
Dinero

Dinerode
decurso
cursolegal
legal
Dinero

Domiciliacinbancaria
bancaria
Domiciliacin

Cheque
Cheque

-Las rdenes de pago no son liberatorias

Tarjetade
decrdito/dbito
crdito/dbito
Tarjeta

Transferenciabancaria
bancaria
Transferencia

-Tras el ingreso la Entidad de crdito debe

emitir un justificante (art. 41 RGR), que surte
efectos liberatorios para el obligado

Ingresos en Entidades colaboradoras

Deudas ingresables:

Autoliquidaciones
En los modelos
reglamentarios, o
Por va telemtica
Liquidaciones
Tanto en PV como PE
Cualquier otra , excepto

Deudas no
ingresables:

Las que deban

ingresarse
obligatoriamente
en Entidades con
servicio de Caja.

Se establece un procedimiento (art. 19 RGR) tendente a garantizar los derechos de la

Hacienda Pblica y la situacin jurdica del obligado tributario

Ingreso por va telemtica

Con conexin a Internet

Mediante certificado

Efectos timbrados

Plazo de ingreso (art. 62.4 LGT):

Medios (art. 39 RGR):

El establecido en la normativa especfica, o

El momento de realizacin del hecho imponible
Papel timbrado comn
Papel de pagos al Estado
Documentos timbrados especiales
Timbres mviles

Forma y tiempo de ingreso: inutilizacin

del timbre (art. 61.2 LGT)

Ingreso en especie

Presentacin de solicitud + valoracin +

informe:

En PV: impide el inicio del PE ( no el devengo de

inters de demora)
En PE: no tiene efectos suspensivos aunque pueden
acordarse

Emisin del acuerdo:

Estimatorio: efectos liberatorios desde la solicitud

Denegatorio:
Presentada en PV: inicio PV de deudas liquidadas
Presentada en PE: se inicia o contina la va de
apremio

El inters de demora (art. 26 LGT)

Supuestos: retraso en el ingreso de la prestacin en

relacin con los plazos

Naturaleza: resarcitoria y no sancionadora

Cuanta:

Fin plazo voluntario pago (salvo aplicacin 27 LGT)

Suspensin de ejecucin de un acto recurrido, salvo sanciones
Inicio del perodo ejecutivo (salvo 28.5 LGT)
Devoluciones improcedentes o peticin internacional de cobro
deudas

En general (art. 17.2 LGP): inters legal del dinero vigente

da vencimiento del plazo
mbito tributario (art. 26.6 LGT)

Liquidacin: siempre se realiza por la Administracin

Recargos de extemporaneidad (27 LGT)

Supuesto:
Declaracin o
autoliquidacin
Transcurso del
perodo voluntario
Inexistencia de
requerimiento previo
Presentacin de la
declaracin o
autoliquidacin con
posterioridad.

Efectos:
Devengo de un
recargo variable en
funcin del retraso
Compatibilidad en su
caso con los recargos
de apremio
No hay sanciones
Hasta los 12 meses,
se elimina el inters
de demora

Cuanta de los recargos

Plazo desde
fin PV
3 meses
6 meses
12 meses
+ de 12
meses

Recargo

Inters de
demora

5%
10%

No

15%
20%

S, desde el da
siguiente a los
12 meses

Declaracin extempornea: Ejemplo

Doa Pepita adquiere un inmueble el 3 de

octubre de 2014.

El valor del inmueble, a efectos del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales, es de 120.000 . El TG es
del 10%
Segn el art. 102 del RD 828/1995, el plazo para la
presentacin de la autoliquidacin ser de 30 das
hbiles desde el momento del devengo (fecha de la
adquisicin).

Doa Pepita presenta la autoliquidacin el da

20 de abril de 2015, sin que la hayan requerido
antes.
Qu efectos tendr esta presentacin?

Declaracin extempornea: Solucin

Se devenga recargo por declaracin

extempornea (art. 27 LGT), ya que no hay
requerimiento previo.
El clculo sera:

El da 9 de noviembre se acab el plazo de 30 das

hbiles ( vid. Art. 48 LRJPAC)
Por tanto, Doa Pepita ha presentado la
autoliquidacin entre los 3 y los 6 meses posteriores
al momento de finalizacin de PV.

Se aplicara un recargo del 10%

Dado que la deuda tributaria sera de 8.400 ( 7% de
120.000), el recargo sera de 840.

Recargos del perodo ejecutivo

El inicio del Perodo

Ejecutivo tambin
genera recargos.
Estos recargos son
compatibles con los
de declaracin
extempornea.
Su importe depende
de la fase del
perodo ejecutivo en
que se ingrese

Inicio del perodo

ejecutivo
Va de apremio:
Notificacin de la
providencia de apremio
Apertura de un perodo
de ingreso voluntario
(art. 62.5 LGT)

Notificacin entre el 1 y
15: hasta el 20 mismo
mes
Notificacin entre 16 y
final: hasta el 5 del mes
siguiente

Recargos del perodo ejecutivo

Concepto

Supuesto: ingreso...

Importe

Recargo
ejecutivo

Antes de la providencia 5%
de apremio

Recargo de En el perodo voluntario 10%

apremio
de la Fase ejecutiva
reducido
(deuda + recargo)
Recargo de Tras el perodo
apremio
voluntario de la Fase
ordinario
Ejecutiva

20% +
intereses
de demora

Recargos del perodo ejecutivo: Ejemplo

En el mismo supuesto de Doa Pepita,

imaginemos que no ingresa el importe de la
autoliquidacin en la fecha en que la
presenta, sino en una de las siguientes
fechas:

A) El 10 de agosto de 2015
B) El 10 de Diciembre de 2015

Teniendo en cuenta que la providencia de

apremio se notifica el 17 de noviembre de
2014, qu tratamiento tendra?

Recargos del perodo ejecutivo: Solucin

-En ambos casos, procedera el recargo por ingreso
extemporneo, que ser compatible con los procedentes
del perodo ejecutivo.
-Dado que el perodo ejecutivo comenz el 21 de abril de
2015 ( da siguiente a la presentacin de la
autoliquidacin), el recargo aplicable ser:
B) Notificada la
A) Como el ingreso se
providencia el 17 de
produce antes de la
noviembre, el perodo
notificacin de la
voluntario finaliza el 5 de
providencia de apremio,
Diciembre. Por tanto,
el 5% de recargo
a) recargo de apremio
ejecutivo
ordinario del 20%

b)intereses de demora desde

el 21 de abril de 2015

La va de apremio
Caracteres generales

Caracteres

Procedimiento administrativo, expresin del

principio de autotutela
Procedimiento ejecutivo

No se discute la liquidacin
Su impugnacin se realiza

Slo por motivos tasados

En procedimiento separado.

Concurrencia con otros procedimientos

ejecutivos

Singulares:
La preferencia es sobre bienes o derechos
determinados
Viene referida al procedimiento donde antes
se hubiera embargado
Ello se mide por la diligencia (concreta) y no
por el auto judicial o la providencia

Concurrencia con concurso

Dictada providencia
antes declaracin
concurso:

Declarado el concurso
antes de la providencia:

A)

No se dan las condiciones

para providencia: sigue el
concurso y HP aplica art.
164.4

Sigue la va de apremio

Arts 164.1.b) LGT

Art. 54.1 Ley Concursal

derecho de abstencin,
acuerdos y convenios,
condiciones singulares de
pago

B)

Se dan las condiciones:

aunque se siga el concurso,
se puede dictar la
providencia (art. 164.2)

Terceras

De dominio:

De mejor derecho:

Suspende el
procedimiento
respecto de los bienes
afectados.
Se toman medidas de
aseguramiento

No suspende el
procedimiento.
Contina hasta la
enajenacin, y se
consigna la cantidad
controvertida

Terceras. Procedimiento

1. Interposicin por escrito

2. Admisin

En De dominio : hasta escriturar el bien

En de mejor derecho: hasta la enajenacin
De dominio : suspensin
De mejor derecho: continuacin

3. Resolucin (en 3 meses)

Estimatoria
Desestimatoria tcita o expresa:

15 das para interposicin judicial

10 das para justificar dicha interposicin.

Suspensin procedimiento de apremio

En general:
Mediante
reclamacin o
recurso, solicitando
la suspensin con
garantas

Automtica y sin
garantas (art. 165)

Error material,
aritmtico o de hecho
Deuda no exigible

Garantas de la deuda tributaria

Derecho de prelacin general (art. 77 LGT)

Hipoteca legal tcita (art. 78 LGT)
Derecho de afeccin (art. 79)
Derecho de retencin (art. 80)

La va de apremio
Desarrollo del procedimiento

1. Inicio

Inicio del perodo ejecutivo (art. 161.1 LGT)

Notificacin de la providencia de apremio (art.
167)

Se abre perodo voluntario en apremio

Motivos de oposicin a la providencia de apremio
(art. 167.3 LGT)

2. Desarrollo

Ejecucin de garantas
Adopcin de medidas cautelares / actuaciones
de informacin
Embargo
Valoracin de los bienes
Enajenacin

Ejecucin de garantas

Tanto legales como voluntarias

Supuestos en que no procede la ejecucin:

Por decisin AT: garantas no proporcionadas a la

deuda
A solicitud OT : sealando bienes suficientes.
En ambos casos, la garanta queda sin efecto por
la parte asegurada por embargos.

El embargo (1)

Para la determinacin de los bienes a

embargar, la AT puede utilizar las mismas
facultades de la Inspeccin (art. 162.1)
Para el aseguramiento de dichos bienes,
pueden utilizarse las medidas cautelares
previstas art. 169.2.

El embargo (2) Forma

Diligencia de embargo (bien o derecho
concreto) notificada a la persona con quien
se entienda la actuacin, al OT y otros
interesados (art. 170.1)
Depositario de los bienes: posibilidad de
incurrir en responsabilidad solidaria (art.
42.2.a)
Motivos de oposicin a la diligencia de
embargo: art. 170.3 LGT.

El embargo (3) Orden

1. Lista de
bienes del
art.169.2 LGT
(distinta a la
LEC)

2 Reglas flexibilizadoras:

Mayor facilidad y menor

onerosidad
Puede alterarse a solicitud
OT si se garantiza
Se embargan bienes
conocidos
Se descartan costes
enajenacin superiores a
obtencin
En ltimo lugar los que estn
en el domicilio OT.

Valoracin de los bienes (RGR)

Se realiza por rganos de recaudacin o

peritos
Cabe la TPC
Resultado: sirve de tipo para la subasta o
concurso

Enajenacin bienes (1)

Supuestos en que no procede:

Extincin de la deuda y de las costas (art. 172.4)

Acto de liquidacin no es firme en el momento de
la enajenacin(art. 172.3), SALVO

Fuerza mayor
Bienes perecederos
Riesgo de prdida
Solicitud OT

Enajenacin de bienes (2)

Procedimientos
1. Subasta
2. Concurso

3. Adjudicacin directa

Razones de inters general

Para evitar distorsiones del mercado
Desiertos subasta/concurso
Razones de urgencia/no convenga promover
concurrencia

4. Adjudicacin al Estado

Si no han podido enajenarse

3. Terminacin
Extincin de la deuda (pago u otra causa)
En caso de concurso: acuerdo o
compensacin (art. 164.4 LGT)
Declaracin de fallido.
fallido Efectos:

Si hay responsables: derivacin

Si no hay responsables: declaracin de crdito
incobrable. Posterior rehabilitacin.
Se declaran vencidos y fallidos todos los crditos
de ese OT.