DIFERENCIAS ENTRE

TIPOS DE DESGRAVACION
TRIBUTARIA
EXONERACION, BENEFICIO E
INCENTIVO TRIBUTARIO

SEMEJANZAS: Su consagracin se realiza a travs de una LEY o NORMA

CON RANGO DE LEY y estn SUJETOS A PLAZO dependiendo de LA
CAUSA que los produce. QUEDAN SIN EFECTO cuando esta desaparece.

EXONERACION
TRIBUTARIA

BENEFICIO
TRIBUTARIO
Si Nace la OT.

Un mandato que Neutraliza el nacimiento de la OT.

Hecho X, es regulado por la NL1,

pero tambin es
contemplado por la NL2 en cuya consecuencia jurdica se
encuentra previsto una exoneracin.

Etapa de
determinacin de la
OT la norma legal
contempla.
El legislador puede
OPTAR entre
otorgarlo o no
otorgarlo.

INCENTIVO
TRIBUTARIO
Existe una OT.

Hay una NL1 en su

supuesto INVITA AL
CONTRIBUYENTE a
realizar una
determinada
conducta X.
Contribuyente
OPTA por llevar a
acabo una conducta
x en la realidad.
La consecuencia
jurdica de la NL1 es
que se produce una
rebaja del monto
que corresponde a
la OT original.

DERECHO SUSTANTIVO
TRIBUTARIO
Regula las relaciones
juridicas entre el estado y
el sujeto pasivo. (OT)
CONCEPTOS BASICOS

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
TRIBUTARIA
HIPOTESIS + MANDATO = Norma
quien es el sujeto obligado al
pago?
que es lo que se va a pagar?
Cuando nace la OT?
Donde se configura la HI?

HECHO GENERADOR
Presupuesto de hecho, hecho
imponible
Presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo, y cuya realizacion
origina el nacimiento de la OT. (MCTAL)
HECHO IMPOPNIBLE
Es el ACONTECIMIENTO (economicos)
que debe reunir integramente tdas las
caracteristicas abstractas contenidas en
la ley. (HIPOTESIS DE INCIDENCIA)
Si diccho aconteccimiento encaja en la
HI, entonces se realiza el Himp con
relevancia y efectos para el derecho
tributaria.

LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
CARACTERISTICAS

ELEMENTOS
SUJETO ACTIVO: Acreedor
( AT/ SUNAT)

Es de DERECHO PUBLICO (debe contener los 4 aspectos de la

HI)

Es un VINCULO JURIDICO.

No solo se trata unicamente de una obligacion de DAR, sino

tambien de una obligacion de HACER y NO HACER.
(observancia de Constitucion y leyes)

Es EXIGIBLE COACTIVAMENTE.

SUJETO PASIVO: Deudor

tributario (CONTRIBUYENTE)
OBJETO: Prestacion de dar
(TRIBUTO)
FINALIDAD: Pagar la deuda
tributaria.

FINALIDAD

Pagar la
deuda
tributaria

NACE

3.2

SUJETO PASIVO DE
LA OT

CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE (persona natural o juridica)

Encontramos tambien a ENTES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURDICA,

no obstante la ley los considera como PJ.

Sociedades irregulares (art. 423

LGS), Artculo 14 de la LIR:
Comunidad de bienes, JOINT
VENTURES, consorcios, otros
contratos de colaboracin
empresarial que llevan una
contabilidad independiente
SOCIEDADES IRREGULARES : Su procedimiento de constitucin o su
funcionamiento no es acorde a las disposiciones de la ley o se constituy
correctamente pero por causales posteriores a su constitucin se torna en irregular.

COMUNIDAD DE BIENES o CONDOMINIO : Es el estado jurdico de la

propiedad en el que la misma se encuentra repartida entre varas personas, sean
fsicas o jurdicas. Es decir, un bien inmueble es propiedad de varias personas.
( Ley 27157, Ley que exige reglamento interno para edificaciones con
departamentos)

JOINT VENTURES : Es un ccontrato entre dos o mas empresas, dicho contrato

de Joint Venture suele incluir un acuerdo entre los que seran los socios para
aportar con sus propios recursos a un negocio comn.
Ejemplo : McDonalds y Coca-Cola.
CONSORCIO: Es un contrato asociativo que regula relaciones de participacin o
integracin en uno o ms negocios o empresas que emprenden, en conjunto, los
consorciados, en inters comn de todos ellos. Cada consorte mantiene la
propiedad de sus bienes y acta con independencia.
Por ejemplo: 5 agricultores se unen en un consorcio para efectuar compras de
insumos (pesticidas, semillas, abonos, etc.). Al unirse logran mejores precios
(descuentos), pues compran ms de lo que cada uno comprara en forma individual.
NOTA: El Contrato de Consorcio con una duracin menor a los 3 aos (llamado
sin contabilidad independiente) permite que no se considere el nacimiento de
un contribuyente independiente, y con ello no se pague tributos en exceso.

 OTROS CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE LLEVAN UNA CONTABILIDAD

INDEPENDIENTE

a. Es obligatorio que los consorcios se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes

(RUC)?

Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben
inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT.

Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn impedidos de
inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes contratantes.

b. A quin corresponde emitir el respectivo comprobante de pago tratndose de

consorcios que llevan contabilidad independiente, as como en el caso de consorcios que

no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus
operaciones?

Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben emitir el
comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen.

consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus
operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las
partes contratantes en su calidad de contribuyentes.

 CARACTERISTICA ESENCIAL :
Todo sujeto pasivo esta siempre obligado al cumplir con las obligaciones
que la ley le impone, sin importar a que ttulo lo est.
CLASIFICACION :
CONTRIBUYENTE DIRECTO

RESPONSABLE

Es deudor por cuenta propia.

( art. 8 C.T)

Es deudor por cuenta ajena.

(art. 9 C.T)

Es el titular del hecho imponible

Sujeto que no realizar el hecho

imponible

Es EL DEUDOR y por ende debe

soportar la CARGA DEL TRIBUTO.

Tiene siempre el derecho

esencial al RESRACIMIIENTO,y a
sea por el derecho de
percepcion,retencion o
repeticin, sin necesidad que la
norma tributaria lo establezca.

Tambien es responsable.

La relacin de este con el

contribuyente se rige por el
derecho privado (SOLIDARIO,
SUBSIDIARIO Y SUSTITUTO)

CATEGORIAS
JURIDICAS

DE

O. DIVISIBLES

OLBIGACIONES
O. INDIVISIBLES

El crdito o la deuda se presumen

divididos en partes iguales como
acreedores o deudores existan.

La prestacin por su naturaleza, por

mandato de la ley o por pacto no es
susceptible de dividirse.

Los crditos o deudas son distintos e

independientes unos de los otros.

prestacin nica con pluralidad de

sujetos activos o pasivos que deben
cumplir en solucin nica.

Cada uno de los acreedores solo

Existe un solo derecho de crdito y
puede pedir la satisfaccin de la parte una sola deuda.
del crdito que le corresponde.
Cualquiera de los acreedores puede
Cada uno de los deudores nicamente exigir a cualquiera de los deudores
se encuentra obligado a pagar la
la ejecucin total de la obligacin.
parte de su deuda.

O. MANCOMUNADAS

O. SOLIDARIAS

La rigen las reglas de las O.

divisibles.

No se presume la solidaridad, debe

estar establecida por ley o el ttulo
de la obligacin la establecen en
forma expresa.

Se divide la deuda entre quienes se

obligan conjuntamente.

Unidad de prestacin (= que en la

indivisibilidad) pero con idntico
contenido.

Se divide el crdito entre los

coacreedores

Hay una pluralidad de derechos de

crdito( SA) o de deudas (SP)

Cada codeudor est obligado

nicamente a pagar su parte

Se impide la divisin de la obligacin

entre los codeudores y acreedores

Cada acreedor exigir su parte.

El acreedor puede dirigirse contra

cualquiera de los deudores solidarios
o contra todos ellos
simultneamente.

LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
EN MATERIA TRIBUTARIA

EL RESPONSABLE SOLIDARIO: Es el deudor tributario por cuenta ajena que se

encuentra obligado a cumplir con la prestacin al lado de el contribuyente.

QUIENES SON LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS? (ART.18 CT)

Las empresas porteadoras

que transporten productos gravados con tributos.

Los agentes de retencin o percepcin.

Terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta
por el monto que debi ser retenido.
Los depositarios de bienes embargados, acreedores vinculados con el
deudor tributario.
LO PARTICULAR DE ESTE TIPO DE RESPONSABILIDAD:
No se excluye al contribuyente como deudor tributario, pudiendo la AT exigir con el
cumplimiento de la prestacin tributaria, de manera indistinta la
contribuyente, como al responsable solidario, sobre ellos recae el mismo grado
de exigibilidad en el cumplimiento de la prestacin.

EFECTOS DE LA
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Se diferencian dos momentos:
a) La AT se dirigir a cualquiera o a
todos para el cumplimiento de la
prestacin, de los que se derivaran
efectos de naturaleza tributaria.
b) Se cumple
con
la prestacin
tributaria, por lo que el responsable
solidario o el contribuyente solidario ,
en su caso quien cumpli con la DT
tendr el derecho de repeticin
que se establece en el art. 20 CT .
(O CIVIL)

1.La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a

cualquiera
de
los
deudores
tributarios
o
a
todos
ellos
simultneamente, SALVO cuando se trate de MULTAS en los CASOS de
responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a
lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del
artculo 18 y el artculo 19.
LA EXCEPCION a esta facultad de la AT son los casos sealados de manera
expresa en esta norma, cuando se traten de MULTAS en los siguientes
casos:
o RESPONSABILIDAD DE LOS HEREDEROS Y LEGATARIOS (art 17, num
1 CT ) Esto significa que al configurarse la RS de los adquirentes a titulo
universal o particular, la deuda que deben responder es toda pero con
excepcin de la multa.
o RS DE LAS EMPRESAS PORTEADORAS CON EL CONTRIBUYENTE
( Art. 18 num. 1y2) Habr RS por la DT, con excepcin de la multa
correspondiente que ser de cargo de la empresa porteadora, ya que fue
ella quien incumpli con el deber y no el contribuyente.
o CASO DE LOS AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION SON RS CON
EL CONTRIBUYENTE : En la medida en que no hayan cumplido con la
retencin o con la percepcin a que se encontraban obligados , el agente
de retencin o percepcin es titular de una multa que le corresponde a el y
no al contribuyente.

A
0
2
.
ART
CT

o RS POR COMISION DE UN MISMO HECHO GENERADOR DE LA OT

( art 19 CT) Para efectos de esta norma, en caso de multas
tampoco hay RS entre contribuyentes.
2.La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.

Significa que al ocurrir la extincin de la OT , si son varios deudores, la liberacin

opera respeca todos,

3. Los actos de INTERRUPCIN efectuados por la Administracin

Tributaria
respecto
del
contribuyente,
surten
efectos
colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos
de SUSPENSIN de la prescripcin respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del
numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos
colectivamente.
SUSPENSION

INTERRUPCION

El plazo se deja de contar por

quedar suspendido

El plazo se corta y se puede

volver a contar a partir del da
siguiente del acto interruptorio

Esta opera respecto a todos solo en

casos sealados expresamente.

Si su origen es debido a un acto

interruptorio originado por la AT, el plazo
de presc cripcion se interrumpe para todos
los RES.

En cualquiera de los dems casos

contemplados por el CT la SUSPENSIN DE
PRESCRIPCION NO OPERA, sino respecto a
quien ha realizado el acto que da origen a
la suspensin.

Caso contrario, ejemplo: si uno de los

RES solicita un fraccionamiento, la
interrupcin operara respecto de l,
pero no del resto.

4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de

determinacin de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al
supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda
tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda
tributaria que hubiera quedado firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la
va administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone
fin a la va administrativa al contribuyente o a los otros responsables.

Cuando se impugna via reclamacin o apelacin la atribucin de RT

efectuada por la AT, esta impugnacin puede hacerse sobre el supuesto o
base legal que se utiliza como tipicidad de RS.

Asimismo la impugnacin tambin puede hacerse sobre sobre la DT,

respecto de la cual se tiene la calidad de responsable solidario.

Cuando exista resolucin administrativa firme, ya sea porque no se apelo

dentro del plazo para hacerlo, O cuando el TF haya emitido la RTF
correspondiente, ya no es posible revisarse la DT.

5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza

coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsables,
surte efectos respecto de los dems, salvo en el caso del
numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso
c) del citado artculo la suspensin o conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los
responsables slo siquien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente .
Por regla general tanto la suspensin como la conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva cuando se trata de supuestos de
RS. Si ocurre respecto de uno de los responsables, la suspensin o
conclusin surten efectos respecto de los dems.
LA EXCEPCION EN CASO NO SURTE EFECTO PARA LOS DEMAS
(numeral 7 inc b) del artculo 119; es decir que concluye el
procedimiento de cobranza coactiva si el responsable ha sido declarado
en quiebra.