Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
DE TERCERA CATEGORIA
PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o
mantener la fuente generadora de
renta
ELEMENTOS
CONCURRENTES
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSOS
COMO GASTOS
DEDUCIBLES
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Todo gasto deber estar sustentado con el respectivo
comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisin de acuerdo a las normas de la materia
(Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la
oportunidad que corresponda (artculo 5 RCP).
RTFs N 8534-5-2001, 1404-1-2002.
Operacin
Fehaciente?
Elementos mnimos de prueba:
Pruebas irrefutables que la operacin se
ha efectuado.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
EXCEPCIN
Segn artculo 37 TUO LIR, se permita la sustentacin
con otros documentos.
Gastos de Movilidad
Viticos
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Adicionalmente debern contar con la debida Prueba
Documentaria, como por ejemplo un Documento
Contractual, que acredite que la operacin es real o
fehaciente.
Adems, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con
otros documentos que acrediten su destino y respalden su
efectiva realizacin.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
ANLISIS DE CASO:
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mnimos de Prueba
RTF N 755-1-2006:
... La Administracin Tributaria debe EVALUAR la
efectiva realizacin de las operaciones, tomando como
base, fundamentalmente, la documentacin proporcionada
por los contribuyentes, por lo que es necesario que stos
mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago que
sustentan su derecho corresponda a operaciones reales, lo
que puede concretarse a travs de los medios probatorios
generados a lo largo de su realizacin.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mnimos de Prueba
RTF N 1814-4-2006:
...corresponde
a
la
Administracin
Tributaria
EVALUAR la efectiva realizacin de las operaciones
fundamentalmente en base a la documentacin
proporcionada por los contribuyentes, siendo para ello
necesario que stos mantengan, al menos, un nivel
mnimo indispensable de elementos de pruebas que
acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes
de pago que sustentan su derecho correspondan a
operaciones reales.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
NORMALIDAD en la actividad que
genera la renta gravada.
RTF N 2411-4-96
CRITERIOS
CRITERIOS
CONCURRENTES
CONCURRENTES
CON
CON LA
LA
CAUSALIDAD
CAUSALIDAD
PROPORCIONALIDAD,(parmetro
cuantitativo), la cantidad de los
gastos realizado por la empresa
guarda debida proporcin con el
volumen de operaciones.
RTF N 0484-5-2006 (27.01.2006)
DEVENGO
BASE DE IMPUTACION
Las rentas se consideran producidas
en el ejercicio en que se devengan.
(Literal a) Art. 57 TUO LIR).
Criterio Aplicable:
Devengo
QU
QU
IMPLICA?
IMPLICA?
Reconocer
(registrar)
las transacciones cuando
ocurren
Informar en los estados
financieros de los periodos
con los que se relacionan.
DEVENGO
PRINCIPIO CONTABLE (HIPTESIS)
Los efectos de la transaccin y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo). (Prrafo 22 Marco
Conceptual de las NIC).
Asociacin
directa
(simultnea)
con el Ingreso
que genera.
Distribucin sistemtica
y racional entre los
perodos que beneficia.
Si no genera
beneficios
econmicos
futuros, cuando
se produce.
RTF N 2812-2-2006
El concepto de devengo implica que se
hayan
producido
los
hechos
sustanciales generadores del ingreso
y/o gasto y que el compromiso no se
encuentre sujeto a condicin alguna, no
siendo relevante que se hubiera
efectuado el pago.
de
manera
REQUISITOS
REQUISITOS
SUNAT compruebe
que su imputacin no
implica obtencin de
beneficicio fiscal.
Se provisione y
se pague antes
del cierre.
CONCEPTO
CONCEPTO
CARGAS DE PERSONAL
SUMAS
VOLUNTARIAS
Inciso l) Art. 37
LIR
Aguinaldos
(Remuneraciones
convencionales)
GASTOS
RECREATIVOS
Inciso ll) Art. 37
LIR
Agasajos
o
Festividades
GASTOS DE SALUD
Inciso ll) Art. 37
LIR
GENERALIDAD
JURISPRUDENCIA
CRITERIO DE GENERALIDAD
PARAMETROS A OBSERVAR
Jerarqua;
Nivel;
Antigedad;
Rendimiento;
rea; y
Zona geogrfica.
PARA EVITAR
EVITAR
PARA
CONTINGENCIAS
CONTINGENCIAS
Contar con Documento Probatorio en el que
se plasme la poltica de la empresa para
otorgar este tipo de beneficios.
Estructurar de manera objetiva y racional.
CUMPLE
GENERALIDAD
GENERALIDAD
NO CUMPLE
Mayor renta
renta de
de
Mayor
quinta categora
categora
quinta
(Inc. l)l) art.
art. 37
37
(Inc.
TUO LIR)
LIR)
TUO
Deducible como
como
Deducible
gasto
gasto
Remuneracin
Remuneracin
Ser deducible?
deducible?
Ser
JURISPRUDENCIA
VINCULACIN CON QUINTA CATEGORA
AGUINALDOS
El literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR, regula la
deducibilidad de los Aguinaldos.
l) Los aguinaldos , bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo
del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
JURISPRUDENCIA
RTF N 958-2-1999
AGUINALDOS
FORMAS TRADICIONALES:
Canastas navideas
Panetones
Pavos
RETRIBUCIONES
RETRIBUCIONES CONVENCIONALES:
CONVENCIONALES: TRATAMIENTO
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
Remuneraciones
convencionales
Aguinaldos,
bonificaciones
Gratificaciones y
retribucin al
personal
Otorgado
solo a
Trabajadores
dependientes
Deber Pagarse
(entrega Efectiva
de los Bienes),
dentro Del plazo
de la DJ. Anual
del IR.
Si no se paga, se
deducir en el
ejercicio en que
efectivamente
se pague.
GASTOS RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Generalidad,
todos
los
trabajadores
tendrn la posibilidad de participar de los
agasajos y obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA
CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20 Rgto. LIR.
Agasajos o Festividades
Gastos realizados con la finalidad de
motivar a los trabajadores para el mejor
desempeo de sus obligaciones.
CAUSALIDAD INDIRECTA
Incluye a los Trabajadores
Independientes?
GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Lmite 1: 0.5%
ejercicio
de
los
ingresos
netos
del
Lmite 2: 40 UITs.
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
Toda vez que los bienes o desembolsos resultan
ser aquellos a ser destinados a los trabajadores,
la empresa DEBE de mantener documentacin
suficiente que pueda acreditar su destino y
beneficiarios
JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
RTF N 0691-2-1999
...Que en ese sentido corresponde a la administracin
emitir nuevo pronunciamiento para cuyo efecto deber
tener en cuenta que la relacin de causalidad debe
encontrarse sustentada entre otros con:
1)
JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
RTF N 0691-2-1999
JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
RTF N 701-4-2000:
Los gastos necesarios para mantener la fuente
productora de la renta tambin incluyen las
erogaciones realizadas por la empresa con la
finalidad
de
subvencionar
los
eventos
organizados con ocasin de las fiestas
navideas, toda vez que existe un consenso
generalizado
de
que
tales
actividades
contribuyen a la formacin de un ambiente
propicio para la productividad del personal.
JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
RTF N 654-3-2001:
Las erogaciones realizadas por la empresa por
concepto de evento interno (toldos, cena,
licores, etc.) fueron realizadas para agasajar a
los trabajadores por fin de ao, las mismas que
se encuentran en el supuesto ll) del artculo 37
de la Ley del impuesto a la Renta, por lo que
procede reconocer el gasto como deducible.
JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
RTF N 2000-1-2006:
Los gastos por agasajo al personal, conforme al
criterio establecido por las RTF N 701-4-2000 y
2230-2-2003, devienen en gastos necesarios para
mantener la fuente productora (...).
Asimismo, se ha sealado que dichos gastos deben
estar debidamente sustentados, no slo con los
comprobantes de pago sino tambin con toda aquella
otra documentacin que acredite la realizacin de los
citados eventos.
JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
RTF N 2000-1-2006:
(...) Que en relacin a las compras de panetones
(...) no se ha acreditado que los mismos hayan
sido entregados a los trabajadores ni el motivo ni
la fecha de entrega, de ser el caso, por lo que
procede confirmar el reparo (...).
Una relacin
relacin completa
completa
Una
de los
los trabajadores.
trabajadores.
de
SUSTENTO DEL
DEL
SUSTENTO
GASTO
GASTO
Adjuntar
Tipo del
del bien
bien
Tipo
entregado oo
entregado
desembolso realizado.
realizado.
desembolso
Fecha de
de recepcin
recepcin
Fecha
realizacin.
oo realizacin.
Nmero de
de DNI
DNI del
del
Nmero
trabajador yy su
su firma.
firma.
trabajador
OBSEQUIOS A FAMILIARES DE
LOS TRABAJADORES
Constituyen Actos de Liberalidad, por
ende son reparables.
Existe alguna forma de que resulten
deducibles?
Transferencias
a ttulo gratuito
GASTO RECREATIVO
Consideracin especfica
Renta de 5ta.
Categora
Trabajador
Obsequios de bienes
a los trabajadores
Empresa
Gasto Deducible
Artculo 37 LIR
Excepto Gastos
Recreativos
Anota en la Planilla y
retiene Impuesto a
la Renta (sin efecto
para las Aportaciones
Sociales en la medida
que no es una
remuneracin)
Anota en el
Registro
de
Compras (para
efectos
de
tomar
el
Crdito Fiscal)
GASTOS CUYA
DEDUCCIN EST
CONDICIONADA AL
PAGO DEL
BENEFICIARIO
RTF N 07719-4-2006
Publicada el 14.01.2006)
RTF
RTF N
N 07719-4-2006
07719-4-2006
Publicada
Publicada el
el 14.01.2006)
14.01.2006)
Intereses (inciso a)
Gastos de personal voluntarios (inciso l)
Dietas de directorio (inciso m)
Remuneraciones del titular de EIRL, accionistas,
participacionistas, socios y asociados (inciso n) y
del cnyuge, concubina o parientes - 4C y 2A (inciso ).
Regalas (inciso p)
RTF
RTF N
N 07719-4-2006
07719-4-2006
Publicada
Publicada el
el 14.01.2006)
14.01.2006)
Inciso l)
Art.37 LIR
Inciso v)
Art.37 LIR
Rentas de
de quinta
quinta
Rentas
categora que
que surgen
surgen
categora
voluntariamente
voluntariamente
Rentas de
de quinta
quinta
Rentas
categora exigidas
exigidas por
por
categora
normas laborales
laborales
normas
Existe Diferencia?
Diferencia?
Existe
Inciso l)
Requiere
Requiere para
para ser
ser
deducible
deducible el
el pago
pago
al
al beneficiario.
beneficiario.
Hasta el
37 LIR
Derogado
Inciso v)
Requiere
Requiere para
para ser
ser
deducible
deducible el
el pago
pago
al
al beneficiario
beneficiario
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS VOLUNTARIOS
Aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones
extraordinarias, participaciones voluntarias (Literal
l) Art. 37 TUO LIR). - RTF N 958-2-99.
GENERALIDAD
Dcima Octava Disp. Transitoria y Final del TUO
de la LIR.
REQUISITO
Pago dentro del plazo de
Declaracin Jurada Anual.
presentacin
de
la
VACACIN
RTF
RTF N
N 07719-4-2006
07719-4-2006
Publicada
Publicada el
el 14.01.2006)
14.01.2006)
la
VACACIN
VACACIN
Fecha de
Ingreso:
01.06.07
31/12
DJ
Tiempo
Tiempo Laborado:
Laborado:
77 MESES
MESES
GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
a) Ser gasto del ejercicio al
que corresponde:
GASTO que
que para
para
GASTO
su perceptor
perceptor sea
sea
su
Renta de
de 2da,
2da,
Renta
4ta. yy
4ta.
5ta. categora
categora
5ta.
Sern deducibles en el
DDJJ ejercicio en que se paguen.
GASTOS DE VIAJE
GASTOS
GASTOS
DE
DE
VIAJE
VIAJE
Al exterior
En el
pas
GASTOS
GASTOS DE
DE TRANSPORTE
TRANSPORTE
Boleto
Boleto de
de viaje
viaje
Alimentacin
Alimentacin
VIATICOS
Alojamiento
Alojamiento
Movilidad
Movilidad
GASTOS DE VIAJE
El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
GASTOS
GASTOS
DE
DE
VIAJE
VIAJE
Siempre
Siempre que
que exista
exista
CAUSALIDAD
CAUSALIDAD
son
son indispensables
indispensables oo
necesarios
necesarios
Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa
GASTOS DE VIAJE
Y como acredito
la necesidad del
Viaje?
GASTOS
GASTOS DE
DE
VIAJE
VIAJE
AL
AL EXTERIOR
EXTERIOR
ALIMENTACION Y MOVILIDAD
Deber
sustentarse
de
acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR.
Con Declaracin Jurada
ALIMENTACION Y
MOVILIDAD
Es
gasto
deducible si
se sustenta
en:
Con comprobante de
pago. El gasto se
deducir hasta el
mximo establecido.
Con Declaracin Jurada.
El gasto no
deber
exceder del 30% del
doble que, por concepto
de viaticos, concede el
Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.
REQUISITOS DE LA DECLARACIN
JURADA
Qu requisitos
debe contener
la Declaracin
Jurada?
Datos generales de la DJ
Datos especficos de la
movilidad
Datos especficos de la
alimentacin
Total
de
gasto
por
movilidad y alimentacin
LIMITE
A
MAXIMO
DEDUCIBLE
B
(30% x A)
$ 400.00
$ 120.00
$ 440.00
$ 132.00
Caribe y Oceana
$ 480.00
$ 144.00
Europa y Asia
$ 520.00
$ 156.00
GASTOS DE VIAJE
CONSULTA:
La empresa AVIANZA
S.A. ,
identificada con N de RUC
20235458912, nos seala que durante el perodo comprendido entre el
23.10.2007 y el 25.10.2007 el gerente de ventas ha realizado un viaje
a Colombia con la Finalidad de contactarse con un cliente para
concretar un acuerdo Comercial vinculado a la venta de productos. La
empresa ha proporcionado los datos siguientes.
Persona autorizada: Martin Checa C.
Da de partida : 23.10.2007
Da de regreso: 25.10.2007
Gastos de alojamiento :$ 600 dlares
Concepto/das 23.10.2007
Alimentacin
310.00
Movilidad
110.00
420.00
24.10.2007 25.10.2007
340.00
320.00
120.00
130.00
460.00
450.00
Resmen
970.00
360.00
1,330.00
US$ 80.00
por viaticos
US$ 1,200.00
US$
600.00
US$
360.00
US$
00.00
US$ 80.00
US$
0.00
GASTOS
GASTOS DE
DE
VIAJE
VIAJE
AL
AL INTERIOR
INTERIOR
DEL
DEL PAS
PAS
Deber
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
caracteristicas previstos en el
Reglamento de CP).
CRITERIO
DEL
TRIBUNAL
FISCAL
Deduccin
del
Gasto de
Movilidad
Base Legal:
Inc a1) Art. 37 TUO de la LIR.
Inc v) Art. 21 del RLIR.
CONSTITUYA
CONDICIN DE
TRABAJO
SE
SUSTENTE
EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE MOVILIDAD
SUSCRITA
POR
EL
TRABAJADOR.
Comprobante de pago
Sustento
de los
Gastos de
Movilidad
o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad
Gasto deducible
en su integridad.
El
gasto
es
deducible siempre
que no exceda el
lmite del 4% de la
RMV
por
cada
trabajador por da.
ambas,
Planilla de
gastos
de
movilidad
Criterios
del TF
Planilla de
gastos
de
movilidad
Qu requisitos
debe contener
la Planilla de
Gastos de
Movilidad?
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa o
contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y
por cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador.
Motivo y destino del desplazamiento.
ABUELO
PADRE
TIO
HERMANO
USTED
SOBRINO
HIJO
PRIMO
HERMANO
SOBRINO
NIETO
NIETO
BISNIETO
USTED
IMPORTANTE
ORGANIGRAMA
ORGANIGRAMA
DE
DE LA
LA
EMPRESA
EMPRESA
DELIMITACIN
DELIMITACIN DE
DE
FUNCIONES
FUNCIONES DEL
DEL
TRABAJADOR
TRABAJADOR
CUESTIONES PREVIAS
UTILIZACIN
DE LAS
REGLAS
EXISTE UN ORDEN
DE PRELACIN
SU APLICACIN
ES EXCLUYENTE
Alguien dentro de
Categoria, nivel o SUPERIOR
grado Superior?
1RA
REGLA
2DA
REGLA
3RA
REGLA
Alguien
dentro
del
grado, categora o nivel
mejor remunerado?
FUNCIN
GRADO
TRABAJADOR
(Accionista,socio o
vinculado hasta el
4to grado
consanguinidad o
2do de afinidad.
TERCERA REGLA
GERENTE GENERAL
Jorge Lpez
(Accionista)
S/. 11,000
REMUNERACIN
A
ANALIZAR
GERENTE DE ADMINISTRACIN
Consuelo de Lpez
(Esposa del accionista)
S/. 9,000
ASISTENTE DE GERENCIA
Jose Len
S/. 3,000
(no vinculado)
CUARTA REGLA
Trabajador
referente
REMUNERACIN
A
ANALIZAR
GERENTE DE OPERACIONES
Jos Noriega
S/. 8,000
(No vinculado)
ASISTENTE DE OPERACIONES
Alejandro Snchez
S/. 9,500
Hijo del accionista
Valor
de
Mercado
QUINTA REGLA
Se aplica si no procede ninguna de las reglas
antes referidas.
Ser
el
que
resulte
mayor
entre
la
remuneracin convenida por las partes, sin que
sta exceda
de 95 UIT anuales y el
trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
DISPOSICIONES
ESPECFICAS RESPECTO A LA
REMUNERACIN DEL
TRABAJADOR REFERENTE
REMUNERACIN
TRABAJADOR
REFERENTE
Art.34 LIR
REMUNERACIONES
PAGOS EN ESPECIE
BONIFICACIONES
(Productividad, educacin,
movilidad, etc)
GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
RENTA QUINTA ESPECIAL
PRESTACIN DE SERVICIOS A LA
EMPRESA
El trabajador elegido como referente debe
haber prestado sus servicios a la empresa:
Dentro de cada ejercicio gravable.
Durante el mismo perodo de tiempo que
aquel por el cual se verifica el lmite.
MOMENTO EN EL QUE SE
DETERMINA
EN
EN DICIEMBRE
DICIEMBRE
DE
DE CADA
CADA AO
AO
CUNDO
CUNDO SE
SE
DETERMINA
DETERMINA EL
EL VALOR
VALOR
DE
DE MERCADO?
MERCADO?
MES
MES DEL
DEL CESE
CESE
DEL
DEL VINCULO
VINCULO
CASO PRCTICO
ENUNCIADO
CASO PRCTICO
Adicionalmente, nos seala que tambin laboran: i) un
gerente de logstica, no vinculado, el cual percibe un
sueldo mensual de S/. 6,500; ii) un gerente de recursos
humanos, no vinculado, el cual percibe un sueldo mensual
de S/. 5,500; iii) dos asistentes de cada una de las
gerencias restantes, no vinculados, con una remuneracin
mensual de S/. 3,800; iii) empleados; y iv) obreros.
En ese contexto, nos solicita determinar el valor de
mercado de la asistente del gerente de logstica.
NO VIN
G. RRHH
NO VIN
ASISTENTE RRHH
EMPLEADOS
OBREROS
VIN
NO VIN
G. LOGISTICA
VIN
ASISTENTE GL
CASO PRCTICO
A. ASISTENTE
DE
GERENTE
LOGSTICA
En
este
caso,
se
seguir
el
siguiente
procedimiento:
1. Determinacin de la remuneracin anual real
S/. 12,000 x 14 = S/. 168,000
2. Valor de mercado (Aplicacin de reglas)
Primera Regla
: No
Segunda Regla : Si La remuneracin del
trabajador mejor remunerado del nivel jerrquico
equivalente
CASO PRCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGSTICA
CASO PRCTICO
ASISTENTE DE GERENTE LOGSTICA
EFECTOS TRIBUTARIOS
Para la empresa:
Ese mayor valor no ser aceptado como gasto para
propsito del IR. El referido exceso (S/. 114,800)
deber adicionarse a la Declaracin Jurada Anual.
En tal sentido, la empresa tributar el 30% de
S/. 114,800, es decir: S/. 34,440.
CASO PRCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGSTICA
Para los accionistas (Parientes de la Asistente del
Gerente Logstica)
Determinacin del dividendo
Gerente General :
10% de 114,800
11,480 x 4.1%
=
=
S/.
S/.
11,480
470.68
Gerente Financiero:
90% de 114,800
=
103,320 x 4.1% =
TOTAL:
=
S/.
S/.
S/.
103,320
4,236.12
4,707.00
CASO PRCTICO
EFECTOS LABORALES
Las contribuciones sociales y los beneficios
laborales
(CTS,
vacaciones,
etc)
se
calcularn sobre la base de su remuneracin
real. En el caso analizado ser sobre los
S/. 12,000 (Asistente G.L).
Literal ) Art.
37 de la LIR.
VINCULACIN
CONTROL
ADMINISTRACIN
CAPITAL
APLICABLE
LA
BANCARIZACIN
QU ES LA BANCARIZACIN?
Consiste en canalizar las transacciones
econmicas a travs de las instituciones
financieras y bancarias, que se
encuentran
bajo
el
control
de
Superintendencia de Banca y Seguros.
CUMPLIMIENTO
DE LA
OBLIGACIN
La cuanta se refiere al
Monto de la prestacin
dineraria
No est relacionada
Con el pago de las
facturas
Depsitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociable,
intransferibles, no a la orden u otra
equivalente.
SI NO BANCARIZO EL
MUTUO
CONSECUENCIAS
El mutuatario no
podr sustentar el
Incremento
Patrimonial
El mutuatante
deber justificar
el origen del
dinero
EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO
UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
ADVERTENCIA
ADVERTENCIA
La sancin siempre recae en
el Comprador o Usuario
PAGO DE LA OBLIGACIN AL
PROVEEDOR O PRESTADOR
REGLA GENERAL
GENERAL
REGLA
En principio, los pagos deben ser
efectuados a quien vendi o prest
el servicio.
PAGO DE LA OBLIGACIN AL
PROVEEDOR O PRESTADOR
REGLA
REGLA
EXCEPCIN
EXCEPCIN
La legislacin civil permite el pago de la
obligacin a un tercero, previa indicacin del
acreedor. (Mediante una comunicacin
escrita).
EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO
UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
EFECTOS
RENTA
Se desconoce el
costo o gasto
IGV
Se desconoce el
Crdito Fiscal
INFORME N 041-2005-SUNAT/2B0000
PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIN
JURISPRUDENCIA
INCIDENCIA DE LA BANCARIZACIN EN LA
FISCALIZACIN
RTF N 04131-1-2005
No otorgar derecho a utilizar como crdito
fiscal, gasto o costo para efectos del impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta,
respectivamente; las operaciones cuya cancelacin
se hubieran efectuadosin observar la utilizacin
de los Medios de Pago a los que se refieren las
normas de Bancarizacin.
DONACIONES
Requisitos y
condiciones para
su deducibilidad
Tratamiento de las
donaciones para efectos del
Impuesto a la Renta
CONCEPTOS PRELIMINARES
DONACIN
DONANTE
DONATARIO
ACTO DE LIBERALIDAD
Aquel acto voluntario por el cual una persona dispone de
parte de su patrimonio transfirindolo gratuitamente a favor
de un tercero.
Una atribucin patrimonial
enriquece al donatario.
Requisitos
gratuita
que
10%
10% de
de la
la renta
renta neta
neta de
de
tercera
tercera categora,
categora, luego
luego de
de
efectuada
efectuada la
la compensacin
compensacin de
de
prdidas
prdidas aa que
que se
se refiere
refiere el
el
Artculo
Artculo 50
50 de
de la
la LIR.
LIR.
FORMALIDADES A VERIFICAR EN
CASOS DE DONACIN
Inscripcin de
los Donatarios
(Entidades sin
fines de lucro)
Estar
calificada
como
Entidad
Perceptora de Donaciones acorde
con
el
procedimiento
de
la
Resolucin Ministerial N 2402006-EF/15 (11.05.2006)
EXCEPCIN DE INSCRIBIRSE EN EL
REGISTRO DE DONANTES
A raz de los sucesos del 15.08.2007 (sismo en el
sur del pas) se ha eximido de la obligacin de
inscribirse en el Registro de Donantes. (Decreto
Supremo N 123-2007-EF del 18.09.2007 y la Ley
N 29076 del 23.08.2007) siempre que se efecten
las donaciones al INDECI o a los Gobiernos
Regionales,
las
Municipalidades
Provinciales
y
Distritales de la zona que sufri el sismo y hayan
sido declaradas en emergencia.
Acreditacin de
la donacin
EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
Se emite un comprobante de pago en el cual
se deber consignar la descripcin del bien
donado, el valor de venta que hubiera
correspondido a dicha operacin, y la leyenda
Transferencia Gratuita.
Base Legal: Numeral 8 Art. 8 del RCP.
OPERACIONES EN
MONEDA
EXTRANJERA:
TRATAMIENTO DE LA
DIFERENCIA DE
CAMBIO
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
TRANSACCIN
EN M.E.?
(Prrafo 20 de
NIC 21)
Transaccin
cuyo
importe se denomina o
exige
para
su
liquidacin en M.E.
RECONOCIMIENTO DE UNA
OPERACIN EN MONEDA EXTRANJERA
ANOTACIN
EN
LIBROS
PARRAFO 21
NIC 21
Se registrar utilizando el
tipo de cambio contado de
la
fecha
de
la
transaccin.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Diferencia
que
surge
al
convertir
un
determinado nmero de unidades de una moneda
a otra, utilizando tasas de cambio diferente.
Producto de la liquidacin de
partidas monetarias.
Cmo
surge?
Origen
31/12
Pago 2
PARTIDAS MONETARIAS
MONETARIAS EN
EN
PARTIDAS
MONEDA EXTRANJERA
EXTRANJERA
MONEDA
Qu
Qu
son?
son?
EJEMPLOS DE PARTIDAS
MONETARIAS
SON
MONETARIAS
Efectivo en Moneda
Extranjera
Cuenta por cobrar o
pagar en Moneda
Extranjera
NO SON
MONETARIAS
Inventarios
DIFERENCIA DE CAMBIO
Las diferencias de cambio que surjan se
reconocern en los resultados del periodo en el
que aparezcan (Prrafo 28 NIC 21).
D.C = Unidades Monetarias x (TC 1 - TC 2)
Si tenemos: US$ 1,000
Reconocidas con TC = S/. 2.998,
es decir, S/. 2,998
Reexpresada con TC = S/. 2.995,
es decir, S/. 2,995
S/. 2.995
S/. (2.998)
S/. (0.003)
Prdida por
Diferencia de
Cambio de S/. 3.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Para efectos del Impuesto a la Renta su tratamiento se
encuentra previsto en el Artculo 61 del TUO de la LIR.
Reglas Generales
Generales sobre
sobre la
la Diferencia
Diferencia de
de
Reglas
Cambio
Cambio
(Inciso c) Las que se
produzcan de pagos o
cobranzas por operaciones
en Moneda Extranjera, se
consideran como Ganancia o
Prdida del periodo.
periodo
DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra
relacionado y plenamente identificable con
INVENTARIOS, en existencia o en trnsito, a la
fecha del Balance General.
Excepcin en
relacin con la
Expresin de
Partidas al
cierre
(Inciso e) La Diferencia
deber afectar el Valor
Neto de los Inventarios
correspondientes, es decir,
NO se consideran como
Ganancia o Prdida del
periodo.
periodo
DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra
relacionado con ACTIVOS FIJOS, en existencia o
en trnsito, a la fecha del Balance General.
Excepcin en
relacin con
la Expresin
de Partidas al
cierre
REEXPRESIN EN
EN MONEDA
MONEDA NACIONAL
NACIONAL DE
DE
REEXPRESIN
PARTIDAS MONETARIAS
MONETARIAS EN
EN M.E
M.E
PARTIDAS
Base Legal: Artculo 34 Rgmto (Modificado por D.S. N 159-2007-EF)
ACTIVOS
ACTIVOS
Tipo de
de Cambio
Cambio promedio
promedio
Tipo
ponderado COMPRA
COMPRA
ponderado
PASIVOS
PASIVOS
Tipo de
de Cambio
Cambio promedio
promedio
Tipo
ponderado VENTA
VENTA
ponderado
SaliPublicado
Publicadoen
en
Sali
ElPeruano
Peruanoel
el01.01.2008
01.01.2008
El
DIFERENCIA DE CAMBIO
Una empresa adquiri el 30 de noviembre mercaderas al
crdito (60 das), por el cual recibi una Factura por el
monto de US$ 20,000 ms IGV. El Tipo de Cambio del
30.11.07 = S/. 3.001.
Tipo de Cambio de Cierre = S/. 2.997
Se sabe que al 31.12.2007 se ha vendido el 40% de
las existencias compradas
Solucin:
Composicin de la Deuda:
Precio de Venta (US$ 23,800)
S/.
71,423.80
En este caso, toda vez que una parte de las mercaderas se ha vendido,
slo se podr identificar la parte no vendida equivalente al 60%.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Solucin (Continuacin):
Deuda Actualizada
Deuda Provisionada
Diferencia
S/. 71,328.60
(71.423.80)
S/.
Costo:
Ingreso:
BALANCE DE COMPROBACION
Obligacin
Tener
Ingresos
Gravados
Iguales o Superiores a 500
UIT (S/. 1725,000)
Se aplica
cuando
NORMAS REFERIDAS A
LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
Caja y Bancos
Ingresos y Gastos
Inventarios y Balances
Retenciones inciso e y f) Art. 34 LIR
Diario
Mayor
Registro de Activos Fijos
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
11 Registros de Huspedes
Reg. Inventario Permanente en
12 Unidades Fsicas
13 Reg. Inventario Permante Valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
Reg. Ventas e Ingresos - Art. 23 R
15 SUNAT 266-2004
26
27
28
29
2006
2007
17 Hojas
18 Hojas
Plazo:
Abril 2008
Importante
Importante
CDIGO
Mximo
Acto o circunstancia que determina el inicio del
atraso
plazo para el mximo atraso permitido
permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS
3 meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso
o salida del efectivo o equivalente de efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y
Deudores tributarios
10 das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
GASTOS
que obtengan rentas
hbiles
se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
de segunda categora
disposicin la renta
Deudores tributarios
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
que obtengan rentas
se emita el comprobante de pago
de cuarta categora:
LIBRO DE INVENTARIOS Y
Rgimen General
3 meses* Desde el da siguiente del cierre del ejercicio gravable.
BALANCES
Rgimen Especial
10 das
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del
hbiles
ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL
10 das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
hbiles
se realice el pago.
RENTA
LIBRO DIARIO
3 meses
LIBRO MAYOR
3 meses
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
11
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
12
13
14
DATOS DE
DE CABECERA
CABECERA
DATOS
Denominacin
Denominacin del
del Libro
Libro oo Registro
Registro
Periodo
Periodo y/o
y/o Ejercicio
Ejercicio al
al que
que corresponde
corresponde
la informacin
informacin registrada
registrada
la
Nmero
Nmero de
de RUC,
RUC, Apellidos
Apellidos yy nombres,
nombres,
denominacin y/o
y/o razn
razn social
social del
del
denominacin
Deudor Tributario.
Tributario.
Deudor
No es
es necesario
necesario consignar
consignar en
en el
el Libro
Libro de
de
No
Ingresos yy Gastos.
Gastos.
Ingresos
Especfica
Especfica
Si en el Ejercicio
Anterior
sus
Ingresos Brutos no
superan 100 UIT
Si en el Ejercicio
Anterior
los
Ingresos
Brutos
superan 100 UIT
MNIMO 3
DIGITOS
MNIMO 4
DIGITOS
Totalizacin
de importes
por folio,
columna o
cuenta
contable
Flexibilizacin en Registro
de Ventas y Compras?
R N 230-2007/SUNAT (15.12.2007)
Modifica la Octava Disposicin
Complementaria y Final de
R N 234-2006/SUNAT
La presente Resolucin entrar en vigencia a
partir del 1 de enero de 2007, salvo lo
dispuesto en los artculos 12 y 13,
13 los cuales
entrarn en vigencia el 1 de enero de 2009.
Informacin
mnima
que
deben incluir los libros y
registros y el formato de los
libros y registros manuales
(Artculo 13).
Contabilidad Completa
Hasta el 31.12.08 no
se detalla.
LIBROS
LIBROS YY
REGISTROS
REGISTROS QUE
QUE LA
LA
INTEGRAN
INTEGRAN
A partir del
se definen
registros
conforman.
01.01.09
libros y
que
la
(Art. 12 Resolucin N
234-2006/SUNAT)
Libros yy
Libros
Registros
Registros
Requisitos segn
segn el
el Inciso
Inciso f)
f) Artculo
Artculo 22
22 RLIR
RLIR
Requisitos
antes de
de la
la modificacin
modificacin del
del D.S.
D.S. N
N 134-2004-EF
134-2004-EF
antes
CONTROL
DE ACTIVO
FIJO
* Fecha de Adquisicin
* Costos
* Incrementos por Revaluacin
* Ajustes por Diferencia de Cambio
* Mejoras de carcter permanente
* Retiros
* Depreciacin
* Valor neto en libros
Control de Existencias
Tercera Disposicin Complementaria y Final del
DS N 134-2004-EF
No
llevan registros.
Deben llevar
Registro de
Inventario
Permanente
en unidades
fsicas
REGISTROS DE VENTAS Y
COMPRAS
Informacin Mnima Vigente
Aspectos que
que
Aspectos
regula
regula
INFORMACIN MNIMA
MNIMA PARA
PARA
INFORMACIN
CADA REGISTRO
REGISTRO
CADA
INFORMACIN
ADICIONAL
INFORMACIN
ADICIONAL
POR MODIFICACIN
MODIFICACIN EN
EN EL
EL
POR
VALOR DE
DE LAS
LAS OPERACIONES
OPERACIONES
VALOR
REGISTRO DE
DE OPERACIONES
OPERACIONES
REGISTRO
INFORMACIN MNIMA
Los registros debern contener la
informacin mnima referida en el
numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV.
La informacin mnima debe anotarse
en columnas separadas.
OTROS REQUISITOS
En el numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento, se regula que la SUNAT
podr establecer otros requisitos de los
Registros, cuya inobservancia para el
caso del Registro de Compras, no
acarrear la prdida del crdito fiscal.
INFORMACIN MNIMA
Registrosde
de
Registros
Ventasyy
Ventas
Compras
Compras
REGISTRO DE VENTAS
Fecha de emisin del CP
Tipo de CP
Informacin
Informacin
Mnima
Mnima
Rgto. IGV
IGV
Rgto.
N
N
N
N
Valor exportacin
Base Imponible operacin gravada
Importe exonerado o inafecto
ISC
IGV e IPM
Otros tributos y cargos
Importe total CP
Seanota
anota
Se
encolumnas
columnas
en
Independientes
Independientes
segnsu
su
segn
Destino
Destino
NO
Secoloca
colocaen
enuna
unacolumna
columnade
de
Se
Operacionesno
nogravadas
gravadas. .
Operaciones
Literales h), i), j), k), m), n) y o)
Exclusivamente operaciones
Gravadas y exportaciones
Para operaciones
gravadas y no gravadas
conjuntamente (*).
Exclusivamente para
Operaciones no gravadas
Enestos
estoscasos
casoselelIGV
IGVde
deestas
estas
En
operacionesse
seanotar
anotartambin
tambin
operaciones
encolumnas
columnasindependientes.
independientes.
en
REGISTRO DE
CONSIGNACIONES
OBLIGADOS
OBLIGADOS
Requisitos Generales
Generales
Requisitos
DATOS DE CABECERA
Denominacin del libro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y
nombres, denominacin y/o razn social de ste.
Nombre del bien.
Descripcin.
Cdigo.
Unidad de medida.
Datos adicionales, segn artculo 10 RLIGV
N GR
04.11
001-2508
22.11
001-2508
25.11
001-2530
Fecha
Entrega
Devolucin
04.11
25.11
Nmero de
RUC del
consignatario
Nombre Razn
Social del
Consignatario
20101314029
SWING S.A.C
20101314029
SWING S.A.C
20101314029
SWING SAC
N y
serie
CP
Cantidad de bienes
Entregados
Devueltos
Vendidos
20
Saldo
20
001-3201
3
9
17
8
N
G/R
Fecha
Recepc
in
Devolucin
Venta
04.11
Nmero de
RUC del
consignador
Nombre,
Razn Social
del
Consignador
20101803281
NOELITA
S.A.C
N y serie
CP
Cantidad de bienes
ReciBido
Devueltos
Vendido
20
Saldo
20
04.11
001-2508
07.11
001-2508
07.11
20101803281
NOELITA
S.A.C
002-201
18
18.11
001-2508
18.11
20101803281
NOELITA
S.A.C
002-218
17
25.11
001-2530
20101803281
NOELITA
S.A.C
25.11
REQUISITOS ESPECFICOS
ESPECFICOS
REQUISITOS
REGISTRO DE
DE
REGISTRO
RETENCIONES
RETENCIONES
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como:
(i) Compras; (ii) ajustes a la operacin; (iii) pagos parciales o
totales; (iv) compensaciones, (v) canje de facturas por letras de
cambio.
Importe de la transaccin, anotado en la columna debe o haber,
segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
REQUISITOS ESPECFICOS
ESPECFICOS
REQUISITOS
IMPORTANTE:
Si el libro es llevado en forma mecanizada o computarizada
podr llevar dicho registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada proveedor en
forma consolidada.
Condicin:
Siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida
y se pueda verificar en forma
individual cada transaccin.
Requisitos Especficos
Especficos
Requisitos
Datos a consignar
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber,
segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
No es obligatoria la anotacin de
Operaciones al contado en este registro.
Sistema de Contabilidad
Hojas Sueltas o
Continuas
Si no se encuentran
obligados
a
cierta
informacin pueden optar
por no incorporar la
columna.
Informacin mnima
Manual
Debern observar los
formatos e informacin
mnima establecidos en
la Resolucin N 2342006/SUNAT.
Puede optarse por su uso con
anterioridad al ejercicio 2009