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IMPUESTO A LA RENTA

DE TERCERA CATEGORIA

PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o
mantener la fuente generadora de
renta
ELEMENTOS
CONCURRENTES
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSOS
COMO GASTOS
DEDUCIBLES

Que NO se encuentre expresamente


prohibido por Ley.
Que
se
encuentre
debidamente
acreditado documentalmente
con
comprobantes
de
pago
y
documentacin adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de
Razonabilidad y proporcionalidad.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Todo gasto deber estar sustentado con el respectivo
comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisin de acuerdo a las normas de la materia
(Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la
oportunidad que corresponda (artculo 5 RCP).
RTFs N 8534-5-2001, 1404-1-2002.
Operacin
Fehaciente?
Elementos mnimos de prueba:
Pruebas irrefutables que la operacin se
ha efectuado.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

EXCEPCIN
Segn artculo 37 TUO LIR, se permita la sustentacin
con otros documentos.
Gastos de Movilidad
Viticos

Base Legal: Literal j) artculo 44 TUO LIR

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Adicionalmente debern contar con la debida Prueba
Documentaria, como por ejemplo un Documento
Contractual, que acredite que la operacin es real o
fehaciente.
Adems, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con
otros documentos que acrediten su destino y respalden su
efectiva realizacin.

RTF N 089-1-2000 (02.02.2000)

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
ANLISIS DE CASO:

Se contrata a un abogado para que brinde servicio de


asesora legal.

La operacin se sustenta nicamente con el respectivo


Comprobante de Pago y Contrato de Locacin de
Servicios.

Se encuentra debidamente acreditada la fehaciencia


y efectiva realizacin de la operacin?.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mnimos de Prueba
RTF N 755-1-2006:
... La Administracin Tributaria debe EVALUAR la
efectiva realizacin de las operaciones, tomando como
base, fundamentalmente, la documentacin proporcionada
por los contribuyentes, por lo que es necesario que stos
mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago que
sustentan su derecho corresponda a operaciones reales, lo
que puede concretarse a travs de los medios probatorios
generados a lo largo de su realizacin.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mnimos de Prueba
RTF N 1814-4-2006:
...corresponde
a
la
Administracin
Tributaria
EVALUAR la efectiva realizacin de las operaciones
fundamentalmente en base a la documentacin
proporcionada por los contribuyentes, siendo para ello
necesario que stos mantengan, al menos, un nivel
mnimo indispensable de elementos de pruebas que
acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes
de pago que sustentan su derecho correspondan a
operaciones reales.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
NORMALIDAD en la actividad que
genera la renta gravada.
RTF N 2411-4-96

CRITERIOS
CRITERIOS
CONCURRENTES
CONCURRENTES
CON
CON LA
LA
CAUSALIDAD
CAUSALIDAD

PROPORCIONALIDAD,(parmetro
cuantitativo), la cantidad de los
gastos realizado por la empresa
guarda debida proporcin con el
volumen de operaciones.
RTF N 0484-5-2006 (27.01.2006)

RAZONABILIDAD respecto a los


gastos realizados los cuales debern
obedecer a una causa en especial.
RTFS N 2607-5-2003 y N 1091-2-2003.

DEVENGO
BASE DE IMPUTACION
Las rentas se consideran producidas
en el ejercicio en que se devengan.
(Literal a) Art. 57 TUO LIR).

IMPUTACIN DE LOS GASTOS


REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas
establecidas en el artculo 57 sern
aplicables para la imputacin del Gasto
(Artculo 57 LIR)
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA

Criterio Aplicable:
Devengo

IMPUTACIN DE LOS GASTOS


DEVENGO (Contable): Postulado Bsico
o
Fundamental
que
permite
preparar
la
Informacin Contable (Prrafo 22 Marco
Conceptual de las NIC)

QU
QU
IMPLICA?
IMPLICA?

Reconocer
(registrar)
las transacciones cuando
ocurren
Informar en los estados
financieros de los periodos
con los que se relacionan.

DEVENGO
PRINCIPIO CONTABLE (HIPTESIS)
Los efectos de la transaccin y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo). (Prrafo 22 Marco
Conceptual de las NIC).

IMPUTACIN DE LOS GASTOS


Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD

Asociacin
directa
(simultnea)
con el Ingreso
que genera.

Distribucin sistemtica
y racional entre los
perodos que beneficia.

Si no genera
beneficios
econmicos
futuros, cuando
se produce.

IMPUTACIN DE LOS GASTOS


Garca Mulln: El Devengado se aplica
considerando el Gasto imputable, cuando
NACE la obligacin de pagarlos;
pagarlos aunque no
hayan sido pagados ni sean exigibles. El
hecho sustancial generador, se origina en el
momento en que la empresa adquiere la
obligacin de pagar.
Por ejemplo en una prestacin de un servicio el
hecho generador de la obligacin ser la prestacin
efectiva del servicio.

HECHOS GENERADORES DEL GASTO

RTF N 2812-2-2006
El concepto de devengo implica que se
hayan
producido
los
hechos
sustanciales generadores del ingreso
y/o gasto y que el compromiso no se
encuentre sujeto a condicin alguna, no
siendo relevante que se hubiera
efectuado el pago.

EXCEPCIN AL CRITERIO DEL DEVENGO


Siempre que se cumplan
concurrente (Art. 57 LIR):

de

manera

REQUISITOS
REQUISITOS

Por razones ajenas


no
hubiera
sido
posible
conocer
el
gasto oportunamente.

SUNAT compruebe
que su imputacin no
implica obtencin de
beneficicio fiscal.

Se provisione y
se pague antes
del cierre.

GASTOS DEL PERSONAL Y


LAS EXIGENCIAS DE
CARCTER FORMAL PARA
SU DEDUCCIN
CRITERIO DE GENERALIDAD

CONCEPTO
CONCEPTO

El desembolso o egreso que concede la


empresa en beneficio del personal,
siempre que dicho egreso tenga como
destinatarios a trabajadores que se
encuentren en condiciones similares o
comunes.

CARGAS DE PERSONAL
SUMAS
VOLUNTARIAS
Inciso l) Art. 37
LIR

Aguinaldos
(Remuneraciones
convencionales)

GASTOS
RECREATIVOS
Inciso ll) Art. 37
LIR

Agasajos
o
Festividades

GASTOS DE SALUD
Inciso ll) Art. 37
LIR

GENERALIDAD

Parte del principio de igualdad y supone


tratamientos equitativos.

Equidad entre los que sustentan un


mismo nivel jerrquico o situaciones
comunes.
Permite un tratamiento diferenciado
entre aquellos que no son iguales.

JURISPRUDENCIA
CRITERIO DE GENERALIDAD

RTF N 02230-2-2003 del 25.04.2003


Dicha
caracterstica
debe
evaluarse
considerando situaciones comunes del personal,
lo que no se relaciona necesariamente con
comprender a la totalidad de trabajadores de la
empresa

PARAMETROS A OBSERVAR

Jerarqua;
Nivel;
Antigedad;
Rendimiento;
rea; y
Zona geogrfica.

PARA EVITAR
EVITAR
PARA
CONTINGENCIAS
CONTINGENCIAS
Contar con Documento Probatorio en el que
se plasme la poltica de la empresa para
otorgar este tipo de beneficios.
Estructurar de manera objetiva y racional.

CUMPLE

GENERALIDAD
GENERALIDAD
NO CUMPLE

Mayor renta
renta de
de
Mayor
quinta categora
categora
quinta
(Inc. l)l) art.
art. 37
37
(Inc.
TUO LIR)
LIR)
TUO
Deducible como
como
Deducible
gasto
gasto

Remuneracin
Remuneracin

Ser deducible?
deducible?
Ser

JURISPRUDENCIA
VINCULACIN CON QUINTA CATEGORA

RTF N 06671-3-2004 del 08.09.2004


Si el gasto observado no cumple con la
caracterstica de la generalidad, el mismo sera
deducible en la determinacin de la renta neta
imponible de tercera categora, sin perjuicio de
incrementar la renta quinta categora del
empleado

AGUINALDOS
El literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR, regula la
deducibilidad de los Aguinaldos.
l) Los aguinaldos , bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo
del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

JURISPRUDENCIA

CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA REGLA DEL INCISO L)


ARTCULO 37 LIR

RTF N 958-2-1999

Que el inciso l) del Artculo 37 de LIR, se refiere a


las remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que
son otorgadas espordicamente y que en esa medida,
constituyen una liberalidad del empleador;
empleador ms no a las
gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales
tienen el carcter de obligatorias y constituyen pasivos
diferidos originados en obligaciones ya determinadas ()

AGUINALDOS
FORMAS TRADICIONALES:
Canastas navideas

Panetones

Pavos

Observacin: Si la empresa entregara a ttulo de


aguinaldo, adicionalmente, otros bienes, stos tambin
calificarn como aguinaldo siempre y cuando se haga dicha
entrega cumpliendo el Criterio de Generalidad y se
encuentre debidamente acreditada.

AGUINALDOS Y SIMILARES (*)

Debe considerarse como una mayor renta


de
quinta categora, en virtud a lo dispuesto en el
Inciso l) del artculo 37 TUO LIR.
Debe anotarse en la Planilla.

(*) Aquellos que se entregan con ocasin de otras


festividades, tales como Fiestas Patrias, Da de la
Madre o Padre.

Qu ocurre si no se considera como una mayor Renta


de Quinta Categora?
Constituye una liberalidad no deducible.

RETRIBUCIONES
RETRIBUCIONES CONVENCIONALES:
CONVENCIONALES: TRATAMIENTO
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
Remuneraciones
convencionales

Aguinaldos,
bonificaciones
Gratificaciones y
retribucin al
personal

Debe cumplir con


Los requisitos de:
Normalidad,
Razonabilidad,
Proporcionabilidad,
Y Generalidad.

Otorgado
solo a
Trabajadores
dependientes

Deber Pagarse
(entrega Efectiva
de los Bienes),
dentro Del plazo
de la DJ. Anual
del IR.

Si no cumple los requisitos


El desembolso es reparable.
Mayor renta de
quinta categoria, no
califica como
Remuneracin para
efectos laborales

Si no se paga, se
deducir en el
ejercicio en que
efectivamente
se pague.

GASTOS RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Generalidad,
todos
los
trabajadores
tendrn la posibilidad de participar de los
agasajos y obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA
CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20 Rgto. LIR.

Agasajos o Festividades
Gastos realizados con la finalidad de
motivar a los trabajadores para el mejor
desempeo de sus obligaciones.
CAUSALIDAD INDIRECTA
Incluye a los Trabajadores
Independientes?

GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Lmite 1: 0.5%
ejercicio

de

los

ingresos

netos

del

Lmite 2: 40 UITs.

Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la


tercera categora devengados en cada mes menos
las devoluciones,descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza.

ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
Toda vez que los bienes o desembolsos resultan
ser aquellos a ser destinados a los trabajadores,
la empresa DEBE de mantener documentacin
suficiente que pueda acreditar su destino y
beneficiarios

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 0691-2-1999
...Que en ese sentido corresponde a la administracin
emitir nuevo pronunciamiento para cuyo efecto deber
tener en cuenta que la relacin de causalidad debe
encontrarse sustentada entre otros con:
1)

Comprobantes de Pago debidamente emitidos


conforme al Reglamento de Comprobante de Pago,

2) Documentos que acrediten fehacientemente el destino


del gasto y de ser el caso, sus beneficiarios,

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 0691-2-1999

3) Si el monto del gasto corresponde al volumen de


operaciones del negocio, es decir proporcionalidad y
razonabilidad y
4) Cul es la relacin de las personas beneficiarias
con las actividades de la empresa, para lo cual
deber solicitar el Libro de Planillas y/o contratos
de trabajo que permitan demostrar el vnculo
laboral, todo esto a fin de determinar si se trata
de un gasto deducible o no para efectos del
Impuesto a la Renta.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 701-4-2000:
Los gastos necesarios para mantener la fuente
productora de la renta tambin incluyen las
erogaciones realizadas por la empresa con la
finalidad
de
subvencionar
los
eventos
organizados con ocasin de las fiestas
navideas, toda vez que existe un consenso
generalizado
de
que
tales
actividades
contribuyen a la formacin de un ambiente
propicio para la productividad del personal.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 654-3-2001:
Las erogaciones realizadas por la empresa por
concepto de evento interno (toldos, cena,
licores, etc.) fueron realizadas para agasajar a
los trabajadores por fin de ao, las mismas que
se encuentran en el supuesto ll) del artculo 37
de la Ley del impuesto a la Renta, por lo que
procede reconocer el gasto como deducible.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 2000-1-2006:
Los gastos por agasajo al personal, conforme al
criterio establecido por las RTF N 701-4-2000 y
2230-2-2003, devienen en gastos necesarios para
mantener la fuente productora (...).
Asimismo, se ha sealado que dichos gastos deben
estar debidamente sustentados, no slo con los
comprobantes de pago sino tambin con toda aquella
otra documentacin que acredite la realizacin de los
citados eventos.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 2000-1-2006:
(...) Que en relacin a las compras de panetones
(...) no se ha acreditado que los mismos hayan
sido entregados a los trabajadores ni el motivo ni
la fecha de entrega, de ser el caso, por lo que
procede confirmar el reparo (...).

Una relacin
relacin completa
completa
Una
de los
los trabajadores.
trabajadores.
de

SUSTENTO DEL
DEL
SUSTENTO
GASTO
GASTO

Adjuntar

Tipo del
del bien
bien
Tipo
entregado oo
entregado
desembolso realizado.
realizado.
desembolso
Fecha de
de recepcin
recepcin
Fecha
realizacin.
oo realizacin.
Nmero de
de DNI
DNI del
del
Nmero
trabajador yy su
su firma.
firma.
trabajador

OBSEQUIOS A FAMILIARES DE
LOS TRABAJADORES
Constituyen Actos de Liberalidad, por
ende son reparables.
Existe alguna forma de que resulten
deducibles?

TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Transferencias
a ttulo gratuito

Constituye Retiro de Bienes y por ende


gravado con IGV, an cuando el gasto
no resulte deducible.
REPARABLE

Adquisiciones otorgan derecho a Crdito


Fiscal, en tanto gasto resulta deducible
y se destine a operaciones gravadas.

GASTO RECREATIVO
Consideracin especfica

TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV


BASE IMPONIBLE
Valor en Operaciones onerosas con Terceros
Valor de Mercado
Costo de Adquisicin o Produccin segn corresponda

Base Legal: Art. 15 del TUO de la LIGV y numeral 6


artculo 5 Reglamento del TUO de la LIGV

OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO


Se debe emitir Comprobante de Pago
consignando
la
leyenda:
TRANSFERENCIA
GRATUITA
y
Valor de Venta o Mercado que hubiese
correspondido a la operacin.
Se puede emitir C/P Resumen?
Debe considerarse como Ingreso?

Renta de 5ta.
Categora

Trabajador
Obsequios de bienes
a los trabajadores
Empresa

Gasto Deducible
Artculo 37 LIR

Emite Boleta de venta


Anota en el Registro de
Ventas (slo para Efectos
de control) y se paga el
IGV correspondiente

Usa crdito fiscal


disgregado en las
facturas de compra
(Observar requisitos
Arts.18y 19 IGV)

Excepto Gastos
Recreativos

Anota en la Planilla y
retiene Impuesto a
la Renta (sin efecto
para las Aportaciones
Sociales en la medida
que no es una
remuneracin)
Anota en el
Registro
de
Compras (para
efectos
de
tomar
el
Crdito Fiscal)

GASTOS CUYA
DEDUCCIN EST
CONDICIONADA AL
PAGO DEL
BENEFICIARIO

RTF N 07719-4-2006
Publicada el 14.01.2006)

El literal v) del Artculo 37 LIR no es


aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del
referido artculo 37 que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categora.
(*) El literal v) del Art. 37 de la LIR fue incorporado por
la Ley N 27356 (18.10.2000).

RTF
RTF N
N 07719-4-2006
07719-4-2006
Publicada
Publicada el
el 14.01.2006)
14.01.2006)

Intereses (inciso a)
Gastos de personal voluntarios (inciso l)
Dietas de directorio (inciso m)
Remuneraciones del titular de EIRL, accionistas,
participacionistas, socios y asociados (inciso n) y
del cnyuge, concubina o parientes - 4C y 2A (inciso ).
Regalas (inciso p)

RTF
RTF N
N 07719-4-2006
07719-4-2006
Publicada
Publicada el
el 14.01.2006)
14.01.2006)

Inciso l)
Art.37 LIR

Inciso v)
Art.37 LIR

Rentas de
de quinta
quinta
Rentas
categora que
que surgen
surgen
categora
voluntariamente
voluntariamente

Rentas de
de quinta
quinta
Rentas
categora exigidas
exigidas por
por
categora
normas laborales
laborales
normas

Existe Diferencia?
Diferencia?
Existe
Inciso l)
Requiere
Requiere para
para ser
ser
deducible
deducible el
el pago
pago
al
al beneficiario.
beneficiario.

Hasta el
37 LIR
Derogado

Inciso v)
Requiere
Requiere para
para ser
ser
deducible
deducible el
el pago
pago
al
al beneficiario
beneficiario

ejercicio 2005 el literal v) del artculo


admita la retencin al beneficiario por Ley N 28655 (29.12.2005).

GASTOS DE PERSONAL
GASTOS VOLUNTARIOS
Aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones
extraordinarias, participaciones voluntarias (Literal
l) Art. 37 TUO LIR). - RTF N 958-2-99.

GENERALIDAD
Dcima Octava Disp. Transitoria y Final del TUO
de la LIR.

REQUISITO
Pago dentro del plazo de
Declaracin Jurada Anual.

presentacin

de

la

VACACIN

OBLIGACIN LEGAL - D.Leg. N 713


Descaso remunerado, equivalente a 30 das calendarios
por cada ao de servicio condicionado a ciertos
requisitos. Se inicia el cmputo desde que ingres a la
empresa.
Percepcin de una remuneracin vacacional equivalente
a la que el trabajador hubiera percibido habitual y
regularmente en caso de continuar laborando,
considerando la remuneracin compensable de CTS.

RTF
RTF N
N 07719-4-2006
07719-4-2006
Publicada
Publicada el
el 14.01.2006)
14.01.2006)

Respecto de las Vacaciones seal:


*El Descanso Fsico tiene la naturaleza de
beneficio social, y
*La Remuneracin que lo sufraga tiene
calidad de renta de quinta categora.

la

VACACIN

BENEFICIO DEL TRABAJADOR - NIC 19


Beneficio: Retribucin a proporcionar al trabajador
a cambio de sus servicios.
servicios
Tipo de Beneficio: Beneficio a corto plazo cuyo pago

ser atendido en el trmino de doce meses de


cierre del ejercicio. Incluye las ausencias
retribuidas a corto plazo (ausencias anuales
remuneradas) - Prrafo 8.

Tratamiento: A medida que los derechos se van


acumulando por la prestacin de los servicios
debe reconocerse la obligacin - Prrafo 11.
11

VACACIN
Fecha de
Ingreso:
01.06.07

31/12

DJ

Tiempo
Tiempo Laborado:
Laborado:
77 MESES
MESES

Contablemente se reconoce como GASTO y


PASIVO el monto que hubiera que pagarse al
trabajador al 31 de diciembre equivalente a
7/12 de la Remuneracin Computable.
Computable

GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
a) Ser gasto del ejercicio al
que corresponde:
GASTO que
que para
para
GASTO
su perceptor
perceptor sea
sea
su
Renta de
de 2da,
2da,
Renta
4ta. yy
4ta.
5ta. categora
categora
5ta.

Si cumpli con el pago al


perceptor antes del vencimiento
de la D.J. O pag retencin en
la fecha de vencimiento.

b) Ser gasto en otro ejercicio


(no importa que sea anterior):
Si efecta el pago extemporneo
de la renta
(14 DT y F. D. Leg. N 945)

Precisin - 1ra Disp. Complem. Fin.


D.Leg. N 970 (24.12.2006)

Incorpora dentro de los alcances de la 48va


Disposicin Transitoria y Final a rentas de quinta
reguladas en el literal l) del Art. 37 LIR.

Regla General : Devengado


31/12

Sern deducibles en el
DDJJ ejercicio en que se paguen.

LOS GASTOS DE VIAJE

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
GASTOS
DE
DE
VIAJE
VIAJE

Al exterior

En el
pas

GASTOS
GASTOS DE
DE TRANSPORTE
TRANSPORTE
Boleto
Boleto de
de viaje
viaje

Alimentacin
Alimentacin
VIATICOS

Alojamiento
Alojamiento
Movilidad
Movilidad

Concepto incluido a raz de la


modificacin establecida por el
Decreto
Leg.
N
970
(24.12.2006)

GASTOS DE VIAJE
El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
GASTOS
GASTOS
DE
DE
VIAJE
VIAJE

Inc. r) del Art. 37


de la LIR

Siempre
Siempre que
que exista
exista
CAUSALIDAD
CAUSALIDAD
son
son indispensables
indispensables oo
necesarios
necesarios

Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa

GASTOS DE VIAJE

Y como acredito
la necesidad del
Viaje?

Con documentacin (actas,


correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso,
ver RTF N 09457-5-2004.
Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR


ALOJAMIENTO
Deber
sustentarse
de
acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR.

GASTOS
GASTOS DE
DE
VIAJE
VIAJE
AL
AL EXTERIOR
EXTERIOR

ALIMENTACION Y MOVILIDAD
Deber
sustentarse
de
acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR.
Con Declaracin Jurada

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR


Lmite previsto en el D.S.
N 047-2002-PCM
(06.06.2002)

ALIMENTACION Y
MOVILIDAD

Es
gasto
deducible si
se sustenta
en:

Con comprobante de
pago. El gasto se
deducir hasta el
mximo establecido.
Con Declaracin Jurada.
El gasto no
deber
exceder del 30% del
doble que, por concepto
de viaticos, concede el
Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.

REQUISITOS DE LA DECLARACIN
JURADA

Qu requisitos
debe contener
la Declaracin
Jurada?

Datos generales de la DJ
Datos especficos de la
movilidad
Datos especficos de la
alimentacin
Total
de
gasto
por
movilidad y alimentacin

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR


ZONA

LIMITE
A

MAXIMO
DEDUCIBLE
B
(30% x A)

Africa, Amrica Central y


Amrica Central

$ 400.00

$ 120.00

Amrica del Norte

$ 440.00

$ 132.00

Caribe y Oceana

$ 480.00

$ 144.00

Europa y Asia

$ 520.00

$ 156.00

GASTOS DE VIAJE

Tenga en cuenta que:


La modalidad de la sustentacin es
exclusiva y si se aplican ambas, solo
se
reconocer
el
sustento
por
comprobante.

Gastos de viaje al exterior:


Aplicacin Prctica

CONSULTA:
La empresa AVIANZA
S.A. ,
identificada con N de RUC
20235458912, nos seala que durante el perodo comprendido entre el
23.10.2007 y el 25.10.2007 el gerente de ventas ha realizado un viaje
a Colombia con la Finalidad de contactarse con un cliente para
concretar un acuerdo Comercial vinculado a la venta de productos. La
empresa ha proporcionado los datos siguientes.
Persona autorizada: Martin Checa C.
Da de partida : 23.10.2007
Da de regreso: 25.10.2007
Gastos de alojamiento :$ 600 dlares
Concepto/das 23.10.2007
Alimentacin
310.00
Movilidad
110.00
420.00

24.10.2007 25.10.2007
340.00
320.00
120.00
130.00
460.00
450.00

Resmen
970.00
360.00
1,330.00

Gastos de viaje al exterior:


Aplicacin Prctica
Consulta : Determinar el importe mximo aceptable por viticos
incurridos en el exterior.
SOLUCIN
a) Determinacin del importe de los gastos de alimentacin
y movilidad no deducibles.
Para la deduccin del gasto mediante la Declaracin Jurada, se
deber verificar si excede o no el lmite mximo aceptable tal
como se detalla a continuacin:
Lmite mximo : 30% de US$ 400 = US$120.00
Importe total de los gastos de
alimentacin y movilidad
US$ 440.00
Importe total deducible
(lmite diario US$ 120.00 x 3 das)
US$ 360.00
Exceso del Limite deducible

US$ 80.00

Gastos de viaje al exterior:


Aplicacin Prctica
b) Determinacin del importe mximo aceptable
incurridos en el exterior.
-

Mximo aceptable (400 x 3)

Alojamiento sustentado con documentos

por viaticos

US$ 1,200.00

que cumplen formalidades, Art. 51-A


de la LIR.

US$

600.00

US$

360.00

US$

00.00

- Alimentacin y movilidad sustentada


con Declaracin Jurada.
Exceso del Lmite deducible

Gastos de viaje al exterior:


Aplicacin Prctica
c) Importe reparable
- Gastos por alimentacin
y movilidad sustentada
con Declaracin Jurada que
excede el mximo aceptable

US$ 80.00

- Exceso de gastos por alojamiento,


alimentacin y movilidad

US$

0.00

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR


DEL PAS

GASTOS
GASTOS DE
DE
VIAJE
VIAJE
AL
AL INTERIOR
INTERIOR
DEL
DEL PAS
PAS

Deber
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
caracteristicas previstos en el
Reglamento de CP).

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL


PAS
GASTOS
GASTOS DE
DE
VIAJE
VIAJE
AL
AL INTERIOR
INTERIOR
DEL
DEL PAS
PAS
LIMITES
LIMITES

Se sustenta con el respectivo comprobante


de pago.
El gasto a deducir no podr exceder del
doble del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de mayor jerarqua.
RMV x 27% x 2 = 530 x 27% x 2 = 286
Base Legal:
Inc. n) Art. 21 RLIR
D.S. N 181-86-EF

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL


PAS

CRITERIO
DEL
TRIBUNAL
FISCAL

RTF N 1015-4-99 (03.12.99)


La necesidad de los viajes se justifica por la
naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos
viajes, No siendo indispensable que se sustente
cada una de las actividades
realizadas
durante el viaje, sino que basta la existencia
de una adecuada relacin entre documentacin
presentada y el lugar de destino.

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAS


CASO: Empresa extendida a nivel nacional
que requera cambio de coresidencia de sus
funcionarios de confianza y direccin. En tal
sentido, se otorgaba a dichos funcionarios el
importe para el pago de alquiler de vivienda.
RTF N 54-4-2005
...Los pagos
no resultan necesarios
o
indispensables para el cabal desempeo de
las funciones de sus trabajadores, siendo
que ms bien resultan ser un beneficio
patrimonial del trabajador y consecuencia
de la aceptacin de la oferta de trabajo...

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD


EXISTA
CAUSALIDAD

Deduccin
del
Gasto de
Movilidad
Base Legal:
Inc a1) Art. 37 TUO de la LIR.
Inc v) Art. 21 del RLIR.

CONSTITUYA
CONDICIN DE
TRABAJO
SE
SUSTENTE
EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE MOVILIDAD
SUSCRITA
POR
EL
TRABAJADOR.

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Comprobante de pago

Sustento
de los
Gastos de
Movilidad

o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad

Gasto deducible
en su integridad.
El
gasto
es
deducible siempre
que no exceda el
lmite del 4% de la
RMV
por
cada
trabajador por da.

La modalidad de la sustentacin es exclusiva y si se aplican


solo se reconocer el sustento por comprobante.

ambas,

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Planilla de
gastos
de
movilidad
Criterios
del TF

RTF N 05794-5-2003 (15.10.2003)


Los gastos de movilidad para el personal que se
encarga de realizar, entre otros, los trmites de
mensajera, las gestiones de cobranza y el pago
de cuentas que se encuetran registrados en el
registro denominado Planilla de gastos de
movilidad donde se indica la fecha, el nombre del
trabajador, el monto otorgado, el motivo y su
firma, origina que el monto otorgado cumpla con el
requisito de razonabilidad, por lo tanto tales
pagos constituirn una condicin de trabajo, y por
tanto deducible para efectos del Impuesto a la
Renta.

Mismo criterio: RTF N 8729-5-2001


(26.10.2001)

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Planilla de
gastos
de
movilidad

Por cada trabajador (Por perodo)


Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.
PODR
SER
LLEVADA

Planillas de gastos de movilidad de


varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
unicamente en un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

REQUISITOS DE LA PLANILLA DE MOVILIDAD

Qu requisitos
debe contener
la Planilla de
Gastos de
Movilidad?

Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa o
contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y
por cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador.
Motivo y destino del desplazamiento.

GASTOS DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR


Aplicacin Prctica
Las empresas LIBRERIAS PERUANAS S.A., identificada con
N de RUC 20312345678, nos consulta como deber efectuar
el sustento de los Desembolsos por concepto de movilidad, que
otorga a uno de sus trabajadores que labora, en el rea de
crditos y cobranzas. Cabe mencionar que la empresa solo tiene
una persona que realiza gestiones de cobranza, entre otros.
Datos adicionales:
Nombre del Trabajador: scar Ludea Prez.
rea: Crditos y cobranzas
A continuacin mostramos una relacin de las gestiones
efectuadas durante los das comprendidos entre el 2 y 30 de
noviembre de 2007.

MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR

GASTOS DE MOVILIDAD POR DA:


Aplicacin Prctica
La empresa Seguridad y Defensa S.A., identificada con
N de RUC 20123456789 nos consulta como deber
efectuar el sustento de sus gastos de movilidad a travs
del uso de una planilla de gastos de movilidad en un solo da
en el cual incluir a varios trabajadores. Para tal efecto
nos ha proporcionado la siguiente informacin con los
gastos incurridos por el personal del rea de crditos y
cobranzas, correspondiente al da 22.10.2007:

GASTOS DE MOVILIDAD POR DA


Aplicacin Prctica

MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR DA

VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES


DE ACCIONISTAS, SOCIOS Y PARIENTES

CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD


TATARABUELO
BISABUELO

ABUELO
PADRE

TIO

HERMANO

USTED

SOBRINO

HIJO

PRIMO
HERMANO

SOBRINO
NIETO

NIETO
BISNIETO

SEGUNDO GRADO DE AFINIDAD


ABUELO
SUEGRO
CUADOS

USTED

ASPECTOS A TENER EN CUENTA

IMPORTANTE

ORGANIGRAMA
ORGANIGRAMA
DE
DE LA
LA
EMPRESA
EMPRESA

DELIMITACIN
DELIMITACIN DE
DE
FUNCIONES
FUNCIONES DEL
DEL
TRABAJADOR
TRABAJADOR

CUESTIONES PREVIAS
UTILIZACIN
DE LAS
REGLAS
EXISTE UN ORDEN
DE PRELACIN

SU APLICACIN
ES EXCLUYENTE

REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR


DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
4TA
REGLA

Alguien dentro de
Categoria, nivel o SUPERIOR
grado Superior?

1RA
REGLA

Alguien con funcin


similar?

2DA
REGLA

Alguien dentro del


grado, categora o
nivel
mejor
remunerado?

3RA
REGLA

Alguien
dentro
del
grado, categora o nivel
mejor remunerado?

FUNCIN

GRADO

TRABAJADOR
(Accionista,socio o
vinculado hasta el
4to grado
consanguinidad o
2do de afinidad.

TERCERA REGLA
GERENTE GENERAL
Jorge Lpez
(Accionista)
S/. 11,000

REMUNERACIN
A
ANALIZAR

GERENTE DE ADMINISTRACIN
Consuelo de Lpez
(Esposa del accionista)
S/. 9,000
ASISTENTE DE GERENCIA
Jose Len
S/. 3,000
(no vinculado)

CUARTA REGLA
Trabajador
referente

REMUNERACIN
A
ANALIZAR

GERENTE DE OPERACIONES
Jos Noriega
S/. 8,000
(No vinculado)

ASISTENTE DE OPERACIONES
Alejandro Snchez
S/. 9,500
Hijo del accionista

Valor
de
Mercado

QUINTA REGLA
Se aplica si no procede ninguna de las reglas
antes referidas.
Ser
el
que
resulte
mayor
entre
la
remuneracin convenida por las partes, sin que
sta exceda
de 95 UIT anuales y el
trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.

DISPOSICIONES
ESPECFICAS RESPECTO A LA
REMUNERACIN DEL
TRABAJADOR REFERENTE

NO DEBE EXISTIR RELACIN


DE PARENTESCO
La remuneracin deber corresponder a un
trabajador que no guarde relacin de
parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con
el titular de la EIRL, socio, accionista o
participacionista de las personas jurdicas.

REMUNERACIN DEL TRABAJADOR

REMUNERACIN
TRABAJADOR
REFERENTE
Art.34 LIR

REMUNERACIONES
PAGOS EN ESPECIE
BONIFICACIONES
(Productividad, educacin,
movilidad, etc)
GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
RENTA QUINTA ESPECIAL

PRESTACIN DE SERVICIOS A LA
EMPRESA
El trabajador elegido como referente debe
haber prestado sus servicios a la empresa:
Dentro de cada ejercicio gravable.
Durante el mismo perodo de tiempo que
aquel por el cual se verifica el lmite.

MOMENTO EN EL QUE SE
DETERMINA
EN
EN DICIEMBRE
DICIEMBRE
DE
DE CADA
CADA AO
AO
CUNDO
CUNDO SE
SE
DETERMINA
DETERMINA EL
EL VALOR
VALOR
DE
DE MERCADO?
MERCADO?

MES
MES DEL
DEL CESE
CESE
DEL
DEL VINCULO
VINCULO

EN ESTA OPORTUNIDAD SE GENERA EL DIVIDENDO QUE


DEBER PAGARSE AL MES SIGUIENTE.

CASO PRCTICO
ENUNCIADO

El Sr. Percy Ubills, gerente general de la empresa


Ceras del Per SAC nos seala que en la citada
entidad trabajan las siguientes personas:i) l, en su
calidad de gerente general,accionista minoritario (hijo)
con el 10% del capital social y un sueldo mensual de
S/. 16,000; ii) el gerente financiero, accionista
mayoritario (padre) con una participacin del 90% del
referido capital y un sueldo mensual de S/. 13,000; y
iii) la asistente del gerente de logstica, esposa del
accionista mayoritario, la cual tiene asignado una
remuneracin mensual de S/. 12,000.

CASO PRCTICO
Adicionalmente, nos seala que tambin laboran: i) un
gerente de logstica, no vinculado, el cual percibe un
sueldo mensual de S/. 6,500; ii) un gerente de recursos
humanos, no vinculado, el cual percibe un sueldo mensual
de S/. 5,500; iii) dos asistentes de cada una de las
gerencias restantes, no vinculados, con una remuneracin
mensual de S/. 3,800; iii) empleados; y iv) obreros.
En ese contexto, nos solicita determinar el valor de
mercado de la asistente del gerente de logstica.

ORGANIGRAMA DE CERAS DEL PER S.A.C


G. GENERAL
VIN
G. FINANCIERO
NO VIN
ASISTENTE GF

NO VIN

G. RRHH
NO VIN
ASISTENTE RRHH

EMPLEADOS

OBREROS

VIN
NO VIN
G. LOGISTICA
VIN
ASISTENTE GL

CASO PRCTICO
A. ASISTENTE

DE

GERENTE

LOGSTICA

En
este
caso,
se
seguir
el
siguiente
procedimiento:
1. Determinacin de la remuneracin anual real
S/. 12,000 x 14 = S/. 168,000
2. Valor de mercado (Aplicacin de reglas)
Primera Regla
: No
Segunda Regla : Si La remuneracin del
trabajador mejor remunerado del nivel jerrquico
equivalente

CASO PRCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGSTICA

Trabajador referente: Asistente del Gerente


de RRHH. Esto es S/. 3,800
Remuneracin aceptada tributariamente:
S/. 3,800 x 14 = S/. 53,200
3. Exceso del valor de mercado de remuneracin
S/. 168,000 - S/. 53,200 = S/. 114,800

CASO PRCTICO
ASISTENTE DE GERENTE LOGSTICA
EFECTOS TRIBUTARIOS

Para la empresa:
Ese mayor valor no ser aceptado como gasto para
propsito del IR. El referido exceso (S/. 114,800)
deber adicionarse a la Declaracin Jurada Anual.
En tal sentido, la empresa tributar el 30% de
S/. 114,800, es decir: S/. 34,440.

CASO PRCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGSTICA
Para los accionistas (Parientes de la Asistente del
Gerente Logstica)
Determinacin del dividendo
Gerente General :
10% de 114,800
11,480 x 4.1%

=
=

S/.
S/.

11,480
470.68

Gerente Financiero:
90% de 114,800
=
103,320 x 4.1% =
TOTAL:
=

S/.
S/.
S/.

103,320
4,236.12
4,707.00

CASO PRCTICO
EFECTOS LABORALES
Las contribuciones sociales y los beneficios
laborales
(CTS,
vacaciones,
etc)
se
calcularn sobre la base de su remuneracin
real. En el caso analizado ser sobre los
S/. 12,000 (Asistente G.L).

TRATAMIENTO DEL DIVIDENDO SEGN EL


PERCEPTOR
SOCIO, ACCIONISTA TITULAR
Literal n) Art.
37de la LIR

El exceso al valor de mercado constituye


Dividendo debiendo retener el 4.1%.
El monto retenido en exceso por renta de
5ta categora deber devolverse.
PARIENTE HASTA EL CUARTO GRADO DE
CONSANGUINIDAD O 2DO DE AFINIDAD

Literal ) Art.
37 de la LIR.

El exceso del valor de mercado constituye


dividendo. No se retiene y el socio,
accionista o titular debe pagar.
El monto en exceso retenido por renta de
5ta debe devolerse.

ANLISIS DE LAS REGLAS


VIGENTES A PARTIR DEL
EJERCICIO 2008
Modificaciones efectuadas por el Decreto
Legislativo N 979 (15.03.2007)

Se estableci que solo se aceptar como gasto


deducible para determinar el Impuesto a la
Renta Neta de Tercera Categora aquella
remuneracin del titular de la EIRL, socios,
accionistas o participacionistas de las personas
jurdicas as como de los parientes de stos,
en tanto se pruebe que trabajan en el negocio
y que la remuneracin no exceda del valor de
mercado.

VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

VINCULACIN

CONTROL
ADMINISTRACIN
CAPITAL

Art. 24 del RLIR

APLICABLE

Inc. n) Art. 37 LIR

Inc. ) Art. 37 LIR

LA
BANCARIZACIN

QU ES LA BANCARIZACIN?
Consiste en canalizar las transacciones
econmicas a travs de las instituciones
financieras y bancarias, que se
encuentran
bajo
el
control
de
Superintendencia de Banca y Seguros.

A PARTIR DE QU MONTO DEBO


BANCARIZAR?
HASTA
HASTA EL
EL EJERCICIO
EJERCICIO
GRAVABLE
GRAVABLE 2007
2007
Servirn para cumplir las obligaciones mediante el pago
de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de
S/. 5,000 (moneda nacional) $/. 1,500 (moneda
extranjera). (obligaciones de carcter contractual
cuya prestacin es dineraria).

A PARTIR DE QU MONTO DEBO


BANCARIZAR?
A
A PARTIR
PARTIR DEL
DEL
01
01 DE
DE ENERO
ENERO DE
DE 2008
2008
Servirn para cumplir las obligaciones mediante el pago
de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de
S/. 3,500 (moneda nacional) $/. 1,000 (moneda
extranjera). (obligaciones de carcter contractual
cuya prestacin es dineraria). Segn el Decreto
Legislativo N 975.

MONTOS PARA BANCARIZAR

CUMPLIMIENTO
DE LA
OBLIGACIN

La cuanta se refiere al
Monto de la prestacin
dineraria
No est relacionada
Con el pago de las
facturas

MEDIOS DE PAGO QUE PUEDEN


EMPLEARSE

Depsitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociable,
intransferibles, no a la orden u otra
equivalente.

MEDIOS DE PAGO QUE PUEDEN


EMPLEARSE

Las tarjetas de crdito expedidas en el pas por


empresas no pertenecientes al Sistema Financiero y
cuyo
objeto
principal
sea
la
emisin
y
administracin de tarjetas de crdito, siempre que
los pagos se canalicen a travs de Empresas del
Sistema Financiero.

Las tarjetas de cargo internacionales emitidas en el


exterior siempre que los pagos se canalicen a
travs de las ESF.

EXCEPCIN A LOS MONTOS


Cuando se trate de mutuos
dinerarios, siempre se deber
bancarizar, tanto por la entrega o
la devolucin, cualquiera sea el
monto involucrado.

SI NO BANCARIZO EL
MUTUO
CONSECUENCIAS

El mutuatario no
podr sustentar el
Incremento
Patrimonial

El mutuatante
deber justificar
el origen del
dinero

EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO
UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
ADVERTENCIA
ADVERTENCIA
La sancin siempre recae en
el Comprador o Usuario

PAGO DE LA OBLIGACIN AL
PROVEEDOR O PRESTADOR

REGLA GENERAL
GENERAL
REGLA
En principio, los pagos deben ser
efectuados a quien vendi o prest
el servicio.

PAGO DE LA OBLIGACIN AL
PROVEEDOR O PRESTADOR
REGLA
REGLA
EXCEPCIN
EXCEPCIN
La legislacin civil permite el pago de la
obligacin a un tercero, previa indicacin del
acreedor. (Mediante una comunicacin

escrita).

EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO
UTILIZAR MEDIOS DE PAGO

EFECTOS

RENTA
Se desconoce el
costo o gasto
IGV
Se desconoce el
Crdito Fiscal

IMPLICANCIAS DEL USO


INDEBIDO
Cuando se haya utilizado indebidamente gastos,

costos o crditos o dichos conceptos se tornen


indebidos, se deber efectuar una declaracin
rectificatoria
y
realizar
el
pago
correspondiente.

Adicionalmente, se aplicar las sanciones e

intereses moratorios respectivos de acuerdo


con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.

INFORME N 041-2005-SUNAT/2B0000
PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIN

Tratndose de una obligacin que se cumple con


pagos parciales y que genera la exigencia legal de
utilizar medios de pago, si el sujeto obligado
omite usar dichos medios en uno o ms de los
pagos, no tendr los derechos tributarios a que
hace referencia el artculo 8 de la Ley respecto
de tales pagos, manteniendo dichos derechos
respecto de los pagos que se efecten utilizando
los referidos medios.

JURISPRUDENCIA

INCIDENCIA DE LA BANCARIZACIN EN LA
FISCALIZACIN

RTF N 04131-1-2005
No otorgar derecho a utilizar como crdito
fiscal, gasto o costo para efectos del impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta,
respectivamente; las operaciones cuya cancelacin
se hubieran efectuadosin observar la utilizacin
de los Medios de Pago a los que se refieren las
normas de Bancarizacin.

DONACIONES
Requisitos y
condiciones para
su deducibilidad

Tratamiento de las
donaciones para efectos del
Impuesto a la Renta

CONCEPTOS PRELIMINARES
DONACIN

Todo acto de liberalidad por el cual


una persona transfiere a ttulo
gratuito un bien de su propiedad o una
suma de dinero a favor de un tercero.

DONANTE

Quien otorga una donacin o dispensa


una liberalidad a favor de otro. Se le
conoce tambin como el donador.

DONATARIO

Persona a quien se hace una donacin,


quien recibe y acepta.

ACTO DE LIBERALIDAD
Aquel acto voluntario por el cual una persona dispone de
parte de su patrimonio transfirindolo gratuitamente a favor
de un tercero.
Una atribucin patrimonial
enriquece al donatario.
Requisitos

gratuita

que

Una correlativa disminucin patrimonial por


parte del donante.
Una causa contractual constituida por la mera
liberalidad de ste ltimo.

A QUINES SE PUEDE DONAR?


En favor de entidades y dependencias del
Sector
Pblico
Nacional,
excepto
empresas.
Slo se aceptan
las donaciones
efectuadas:

A entidades sin fines de lucro cuyo objeto


social comprenda uno o varios de los
siguientes
fines:
(i)
beneficencia;
(ii)
asistencia o bienestar social; (iii) educacin;
(iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas;
(vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otras
de fines semejantes CALIFICADA COMO
PERCEPTORA DE DONACIN.

Lmite mximo deducible


LA
LA DEDUCCIN
DEDUCCIN
DEL
DEL GASTO
GASTO NO
NO
PODR
PODR
EXCEDER
EXCEDER

10%
10% de
de la
la renta
renta neta
neta de
de
tercera
tercera categora,
categora, luego
luego de
de
efectuada
efectuada la
la compensacin
compensacin de
de
prdidas
prdidas aa que
que se
se refiere
refiere el
el
Artculo
Artculo 50
50 de
de la
la LIR.
LIR.

FORMALIDADES A VERIFICAR EN
CASOS DE DONACIN

Inscripcin de
los Donatarios
(Entidades sin
fines de lucro)

Estar inscritas en el RUC y en el


Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.

Estar
calificada
como
Entidad
Perceptora de Donaciones acorde
con
el
procedimiento
de
la
Resolucin Ministerial N 2402006-EF/15 (11.05.2006)

Obligacin en casos de donacin


Estar inscritas en el Registro de
Donantes de la SUNAT, antes de
efectuar cualquier donacin.
Inscripcin en el
Registro de
Donantes

Proporcionarn informacin sobre su


identificacin: nombre o razn
social,
RUC,
documento
de
identidad. Adems debe cumplir con
los requisitos del procedimiento N
45 del TUPA de la SUNAT.

EXCEPCIN DE INSCRIBIRSE EN EL
REGISTRO DE DONANTES
A raz de los sucesos del 15.08.2007 (sismo en el
sur del pas) se ha eximido de la obligacin de
inscribirse en el Registro de Donantes. (Decreto
Supremo N 123-2007-EF del 18.09.2007 y la Ley
N 29076 del 23.08.2007) siempre que se efecten
las donaciones al INDECI o a los Gobiernos
Regionales,
las
Municipalidades
Provinciales
y
Distritales de la zona que sufri el sismo y hayan
sido declaradas en emergencia.

Cambios vigentes a partir del 01


de enero de 2008

Acreditacin de
la donacin

En donaciones a entidades del Sector


Pblico Nacional deben contar con: (i) el
acta de entrega y recepcin del bien
donado y (ii) una copia autenticada de la
Resolucin que acredita la aceptacin.
En los dems casos deben contar con el
Comprobante
de
recepcin
de
donaciones emitido por la donataria.

Deben contener datos de identificacin del donante, y datos que permitan


identificar el bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de
vencimiento y fecha de la donacin.

Cambios vigentes a partir del 01 de


enero de 2008
Falta la regulacin del Comprobante de recepcin
de donaciones, as como el momento en el cual se
debe entregar el mismo.
Se ha eliminado el requisito formal de inscripcin en
el Registro de Donantes.
Si se donan bienes perecibles, se debe consignar la
fecha de vencimiento.

EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
Se emite un comprobante de pago en el cual
se deber consignar la descripcin del bien
donado, el valor de venta que hubiera
correspondido a dicha operacin, y la leyenda
Transferencia Gratuita.
Base Legal: Numeral 8 Art. 8 del RCP.

OPERACIONES EN
MONEDA
EXTRANJERA:
TRATAMIENTO DE LA
DIFERENCIA DE
CAMBIO

TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
TRANSACCIN
EN M.E.?

(Prrafo 20 de
NIC 21)

Transaccin
cuyo
importe se denomina o
exige
para
su
liquidacin en M.E.

RECONOCIMIENTO DE UNA
OPERACIN EN MONEDA EXTRANJERA
ANOTACIN
EN
LIBROS
PARRAFO 21
NIC 21

Se registrar utilizando el
tipo de cambio contado de
la
fecha
de
la
transaccin.

(*) Tributariamente, el inciso a) Artculo 61 LIR seala


que se utilizar el tipo de cambio vigente a la fecha
de la operacin.

DIFERENCIA DE CAMBIO
Diferencia
que
surge
al
convertir
un
determinado nmero de unidades de una moneda
a otra, utilizando tasas de cambio diferente.
Producto de la liquidacin de
partidas monetarias.
Cmo
surge?

Origen

Producto de la conversin de las


partidas monetarias al cierre.
Pago 1

31/12

Pago 2

PARTIDAS MONETARIAS
MONETARIAS EN
EN
PARTIDAS
MONEDA EXTRANJERA
EXTRANJERA
MONEDA

Qu
Qu
son?
son?

Son unidades monetarias mantenidas en


efectivo, as como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.

EJEMPLOS DE PARTIDAS
MONETARIAS
SON
MONETARIAS

Efectivo en Moneda
Extranjera
Cuenta por cobrar o
pagar en Moneda
Extranjera

NO SON
MONETARIAS
Inventarios

Gastos Pagados por


Adelantados
Inmuebles, maquinaria
y equipo.

DIFERENCIA DE CAMBIO
Las diferencias de cambio que surjan se
reconocern en los resultados del periodo en el
que aparezcan (Prrafo 28 NIC 21).
D.C = Unidades Monetarias x (TC 1 - TC 2)
Si tenemos: US$ 1,000
Reconocidas con TC = S/. 2.998,
es decir, S/. 2,998
Reexpresada con TC = S/. 2.995,
es decir, S/. 2,995

S/. 2.995
S/. (2.998)
S/. (0.003)
Prdida por
Diferencia de
Cambio de S/. 3.

DIFERENCIA DE CAMBIO
Para efectos del Impuesto a la Renta su tratamiento se
encuentra previsto en el Artculo 61 del TUO de la LIR.

Reglas Generales
Generales sobre
sobre la
la Diferencia
Diferencia de
de
Reglas
Cambio
Cambio
(Inciso c) Las que se
produzcan de pagos o
cobranzas por operaciones
en Moneda Extranjera, se
consideran como Ganancia o
Prdida del periodo.
periodo

(Inciso d) Las que resulten


de la expresin en moneda
nacional de activos y
pasivos, se incluirn en la
determinacin de la renta.

DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra
relacionado y plenamente identificable con
INVENTARIOS, en existencia o en trnsito, a la
fecha del Balance General.
Excepcin en
relacin con la
Expresin de
Partidas al
cierre

(Inciso e) La Diferencia
deber afectar el Valor
Neto de los Inventarios
correspondientes, es decir,
NO se consideran como
Ganancia o Prdida del
periodo.
periodo

DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra
relacionado con ACTIVOS FIJOS, en existencia o
en trnsito, a la fecha del Balance General.
Excepcin en
relacin con
la Expresin
de Partidas al
cierre

(Inciso f) La Diferencia deber afectar


el Costo del Activo. De esta forma se
trasladar la diferencia a los ejercicios
futuros en funcin a la depreciacin,
que
se
efectuar
en
cuotas
proporcionales al nmero de aos que
falten para depreciarlos totalmente.
totalmente

Lo anterior tambin se aplicar como excepcin en relacin


a las diferencias por los pagos efectuados en el ejercicio.

REEXPRESIN EN
EN MONEDA
MONEDA NACIONAL
NACIONAL DE
DE
REEXPRESIN
PARTIDAS MONETARIAS
MONETARIAS EN
EN M.E
M.E
PARTIDAS
Base Legal: Artculo 34 Rgmto (Modificado por D.S. N 159-2007-EF)
ACTIVOS
ACTIVOS

Tipo de
de Cambio
Cambio promedio
promedio
Tipo
ponderado COMPRA
COMPRA
ponderado

PASIVOS
PASIVOS

Tipo de
de Cambio
Cambio promedio
promedio
Tipo
ponderado VENTA
VENTA
ponderado

Cotizacin oferta y demanda que corresponde al cierre


de operaciones de la fecha del balance general, de
acuerdo con la publicacin que efecta la SBS.

SaliPublicado
Publicadoen
en
Sali
ElPeruano
Peruanoel
el01.01.2008
01.01.2008
El

DIFERENCIA DE CAMBIO
Una empresa adquiri el 30 de noviembre mercaderas al
crdito (60 das), por el cual recibi una Factura por el
monto de US$ 20,000 ms IGV. El Tipo de Cambio del
30.11.07 = S/. 3.001.
Tipo de Cambio de Cierre = S/. 2.997
Se sabe que al 31.12.2007 se ha vendido el 40% de
las existencias compradas
Solucin:
Composicin de la Deuda:
Precio de Venta (US$ 23,800)

S/.

71,423.80

En este caso, toda vez que una parte de las mercaderas se ha vendido,
slo se podr identificar la parte no vendida equivalente al 60%.

DIFERENCIA DE CAMBIO
Solucin (Continuacin):
Deuda Actualizada
Deuda Provisionada
Diferencia

S/. 71,328.60
(71.423.80)
S/.

(95.20) Ingreso para


fines Contables

Costo:

Ingreso:

95.20 x 60% = S/. 57.12


Importe en que se reduce
el Costo.
Costo

95.20 x 40% = S/. 38.08

DECLARACIN ANUAL DEL


IMPUESTO A LA
RENTA E ITF
EJERCICIO GRAVABLE 2007

Formularios para presentar la


Declaracin Jurada
Formularios Virtuales:
a. PDT 659: Personas Naturales Otras rentas
b. PDT 660: Renta Anual 2007- Tercera Categora e
ITF

Importante: Se eliminan los formularios fsicos


Para el ejercicio 2007, se ha considerado como
nica forma de presentacin de las declaraciones los
formularios virtuales.

BALANCE DE COMPROBACION
Obligacin

Tener
Ingresos
Gravados
Iguales o Superiores a 500
UIT (S/. 1725,000)

Casilla 463: Ventas netas


Casilla 473: Ingresos financieros gravados
Casilla 475: Otros ingresos gravados
Casilla 477: Enajenacin de valores y bienes del activo fijo
(de la referida casilla 477 slo los ingresos
gravados).

DECLARACION Y PAGO DEL ITF


Doble Alcuota -Inciso g) Art. 9 D.S. 150-2007-EF

Se aplica
cuando

Los pagos en un ejercicio


sin
utilizar
efectivo
o
Medios de Pago exceden el
15% de las obligaciones
canceladas en el periodo.

ITF = 2 x 0.08% x Monto que excede el 15%

DECLARACION Y PAGO DEL ITF


Se
deber
ingresar
la
siguiente
informacin en el rubro ITF formulario
virtual N 660
El monto total de los pagos efectuados en el
pas y en el extranjero.
El monto total de los pagos efectuados en el
pas y en el extranjero utilizando dinero en
efectivo o Medios de Pago.

DECLARACION Y PAGO DEL ITF

El ITF deber ser pagado en la oportunidad


de la presentacin de la Declaracin.
Si se realiza con posterioridad, se realizar
a travs del Sistema Pago Fcil, Formulario
Virtual N 1662, Cdigo 8131 ITF Cuenta
Propia
y
como
perodo
tributario
13/2007.

NORMAS REFERIDAS A
LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS

Marco Legal - General


Cdigo de Comercio (1,902)
Ley del Notariado (DL 26002)
Ley General de Sociedades (Ley 26887)
Cdigo Tributario (Arts. 62, 87 y 175)
Ley del Impuesto a la Renta y reglamento
Ley del IGV y reglamento
Resolucin N 234-2006/SUNAT

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios


1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Caja y Bancos
Ingresos y Gastos
Inventarios y Balances
Retenciones inciso e y f) Art. 34 LIR
Diario
Mayor
Registro de Activos Fijos
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro de Costos

16
17
18
19
20
21
22
23
24
25

11 Registros de Huspedes
Reg. Inventario Permanente en
12 Unidades Fsicas
13 Reg. Inventario Permante Valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
Reg. Ventas e Ingresos - Art. 23 R
15 SUNAT 266-2004

26
27
28
29

Reg. Rgimen de Percepciones


Reg. Rgimen de Retenciones
Registro IVAP
Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 022-98
Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 021-99
Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 142-01
Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 256-04
Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 257-04
Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 258-04
Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 259-04
Registro de Retenciones Artculo 77-A de
la Ley del Impuesto a la Renta
Libro de Actas de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada
Libro de Actas de la JGA
Libro de Actas del Directorio

30 Libro de Matrcula de Acciones


31 Libro de Planillas

Norma Recopilatoria (Vigencia: 01.01.07)


Legalizacin y Empaste (R SUNAT 132-2001)
Prdida y Destruccin (R SUNAT 106-99)
106-99
Modificacin razn o denominacin
(R SUNAT 077-98)
Atraso (R. SUNAT 078-98)

Empaste de los Libros y Registros llevados


en hojas sueltas o continuas
Plazo
Plazo

4 primeros meses del ejercicio gravable


siguiente al que corresponden o siguiente
de aqul en que se reunieron 20 hojas.

2006

2007

17 Hojas

18 Hojas

SE PUEDE ACUMULAR DOS PERIODOS

Plazo:
Abril 2008

Empaste de los Libros y Registros


llevados en hojas sueltas o continuas
Hojas
Hojas
inutilizadas
inutilizadas

Se debern incluir las hojas que


hayan sido anuladas dentro del
libro o registro a empastar.

Importante
Importante

De realizarse en varios tomos,


cada uno incluir como primera
pgina una fotocopia del folio
que contenga la legalizacin del
libro
o
registro
al
que
corresponde.

CDIGO

Plazo mximo de atraso

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS


TRIBUTARIOS

Mximo
Acto o circunstancia que determina el inicio del
atraso
plazo para el mximo atraso permitido
permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS
3 meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso
o salida del efectivo o equivalente de efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y
Deudores tributarios
10 das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
GASTOS
que obtengan rentas
hbiles
se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
de segunda categora
disposicin la renta
Deudores tributarios
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
que obtengan rentas
se emita el comprobante de pago
de cuarta categora:
LIBRO DE INVENTARIOS Y
Rgimen General
3 meses* Desde el da siguiente del cierre del ejercicio gravable.
BALANCES
Rgimen Especial
10 das
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del
hbiles
ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL
10 das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
hbiles
se realice el pago.
RENTA

LIBRO DIARIO

3 meses

LIBRO MAYOR

3 meses

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10
11

REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN


UNIDADES FSICAS

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE


VALORIZADO

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas


las operaciones

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas


las operaciones
3 meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
10 das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
hbiles
se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
hbiles
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
3 meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
10 das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
hbiles
se emita el comprobante de pago respectivo.
1 mes**
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
3 meses** Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
10 das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
hbiles
se emita el comprobante de pago respectivo.

REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y


REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Datos de cabecera
Requisitos relacionados con Contener hojas y folios originales
otros aspectos formales del no admitindose la adhesin y
libro
pegado
Condiciones para la confiabilidad
Empleo del Plan Contable General
Revisado.
Expresados en moneda nacional y
Requisitos relacionados con la en castellano.
Informacin contenida en los Totalizacin de cada folio, columna
o cuenta contable.
libros
cronolgicamente
y
Ordenada
correlativamente.
Inclusin de todas las operaciones

DATOS DE
DE CABECERA
CABECERA
DATOS
Denominacin
Denominacin del
del Libro
Libro oo Registro
Registro

Periodo
Periodo y/o
y/o Ejercicio
Ejercicio al
al que
que corresponde
corresponde

la informacin
informacin registrada
registrada
la
Nmero
Nmero de
de RUC,
RUC, Apellidos
Apellidos yy nombres,
nombres,

denominacin y/o
y/o razn
razn social
social del
del
denominacin
Deudor Tributario.
Tributario.
Deudor

No es
es necesario
necesario consignar
consignar en
en el
el Libro
Libro de
de
No
Ingresos yy Gastos.
Gastos.
Ingresos

Contenido Obligatorio de Libros

Libro de Inventarios y Balances

Especfica
Especfica

Debe contener al cierre del


periodo o ejercicio la firma
de:
Deudor tributario o su
representante legal.
CPC o Contador Mercantil
responsable.

Requisitos obligatorios en los Libros y


Registros
Empleo del
Plan
Contable
General
Revisado
Resolucin CONASEV N
006-84-EFC/94.10
(03.03.84)

Si en el Ejercicio
Anterior
sus
Ingresos Brutos no
superan 100 UIT
Si en el Ejercicio
Anterior
los
Ingresos
Brutos
superan 100 UIT

MNIMO 3
DIGITOS

MNIMO 4
DIGITOS

Salvo excepciones respecto de aquellos obligados por norma


especial a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad
u otro similar distinto.

Libros y Registros Contables


RTF 6896-4-2002
6896-4-2002
RTF
As como algunas filas aparecen
superpuestas a otras habindose
adherido al libro fragmentos de hojas
computarizadas, por lo que no cumplen
con el artculo 43 (del Cdigo de
Comercio)

Requisitos obligatorios en Libros y Registros


Si usa Hojas sueltas o continuas la
totalizacin se efectuar finalizado el
periodo o ejercicio.

Totalizacin
de importes
por folio,
columna o
cuenta
contable

Si es Manual deben consignar los


totales acumulados en cada folio y
trasladarlos al folio siguiente
precedido de frase VAN y en el
siguiente
folio
usar
frase
VIENEN. Culminado el perodo o
ejercicio gravable, se realizar el
correspondiente cierre registrando
el total general.

Requisitos obligatorios en Libros y Registros


Hojas Sueltas
Sueltas
Hojas
Continuas
oo Continuas
totalizarn
totalizarn
finalizado cada
cada
finalizado
periodo
periodo

Acorde con el numeral


3.8 del artculo 10 del
Reglamento de la LIGV
se debe totalizar el
importe correspondiente
a cada columna al final de
cada pgina.

Flexibilizacin en Registro
de Ventas y Compras?

R N 230-2007/SUNAT (15.12.2007)
Modifica la Octava Disposicin
Complementaria y Final de
R N 234-2006/SUNAT
La presente Resolucin entrar en vigencia a
partir del 1 de enero de 2007, salvo lo
dispuesto en los artculos 12 y 13,
13 los cuales
entrarn en vigencia el 1 de enero de 2009.

Artculos que rigen a partir del 01.01.2009


Definicin de Contabilidad
Completa (Artculo 12).
Resolucin N
N
Resolucin
234-2006/SUNAT
234-2006/SUNAT

Informacin
mnima
que
deben incluir los libros y
registros y el formato de los
libros y registros manuales
(Artculo 13).

Contabilidad Completa
Hasta el 31.12.08 no
se detalla.
LIBROS
LIBROS YY
REGISTROS
REGISTROS QUE
QUE LA
LA
INTEGRAN
INTEGRAN

A partir del
se definen
registros
conforman.

01.01.09
libros y
que
la

(Art. 12 Resolucin N
234-2006/SUNAT)

Informacin mnima en Libros y Registros


(Ejercicio 2008)

Libros yy
Libros
Registros
Registros

Informacin mnima sealada


expresamente en norma legal.
No
existe
regulacin
que
establezca informacin mnima.

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios


que se encuentren obligados a tener se llevarn
conforme con las normas legales vigentes consignando
la informacin establecida en dichas normas.

Qu Libros y Registros estn regulados?


Control Permanente de Bienes del Activo
Fijo (literal f) Art. 22 RLIR).
de
Compras,
Ventas
y
Registros
Consignaciones (Artculo 10 RLIGV).
Registro del Rgimen de Retenciones
(R N 037-2002/SUNAT).
Registro del Rgimen de Percepciones.

Requisitos segn
segn el
el Inciso
Inciso f)
f) Artculo
Artculo 22
22 RLIR
RLIR
Requisitos
antes de
de la
la modificacin
modificacin del
del D.S.
D.S. N
N 134-2004-EF
134-2004-EF
antes

CONTROL
DE ACTIVO
FIJO

* Fecha de Adquisicin
* Costos
* Incrementos por Revaluacin
* Ajustes por Diferencia de Cambio
* Mejoras de carcter permanente
* Retiros
* Depreciacin
* Valor neto en libros

Control de Existencias
Tercera Disposicin Complementaria y Final del
DS N 134-2004-EF

En tanto la SUNAT no emita la Resolucin de


Superintendencia que ... Regule los requisitos,
caractersticas, contenidos, formas y condiciones de
los registros sealados en el artculo 35 del
Reglamento ..., los deudores seguirn cumpliendo con
las obligaciones establecidas en el Reglamento antes de
su modificacin.

REGISTROS DE CONTROL DE EXISTENCIAS


Artculo 35 Rgto. LIR
OBLIGACIN EN FUNCIN A INGRESOS BRUTOS

Menor a 500 UIT

No
llevan registros.

De 500 UIT hasta 1,500 UIT

Mayor a 1,500 UIT

Deben llevar
Registro de
Inventario
Permanente
en unidades
fsicas

Deber contar con:


Hasta EJERCICIO 2008:
Sistema de Contabilidad de
Costos
A EJERCICIO 2009:
Registro de Costos
Registro de IP en
Unidades Fsicas.
Registro de IP
Valorizado

REGISTROS DE VENTAS Y
COMPRAS
Informacin Mnima Vigente

ARTCULO 10 REGLAMENTO LIGV

Aspectos que
que
Aspectos
regula
regula

INFORMACIN MNIMA
MNIMA PARA
PARA
INFORMACIN
CADA REGISTRO
REGISTRO
CADA
INFORMACIN
ADICIONAL
INFORMACIN
ADICIONAL
POR MODIFICACIN
MODIFICACIN EN
EN EL
EL
POR
VALOR DE
DE LAS
LAS OPERACIONES
OPERACIONES
VALOR
REGISTRO DE
DE OPERACIONES
OPERACIONES
REGISTRO

INFORMACIN MNIMA
Los registros debern contener la
informacin mnima referida en el
numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV.
La informacin mnima debe anotarse
en columnas separadas.

OTROS REQUISITOS
En el numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento, se regula que la SUNAT
podr establecer otros requisitos de los
Registros, cuya inobservancia para el
caso del Registro de Compras, no
acarrear la prdida del crdito fiscal.

INFORMACIN MNIMA
Registrosde
de
Registros
Ventasyy
Ventas
Compras
Compras

Reglamento del TUO de


la Ley del IGV: Vigente.
Resolucin
N
2342006/SUNAT: A partir
del 01.01.2009.
Si no se encuentran obligados a
cierta informacin mnima pueden
optar por no incorporar la
columna.

REGISTRO DE VENTAS
Fecha de emisin del CP
Tipo de CP

Informacin
Informacin
Mnima
Mnima
Rgto. IGV
IGV
Rgto.

N
N
N
N

de serie de CP o mquina registradora


CP, en forma correlativa por serie o
mquina registradora
RUC cliente

Valor exportacin
Base Imponible operacin gravada
Importe exonerado o inafecto
ISC
IGV e IPM
Otros tributos y cargos
Importe total CP

REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACIN


MINIMA, Rgto. LIGV
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de
servicios pblicos, lo que ocurra primero. Fecha de
pago del IGV retenido. Fecha de pago del IGV que
grava la importacin de bienes o utilizacin de
servicios.
c) Tipo de comprobante de pago o documento.
d) Serie del comprobante de pago.

REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACION


MINIMA, Rgto. LIGV
e) N del comprobante de pago o N de orden del formulario
fsico o virtual donde conste el pago del impuesto, N de
la DUA, Declaracin Simplificada u otros documentos que
acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
f) Numero de RUC del proveedor.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En
caso de personas naturales se debe consignar los datos en
el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.

CONSIDERACIONES PARA EL REGISTRO


La operacin
operacin SI
La
est
est
gravada
gravada

Seanota
anota
Se
encolumnas
columnas
en
Independientes
Independientes
segnsu
su
segn
Destino
Destino

NO
Secoloca
colocaen
enuna
unacolumna
columnade
de
Se
Operacionesno
nogravadas
gravadas. .
Operaciones
Literales h), i), j), k), m), n) y o)

Exclusivamente operaciones
Gravadas y exportaciones
Para operaciones
gravadas y no gravadas
conjuntamente (*).
Exclusivamente para
Operaciones no gravadas

Enestos
estoscasos
casoselelIGV
IGVde
deestas
estas
En
operacionesse
seanotar
anotartambin
tambin
operaciones
encolumnas
columnasindependientes.
independientes.
en

(*) Se entiende que en este grupo se incluir toda adquisicin respecto de


la cual no se pueda determinar su destino.

REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACION


MNIMA, Rgto. LIGV
l) Monto del ISC, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la
base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones.
r) N de Comprobante de Pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisicin
de intangibles del exterior.

REGISTRO DE COMPRAS INFORMACIN


MNIMA, Detracciones
Nmero de constancia de depsito de detraccin.
Fecha de emisin de la constancia de depsito de
detraccin.
Salvocuando
cuandose
selleva
llevaen
enforma
forma
Salvo
computarizadayyexiste
existesistema
sistema
computarizada
deenlace
enlaceque
quepermite
permite
de
identificacin
identificacin
Base Legal: Resoluciones de Superintendencia sobre Detracciones

REGISTRO DE
CONSIGNACIONES

OBLIGADOS
OBLIGADOS

2do. Prrafo Art. 37 de la LIGV

Punto III . Num. 1 Art. 10 del RLIGV


Se llevar un Registro de Consignaciones por cada
tipo de bien, en cada uno de los cuales deber
especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin
y unidad de medida, como datos de cabecera.

Requisitos Generales
Generales
Requisitos

DATOS DE CABECERA
Denominacin del libro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y
nombres, denominacin y/o razn social de ste.
Nombre del bien.
Descripcin.
Cdigo.
Unidad de medida.
Datos adicionales, segn artculo 10 RLIGV

DATOS DE CABECERA: Perodo, RUC y Nombre o Razn Social

REGISTRO DE CONSIGNACION -CONSIGNADOR


Nombre del bien....TV COLOR 14.......Cdigo.......T-00205............
Descripcin..PANTALLA PLANA, MARCA TRINY..Unidad de medida..UNIDAD.
Fecha
de
Emisin

N GR

04.11

001-2508

22.11

001-2508

25.11

001-2530

Fecha
Entrega

Devolucin

04.11

25.11

Nmero de
RUC del
consignatario

Nombre Razn
Social del
Consignatario

20101314029

SWING S.A.C

20101314029

SWING S.A.C

20101314029

SWING SAC

N y
serie
CP

Cantidad de bienes
Entregados

Devueltos

Vendidos

20

Saldo

20

001-3201

3
9

17
8

DATOS DE CABECERA: Perodo, RUC y Nombre o Razn Social

REGISTRO DE CONSIGNACION -CONSIGNATARIO


Nombre del bien....TV COLOR 14.......Cdigo..XRT
Descripcin..PANTALLA PLANA, MARCA TRYNY..Unidad de medida.UNIDAD
Fecha de
emisin

N
G/R

Fecha
Recepc
in

Devolucin

Venta

04.11

Nmero de
RUC del
consignador

Nombre,
Razn Social
del
Consignador

20101803281

NOELITA
S.A.C

N y serie
CP

Cantidad de bienes
ReciBido

Devueltos

Vendido

20

Saldo

20

04.11

001-2508

07.11

001-2508

07.11

20101803281

NOELITA
S.A.C

002-201

18

18.11

001-2508

18.11

20101803281

NOELITA
S.A.C

002-218

17

25.11

001-2530

20101803281

NOELITA
S.A.C

25.11

REGISTRO DEL RGIMEN


DE RETENCIONES

REQUISITOS ESPECFICOS
ESPECFICOS
REQUISITOS
REGISTRO DE
DE
REGISTRO
RETENCIONES
RETENCIONES
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como:
(i) Compras; (ii) ajustes a la operacin; (iii) pagos parciales o
totales; (iv) compensaciones, (v) canje de facturas por letras de
cambio.
Importe de la transaccin, anotado en la columna debe o haber,
segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

REQUISITOS ESPECFICOS
ESPECFICOS
REQUISITOS

IMPORTANTE:
Si el libro es llevado en forma mecanizada o computarizada
podr llevar dicho registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada proveedor en
forma consolidada.
Condicin:
Siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida
y se pueda verificar en forma
individual cada transaccin.

REGISTRO DEL RGIMEN


DE PERCEPCIONES

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Requisitos Especficos
Especficos
Requisitos
Datos a consignar
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber,
segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

No es obligatoria la anotacin de
Operaciones al contado en este registro.

Formato de los Libros y Registros a partir del


01.01.2009

Sistema de Contabilidad
Hojas Sueltas o
Continuas
Si no se encuentran
obligados
a
cierta
informacin pueden optar
por no incorporar la
columna.
Informacin mnima

Manual
Debern observar los
formatos e informacin
mnima establecidos en
la Resolucin N 2342006/SUNAT.
Puede optarse por su uso con
anterioridad al ejercicio 2009