Revisin tributaria y

jurisprudencial de las NIC 2 y 16

CPC Rubn Del Rosario

Temario
1. Reconocimiento contable de
activos
2. Probabilidad de beneficios
econmicos
3. Deterioro de activos
4. Reconocimiento de existencias
5. Reconocimiento posterior:
Revaluacin y desvalorizacin
6. Valor Neto de Realizacin VNR
7. Intereses y Diferencia de
Cambio:
8. Reconocimiento de activos
fijos

9. Incrementos por inflacin o

devaluacin
10. Capitalizacin de intereses:
11. Depreciacin: Uso, desuso,
obsolescencia, etc.
12. Vida til y valor residual
13. Control contable de la
depreciacin y sus exigencias
tributarias
14. Revaluacin voluntaria y
control de las diferencias
temporales
15. Impuesto a la renta y
participaciones laborales
diferidas

Reconocimiento contable de
activos - MC, prrafos 82 al 98
Probabilidad de obtener beneficios
econmicos futuros (La LIR no la toma en
cuenta en no pocas circunstancias)

Fiabilidad de la medicin (La LIR tiene

parmetros de medicin distintos en casos especficos)

Reconocimiento de:
Activos
Pasivos
Ingresos
Gastos

Activos
MC, prrafos 53 al 59

Beneficios econmicos futuros

Potencial para la generacin de efectivo
Manifestacin material o inmaterial
Derecho de propiedad no esencial
Origen: Acontecimiento pasado

Medicin de los elementos

MC, prrafos 99 al 101
Proceso de determinacin de los importes
monetarios de los elementos de los E.F.
Para su inclusin en ellos.
Bases de medicin:
Costo histrico (Tomado tambin en cuenta para
propsitos tributarios con determinadas excepciones)

Costo corriente
Valor realizable (o de liquidacin)
Valor presente

La probabilidad de obtener
beneficios econmicos futuros
(BEF)
Marco Conceptual ..., prrafo 85

El concepto de probabilidad se utiliza, en las

condiciones para su reconocimiento, con
referencia al grado de incertidumbre con que los
BEF asociados al mismo llegarn a, o saldrn
de, la empresa. El concepto tiene en cuenta la
incertidumbre que caracteriza el entorno en que
opera la empresa. La medicin del grado de
incertidumbre, correspondiente al flujo de BEF,
se hace a partir de la evidencia disponible
cuando se prepara los estados financieros. ...

Deterioro de activos
Si existe cualquier indicio de que el activo
puede haber perdido valor por deterioro,
esto podra indicar que la vida til restante,
el mtodo de depreciacin (amortizacin)
utilizado o el valor residual del activo,
necesitan ser revisados y ajustados,
siguiendo la NIC aplicable a tal activo,
incluso si no se llega finalmente a
reconocer ningn deterioro del valor para
el activo considerado.

Reconocimiento de Existencias
NIC 2 (MODIFICADA EN 1993)

Tratamiento contable: Costo histrico

Pautas prcticas:
Determinacin del costo
Posterior reconocimiento: Gasto
Castigos: VNR

Lineamientos bsicos: Frmulas de

costeo

Definicin de existencias
NIC 2 , p.4

Mantenidos para su venta en el curso

ordinario de los negocios.
En proceso de produccin para su venta
Materiales o suministros que sern
consumidos en:
El proceso de produccin, o
La prestacin de servicios

Para el caso de proveedores de

servicios
NIC 2, ps. 5 y 16

Costo del servicio por el cual an no se ha

reconocido el correspondiente ingreso.
Mano de obra:
Costos de personal directamente encargado
de proporcionar el servicio
Personal de supervisin
Gastos directos atribuibles

Valuacin y Costo
NIC 2, ps. 6 Y 7

Costo o VNR, lo que resulte menor

Costo:
Costos de compra,
Costos de transformacin,
Otros costos en que se ha incurrido para
poner las existencias en su ubicacin y
condicin actual

Costo de compra
NIC 2, p. 8

Precio de compra
Derechos de importacin
Impuestos no recuperables
Costos de transporte
Manipuleo
Otros directamente atribuibles
Descuentos y bonificaciones mercantles: Se
deducen al determinar el costo de compra

Capitalizacin de diferencias de
cambio
NIC 2, p. 9 y NIC 21

Orgen de las diferencias de cambio:

Severa depreciacin o devaluacin de la
moneda
Inexistencia de medios prcticos de
proteccin
Obligaciones con dificutad financiera de
liquidacin
Reciente adquisicin de existencias.

Diferencias de cambio
TRATAMIENTO TRIBUTARIO, LIR, Art. 61, inc. e)

Las diferencias de cambio originadas por

pasivos en moneda extranjera relacionados
y plenamente identificables, ya sea que se
encuentren en existencia o en trnsito a la
fecha del balance general, debern afectar
el valor neto de los inventarios
correspondientes.

Diferencias de cambio
TRATAMIENTO TRIBUTARIO, LIR, Art. 61, inc. e)

... Cuando no sea posible identificar los

inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deber
afectar los resultados del ejercicio.

Valor Neto de Realizacin

(VNR) (2)
NIC 2, p. 25

La prctica de reducir el costo de las

existencias por debajo del costo a su valor
neto de realizacin es congruente con el
criterio de que el valor contable de los
activos no debe ser superior al que se
espera obtener de ellos al venderlos o
usarlos.

Valor Neto de Realizacin

(VNR) (3)
NIC 2, p. 25

Las estimaciones del VNR se basan en la

evidencia ms confiable disponible al
momento de estimar el monto al que se
espera realizar las existencias

Valor Neto de Realizacin

(VNR) (4)
NIC 2, p. 4

Precio de venta estimado para el curso

ordinario de los negocios, menos los
costos estimados de terminacin y los
costos estimados necesarios para realizar
la venta.

VNR = P.V.

Costos de
Terminacin

Costos
Necesarios
para la Venta

Reconocimiento como gasto

NIC 2, p. 31

Las reducciones de valor de las

existencias para ponerlas a su valor neto
de realizacin y las prdidas de
existencias deben ser reconocidas como
gasto en el periodo en que tales
reducciones o prdidas ocurran. ...

Reversin de los castigos

NIC 2, p. 31

... Las reversiones de los castigos que se

originen por un aumento en el VNR,
deben ser reconocidas como una
reduccin en el monto de las existencias
reconocidas como gasto en el periodo en
que ocurra la reversin.

Mermas y desmedros de
existencias
LIR, Art.37, inc.f).
Rgto., Art.21, inc.c).
Jurisprudencia:
RTF 199-4-2000 (07.03.2000).
RTF 16274 (16.12.1980).

MERMAS
ACREDITACION REGLAMENTARIA

Requerimiento de la SUNAT
Acreditacin mediante informe tcnico
Profesional, independiente, competente y
colegiado
Organismo tcnico competente
Metodologa empleada
Pruebas realizadas
Caso contrario: Deduccin inadmisible

DESMEDRO
CLASES DE DESMEDRO
TOTAL:
Imposibilidad de
recuperacin econmica
de la inversin.
Inexistencia de un
mercado activo para la
venta de mercaderas.
Inutilidad de las materias
primas e insumos para su
uso o consumo.

PARCIAL:
Expectativa parcial de la
eventual recuperacin
econmica de la
inversin en la venta o
uso de los activos.
Estimacin del valor de
mercado (VNR).

DESMEDROS
ACREDITACION REGLAMENTARIA

Prueba del desmedro

Destruccin de los bienes involucrados
Testimonio notarial
Comunicacin previa a la SUNAT
Gasto en el ejercicio de la provisin
contable o en el ejercicio de la
destruccin?

Inmuebles, maquinaria y equipo

NIC 16

Tangibilidad (expresin fsica y material)

Posesin
Utilizados en la produccin o suministro de
bienes y servicios
Alquiler a terceros
Servicios de administracin
Expectativa de uso que excede el periodo
corriente (vida til larga)
No existe nimo de enajenacin inmediata

Valuacin inicial: Elementos del

Costo
NIC 16, p. 16

Costo de adquisicin (Precio de compra)

Desembolsos necesarios para su uso
Derechos de importacin
Impuestos no reembolsables
Costos directos para su operatividad

Preparacin del lugar de emplazamiento

Costos iniciales de despacho y manipuleo
Costos de instalacin
Honorarios de arquitectos e ingeniros

Descuentos y rebajas comerciales (Deduccin)

Valuacin posterior
NIC 16, p. 29

Tratamiento
Preferencial
Una partida debe
llevarse, con
posterioridad a su
reconocimiento inicial
como activo, a su costo
menos cualquier
depreciacin acumulada,

NIC 16, p. 30

Tratamiento Alternativo
Permitido
Una partida debe
llevarse, con posterioridad
a su reconocimiento inicial
como activo, a su monto
revaluado, siendo ste su
valor razonable a la fecha
de revaluacin menos
cualquier depreciacin
acumulada subsiguiente

Costo computable para fines

tributarios
LIR, Artculo 41, primer prrafo

Primer prrafo:
Las depreciaciones se calcularn sobre el
valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia. ...

Elementos del costo

computable
LIR, Artculo 41, segundo prrafo

Segundo prrafo
... incluye los gastos incurridos con motivo
de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales y
otros similares que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, ...

DESEMBOLSO
O
COSTO DEL
COMPROMISO
ACTIVO
TOTAL

VALOR DE COMPRA : F/.

I.G.V. 19%

PRECIO DE COMPRA
N/Db. POR INTERESES
I.G.V. 19%

TOTAL N/Db.

100,000

GASTO
DEDUCIBLE

CREDITO
FISCAL

100,000

19,000

19,000

119,000
24,000

24,000

4,560

4,560

28,560

GASTOS SEGN F/.

52,000

52,000

TRANSPORTE

5,600

5,600

IGV DE TRANSPORTE

1,064

ADUANAS

INSTALACION
IGV DE INSTALACION

TOTAL
GRAN TOTAL

25,100

1,064
25,100

4,769

4,769

88,533
236,093

182,700

24,000

29,393

Tratamiento del IGV Crdito

Fiscal
Ley del IGV, Artculo 69
Nota: Este es el caso del
El Impuesto General a
impuesto
las Ventas no constituye
reembolsable por la
gasto ni costo para
va del
reconocimiento legal
efectos de la aplicacin
del crdito fiscal;
del Impuesto a la Renta,
cuando el crdito no
cuando se tenga
puede ser ejercido,
derecho a aplicar como
el IGV adquiere la
naturaleza de no
crdito fiscal
reembolsable a que
se refiere el prrafo
16 de la NIC 16

Mejoras, gastos de
mantenimiento y de reparacin
MEJORAS - NIC 16, prr. 25:
Los desembolsos posteriores slo se
reconocen como un activo cuando mejoran la
condicin del activo mas all del rendimiento
estndar originalmente evaluado.
Ejemplos:
a) Modificacin de maquinarias para extender su vida til
incrementando su capacidad;
b) Mejoramiento parcial de las mquinas para lograr un
mejoramiento sustancial en la calidad de su produccin
c) Adopcin de nuevos procesos de produccin (Reduccin
sustancial de costos de produccin)

Mejoras: Gasto no deducible

LIR, Artculo 44, inciso e)

No son deducibles para la determinacin

de la renta imponible de tercera categora:
Las sumas invertidas en la aduisicin de
bienes o mejoras de carcter permanente.

Valor computable de los activos

LIR, Artculo 41, primer prrafo

Las depreciaciones se calcularan sobre el

valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia. A dicho valor se agregar, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con
carcter permanente.

AUMENTO
DE VIDA
UTIL

VIDA UTIL ORIGINAL

PERIODOS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

COSTO
ORIGINAL
100,000

DEPRECIACION
ANUAL

ACUM.

MEJORA
INCORP.

VALOR
NETO

10,000

(10,000)

90,000

10,000

(20,000)

80,000

10,000

(30,000)

70,000

10,000

(40,000)

8,000

(48,000)

72,000

8,000

(56,000)

64,000

8,000

(64,000)

56,000

8,000

(72,000)

48,000

8,000

(80,000)

40,000

8,000

(88,000)

32,000

8,000

(96,000)

24,000

8,000

(104,000)

16,000

8,000

(112,000)

8,000

8,000

(120,000)

20,000

80,000

Gastos de reparacin y de
mantenimiento
NIC 16, prrafo 26

Los desembolsos por reparaciones o

mantenimiento son efectuados para
restaurar o mantener los futuros beneficios
econmicos que una empresa puede
esperar del rendimiento estandar
originalmente evaluado para un activo.
Como tales, estos desembolsos son
generalmente reconocidos como gastos
cuando se incurre en ellos.

Concepto de vida til

NIC 16, prrafo 7, Definiciones

(a) Periodo de tiempo

durante el cual la
empresa espera
usar un activo

(b) Cantidad de
produccin
unidades similares
que la empresa
espera obtener del
activo

Vida til estimada

GUIA MILLER DE PCGA / 1998-1999 / 11.05
La vida til de un activo depreciable es el periodo durante
el cual se espera que el activo preste servicio (ARB-43,
cap.9C, prrafo 5). La vida til estimada de un activo
puede diferir entre empresas o entre sectores industriales.
La poltica de mantenimiento de una empresa puede
afectar a la longevidad de un activo depreciable.
OBSERVACIN: La utilidad de un activo, expresada en
tiempo, se conoce como la vida fsica. La utilidad de un
activo para un propietario en particular, expresada en
tiempo, se denomina vida de servicio.

Tipos de depreciacin
GUIA MILLER DE PCGA / 1998-1999 / 11.10

Depreciacin Fsica:
Relaciona el uso de un
activo depreciable con
su deterioro a lo largo
de un periodo.

Depreciacin
Funcional: Nace de la
obsolescencia o
inadecuacin del activo
para ejercer su funcin
con eficacia.

Obsolescencia
La obsolescencia surge cuando se origina
una significativa disminucin o ausencia de
la demanda del producto que produce el
activo fijo, o cuando el mercado ofrece
nuevos activos depreciables con capacidad
para efectuar la misma funcin o produccin
por un costo sustancialmente menor.

Concepto de depreciacin
Diccionario Para Contadores, Kohler

Costo de la perdida por uso

Utilidad de servicio expirada
Disminucin del rendimiento o servicio
Proceso de estimacin y contabilizacin
de la prdida por uso de un activo fijo

Causas de la depreciacin
Diccionario Para Contadores, Kohler

Uso
Falta de uso
Mantenimiento
Cambio en la produccin
Restriccin de la produccin
Disminucin de la demanda
Progreso de la tcnica
Obsolescencia
Insuficiencia

Mtodos de depreciacin
Mtodo de lnea recta: Uso regular o falta de
conocimiento objetivo sobre la disminucin del
potencial de servisio
Mtodo de las unidades de produccin:
Relacin entre la depreciacin y la capacidad de
produccin
Mtodo de la suma de las cifras de los aos:
Aceleracin de la depreciacin, ms alta en los
primeros aos y menor en las ltimas
Mtodo de los saldos decrecientes:
Desaceleracin de la depreciacin

Requisitos tributarios para la

deduccin del gasto
Deduccin de la depreciacin
LIR, Art.38:
El desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industrias, profesin u
otras actividades productoras de rentas de
tercera categora, se compensar mediante
la deduccin por las depreciaciones
admitidas en esta ley.

Computo anual e imposibilidad

de depreciaciones de aos
anteriores

LIR, Art.38, segundo prrafo:

Las depreciaciones se aplicarn a los
fines de la determinacin del impuesto y
para los demas efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso
puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondiente a
ejercicios anteriores

Porcentajes Autorizados
LIR, Art. 39 y 40, Rgto., Art.22, incs. a) y b)
Edificios y construcciones:

3%

MAXIMO
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca:
25%
Vehculos de transporte terrestre; hornos en general: 20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
mineras, petroleras y de construccin:
20%
Equipos de procesamiento de datos:
25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91:
10%
Otros bienes del activo fijo:
10%

Contabilizacin
Rgto., Art.22, incs. b), segundo prrafo

La depreciacin aceptada tributariamente

ser aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido , sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin

Contabilidad Administrativa y
Financiera
LA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTRACION DE EMPRESAS, Robert N.
Anthony, D.C.S

Casi toda empresa tiene un sistema

contable, es decir, un medio para recolectar,
sumarizar, analizar y presentar, en signos
monetarios, informacin relativa al negocio.
En el estudio de esos sistemas, es til
considerarlos compuestos en dos partes,
contabilidad financiera y contabilidad
administrativa, no obstante que las dos no
se encuentran en la prctica separadas de
modo evidente.

Plan Contable General Revisado

RESOLUCION CONASEV 6-84-EFC/94.10
SEGUNDA PARTE, TITULO V, CUENTAS DE ORDEN CLASE 0

Cuentas de Orden:
Agrupa las cuentas que representan
compromisos o contingencias que dan
origen a una relacin jurdica con terceros
sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la
empresa ni gravitar en sus resultados; sin
embargo su ejecucin eventual podra
significar una modificacin en la situacin
financiera de la empresa.

Gastos de Financiamiento
Tratamiento Preferencial NIC 16, p. 17

Cuando el pago... se difiere mas all de los

trminos normales del crdito, su costo es
equivalente al precio en efectivo; la
diferencia entre ese monto y los pagos
totales se reconocen como gasto de
intereses durante el periodo de crdito, a
menos que sea capitalizada de acuerdo con
el tratamiento alternativo permitido por la
NIC 23, Costos de Financiamiento.

Gastos de Financiamiento
Tratamiento Preferencial NIC 23, ps. 7 y 8

Los costos de financiamiento deben

reconocerse como gastos en el periodo
en el que se incurren.
, los costos de financiamiento son
reconocidos como gastos en el periodo en
el que se incurren sin importar en que se
utilizan los prstamos.

Gastos de Financiamiento
Tratamiento Alternativo NIC 23, ps. 11

Los costos de financiamiento que se

pueden atribuir directamente a la
adquisicin, construccin o produccin de
un activo calificado deben capitalizarse
como parte del costo de dicho activo
Activo calificado: Es un activo que
necesariamente toma un tiempo
considerable para estar listo para la venta o
su uso esperado (NIC 23, prrafo 4, Definiciones)

PERIODO DE FINANCIAMIENTO

ACTIVO CALIFICADO

ACTIVO OPERATIVO

Feb-99

Ene-00

Ene-01

SUB

Jun-01

Dic-99

Dic-00

May-01

TOTAL

Dic-01

11

12

28

V.C.

55,057

60,063

25,026

140,146

35,037

INTS.

30,860

33,666

14,027

TOTAL

85,917

93,729

39,053

COSTO DEL ACTIVO

78,553 19,639
218,699

54,676

180,188

INTS. CAPITALIZADOS

78,553

VALOR DEPRECIABLE

258,741

COSTO DE FINANCIAMIENTO

22,444

CREDITO TOTAL

281,185

TOTAL
Ene-02 CUOTAS
1
5,005

36
180,188

2,805 100,997
7,810

281,185

Cse de la capitalizacin
NIC 23, ps. 25 y 27

La capitalizacin de los
costos de
financiamiento debe
cesar cuando se
completan todas las
actividades necesarias
de preparacin del
activo calificado para su
uso planeado o su
venta.

Cuando la
construccin se avanza
por etapas y cada etapa
est apta para ser usada
mientras que contina la
construccin de las otras
etapas, la capitalizacin
debe cesar cuando se
completen todas las
actividades necesarias
para la preparacin de esa
etapa para su uso
planeado o su venta.

Interpretacn literal (LIR, Art.

41) DIFERENCIAS EN EL CARGO A RESULTADOS
GASTO CONTABLE

AO

DEPREC.

INTS.

GASTO TRIBUTARIO

TOTAL DEPREC.

AJUSTE

INTS.

TOTAL

DD.JJ.

1999

30,860

30,860

(30,860)

2000

33,666

33,666

(33,666)

2001

30,186 19,639

49,825

21,022

14,027

35,049

14,776

2002

51,748

2,805

54,553

36,038

19,639

55,677

(1,124)

2003

51,748

51,748

36,038

2,805

38,843

12,905

2004

51,748

51,748

36,038

36,038

15,710

2005

51,748

51,748

36,038

36,038

15,710

2006

21,563

21,563

15,014

15,014

6,549

258,741 22,444

281,185

180,188

100,997

281,185

Totales

Interpretacin Sistemtica
APLICACIN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
LIR, Art. 37:

A fin de establecer la
renta neta de tercera
categora se deducir
de la renta bruta los
gastos necesarios
para producirla y
mantener su fuente,

Considerando el texto
legal citado, podra
sostenerse que los
intereses de
financiamiento de activos
que no estn en
operatividad, no son
deducibles por su falta de
relacin con la generacin
de renta gravada en los
periodos en que ello
ocurra.

Efectos temporales de las

Diferencias Contables y
Tributarias
El reconocimiento contable y tributario en
periodos distintos sobre el costo (intereses)
y la depreciacin acumulada (porcentajes
diferentes) origina normalmente la
anticipacin del pago del Impuesto a la
Renta o la postergacin del mismos hacia
periodos futuros, en menor cantidad de
casos.

Activo Fijo: Medicin posterior a la

inicial
Tratamiento Alternativo Permitido
NIC 16, prrafo 29:
Con posterioridad al reconocimiento
inicial como activo, todo elemento de las
propiedades, planta y equipo, debe ser
contabilizado a su valor revaluado, que
viene dado por su valor razonable, en el
momento de la reevaluacin, menos la
depreciacin acumulada practicada
posteriormente y el importe acumulado de
las prdidas por deterioro de valor que
haya sufrido el elemento.

Activo Fijo: Medicin posterior a la

inicial
Tratamiento Alternativo Permitido (2)
NIC 16, prrafo 29:
. Las revaluaciones deben ser
hechas con suficiente regularidad, de
manera que el importe en libros, en
todo momento, no difiera
significativamente del que podr
determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha del balance.
()

Revaluacin de Activos Fijos

Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada

NIC 16, p.33 (a): Reexpresin proporcional:

Reexpresada proporcionalmente al
cambio en el importe en libros bruto del
activo, de manera que el importe en
libros neto del mismo sea igual a su
importe revaluado. Este mtodo es
frecuentemente usado cuando el activo
es revaluado mediante un ndice hasta
su costo de reposicin

Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada
REEXPRESION PROPORCIONAL

VALOR
HISTORICO

PROPORCION

VALOR
REVALUADO

EXCEDENTE DE
REVALUACION

1.000

100%

5.000

4.000

DEPRECIACION
ACUMUALDA

600

60%

3.000

2.400

VALOR
NETO

400

40%

2.000

1.600

COSTO

Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada
ASIENTO CONTABLE POR LA REEXPRESION PROPORCIONAL
COSTO DE ACTIVO FIJO

DEPRECIACION
ACUMULADA

1.000

600

4.000

2.400

5.000

3.000

EXCEDENTE DE
REVALUACION

1.600

Revaluacin de Activos Fijos

Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada (2)
NIC 16, p.33 (b): Compensacin
Compensada con el importe en libros
bruto del activo, de manera que el valor
neto resultante se reexprese hasta
alcanzar el importe revaluado del
elemento. Tal mtodo, se utiliza, por
ejemplo, para edificios que se revalan
utilizando su valor de mercado.

Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada
COMPENSACION

VALOR
HISTORICO
COSTO

1.000

DEPRECIACION
ACUMUALDA

600

VALOR
NETO

400

VALOR
REVALUADO

2.000
-

2.000

EXCEDENTE DE
REVALUACION

1.000
600

1.600

Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada
ASIENTO CONTABLE POR LA COMPENSACION DE LA
DEPRECIACION ACUMULADA
COSTO DE ACTIVO
FIJO

1.000

DEPRECIACION
ACUMULADA

600

600

1.000
2.000

EXCEDENTE DE
REVALUACION

1.600

La LIR y el Excedente de
Revaluacin
LIR, Artculo 104

Tratndose de reorganizacin de sociedades o

empresas, las partes intervinientes podrn optar,
en forma excluyente, por cualquiera de los
siguientes regmenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable estar gravado con el Impuesto a
la Renta. En este caso, los bienes transferidos,
as como los del adquirente, tendrn como costo
computable el valor al que fueron revaluados.

La LIR y el Excedente de
Revaluacin (2)
LIR, Artculo 104
Tratndose de reorganizacin de sociedades o
empresas, las partes intervinientes podrn optar, en
forma excluyente, por cualquiera de los siguientes
regmenes:
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor
valor pactado y el costo computable no estar
gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se
distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con
motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto
tributario. En tal sentido, no ser considerado para
efecto de determinar el costo computable de los bienes
ni su depreciacin.

La LIR y el Excedente de
Revaluacin (3)
LIR, Artculo 104

Tratndose de reorganizacin de sociedades o

empresas, las partes intervinientes podrn optar,
en forma excluyente, por cualquiera de los
siguientes regmenes:
3. En caso que las sociedades o empresas no
acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos,
los bienes transferidos tendrn para la adquirente
el mismo costo computable que hubiere
correspondido atribuirle en poder de la
transferente, incluido nicamente el ajuste por
inflacin En este caso no resultar de aplicacin
lo dispuesto en el Artculo 32 de la presente Ley.