IMPUESTO

IMPUESTO A
ALA
LARENTA
RENTADE
DE PERSONAS
PERSONAS NATURALES
NATURALES

Walter Nez Reyes

Febrero, 2014

Contenido
1. mbito de aplicacin
2. Concepto de renta en la Doctrina
3. Principios Jurisdiccionales
4. Rentas de fuente peruana
5. Rentas de tercera categora
6. Determinacin de la renta
imponible.

AMBITO DE APLICACIN
RENTAS: K, W y K y W

OP. 3ros.

RENTAS QUE
GRAVA

RENTAS
IMPUTADAS

CONCEPTO DE RENTA EN LA
DOCTRINA
El Criterio de la Renta Producto
Criterio de la Fuente

El Criterio del Flujo de Riqueza

El Criterio del Consumo ms incremento de
patrimonio

CONCEPTO DE RENTA EN LA DOCTRINA

Renta Producto.

Renta Producto
- Ganancias de capital
- Ingresos por actividades
accidentales
- Ingresos de naturaleza
eventual
- Ingresos a ttulo gratuito
-Uso de bienes adquiridos
en Perodos anteriores
- Consumo de bienes y serv.
de propia produccin
- Variaciones patrimoniales

Se considera renta al producto que una fuente durable

produce o puede producir peridicamente, habiendo
sido habilitada racionalmente para producirlos.
Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario o en especie
que fluye hacia el contribuyente en el perodo a raz
de transacciones a terceros.

Consumo ms incremento de patrimonio

Se considera renta al valor del consumo ms el incre
mento del patrimonio registrado en el perodo, sea
incorporacin de nuevos bienes o por la simple
valorizacin de los existentes.

CRITERIO DE LA RENTA PRODUCTO

REQUISITOS:
Debe ser un producto
Provenir de una fuente durable
Debe ser peridica
La fuente debe ser puesta en explotacin
La renta debe ser neta

CRITERIO DEL FLUJO DE RIQUEZA

Considera renta al total del flujo de riqueza que desde los
terceros fluye hacia el contribuyente, en un periodo dado.
Comprende:
Rentas producto
Ganancias de capital realizadas
Los ingresos eventuales
Los ingresos por actividades accidentales
Ingresos a titulo gratuito

CRITERIO DE CONSUMO MAS

INCREMENTO DE PATRIMONIO
Este criterio supone un concepto de renta que Tiene su
centro en el individuo y busca captar la totalidad de su
enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de
un periodo.
En este criterio, las satisfacciones de que dispone, a lo
largo de un periodo, son el test ltimo de su capacidad
contributiva fiscal.
RENTA = C + [PF-PI]

CONCEPTO DE RENTA SEGN

CRITERIOS DE DOCTRINA
Criterio Flujo Riqueza
Criterio

Criterio Renta
de Renta
Producto
Producto

Criterio Consumo mas

Variacin Patrimonial

BASE JURISDICCIONAL SEGN LA

DOCTRINA

CRITERIOS DE VINCULACIN O PUNTOS DE

CONEXION

DEFINICIN:
Son ciertas caractersticas de vinculacin respecto
al Estado, por una parte, de las personas a
quienes se atribuyen, asigna o imputa el deber de
contribuir y por otra parte, de los hechos
jurdicos que generan ese deber de contribuir.

PRINCIPIO JURISDICCIONAL EN LA
DOCTRINA
P. Fsicas

Nacionalidad, ciudadana.
Residencia, domicilio

Subjetivos

Lugar de constitucin

Sociedades
Criterios de
vinculacin

Objetivos

Sede de direccin efectiva

Ubicacin territorial de la fuente

PRINCIPIOS JURISDICCIONALES
EN LA LIR

DOMICILIO

PUNTOS DE
CONEXIN

UBICACIN
TERRITORIAL DE LA
FUENTE

RENTAS DE FUENTE PERUANA

ARTCULO 9 LIR
CATEGORA RENTA

CRITERIO DE VINCULACIN

PREDIOS
y
DERECHOS Situacin del Predio en el territorio de la Repblica.
VINCULADOS
INCLUYE
SU
ENAJENACIN.
Inciso a) art. 9
-

BIENES
DERECHOS
REGALIAS:

Situados fsicamente.
- Utilizados econmicamente en el pas.
- Utilizacin econmica, o
- Pagador sujeto domiciliado en el pas
-

Inciso b) art. 9
Colocacin o Utilizacin econmica o
- Pagador domiciliado

RENTAS DE CAPITALES
Inciso c) Art. 9

DIVIDENDOS O UTILIDADES
Inciso d) Art.9

Empresa o Sociedad distribuidora o pagadora es

domiciliada en el pas

RENTAS
DE
ACT.
CIVILES, - Realizacin en territorio nacional
COMERCIALES, EMPRESARIALES
Inciso e) Art. 9

RENTAS DE FUENTE PERUANA

ARTCULO 9 LIR

CATEGORA RENTA
RENTAS ORIGINADAS
TRABAJO PERSONAL
Inciso f) Art. 9

EN

CRITERIO DE VINCULACIN
EL Realizadas en el territorio nacional

RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES Pagada por sujeto o entidad domiciliada o constituida

DEL TRABAJO PERSONAL
en el pas
Inciso g) Art. 9
GANANCIAS DE CAPITAL
VALORES MOBILIARIOS
Inciso h) Art. 9

DE Emitidos por una empresa, Sociedad o Fondo

constituido o establecido en el pas

SERVICIOS DIGITALES
Inciso i) Art. 9

Utilizacin econmica, uso o consumo en el pas

ASISTENCIA TECNICA
Inciso j) Art. 9

Utilizacin econmica en el pas

RENTAS DE FUENTE PERUANA

ARTCULO 10 LIR

CATEGORA RENTA

CRITERIO DE VINCULACION

LOS INTERESES DE OBLIGACIONES

Inciso a) Art. 10

Cuando el emisor ha sido constituido en el pas

DIETAS
Y
CUALQUIER
REMUNERACIN DE DIRECTORES DE
EMPRESAS
DOMICILIADAS
QUE
ACTEN EN EL EXTERIOR
Inciso B) Art. 10

Pagada por empresa domiciliada en el pas

HONORARIOS O REM. OTORGADAS

POR SECTOR PBLICO CARGOS DE
REPRESENTACIN
Inciso c) Art. 10

Remuneraciones otorgadas por el sector pblico

RESULTADOS PROVENIENTES DE IFD

Inciso d) Art. 10

Los resultados obtenidos por domiciliados, siempre que los

activos, bienes o pasivos cubiertos estn afectados a
generar renta de fuente peruana.
Tambin es renta de FP la obtenida por No Domiciliados por
IFD celebrados con domiciliados, cuando el subyacente sea
Tipo de Cambio y siempre que el plazo no exceda de 60
das

CATEGORIAS
CATEGORIAS DE
DE RENTA
RENTAEN
EN LA
LALEY
LEY DEL
DEL IMPUESTO
IMPUESTO A
ALA
LA RENTA.
RENTA.

Walter Nez Reyes

Febrero, 2014

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Art. 23 de la LIR

Los ingresos generados por el

arrendamiento o subarrendamiento de
predios incluidos sus accesorios y
servicios suministrados por el locador
Las producidas por la locacin o cesin
temporal de derechos o bienes muebles
o inmuebles distintos a predios

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE

PRIMERA CATEGORA
SUMA INGRESO ANUAL = Renta Bruta
( - ) DEDUCCIN
( 20% de Renta B)
Renta Neta

TRATAMIENTO DE LOS PREDIOS NO

ARRENDADOS

PREDIO DESOCUPADO: No genera renta alguna

PREDIO OCUPADO POR EL PROPIETARIO: NO genera
renta alguna.
PREDIO OCUPADO POR SU PROPIETARIO PARA SUS
ACTIVIDADES PROFESIONALES: NO genera renta
alguna.
LOCAL COMERCIAL OCUPADO POR EL
PROPIETARIO DE EMPRESA UNIPERSONAL: No
genera renta

RENTA PRESUNTA POR RENTAS DE

PRIMERA CATEGORA
La cesin de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios:
Cuya depreciacin o amortizacin admite la LIR.
Efectuada por personas naturales a titulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior a las
costumbres de la plaza a perceptores de rentas
de tercera categora o a entidades que atribuyen
rentas
Genera renta bruta presunta anual no menor del 8%
del VA, VP,VC o VIP ajustado con IPM.
La presuncin tiene excepciones.

IMPUESTO A LAS RENTAS DE PRIMERA

CATEGORIA RENTA FICTA
Vienen..
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios:
La renta ficta ser del 6% del valor del predio declarado en
el autoavalo.
La presuncin tambin es de aplicacin por personas
jurdicas.

IMPUESTO A LAS RENTAS DE PRIMERA

CATEGORIA RENTA FICTA / PRESUNTA
ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA :
Se presume, salvo prueba en contrario, que los bienes
muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el ejercicio.
Se presume, salvo prueba en contrario que los predios
han sido cedidos por todo el ejercicio.
La desocupacin se acredita con disminucin de consumo
de agua, luz o cualquier otro medio.
Van

IMPUESTO A LAS RENTAS DE PRIMERA

CATEGORIA RENTA FICTA/PRESUNTA
ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA EN:
() Vienen
El estado ruinoso se acredita con la resolucin
municipal que lo declare o cualquier otro medio.
El perodo de arrendamiento se sustenta con el copia
del contrato legalizada ante notario o cualquier otro
medio.

PAGOS A CUENTA EN RENTAS DE

PRIMERA CATEGORIA
Ejemplo:
Renta Neta X 6.25% = Pago a cuenta del mes
Datos:
Renta del mes = $100.00
T/C compra
= S/. 3.5
Ingreso del mes ($100.00 x 3.5) = S/. 350.00
Renta Neta = [(350- 20% RB)]= S/.280.00
Pago a cuenta: S/. 280 x 6.25% = S/. 17.50
Base Leal: Art. 84 LIR.

DETERMINACIN ANUAL DE LA RENTA DE

PRIMERA CATEGORIA Y EL IR
Predio arrendado 12 meses
Valor autoavalo: S/. 350,000
Renta bruta Ene/Agosto: S/. 3,800
Renta bruta Set/Diciembre: S/. 4,200
Renta neta real mensual

Enero a Agosto:
[3,800 (3,800 x 20%= 760)] = 3,040
Setiembre a Diciembre:
[4,200 (4,200 x 20% = 840)] = 3,360
Pago a cuenta Mensual:
Renta neta real mensual x 6.25%
Van..

DETERMINACIN ANUAL DE LA RENTA DE

PRIMERA CATEGORIA
Vienen..
Renta bruta real anual(RBR)
Enero-Agosto: 3,800 x 8
= 30,400
Set./ Dic.
: 4,200 x 4
16,800
Renta bruta real anual
47,200
Renta Mnima(RM)
S/. 350,000 x 6% =
21,000
Renta bruta Anual: El mayor: RBR vs RM: 47,200
Deduccin: 20%
(9,440)
Renta Neta
S/.
37,760

CESIN GRATUITA DE PREDIO A PERCEPTOR

DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Se

genera renta ficta por cesin gratuita a

contribuyente perceptores de renta de 3ra. Categora
Valor autoavalo: S/. 114,750
Renta anual = 6% de 114,750 = S/. 6,885
Cesin por 6 meses.
Renta Bruta : [(6,885 / 12) x 6] =
S/. 3,442.5
Deduccin: 20%
(688.5)
Renta neta :

2,754

NOTA: No existe obligacin de hacer pagos a cuenta.

DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE

PRIMERA CATEGORIA Y EL IMPUESTO
En el caso de predios alquilados a entidades del sector
publico Nacional no existe Renta Mnima.
Renta bruta real mensual: 200
Renta Neta mensual: [200 (20% x 200)]=S/.160
Pago a cuenta mensual:
160 x 6.25%= S/.100

DETERMINACIN DE LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORIA
CASO PRACTICO DE SUBARRENDAMIENTO:
RENTA BRUTA MENSUAL: S/. 3,200
Pagado al propietario: S/. 2,500
Renta Bruta: [ 3,200 2,500 ] = S/. 700.00
Renta Neta: [700 (20% 700)]: S/. 560
Pago a cuenta: 6.25% de 560 = S/. 35

CRITERIO DE IMPUTACIN
Art. 57 LIR

Se rigen por el criterio de lo Devengado, configurndose

este, cuando nace el derecho a cobrar. No importa si
el beneficiario lo cobra o no.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Art. 24 LIR

Los intereses originados en la ccolocacin

de
capitales
cualquiera
sea
su
denominacin o forma de pago.
Los intereses, excedentes y otros ingresos
que perciban los socios de las
cooperativas.
Las regalas.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Art. 24 LIR

La cesin definitiva o temporal de

derechos de llave, marcas, patentes,
entre otros.
Las rentas vitalicias
Sumas recibidas en pago de obligaciones
de no hacer.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Art. 24 LIR
La diferencia entre el valor actualizado de
las primas y lo que reciban de las
aseguradoras, en seguros de vida.
Atribucin de utilidades, rentas o GK no
incluidas en el inciso j) del art. 28 LIR
provenientes de FMIV, FI, PFST.
Los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, excepto inciso g)
art. 24 LIR.
Las GK

RENTA NETA DE SEGUNDA

CATEGORA
INGRESO
( - ) DEDUCCIN:

Renta Bruta
(20% de la RB)

Renta Neta

RB: Renta Bruta

PAGOS CON CARCTER DEFINITIVO EN RENTAS

DE SEGUNDA CATEGORIA
El contribuyente es sujeto de retencin por parte de la
persona que le retribuye ejemplo:
[Ingreso del mes - 20% RB ] = Ingreso neto del mes
Ingreso neto
x 6.25% = Retencin del mes
Datos:
Renta del mes (inters) = S/.100.00
Renta neta del mes = [S/.100.00 20% de 100]
Renta neta del mes = S/. 80.00 x 6.25%
Retencin del mes = S/. 5.00

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

CONCEPTO
R. BRUTA
DEDUC.
R. NETA
Regalas(1)
150,000
30,000
120,000
Intereses(1)
15,000
3,000
12,000
Inters ahorro(2)
10,000
Exonerado
Renta Vitalicia
18,000
3,600
14,400
Dividendos(3)
No gravado.
Pago con carcter definitivo: 6.25% de la Renta Neta
Base legal.
(1) Art. 24, 36 de la LIR
(2) Art. 24, 19 incisos i) de la LIR
(3) Sujetas a la retencin en el pago, Art. 73- A de la LIR

CRITERIO DE IMPUTACIN
LIR, Art. 57

Se rigen por el criterio de lo percibido, entendindose

como tal, cuando el pago en efectivo o en especie se
encuentre a disposicin del beneficiario, aun cuando
ste no lo haya cobrado.

GANANCIAS DE CAPITAL(GK)

GANANCIAS DE CAPITAL EN LA LIR

Definicin:
Cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital.
Son bienes de capital aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro
de negocio o empresa.
Base Legal: art. 2 LIR

GANANCIA DE CAPITAL GRAVADA

La ganancia en:
La enajenacin, redencin o rescate de ttulos representativos
del capital (acciones) y ttulos de deuda ( bonos).
Bienes adquiridos en pago de operaciones
habituales.
Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la
LIR.
Derechos de llave, marcas y similares.
Negocios o empresas.
Denuncios y Concesiones.
Base legal: Inciso a) Art. 2 de la LIR.

GANANCIAS DE CAPITAL
vienen
Resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las
actividades de empresas comprendidas en el inciso a) del
Art. 28 de la LIR, hubieren quedado en poder del titular de
dichas empresas, siempre que se realice dentro de los 2
aos, contados desde la fecha de cese de actividades.
Base legal: Inciso c) Art. 2 de la LIR.

GANANCIAS DE CAPITAL
Datos:
El Sr. Prez oper un negocio unipersonal hasta el mes
de mayo 2011, fecha en que ces sus actividades,
presentando dentro del rubro activos los bienes
siguientes:
- Muebles y Enseres (Neto) S/. 50,000
- Inmuebles (Neto)
600,000
- Existencias (Neto)
80,000
En el mes de marzo 2013 se enajen el inmueble y en el mes
de julio las existencias

GANANCIAS DE CAPITAL
1. Venta del Inmueble:

- Perodo transcurrido: 1 ao y 10 meses

- Valor de tasacin: S/. 650,000
Renta neta (Gk): [650,000 600,000]
GK
: S/. 50,000
2. Existencias:
- Perodo transcurrido: 2 aos 2 meses
NOTA: Renta no gravada

GANANCIAS DE CAPITAL EN LA
ENAJENACION DE INMUEBLES

GANANCIA DE CAPITAL
RENTA BRUTA(RB)
(-) DEDUCCIONES
RESULTADO

[IN CC]
(20% de la RB)
RENTA NETA

IN: Ingreso neto

CC: Costo computable

GANANCIA DE CAPITAL
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA EN LA
EN LA ENAJENACION DE LA
CASA HABITACIN
No constituye ganancia de capital gravada la generada por
la enajenacin de la casa habitacin.

GANANCIA DE CAPITAL
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA EN LA
CALIFICACION DE LA CASA HABITACIN:
No constituyen casa habitacin, Inmuebles destinados
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn o
similares (depsito, cochera y otros que por sus
condiciones no estn destinados a la residencia).
Si un inmueble se usa parcialmente en el comercio,
industria; se destina parcialmente como oficina, almacn
o similares, no perder la posibilidad de calificar como
casa habitacin.
Para calificar como casa habitacin debe haber estado en
propiedad del enajenante por un perodo >= a 2 aos.

CALIFICACIN DE CASA HABITACION

CALIFICACIN DE CASA HABITACION

(2) Ser casa habitacin en la proporcin que corresponda, si es el ltimo inmueble que
no fuera posible determinar las fechas de enajenacin.

REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIN DE

INMUEBLES
ART. 53- B RLIR

EL ENAJENANTE PRESENTA ANTE NOTARIO:

Tratndose de enajenaciones sujetas al Impuesto, el

formulario que acredite el pago del impuesto

Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del

impuesto:
1.
Una comunicacin con carcter de DJ, en el sentido que:
La GK constituye renta de tercera categora,
El inmueble es su casa habitacin, para lo cual deber,
exhibir El ttulo de propiedad que acredite su condicin de
propietario por un perodo no menor a dos aos, o
No existe impuesto a pagar.

GANANCIAS DE CAPITAL EN LA
ENAJENACION DE VALORES
MOBILIARIOS

GANANCIAS DE CAPITAL EN LA ENAJENACIN DE

VALORES MOBILIARIOS
LIR, ART 24, Inciso j. )
ENAJENANTE DE TITULOS
REP. K / DEUDA EMITIDAS
POR UNA SOCIEDAD
CONSTITUIDA EN EL PER

ENAJENACIN EN
BOLSA

ENAJENACIN FUERA
DE BOLSA

PJ (DOMICILIADA O
NO)

GRAVADO

GRAVADO

P. NATURAL
(DOMICILIADA)

GRAVADO

GRAVADO

PERSONA NATURAL
NO DOMICILIADA

GRAVADO

GRAVADO

COMENTARIO: Califica como de segunda categora la ganancia habitual,

salvo que la obtenga una persona jurdica, en cuyo caso ser renta de
tercera categora.

RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE

VALORES MOBILIARIOS POR PERSONAS
NATURALES DOMICILIADAS
RNA = [SUMA DE RB]
RNE = [RNA 20% de RNA] - PK
RNA: Renta Neta Anual
RNE: Renta Neta Anual Neta de Prdidas de Capital
RB: Ingreso neto Costo computable
-

Base Legal: Art. 28-A del RLIR

NOTA:
La prdida puede haberse obtenido directamente o a travs
de un FIV o FB y PF.
Se suman las GK, con las rentas de fuente extranjera por
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la
LIR por GK, cuando proviene|n de negociarse en el MILA.

RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES

MOBILIARIOS PERSONAS NATURALES
DOMICILIADAS
EJEMPLO
RB: S/. 30,000
PRDIDAS: 1,200
RNE: [(30,000 20% DE 30,000)-1,200]
RNE: [ (24,000)- 1,200]
RNE: 23,8000
-

La
prdida
puede
haberse
obtenido
directamente o a travs de un FIV o FB o PF.

RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES

MOBILIARIOS POR PERSONAS NATURALES NO
DOMICILIADAS
RN = [SUMA DE RB ]
RNP = [RN PK]
RN: Renta Neta
RNP: Renta Neta de Prdidas de Capital
RB: Ingreso neto Costo computable
BASE LEGAL: Art. 76 de la LIR
- La prdida puede haberse obtenido directamente o a
travs de un FIV o FB o PF.

RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE

VALORES MOBILIARIOS PERSONAS
NATURALES NO DOMICILIADAS

EJEMPLO 1: MES ENERO

RB: S/. 30,000
PRDIDAS: 1,200
RN: [30,000 -1,200]
RNE: [ 28,800]
-

La prdida puede haberse obtenido directamente o a

travs de un FMIV, FIV o PF]

ESQUEMA DE INVERSIN EN LOS

FONDOS
PARTCIPES

Dinero

Dinero
Certificados

Fondo Mutuo
Inv. En Valores

Certificados

Sociedad
Administradora

Fondo de
Inversin

INVERSIONES PERMITIDAS
60

FIDEICOMISO

ACTIVOS
FIDUCIARIOS

Propietario
(Fideicomitente)
Transfiere

Fiduciario
Administra
Patrimonio
Autnomo

Beneficiario
(Fideicomisario)
Recibe

61

FONDOS DE INVERSIN(FI) y PATRIMONIO

FIDEICOMETIDO(PF)
Son:
Entidades transparentes.
No son contribuyentes para IR.
Atribuyen resultados tributarios.

62

CONTRIBUYENTE
FONDOS: Participes o Inversionistas

F. BANCARIO: Fideicomitente.
F. DE TITULIZACIN: Beneficiario
BASE LEGAL: Inciso a) Artculo 5-A del RLIR

63

FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN

VALORES(FMIV) Y APORTE A FONDOS SIN FINES
PREVISIONALES AFPS
Tratamiento Impuesto a la Renta 01.01.2013:
Certificado de Participacin o Aporte: Titulo Valor
Resultado por Rescate: Ganancia de Capital (GK)
GK: VCR - VCI
VCR: Valor cuota de rescate
VCR: Valor cuota de Ingreso

64

FONDOS DE INVERSIN(FI) y PATRIMONIO

FIDEICOMETIDO(PF)
ATRIBUCIN:
Utilidades, rentas y ganancias de capital
Utilidades provenientes del rescate o redencin de
valores emitidos por los FI o PF.
Prdidas netas de 2da y 3ra categora y de FE
Crdito por impuesto pagado en el extranjero.
NOTA: Se debe distinguir entre rentas gravadas,
exoneradas e inafectas.
BASE LEGAL: Artculo 29 A de la LIR

65

FONDOS DE INVERSIN(FI) y PATRIMONIO

FIDEICOMETIDO(PF)
DEDUCCIONES PREVIO A LA ATRIBUCION:
Deducciones admitidas por LIR para rentas de 2da y
3ra Categora.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA.
Prdidas de Capital(Valores mobiliarios)
Prdidas de IFD de Cobertura.
Las prdidas se reducen en las rentas exoneradas e
inafectas.

66

CRITERIOS DE IMPUTACIN DE RENTAS QUE

PROVIENEN DE LOS FIV. FB y PT
Para las rentas de segunda categora, en el rescate o
redencin por parte de los participes.
Para las rentas de tercera categora, en la redencin o
rescate o al cierre del ejercicio comercial.
Para las rentas de fuente extranjera, cuando se
produzca la redencin o rescate
BASE LEGAL: Artculo 57 de la LIR

67

RENTAS DE LA CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Los ingresos obtenidos:
Por el ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia y oficio no incluidas expresamente en
Tercera
o
5ta
categora
y
Actividades
complementadas
con
explotaciones
comerciales.
van

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

vienen

Los ingresos obtenidos:

Director de empresas, regidor de municipalidades,
mandatario, gestor de negocios y albacea.

RENTA DE CUARTA CATEGORA

Art. 33 y 45 de la LIR

RENTA NETA: RB - 20% de la RB(*)

(*) = Lmite de 24 UIT
NOTA:
- La deduccin no es aplicable para el inciso b) del Art.
33 de la LIR

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

RETENCIN O PAGOS A CUENTA.

Retencin: Se efecta retencin equivalente al

10%, cuando se presta el servicio a una persona o

empresa obligada a llevar contabilidad completa o
libro de ingresos y gastos.

Pagos a Cuenta: Se efecta pagos a cuenta

equivalentes al 10% del total de ingresos percibidos
en el mes:
En el caso que se hubiera prestado servicios a personas
naturales no obligadas a llevar libros de contabilidad o
libro de ingresos y gastos.
Van ()

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

() Vienen
Se utilizar como crdito la retencin efectuada por
agentes de retencin, abonndose slo la diferencia.

Base Legal. Art. 74 y 86 de la LIR

RENTA DE CUARTA CATEGORA

EJEMPLO
Carlos, abogado de profesin presta servicios a la
empresa ACTIVATEL S.A., cobrando honorarios
ascendentes a S/. 3,000 por el mes de mayo de
2008. En ese mismo mes tambin presta servicios a
Ricardo Robles cobrndole S/. 1,500.
a. Retenciones de IR: Efectuada por ACTIVATEL S.A.:
Retencin =

10% de 3,000 = 300

RENTA DE CUARTA CATEGORA

b) Pagos a cuenta: Como Ricardo Robles no lleva
libros de contabilidad, debe declarar y pagar el IR
de la siguiente manera:
Total de Rentas: 3,000 + 1,500 = 4,500
VAN

RENTA DE CUARTA CATEGORA

() vienen
-

A dicho monto le deber aplicar la tasa del 10%

esto es:
S/. 4,500 x 10% = 450

- Al resultado, le debe restar las retenciones

soportadas:
Pago a cuenta Mayo = [ 450 300 = 150]

RETENCIONES EN RENTA DE CUARTA

CATEGORIA
Caso 1: Sujeto de retencin por parte de la persona que le
retribuye:
Cuando el Recibo por Honorarios sea mayor a S/.1,500.00.
inciso b) del Art. 71 LIR.
Si el perceptor ha sido autorizado por la SUNAT ha
suspender sus retenciones y o pagos a cuenta, no hay
retencin o pago a cuenta.

BASE LEGAL: inciso b) del Art. 71 LIR.

NO OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A

CUENTA

Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las

rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el
mes no supere S/. 2,771.00.
Obtengan rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso
b) del artculo 33 de la LIR y perciban adems, otras
rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de
tales rentas percibidas en el mes no supere S/.
2,217.00

SUSPENSIN DE RETENCIONES
RESPECTO DE RENTAS QUE PERCIBAN RENTAS DE
CUARTA CATEGORA A PARTIR DE NOVIEMBRE DEL
EJERCICIO ANTERIOR:
Cuando los ingresos que proyecten percibir en el ejercicio
por rentas de cuarta o cuarta y quinta categora no
superen S/. 33,250.
Obtengan rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso b)
del artculo 33 de la LIR y perciban adems otras rentas
de cuarta y/o quinta categoras, no supere S/. 26,600

SUSPENSIN DE RETENCIONES
RESPECTO DE CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN
RENTAS DE CUARTA CATEGORA ANTES DE
NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR:
Cuando los ingresos proyectados (IP) no superen
S/. 33,250.
Obtengan rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso b)
del artculo 33 de la LIR, no supere S/. 26,600
Para las solicitudes que se presenten entre los
meses de enero y junio:
- Cuando:
[10% del PM] x N meses transcurridos >= IR de IP

SUSPENSIN DE RETENCIONES
RESPECTO DE CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN
RENTAS DE CUARTA CATEGORA ANTES DE
NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR:
Para las solicitudes que se presenten entre los
meses de julio y diciembre:
- Cuando:
[Ret. 4ta + 4ta y 5ta] + PC 4ta + SF >= IR de IP
IP en PR = Rentas 4ta 4ta y 5ta del PR

SUSPENSIN DE RETENCIONES 2014

PERIODO DE REFERENCIA (PR):
ENE 2014 : [Nov. 2012 Oct 2013]
FEB 2014 : [Dic 2012 Nov 2013]
MZO 2014 : [Ene 2013 Dic 2013]
ABR 2014 : [Feb 2013 Ene 2014]
MYO 2014 : [Mzo 2013 Feb 2014]
JUN 2014 : [Abr 2013 Mzo 2014]
JUL 2014 : [ Myo 2013 Abr 2014]
AGTO 2014 : [ Jun 2013 --- Myo 2014]

DIC 2014: [ OCT 2013 SEP 2014]

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Comprenden las retribuciones que se originan en
relacin de dependencia, tales como: sueldos, salarios,
gratificaciones, emolumentos, incluye compensaciones
en dinero y en especie.
Tambin se considera rentas de quinta categora.
Las asignaciones por concepto de gastos de
representacin.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el
trabajo personal.
van...

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

() vienen
Retribucin a socios o asociados, siempre que se
encuentren en planilla.
Participaciones de trabajadores
Determinados tipos de trabajos prestados en forma
independiente con contratos de servicios normados por
el CC. Siempre que:
Van

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

() vienen
- El servicio se preste en el lugar y horario de quien lo
requiere.
- El usuario proporcione los elementos de trabajo.
- El usuario asuma los gastos que la prestacin
demande.
- Los ingresos por la prestacin de servicios
considerados de 4ta. Categora, efectuados por un
contratante que mantenga relacin de dependencia
Base Legal. Art. 34 de la LIR

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

CONCEPTOS INAFECTOS DE QUINTA CATEGORA:
1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
2. Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades que se originen en el rgimen de
seguridad social o bajo cualquier otra forma, salvo
aqullas que no impliquen la reparacin de un
dao.
van...

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

() vienen
3. Cualquier suma que el empleador ponga a
disposicin del empleado al cese de la relacin
laboral, segn las disposiciones laborales vigentes
hasta el lmite que le corresponda al trabajador
en caso de despido injustificado.
4. La CTS) de los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada.
5. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Base Legal. Art. 18 LIR.

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

No estn consideradas rentas de quinta
categora:
1. Las sumas que se pague al servidor que, al ser
contratado fuera del pas, tuviera la condicin de no
domiciliado y las que el empleador pague por l, su
cnyuge e hijos por los conceptos siguientes:
Pasajes al inicio y al trmino del contrato de
trabajo.
Alimentacin y hospedaje generados durante los
tres primeros meses de residencia en el pas.
van

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

() vienen
Transporte al pas e internacin del equipaje y
menaje de casa al inicio del contrato.
Pasajes a su pas de origen por vacaciones
devengadas durante el plazo de vigencia del contrato
de trabajo.
Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de
casa al trmino del contrato.
NOTA: Requisito constar en el contrato y Ministerio de
trabajo

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

Contribuyentes que perciben rentas de
Cuarta y Quinta Categora:
Total Renta de Cuarta
(+) Total Renta de Quinta
Total Rentas de Cuarta y Quinta Cat.
(-) (7 U.I.T )
Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Cat.

CALCULO DE LA RENTA NETA DEL

TRABAJO
Renta Neta
5ta

Renta Neta
4ta

RENTA NETA DEL TRABAJO

CALCULO DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

Renta Neta del Trabajo
-

ITF
Gasto por Donaciones

+
Renta Neta de Fuente
Extranjera (*)

=
Renta Neta Imponible
(*) No se incluyen las GK que provienen de enajenacin
de valores en el MILA

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Renta Neta Imponible

Tasa segn Escala

IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crdito sin derecho a devolucin
(-) Crdito con derecho a devolucin
= Impuesto por pagar o Saldo a Favor