Auditoria de Los Estados Financieros-Francisco Javier Zepeda

CEO
MAESTRA EN IMPUESTOS
LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO

COLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE,
1 A.C.
CEO
Conozca sus opciones; siempre tiene ms de una.

Si no le agradan, siga buscando.
Pedir ayuda es indicio de sabidura y fortaleza.
Nadie puede avanzar solo en la vida o en el trabajo.
Bruce Hyland, Merle Yost
CEO
ACERCA DEL AUTOR

ACTIVIDAD PROFESIONAL:
ES ASESOR INDEPENDIENTE Y DIRECTOR DE LA FIRMA DE ASESORA EN CONTABILIDAD, FISCAL Y AUDITORA
ASESORA EMPRESARIAL INTEGRAL
ES CONTADOR PBLICO REGISTRADO POR LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO, EL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Y EL INFONAVIT PARA REALIZAR AUDITORAS FISCALES
ES SUB-DIRECTOR DE LA COMISIN DE AUDITORA DEL COLEGIO DE LICENCIADOS EN CONTADURA PBLICA DEL
ESTADO DE JALISCO, A.C. (2003-2004)
EXPERIENCIA ACADMICA:
EL AUTOR ES CONTADOR PBLICO CERTIFICADO, EGRESADO DE LA UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA
DIPLOMADO EN DERECHO FISCAL POR EL INSTITUTO TECNOLGICO SUPERIOR DE MONTERREY (ITESM-CAMPUS
GUADALAJARA)
CURSO-TALLER DE ALINEACIN A LA NTCL CRCH0542.01 DISEO E IMPARTICIN DE CURSOS DE CAPACITACIN
ESTUDIANTE DE LA MAESTRA EN IMPUESTOS EN LA UNIVA
EXPERIENCIA DOCENTE:
DOCENCIA EN CETYS CAMPUS TIJUANA EN 1997 CON MATERIAS AFINES A LA CONTADURA PBLICA
DOCENTE DE LA UNIVA DESDE ENERO DEL 2000 AL 2004 CON MATERIAS AFINES A LA CONTADURA PBLICA
FUNGI COMO PRESIDENTE EN LA ACADEMIA DE CONTABILIDAD Y COSTOS EN LA FACULTAD DE CONTABILIDAD,
FINANZAS Y POSGRADOS Y EDUCACIN CONTINUA (2004)
CEO
EL COLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE, A. C.

A TRAVS DE SU EXPOSITOR EL
C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO
Le da la ms cordial bienvenida a este Mdulo de la
Maestra en Impuestos titulado:
LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Tenemos la plena conviccin de que este Mdulo les ser muy til para enriquecer su
propia formacin y desarrollo y le ayudar a optimizar sus resultados como Contador
Pblico ya sea en su funcin de prestador de servicios independientes o como
colaborador o ejecutivo de alguna entidad que pertenece a la iniciativa privada o
pblica.
Estamos seguros de que con la participacin activa, al compartir sus propias
experiencias y conocimientos desarrollados en el campo profesional, durante el
desarrollo de este mdulo se obtendrn valiosos resultados que se podrn poner en
prctica en el campo profesional.
Bienvenidos!
De antemano Gracias por su valiosa participacin.
CEO
PROLOGO
No es novedad que en la vida profesional los contadores pblicos alguna vez se han tropezado con
alguna dificultad para realizar los estados financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o con la redaccin y eleccin del tipo adecuado de una
opinin o dictamen como resultado final de su auditoria practicada en forma independiente o
externa.
Por lo tanto, es recomendable primero ponerse en el lugar del cliente, analizar con detalle a las
personas a quienes dirigir los estados financieros o su informe de auditoria y concluir que tipo de
dictamen se redactar; recuerde que la redaccin de los estados financieros y sus notas, as como
del dictamen u opinin, en cuanto ms sencillo y directo ser ms fcil de explicar y de ser
comprendido por su cliente , patrn y otras partes interesadas.
En todos los casos, el contador pblico en su carcter de prestador de servicios profesionales, debe
fijar claramente su responsabilidad sobre la informacin contenida en los estados financieros
dictaminados que l prepara como resultado de su trabajo realizado.
Asimismo, no es posible emitir reglas definitivas o rgidas sobre la forma de preparar estados
financieros e informes, ya que en cada uno de ellos deben ser considerados tanto los objetivos en
cuestin, como las caractersticas propias del contador pblico que los redacta.
No olvide que la calidad de un informe financiero o la realizacin de una auditoria para efectos
financieros depende en gran parte: de la capacidad, conocimientos e imaginacin del profesional
que los prepara.
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LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Comprenda que sus palabras pueden tener ms peso

de lo que usted cree;
Y que existe una diferencia entre lo que usted dice y lo que los dems
escuchan
OBJETIVO
GENERAL
Al finalizar el presente mdulo, los participantes sern capaces de identificar y aplicar en
forma terica y prctica los principios bsicos de contabilidad generalmente aceptados
necesarios para preparar estados financieros, as como los elementos bsicos de las
Normas y Procedimientos de Auditoria emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C. (IMCP), requeridos para realizar una auditoria de estados financieros; los
cuales, son aplicables para informar la situacin financiera y/o el resultado final del trabajo
de la auditoria practicada a los estados financieros a los Accionistas o a la Alta Direccin
de empresas que pertenecen a los sectores comerciales e industriales.
CEO
TEMA 1
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD EN LA INFORMACIN
FINANCIERA
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIN FINANCIERA
La capacidad de tomar decisiones es lo que distingue a los lderes de los seguidores,
1.1 Introduccin
El campo profesional de un contador pblico es muy vasto y las reas que puede desempear son: contabilidad general,
contabilidad de costos, contabilidad fiscal, finanzas, y de auditoria.
Las reglas de conducta profesional de la contadura persiguen las siguientes finalidades (1) :
Ensear al profesional como conservar una actitud adecuada, y que la experiencia adquirida es la clave para alcanzar el
xito.
Generar en los clientes reales y potenciales la confianza de que el contador pblico sinceramente desea servirlos
honestamente y que antepone la calidad de sus servicios a la recompensa.
Proporcionar a los terceros que utilicen los estados financieros la seguridad de que el contador pblico ha hecho su trabajo
de conformidad con normas objetivas y criterios independientes.
Es indudable que las actuales reglas no se refieren a todos los casos que pueden presentarse en la prctica de la
contadura pblica. El concepto de tica de la independencia del contador pblico, por ejemplo, no est tan ampliamente
tratado en estas reglas como lo ha sido en diversas publicaciones profesionales.
Muchos casos especficos de tica profesional no comprendidos en las reglas, as como algunas cuestiones generales a
ella, an no han sido resueltos por medio de opiniones del comit de tica profesional del Instituto. El proceso evolutivo de
acumulacin de conocimientos est en pleno desarrollo.
____________________________________________________________________________________
(1) Benjamn Rolando Tllez Trejo, marzo del 2004, Auditoria un enfoque prctico, Mxico, Thomson, p.9
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2. Responsabilidad de la Administracin en la elaboracin de la informacin financiera
La gerencia de una entidad puede formular estados financieros para su propio uso, de diferentes maneras que se
adapten mejor para sus fines de administracin interna. Cuando los estados financieros se emitan para otras
personas, tales como accionistas, acreedores, empleados, y para el pblico en general, debern estar elaborados
con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cabe sealar que en Mxico, el Boletn B-8 Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad,
establece las bases para aplicar en caso de ausencia de una norma tcnica y en forma supletoria a los principios
de contabilidad mexicanos, el uso de las normas internacionales de contabilidad, considerando que al hacerlo se
est preparando y presentando informacin financiera de acuerdo con los principios contables de Mxico.
La responsabilidad de la preparacin y la revelacin adecuada de los estados financieros
responsabilidad de quien ejerce la administracin de la entidad.
y sus notas son
Asimismo, los estados financieros bsicos que normalmente se incluyen para informar la situacin financiers de una
entidad son los siguientes:
o
o
o
o
o
o
DICTAMEN U OPININ (si estn auditados)

EL BALANCE GENERAL O ESTADO DE POSICIN FINANCIERA
EL ESTADO DE RESULTADOS O DE PRDIDAS Y GANANCIAS
EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados financieros antes mencionados, pueden formar
parte de este cuaderno otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado de costo de produccin,
estado de variaciones en las cuentas de propiedades, planta y equipo y otros que, en su caso, estuvieron sujetos
al cumplimiento de todas las normas de auditora generalmente aceptadas.
CEO

2. Responsabilidad de la Administracin en la elaboracin de la informacin financiera
(continuacin)
Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados financieros antes mencionados,

pueden formar parte de este cuaderno otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado
de costo de produccin, estado de variaciones en las cuentas de propiedades, planta y equipo y
otros que, en su caso, estuvieron sujetos al cumplimiento de todas las normas de auditora
generalmente aceptadas.
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Toda organizacin tiene individuos que ascienden con rapidez y que parecen tener un futuro
brillante, pero las estrellas a veces se extinguen.
Si usted se ha enganchado a una, tambin puede caer.
Sea usted su propia estrella.
3. Anlisis y revisin de los principios bsicos de contabilidad

generalmente aceptados (boletines A-1 y A-7)
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CEO
ANLISIS Y REVISIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS
Hablar de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA),

de las Reglas Particulares (RP) y del Criterio Prudencial (CP), es el punto
obligado si deseamos conocer, comprender, entender y aprender la
estructura bsica de la informacin financiera, para as entonces podernos
dedicar al ejercicio profesional de la contadura pblica, debido a que nos
proporcionan los elementos bsicos para una buena y sana prctica
profesional.
Por lo tanto, los conceptos que integran la estructura bsica de la
contabilidad financiera son:
Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial
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CEO

En la prctica es muy comn referirnos a los principios de

contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tan solo a los
nueve principios establecidos en el Boletn A-1 cuando en
realidad su universo es ms vasto, puesto que, segn a norma
mexicana se entiende por principios de contabilidad
generalmente aceptados en Mxico a los boletines y circulares
emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
A.C.IMCP.
Serie A principios contables bsicos.
Serie B Principios relativos a estados financieros en general
Serie C Principios aplicables a partidas o conceptos especficos
Serie D Problemas especiales de determinacin de resultados
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ANLISIS Y REVISIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS
El Boletn A-1 llamado Esquema de la Teora bsica de la

Contabilidad Financiera de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, emitidos por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., establece que:
los principios de contabilidad son guas de accin y no
verdades fundamentales a las que se les adjudica poder
explicativo y de prediccin.
Asimismo, se consideran como principios bsicos que
establecen la delimitacin e identificacin del ente
econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones
y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa
y por medio de los estados financieros.
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CEO

ACEPTADOS
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD SON:

Los Principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente
econmico y a sus aspectos financieros, son: la entidad, la
realizacin y el periodo contable.
Los principios de contabilidad que establecen la base para
cuantificar las operaciones del ente econmico y su presentacin
son: el valor histrico original, el negocio en marcha y la dualidad
econmica.
El principio que se refiere a la informacin es el: revelacin
suficiente.
Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como
requisitos generales del sistema son:
Importancia relativa y consistencia (comparabilidad Boletn A-7 de
los PCGA).
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CEO

ACEPTADOS
REGLAS PARTICULARES:
Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que
integran los estados financieros. Se dividen en:
reglas de valuacin y reglas de presentacin.
Las primeras se refieren a la aplicacin de los principios
y a la cuantificacin de los conceptos especficos de
los estados financieros.
Las segundas se refieren al modo particular de incluir
adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
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CEO

ACEPTADOS
CRITERIO PRUDENCIAL:
La medicin o cuantificacin contable no obedece a una
metodologa rgida, sino que requiere de la utilizacin de
un criterio general para elegir entre alternativas que se
presentan
como
equivalentes,
tomando
en
consideracin los elementos de juicio disponibles. Este
criterio se aplica al nivel de reglas particulares.
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CEO

Anlisis del Criterio Prudencial:

El criterio prudencial se ha expresado de diversas formas, con el objetivo de
facilitar su entendimiento y se relaciona fundamentalmente con las ganancias o
utilidades , as como con los costos y gastos. Por ejemplo:
Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se sabe de ellos.
Las utilidades se reconocen y registran hasta que se realizan.
Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya
ninguna , duda de que desaparezcan.
Las prdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de que
podran ocurrir.
Por eso se recomienda: No adelantar utilidades y as prevenir las prdidas.
Lo anterior debido a que la importancia del estado de resultados
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CEO

ENTIDAD:
La actividad econmica es realizada por entidades
identificables, las que constituyen combinaciones de
recursos humanos, naturales y capital; coordinados por
una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines de la entidad.
La entidad tienen personalidad jurdica es independiente
de la personalidad de los accionistas o propietarios y en
sus estados financieros solo se deben incluir bienes,
deudas, derechos y obligaciones que pertenecen a dicha
Entidad. La entidad puede ser una persona fsica, moral
o una combinacin de varias de ellas.
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CEO

Anlisis de la Entidad:
Se entiende por entidad o ente todo aquello
que tiene ser o que existe, por lo que la
contabilidad trata de conocer al sujeto que
requiere de informacin financiera, en virtud
de que realiza actividades econmicas.
Desde el punto de vista jurdico persona
significa sujeto de derechos y obligaciones,
por lo tanto, entidad es todo ente capaz de
adquirir derechos y contraer obligaciones.
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CEO

REALIZACIN:
La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las
operaciones que realiza una entidad con otros
participantes en la actividad econmica y ciertos
eventos econmicos que la afectan.
Las operaciones y eventos econmicos que la
contabilidad cuantifica, se consideran por ella
realizados: 1) Cuando ha efectuado transacciones con
otros entes econmicos, 2) Cuando los recursos o sus
fuentes han sufrido transformaciones y 3) Cuando han
ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o
derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto
puede cuantificarse razonablemente en trminos
monetarios.
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CEO

Anlisis de la REALIZACIN :
Existen eventos como los fenmenos naturales, sismos, inundaciones,
heladas, huracanes, etc. los cuales afectan a diversas entidades y que
debern ser considerados al momento de elaborar los estados financieros.
Asimismo, con base en el ejemplo anterior cualquiera de los eventos
mencionados requieren de dos elementos:
a) Ser identificable
b) Ser cuantificable
Por lo tanto, este principio se basa en que en los estados financieros
deben aparecer todo lo que se realiz y todo lo que aparezca en la
contabilidad y en los estados financieros debi haberse realizado.
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CEO

PERIODO CONTABLE:
La necesidad de conocer los resultados de operacin y la
situacin financiera de la entidad, que tiene una
existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales. Las operaciones y eventos as como
sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican con el periodo en que
ocurren; por tanto, cualquier informacin contable debe
indicar claramente el periodo a que se refiere. En
trminos generales, los costos y gastos deben
identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se paguen.
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CEO

Anlisis del PERIODO CONTABLE :

De acuerdo con el mtodo de devengacin, los efectos
de las transacciones y otros eventos son reconocidos
cuando ocurren y no cuando el equivalente a efectivo es
pagado o recibido y son registrados y presentados en
los estados financieros en los periodos a que se refieren.
Por lo tanto, en este mtodo de devengado se
identifican y enfrentan los ingresos obtenidos contra los
costos y gastos que se originaron para generar dicho
ingreso y ambos se registran en el mismo periodo en
que ocurrieron.
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CEO

VALOR HISTRICO ORIGINAL.

Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad
cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que
se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que
de ellos se haga al momento en que se consideren
realizados contablemente. Estas cifras debern ser
modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores
que las hagan perder su significado, aplicando mtodos de
ajuste en forma sistemtica que preserven la imparcialidad y
objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las
cifras por cambios en el nivel general de precios y se
aplican a todos los conceptos susceptibles de ser
modificados que integran los estados financieros se
considerarn que no ha habido violacin de este principio,
sin embargo, esta situacin debe quedar debidamente
aclarada en la informacin que se produzca.
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CEO

Ejemplo del VALOR HISTRICO ORIGINAL :

El costo de la mercanca fue por $ 30,000.00 y se
pagarn intereses por financiamiento de $
1,200.00; por lo tanto, el valor histrico original o
precio de costo histrico de la compra es de $
31,200.00
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CEO

NEGOCIO EN MARCHA.
La entidad se presume en existencia permanente, salvo
especificacin en contrario; por lo que las cifras de sus
estados financieros representaran valores histricos, o
modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos.
Cuando las cifras representen valores estimados de
liquidacin, esto deber especificarse claramente y
solamente sern aceptables para informacin general
cuando la entidad se encuentre en liquidacin.
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CEO

Ejemplo de Problemas de continuidad del negocio en marcha.

Puede haber incertidumbre cuyo impacto en los estados financieros es difcil evaluar. Esta
situacin se presenta, cuando la continuacin de una entidad como negocio en marcha
dudosa, debido a: prdidas de operacin recurrentes, deficiencias en el capital de trabajo,
incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones
proyectadas, incumplimiento con los trminos de contratos de prstamos, flujos negativos de
efectivo, insuficiencia en la inversin de los accionistas, ndices financieros negativos,
prdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el
mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas circunstancias est en peligro
la existencia de la entidad como negocio en marcha, y por lo tanto, el auditor tendr dudas
respectos a la recuperacin de los activos y en la valuacin y clasificacin de los activos y
pasivos, en los estados financieros.
Por supuesto que pueden existir otros factores positivos, que mitiguen los factores negativos,
tales como: habilidad para obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad
de reducir costos y gastos, obtencin de capital adicional, etc.
En este caso el contador pblico debe juzgar tanto los factores negativos como positivos, para
poder concluir respecto a la continuacin de la entidad como negocio en marcha. Si el
profesional concluye que existen an dudas respecto a la continuacin de la entidad como un
negocio en marcha, deber emitir las revelaciones suficientes en las notas explicativas que
son parte de los estados financieros.
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CEO

DUALIDAD ECONMICA.
La dualidad se constituye de:
a) Los recursos de los que dispone la entidad
para la realizacin de sus fines, y
b) Las fuentes de dichos recursos, que a sus vez,
son la especificacin de los derechos que
sobre los mismos existen, considerados en su
conjunto.
29
CEO

Anlisis de la Dualidad Econmica:

Todas las operaciones que afectan la dualidad
econmica las registramos como cargos y
abonos respetando la partida doble.
Con el pago de $ 10,000 con cheque de una
deuda de proveedores, la disminucin de activo
es contra bancos y la disminucin del pasivo fue
contra la cuenta de proveedores.
30
CEO

REVELACIN SUFICIENTE.
La informacin contable presentada en los
estados financieros debe contener en forma
clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operacin y la
situacin financiera de la entidad.
31
CEO

Ejemplo de la Revelacin suficiente:

En este caso debemos evitar en lo posible de:
Presentar
datos
innecesarios
que
la
presentacin sea confusa y arbitraria a lo que se
desea expresar.
No incluir demasiada informacin
32
CEO

IMPORTANCIA RELATIVA.
La informacin que aparece en los estados financieros
debe mostrar los aspectos importantes de la entidad
susceptibles de ser cuantificados en trminos
monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran
al sistema de informacin contable como para la
informacin resultante de su operacin, se debe
equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los
requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.
33
CEO

Anlisis de la Importancia relativa: (1)

Este se refiere al efecto que tienen o tendrn las partidas en la
informacin financiera. Por lo que toda partida cuyo monto o
naturaleza sea significativa debe ser procesada y presentada para
evitar que los objetivos de la informacin financiera se distorsionen.
Por lo tanto, la importancia relativa depende del tamao de la partida
o error juzgado que deba tener la informacin para ser til y es
importante si su omisin o representacin errnea pudiera influir en
las decisiones econmicas de los usuarios considerada en base a los
estados financieros.
34
CEO

Anlisis de la Importancia relativa: (2)

El concepto de importancia relativa es considerado a nivel
internacional como una de las polticas de contabilidad que
se juzgan adecuadas para la preparacin de los estados
financieros, en la NIC-1 se seala: los estados financieros
deben revelar todas las partidas que son de suficiene
importancia para afectar evaluaciones o decisiones.
35
CEO

Anlisis de la Importancia relativa-(3):

El concepto de importancia relativa es complejo si se
consideran las siguientes limitaciones de orden prctico:
1. No se han determinado ni establecido parmetros que
sealen la lnea que permita separar los hechos importantes
de los que no lo son.
2. Los efectos de una transaccin, hecho o evento econmico
no siempre se pueden medir.
Existen circunstancias que en el momento no pueden
cuantificarse, sin embargo, con el transcurso del tiempo
pueden tener un efecto importante en la informacin
financiera.
Los factores que determinan un hecho, transaccin o evento
econmico pueden cambiar de un tiempo a otro.
36
CEO

COMPARABILIDAD.
A partir de enero de 1994 el principio llamado de Consistencia se decidi cambiar al
nombre de Comparabilidad, en virtud de que el de consistencia es un requisito de
calidad de la informacin y el de comparabilidad es un supuesto de todo proceso
contable cuya observancia puede llegar a generar comparabilidad.
Los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de
cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin contable debe ser
obtenida mediante la aplicacin de los principios y reglas particulares de
cuantificacin para que mediante la comparacin de estados financieros de la
entidad, se pueda conocer su evolucin y mediante la comparacin con estados de
otras entidades se pueda conocer su posicin relativa.
La expresin: nada es grande ni pequeo sin la comparacin. Para lograr la
comparabilidad es necesario que se mantenga la consistencia en la aplicacin de
los principios y reglas particulares de valuacin y presentacin.
37
CEO

COMPARABILIDAD (2)
Cuando haya un cambio que afecte la
comparabilidad de la informacin debe ser
justificado y es necesario advertirlo claramente
en la informacin que se presenta, indicando el
efecto que dicho cambio produce en las cifras
contables. Lo mismo se aplica a la agrupacin
y presentacin de la informacin.
38
CEO

Anlisis de las causas que afectan la comparabilidad: (3)

a) Cambios en las reglas particulares por eleccin.
b) Cambio de una regla particular establecido por una
nueva regla en particular.
c) Cambios en las estimaciones contables.
d) Correcciones a errores en la informacin financiera y
de ejercicios anteriores.
e) Otras circunstancias.
f) Operaciones discontinuadas.
g) Partidas extraordinarias.
h) No usuales.
i) No frecuentes.
j) Partidas especiales.
k) Reclasificaciones.
39
CEO


a) Cambios en las reglas particulares por eleccin.
El boletn A-1 subraya la importancia de mantener y utilizar
principios y reglas particulares que permanezcan en el tiempo, no
obstante esta comisin reconoce la necesidad de sustituir en
algunos casos y modificar en otros la aplicacin de determinadas
reglas particulares de contabilidad, considerando que han dejado
de ser tiles parcial o totalmente- a la entidad en que haban
estado aplicando, ocasionando una falta de consistencia y en
consecuencia falta de comparabilidad. Por lo tanto y bajo
circunstancias especiales, la sustitucin de una regla particular
no slo es recomendable, sino necesaria.
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CEO

a) Cambios en las reglas particulares por eleccin (2)
Como ejemplo de lo anterior, se puede citar el caso de una entidad industrial,

en la cual su maquinaria se depreciaba por el mtodo de lnea recta, lo cual
representaba distribuir el costo original de la maquinaria entre la vida til del
bien, considerando o no un valor de desecho, con lo que se originaban
aplicaciones iguales a cada uno de los distintos perodos contables en los
cuales se utilizaba la maquinaria, independientemente del volumen de
produccin.
Por necesidades de determinar un costo unitario de produccin ms acorde
con las polticas de la empresa y de efectuar aplicaciones en relacin con el
volumen de produccin, se decidi efectuar un cambio en el mtodo de
registro de la depreciacin, optando en este perodo por el de unidades
producidas, que dar como resultado que en los periodos con mayores
volmenes de produccin, la aplicacin de la depreciacin ser mayor que en
aquellos ejercicios de baja produccin. Consecuencia del anterior cambio en la
regla de valuacin o de distribucin del costro de la maquinaria (depreciacin),
es que los estados financieros sern afectados en comparabilidad.
41
CEO

Anlisis de las causas que afectan la comparabilidad:

(6)
b) Cambio de una regla particular establecido por

una nueva regla particular.
La nueva disposicin normativa puede ser una
modificacin o una ampliacin de principios y
reglas particulares previamente establecidos o
puede ser la adopcin de un principio o reglas
particulares sobre asuntos no reglamentados.
Dichas
disposiciones
podran
reglamentar
transacciones celebradas en ejercicios anteriores.
42
CEO


c) Cambios en las estimaciones contables.
Derivado del hecho de que la gerencia de la entidad debe tomar
decisiones sobre una empresa en marcha o existencia permanente,
lo cual obliga a dividir su vida en periodos o lapsos convencionales.
Para poder mostrar los resultados de sus operaciones o la situacin
financiera al existir eventos con efectos susceptibles de
cuantificacin a la fecha de los estados financieros, se hace
necesaria la utilizacin de estimaciones contables que permitan
conocer aunque sea aproximadamente los efectos futuros de dichos
eventos econmicos. En el futuro, se pueden obtener ms y mejores
elementos de juicio, que hagan necesario modificar las estimaciones
determinadas anteriormente; este hecho provocar una falta de
comparabilidad en los estados financieros. Ejemplos de lo anterior
pueden ser las estimaciones para clientes de dudoso cobro, los
artculos
o materiales de lento movimiento u obsoletos,
depreciacin de planta y equipo, la amortizacin
de activos
intangibles o provisiones de pasivos, etc.
43
CEO


d) Correcciones a errores en la informacin financiera y de ejercicios
anteriores.
El resultado neto del ejercicio de una entidad debe reflejar todos los
ingresos, costos y gastos realizados durante el periodo o derivados de
acontecimientos ocurridos durante el mismo. Los errores en ejercicios
anteriores se derivan de situaciones poco frecuentes con motivo de
omisiones, aplicaciones indebidas de principios o reglas particulares o
cualesquiera otras desviaciones, respecto al contenido de las cifras y
conceptos fundamentales atribuibles claramente a ejercicios anteriores y
cuya informacin pudo ser conocida en la fecha de emisin de dichos
estados financieros. No se consideran errores en la informacin financiera
de ejercicios anteriores a aquellos ajustes resultado natural de diferencias
razonables provenientes de estimaciones, los cuales son normales dentro
del continuo proceso contable de cualquier entidad. La sustitucin en el
ejercicio contable de una prctica que no estaba de acuerdo con las
disposiciones normativas por una regla adecuada, debe ser considerad
como la correccin de un error.
44
CEO


e) Otras circunstanciasAdems de las anteriores, pueden existir otras causas que
afecten la comparabilidad, tales como:
La adopcin de una regla particular relativa a un evento o
circunstancia que se presenta por primera vez.
Ventas y compras de segmentos, subsidiarias y asociadas.
Fusiones o escisiones
Desmantelamiento de lneas o segmentos
Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia
infrecuente
Partidas especiales
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CEO

OPERACIONES DISCONTINUADASLa op0eracin discontinuada se refiere a la venta o abandono de algn
segmento del negocio, geogrfico o por actividades. Para propsitos de este
Boletn debe entenderse por segmento al componente de una entidad cuyas
actividades representan una lnea separada importante de negocios o tipos
de clientes. Un segmento puede ser una subsidiaria, una asociada, una
divisin, un departamento u otra inversin, de tal suerte que sus activos, el
resultado de sus operaciones y sus actividades pueden distinguirse clara,
fsica y operacionalmente, para efectos de la informacin financiera, de otros
activos, resultados de operaciones y actividades de la entidad.
La operacin descontinuada involucra dos momentos. El primero es relativo
a la cuantificacin que debe hacerse cuando el rgano administrativo de la
entidad aprueba el plan formal de discontinuacin. El segundo momento
ocurre cuando se realizan las transacciones relativas a la operacin
discontinuada.
46
CEO


PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (1)
Las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que
deben reunir simultneamente las dos condiciones siguientes:
No usuales- El evento o transaccin correspondiente debe poseer

un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente
ajeno a las actividades normales y tpicas de la entidad dentro del
entorno en que opera.
No frecuentes- El evento o transaccin correspondiente no ha sido
ni se prev recurrente, tomando en cuenta el entrono en que opera
la entidad.
Las partidas no usuales que sean recurrentes no deben ser

tratadas como partidas extraordinarias.
47
CEO


Las partidas no recurrentes que sean derivadas de las
actividades usuales de la entidad, tampoco deben ser
tratadas como partidas extraordinarias.
Un evento o transaccin puede ser inusual en la entidad y en
otra no, por causas de sus respectivos entornos. La
naturaleza no usual no se establece por el hecho de que la
transaccin o el evento est fuera del control de la
administracin. Los efectos de terremotos, inundaciones,
expropiaciones, prohibiciones legales nuevas y otros
acontecimientos semejantes podran llegar a considerarse
como extraordinarios, siempre y cuando simultneamente,
los requisitos de no usuales y no frecuentes en el entorno
propio de la entidad que informa.
48
CEO

Anlisis de las causas que afectan la comparabilidad:

(13)

Por definicin las partidas extraordinarias ocurren
infrecuentemente
sin
embargo,
la
mera
infrecuencia de ocurrencia no implica por s sola
que sus efectos deban clasificarse como
extraordinarios. El evento o la transaccin del tipo
que ocurre frecuentemente en el medio en el cual
opera la entidad, por s solo por definicin, no
puede ser considerado como extraordinario a
pesar de sus efectos financieros.
49
CEO

El Boletn A-7 incorpora cuatro conceptos ms que son importantes:
No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto
grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las
actividades normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera.
No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se
prev recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad.
Partidas especiales. Las transacciones o eventos relevantes que no son
partidas extraordinarias, ni operaciones descontinuadas, pero s inusuales o
no recurrentes, pero no ambas, requiere de un tratamiento contable especial
porque afectan la comparabilidad de los estados financieros.
Las partidas en el estado de resultados requieren del buen juicio del
preparador para clasificarlas apropiadamente como normales, especiales y
extraordinarias. Por ejemplo las partidas siguientes en muchos casos
deberan considerarse como partidas especiales: resultado en venta de
activo fijo que son operaciones discontinuadas, indemnizaciones por
reorganizaciones y efectos de huelgas.
50
CEO


Reclasificaciones. Existen ocasiones en que al formular los
estados financieros del ejercicio, es necesario efectuar cambios
en la agrupacin y clasificacin de las partidas que los integran,
en relacin a la forma en que se elaboraron en los ejercicios
precedentes. En estos casos, los estados financieros de aos
anteriores que se presenten con propsitos comparativos debern
ser formulados considerando las nuevas bases adoptadas. Este
hecho debe mencionarse en las notas a los estados financieros.
51
CEO


El boletn A-7, establece el tratamiento y revelacin particular para cada una de
estas situaciones que afectan l comparabilidad de la informacin financiera.
La comparabilidad contenida actualmente dentro del Marco de Conceptos de las
NIC en sus prrafos 39 a 42 se expresa que:
Los usuarios deben se capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a travs del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posicin
financiera y en los resultados de la misma. Asimismo, los usuarios deben ser
capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto
de evaluar su posicin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera.
Por otra parte, junto con la medicin y revelacin de los estados financieros de
transacciones y toros eventos, deben ser registrados e interpretados de una
manera consistente en toda la empresa y a travs del tiempo en una empresa en
particular, y de una forma consistente para varias empresas.
52
CEO

Una implicacin importante de las caractersticas cualitativas de la

comparabilidad, es que los usuarios se encuentren informados acerca de las
polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros,
de cualquier cambio en tales polticas y de los efectos de dichos cambios. Los
usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas
contables para transacciones y eventos similares utilizados por la misma
empresa de periodo a periodo y por diferentes empresas. El cumplimiento de
las Normas Internacionales de Contabilidad incluye la revelacin de las
polticas contables utilizadas por la empresa, lo cual ayuda a lograr la
comparabilidad.
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con mera
uniformidad, y no debe permitirse que se convierta en un impedimento para la
introduccin de mejores Normas Contables. No se considera apropiado para
una empresa el continuar contabilizando de la misma manera una transaccin
u otro evento, si la poltica adoptada no est relacionada con las
caractersticas cualitativas de relevancia y confiabilidad. Asimismo, se
considera inapropiado para una empresa permanecer con sus mismas
polticas contables cuando existen alternativas relevantes y confiables.
53
CEO


Debido a que los usuarios desean comparar la posicin financiera, resultados y
cambios en posicin financiera de una empresa a travs del tiempo, es importante
que los estados financieros muestren informacin financiera correspondiente a
periodos anteriores.
Por lo que respecta a Estados Unidos, los cambios en estimaciones contables
estn reglamentadas en la APB 20; los ajustes de periodos anteriores, en la APB
9; los errores y omisiones fundamentales, en la APB 20, y los cambios en
principios de contabilidad en la APB 20.
Canad reglamenta los cambios es estimaciones contables en la Seccin 1506; los
ajustes de periodos anteriores, en la Seccin 3600; errores y omisiones
fundamentales, en la 1560, y los cambios en principios de contabilidad, en 1506.
54
CEO
1. INTRODUCIN Y ANLISIS DE TIPOS DE DICTMENES DE AUDITORA SEGN

EL BOLETN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
4. Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados

financieros (Boletn A-11) (1)
ActivoEs el conjunto o segmento, cuantificable de los beneficios

econmicos futuros fundadamente esperados y controlados por una
entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios,
como consecuencia de transacciones pasadas o de otros evento
ocurridos.
PasivoEs el conjunto o segmento, cuantificables, de las obligaciones
presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de
transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades,
como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
55
CEO

4. Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros

(Boletn A-11) (2)
Capital contableEl capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos
que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce
mediante reembolso o distribucin.
Utilidad neta:
Es la modificacin observada en el capital contable de la entidad, despus
de su mantenimiento, durante un periodo contable determinado, originada
por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto
las distribuciones y los movimientos relativos al capital contribuido.
IngresoEs el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentado
por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo
contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales.
56
CEO

4. Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados

financieros (Boletn A-11) (3)
GananciaEs el ingreso resultante de una transaccin incidental o derivada del entorno
econmico, social, poltico o fsico, durante un periodo contable, que por su
naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente.
GastoEs el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado
por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable,
como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
primarias o normales y que tienen por consecuencia la generacin de
ingresos.
PrdidaEs el gasto resultante de una transaccin incidental o derivada del entorno
econmico, social, poltico o fsico en que el ingreso consecuente es inferior
al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso
respectivo.
57
CEO

4. Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros (Boletn A-11)
(4)
Relacin de los trminos gasto, prdida y costoEs comn que se emplea la palabra costo como si se trataran de gastos o prdidas. Para
fines de estados financieros por costo se debe entender como el valor de los recursos que
se entregan o prometen entregar (sacrificio econmico), a cambio de un bien o un servicio.
Costo es un trmino genrico que abarca activo, gasto y prdida.
Las entidades incurren en costos para generar ingresos. Los costos que tienen potencial
para generar ingresos en el futuro son los activos.
Los costos expirados, es decir, los que perdieron su capacidad potencial de generar
ingresos, son los gastos y las prdidas.
Los gastos se distinguen de las prdidas en que aquellos ayudaron a generar ingresos en
el periodo actual y las prdidas no.
58
CEO

4. Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros

(Boletn A-11) (5)
Requisitos generales para su reconocimientoEl reconocimiento de los conceptos contables bsicos implica necesariamente la
inclusin de la partida respectiva en los estados financieros, formando parte,
conceptual y cuantitativamente del rubro respectivo. Esto no se puede sustituir con
notas, revelaciones o informacin de cualquier naturaleza.
Para reconocer una partida dentro de los estados financieros bsicos se deben
aplicar los criterios de importancia relativa y de costo-beneficio en la informacin.
Adicionalmente se debe:
Satisfacer en todas sus partes los elementos integrantes de la definicin del
concepto correspondiente.
Ser cuantificable en un grado suficiente de confiabilidad.
Contribuir a la formacin de un juicio valorativo en funcin del cual se puede tomar
una decisin.
Reunir los atributos de la confiabilidad, objetividad y verificabilidad.
59
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIN

FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletn B-1) (1)

Los estados financieros surgen de la necesidad de informacin; y se obtienen de la contabilidad.
La informacin financiera que genera una entidad es muy amplia y extensa, pues una gran parte de
ella est diseada como herramienta administrativa. Asimismo, los estados financieros bsicos son la
parte esencial de la informacin financiera y deben cumplir el objetivo de informar sobre la situacin
financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su
situacin financiera por el periodo contable terminado en esa fecha.
Los estados financieros bsicos son: el balance general, los estados de resultados, de variaciones en
el capital contable y de cambios en la situacin financiera y las notas que son parte integrante de los
mismos.
Para la administracin de la empresa es un problema la responsabilidad que tiene de determinar cul
es la informacin esencial que debe proporcionar al usuario general de la informacin.
60
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA

INFORMACIN FINANCIERA
Los estados financieros son un medio de comunicacin de informacin y no
son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto
punto de vista o de la validez de una posicin.
Los estados financieros bsicos pueden ser tiles en:
a) Tomar decisiones de inversin y de crdito. Los principales interesados
seran los que puedan aportar financiamiento como capital o crdito a la
empresa.
b) Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para
generar recursos.
c) Evaluar el origen y las caractersticas de los recursos financieros del
negocio, as como los rendimientos de los mismos.
Por ltimo, para formarse un juicio de cmo se ha manejado el negocio y
evaluar la gestin de la administracin, a travs de una evaluacin global de la
forma en que esta maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento
de la empresa.
61
CEO

Se entiende que satisface al usuario general de la informacin, si los estados
financieros son suficientes para que una persona con adecuados
conocimientos tericos, pueda formarse un juicio, entre otros sobre:
a) El nivel de rentabilidad
b) La posicin financiera, que incluye su solvencia y liquidez
c) La capacidad financiera de crecimiento
d) El flujo de fondos
Por medio de esta informacin y de otros elementos de juicio que sean necesarios,
el usuario general podr evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de
carcter econmico sobre la misma.
62
CEO

Las caractersticas de los estados financieros deben ser las que correspondan a la
informacin contable, tal como se indican el Boletn A-1 esquema de la teora bsica
de la contabilidad financiera, que son:
1) Utilidad-su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, y
comparable y adems deben ser oportunos.
2) Confiabilidad- deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.
3) Provisionalidad-contienen estimaciones para determinar la informacin, que
corresponde a cada periodo contable.
Nota- los estados financieros deben contener la informacin que permita realizar un
buen juicio, sin omitir informacin bsica ni incluir informacin excesiva que los
pueda hacer confusos. Para ello deben ser preparados en forma objetiva e imparcial,
a fin de evitar influenciar al lector a aceptar un cierto punto de vista o la validez de
una posicin, para que cumplan con los objetivos de confiabilidad y veracidad.
63
CEO

La razn de que los estados financieros sean preparados con base en los
PCGA, es debido a que contengan las caractersticas que se han
mencionado. Por lo tanto, las transacciones y eventos econmicos
efectuados por la empresa, son cuantificados y revelados de acuerdo con
los PCGA y reglas particulares que se han establecido al respecto.
Por lo tanto, los estados financieros bsicos muestran cifras histricas, es
decir, porque informan de hechos sucedidos y son parte del marco para
que el usuario general pueda ponderar el futuro. Sin embargo, no son el
nico elemento que sirve para ello, ya que se requiere de informacin
sobre aspectos de la economa, situacin poltica, laboral, entorno
internacional, etc. Para efectuar una evaluacin razonable.
64
CEO

LIMITACIONES EN EL USO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEl usuario de los estados financieros debe tener presente, entre otros, los siguientes
conceptos:
1) Las transacciones y eventos econmicos son cuantificables con reglas
particulares que puedan ser aplicadas con diferentes alternativas. Por lo tanto, los
estados financieros los mostrarn de acuerdo con la aplicacin de la alternativa
seleccionada.
2) Los estados financieros proporcionan informacin expresada en moneda, de las
transacciones efectuadas por la empresa y de su situacin financiera resultante de
esas transacciones. Sin embargo, la moneda es nicamente un instrumento de
medicin dentro de la contabilidad, y deber considerarse que tiene un valor que
cambia, en mayor o menor grado en funcin de los eventos econmicos.
65
CEO


3) Por lo tanto, se obtiene informacin cuantificada de los eventos
econmicos que han afectado a la empresa, pero los estados financieros,
especialmente el balance general, no pretenden presentar cual es el valor
del negocio, sino que nicamente presenta el valor, para el negocio, de sus
recursos y obligaciones cuantificables. Sin embargo, los estados
financieros no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa, tales
como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.
4) Asimismo, por referirse a negocios en marcha, por estar basados en
varios aspectos en estimaciones y juicios hechos para efectuar los cortes
contables o periodos, y por el hecho de que se preparan en base a reglas
particulares de valuacin y presentacin, los estados financieros no
pretender ser exactos.
66
CEO

6.
APLICACIN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

(BOLETN A-8) (1)
La Comisin de Principios de Contabilidad (CPC), a travs del Instituto Mexicano de

Contadores Pblicos (IMCP), tiene como funcin aportar normas en la materia en
dos sentidos:
A) Emitiendo nuevos pronunciamientos.
B) Revisando y actualizando los ya emitidos previamente.
El Comit Internacional de Principios de Contabilidad (International Accounting
Standards Committee- IASC) fue establecido en 1973 para propiciar el mejoramiento
y armonizacin de la informacin financiera, primordialmente a travs del desarrollo y
publicacin de normas internacionales de contabilidad (NIC), va un proceso formal
que implica a la profesin mundial, preparados y usuarios de los estados financieros
y a los organismos nacionales reguladores.
67
CEO

6. APLICACIN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD (BOLETN A-8) (2)
Tiene como propsitos el formular y publicar normas contables

para la presentacin de los estados financieros y promover su
aceptacin y observacin mundialmente. Trabajar y propugnar por
el desarrollo y armonizacin de los principios contables relativos a
la presentacin de los estados financieros.
En materia de principios de contabilidad generalmente aceptados
en Mxico, se entiende que existe una supletoriedad cuando en
un conjunto de normas especficas se prev la posibilidad de que
la ausencia de disposiciones sea cubierta por un conjunto formal y
reconocido de reglas distintas a las mexicanas.
68
CEO

6. APLICACIN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(BOLETN A-8) (3)
Definicin de norma.
Las NIC aprobadas y emitidas por el IASC son, supletoriamente parte de los principios
de contabilidad generalmente aceptadas en Mxico, cuya aplicacin est sujeta a las
siguientes reglas:
a) La supletoriedad de las NIC aplica exclusivamente cuando no existe norma especfica
emitida por el IMCP.
b) Para que una NIC se aplique supletoriamente como principio de contabilidad
mexicano, ser necesario que haya sido emitida por el IASC como definitiva.
c) Al momento de emitirse un principio de contabilidad por el IMCP sobre un tema
respecto del cual se ha aplicado supletoriamente una NIC, el primero sustituir a la NIC
en la medida que entre en vigor.
d) La CPC considera de suma importancia el evitar que en la prctica se den
tratamientos contables informales o sin el sustento terico, sobre aspectos particulares
o de industrias especializadas, no previstos por nuestra legislacin ni por las NIC. Por
tal motivo, cuando ante esas circunstancias no previstas ni por una ni por las otras, la
supletoriedad se dar con el cuerpo de principios de contabilidad que se considere ms
adecuado en tales circunstancias a condicin de que provenga de un conjunto de reglas
formal y reconocido. Lo anterior, se sujetar a que no se contravengan la filosofa y
conceptos generales de los boletines y circulares emitidos por el IMCP.
69
CEO

6. APLICACIN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (BOLETN A-8) (4)
El Boletn A-8 entr en vigor desde el 1 de Enero de 1995.

Circular Nm.41 Criterios sobre la aplicacin supletoria de las normas internacionales
de contabilidad.
La Comisin concluy que en relacin al alcance de aplicar una regla supletoria y
siempre y cuando no se contravenga el espritu de los principios de contabilidad
mexicanos:
a) La supletoriedad obliga en los trminos del Boletn A-8 cuando las NIC contemplan
un tema de carcter general, el cual no est cubierto por los principios de contabilidad
mexicanos.
b) Los principios de contabilidad emitidos por otro cuerpo normativo obligan en forma
supletoria , solamente cuando el tema de carcter general no est cubierto por los
principios de contabilidad mexicanos ni por las NIC.
Cuando se considere conveniente, en caso de que exista un aspecto particular que sea
cubierto por las NIC o algn otro cuerpo normativo en relacin a una regla de carcter
general, que las normas contables mexicanas o las NIC no lo cubran, se podr recurrir a
dichos pronunciamientos particulares, siempre que no contravengan el espritu de la
regla general adoptada.
70
CEO

(BOLETN A-8) (5)
El efecto resultante de aplicar por primera vez una regla supletoria, deber ser tratado
como un cambio de una regla particular por una nueva disposicin normativa.
Circular Nm.45 Vigencia sobre la aplicacin supletoria de las normas internacionales
de contabilidad.
En el prrafo 13 del Boletn a-8, dice que Para que una NIC se aplique supletoriamente
como principio de contabilidad mexicano, ser necesario que haya sido emitida por el
IASC como definitiva.
Sin embargo, las NIC tienen una fecha de emisin que es el momento en que las NIC es
dad a conocer pblicamente como norma aprobada y una fecha de vigencia, incluida en
la propia norma, que establece el momento en que la misma es considerada obligatoria.
De acuerdo a lo anterior, se estableci el siguiente criterio, las NIC emitidas por IASC
que aplican supletoriamente conforma al Boletn A-8 y Circular 41 sern obligatorias
como principios de contabilidad mexicanos una vez que inicie la vigencia sealada en la
propia NIC emitida, no obstante es aceptable la aplicacin anticipada a partir de la fecha
de emisin por parte del IASC.
71
CEO

(BOLETN A-8) (6)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

NIC 1
Presentacin de Estados Financieros
NIC 2
Inventarios
NIC 4
Contabilizacin de la Depreciacin
NIC 7
Estados de Flujo de Efectivo
NIC 8
Ganancia o Prdida del Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en
las Polticas Contables
NIC 9
Costos de Investigacin y Desarrollo
NIC 10
Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance
NIC 11
Contratos de Construccin
NIC 12
Impuesto sobre las Ganancias
NIC 14
Informacin Financiera por Segmentos
NIC 15
Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998)
NIC 17
Arrendamientos
72
CEO


NIC 18
Ingresos
NIC 19
Beneficios a los Empleados
NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
NIC 22
Combinaciones de Negocios (revisada en 1998)
NIC 23
Costos por Intereses
NIC 24
Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 25
Contabilizacin de las Inversiones
NIC 26
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro
NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de
Inversiones en Subsidiarias
73
CEO

(BOLETN A-8) (8)
NIC 28
Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 29
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 30
Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares
NIC 31
Informacin Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos
(revisada en 1998)
NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar
(revisada en 1998)
NIC 33
Ganancias por Accin
NIC 34
Informacin Financiera Intermedia
NIC 35
Operaciones en Discontinuacin
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos (tiene vigencia desde 1 de julio
1999)
NIC 37
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes ( tiene
vigencia desde 1 de julio 1999)
NIC 38
Activos Intangibles (tiene vigencia desde 1 de julio 1999)
NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin ( tiene vigencia
desde 1 de enero 2001)
74
CEO


(BOLETN A-8) (9)
Aplicacin de normas de contabilidad internacionales
James Don Edwards es J.M. Tull Professor of Accounting en la University of Georgia y
ha recibido el premio ms importante otorgado por el American Institute of Certified
Public Accountants. John B. Barrack es Professor de Contabilidad en la University of
Georgia.La contabilidad internacional se define de la siguiente forma:
La contabilidad internacional extiende la contabilidad de propsito general, orientada
hacia el pas en su sentido ms amplio a (1) el anlisis comparativo internacional; (2) la
medicin de la contabilidad y los problemas de presentacin de informes exclusivos de
las transacciones comerciales multinacionales y la forma comercial de la empresa
multinacional; (3) las necesidades de contabilidad de los mercados financieros
internacionales; y (4) armonizacin de los diferentes sistemas internacionales de
presentacin de informes contables y financieros a nivel mundial a travs de las
actividades polticas, organizacionales, profesionales y de establecimiento de normas.
75
CEO


(BOLETN A-8) (10)
Las normas de administracin gerencial deben funcionar en un sistema que asegure
que, en la preparacin de los estados financieros, se cumplan todas las normas
contables y se emitan informes correctos, representativos e imparciales. La gerencia de
una empresa necesita ms informacin que la que contienen los estados financieros
para efectuar la planificacin, la toma de decisiones y el control. Esa informacin puede
ser generada internamente dentro de las firmas, de acuerdo a sus necesidades
especficas. Sin embargo, basar la fuente fundamental de informacin en los principios
de contabilidad comnmente aceptados facilitar este proceso.
El problema principal de la elaboracin de normas de contabilidad internacionales es la
adopcin de un sistema doble de presentacin de informes que sea aceptable para las
normas de cada pas y las regulaciones internacionales (ver "Por Qu las Buenas
Normas de Contabilidad Importan", REH N 1, 1995). Es importante ofrecer y poner en
prctica normas que sean aceptadas por los diferentes pases. Estas normas deben
proporcionar tambin la informacin financiera que requieren los administradores de
dinero, inversionistas y acreedores para tomar decisiones comerciales y efectuar otras
inversiones.
76
CEO

Los reguladores financieros nacionales e internacionales estn enfrentando

una presin creciente para aceptar las normas para la preparacin de los
estados financieros que han sido publicadas por el Comit de Normas de
Contabilidad Internacional (International Accounting Standards Committee
IASC). Es probable que los reguladores traten de armonizar normas de
contables del mejor nivel tcnico. Sin embargo, debido a que es probable que
pocos pases aceptaran y aplicaran tales normas, esta estrategia podra
generar divisiones y daar el objetivo principal que es adoptar y mejorar las
normas de contabilidad internacionales.
Una estrategia ms prctica es la elaboracin de nuevas normas a fin de
mejorar las pautas internacionales existentes de presentacin de informes. El
objetivo debera ser que una gran parte de la comunidad mundial acepte y
ejecute, continuamente, mejoras a tales normas de presentacin de informes.
La meta de largo plazo es establecer principios ampliamente aceptados que
reflejen las mejores normas alcanzables a nivel internacional.
77
CEO

(BOLETN A-8) (12)
Los pases en desarrollo que no tienen sistemas de contabilidad o que

estn buscando normas aceptables, deberan ser alentados para que
adopten las normas de la IASC y se unan al proceso de armonizacin.
Es importante que los pases avancen hacia un sistema de libre
mercado y adopten un sistema de contabilidad que tenga credibilidad
en los mercados de capital internacionales.
Normas de la IASC
La IASC (http://www.iasc.org.uk) fue creada en 1973 con el objetivo
de mejorar y armonizar la presentacin de informes financieros
utilizados por las empresas y otras organizaciones de todo el mundo
para la preparacin de estados contables. Sus normas son
elaboradas a travs de un proceso internacional en que participan los
profesionales de contabilidad, las personas que preparan los estados
financieros y los usuarios de stos a nivel mundial, como tambin los
organismos nacionales que establecen normas. Est compuesta por
142 organizaciones de contabilidad profesional de 103 pases.
78
CEO

6. APLICACIN SUPLETORIA DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (BOLETN A-8) (13)
La IASC ha publicado normas de contabilidad internacionales
que difieren de las que existen en Estados Unidos, el Reino
Unido y Alemania. Un pas en desarrollo puede establecer sus
propias normas de contabilidad trabajando en estrecha
colaboracin con la IASC.
La dificultad para obtener la aceptacin mundial de estas
normas se puede comprender al comparar las normas
centrales de la IASC con las de otros grupos que establecen
normas como el Comit de Normas de Contabilidad
Financiera (Financial Accounting Standards Board, FASB) en
Estados Unidos. Algunas de ellas tienen diferencias menores
y pueden ser conciliadas fcilmente. Sin embargo, otras
tienen diferencias importantes y pueden ser difciles de
conciliar.
79
CEO


PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
(emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos)
Contables Bsicos
Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera A-1
Addendum al Boletn A-1
Entidad A-2
Realizacin y periodo contable A-3
Revelacin Suficiente A-5
Importancia Relativa A-6
Comparabilidad A-7
Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad A-8
Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros
A-11
80
CEO


Relativos a estados financieros, en general
Objetivos de los Estados Financieros B-1
Estado de resultados B-3
Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones B-8
Informacin financiera a fechas intermedias B-9
Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera B-10
-Primer documento de adecuaciones al Boletn B-10
-Segundo documento de adecuaciones al Boletn B-10
-Tercer documento de adecuaciones al Boletn B-10
-Cuarto documento de adecuaciones al Boletn B-10
-Quinto documento de adecuaciones al Boletn B-10
-Addendum al quinto documento de adecuaciones al Boletn B-10
-Quinto documento de adecuaciones al Boletn B-10 (modificado)
Estado de cambios en la Situacin financiera B-12
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros B-13
Utilidad por accin B-14
Transacciones en moneda extranjera y conversin de estados financieros de operaciones extranjeras B-15
81
CEO


Aplicables a partidas o conceptos especficos
Efectivo e inversiones temporales C-1
Efectivo C-1
Instrumentos Financieros C-2
Cuentas por cobrar C-3
Inventarios C-4
Pagos anticipados C-5
Inmuebles, maquinaria y equipo C-6
Intangibles C-8
Pasivo C-9
Capital contable C-11
Contingencias y compromisos C-12
Partes relacionadas C-13
82
CEO


Problemas especiales de determinacin de resultados
Obligaciones laborales D-3
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta y de la
participacin de los trabajadores en la utilidad D-4
Arrendamientos D-5
Circulares:
Tratamiento contable de los derechos y obligaciones 22
derivados del fideicomiso de cobertura de riesgo cambiario
(FICORCA)
Interpretacin de algunos conceptos relacionados con el 29
Boletn B-10 y sus adecuaciones
83
CEO


Interpretacin al Boletn D-430
Criterios para la determinacin del valor de uso y tratamiento 32 contable
de la venta y bajas de activo fijo
Tratamiento contable del impuesto al activo de las empresas 33
Impuesto sobre dividendos 35
Tratamiento contable del exceso del valor en libros para el 36 costo de las
acciones en subsidiarias
Tratamiento de la nueva unidad monetaria 37
Adquisicin temporal de acciones propias 38
Diferimiento de aplicacin de los prrafos transitorios 43 y39
44 del Boletn B-8 y de la Circular 36
84
CEO


Tratamiento contable de los gastos de riesgo y colocacin 40
de acciones
Criterios sobre la aplicacin supletoria de las normas 41
internacionales de contabilidad
Tratamiento contable de las diferencias en cambio en los 42
efectos de conversin para la consolidacin de estados
financieros de entidades extranjeras, o la aplicacin del
mtodo de participacin en asociadas
Tratamiento contable de los efectos de la devaluacin de 43
diciembre de 1994
85
CEO


Tratamiento contable de las unidades de inversin (UDIS) 44
Vigencia sobre aplicacin supletoria de las normas 45
internacionales de contabilidad
Pasivos a corto plazo que se refinancian a largo plazo con 46
posterioridad a la fecha de los estados financieros
Circunstancias para la extincin de deuda 47
Presentacin del pasivo a largo plazo en los estados 48
financieros, cuando hay incumplimiento de clusulas
restrictivas en los contratos de crdito
Normas internacionales de contabilidad de aplicacin 49
supletoria con carcter obligatorio
86
CEO


Tasas de inters a utilizar para la valuacin de las obligaciones 50 laborales y
aplicacin supletoria de principios de contabilidad, relativa a las obligaciones
laborales
Preguntas y respuestas de algunos conceptos relacionados 51 con el quinto
documento de Adecuaciones al Boletn B-10
(modificado)
Revelacin y tratamiento contable de los costos y planes 52 asociados con la
modificacin de aplicaciones de computadora para el cambio al ao 2000
Definicin de la tasa aplicable para el reconocimiento 53 contable del
impuesto sobre la renta a partir de 1999
Interpretaciones al Boletn D-4. Tratamiento 54 contable del Impuesto Sobre la
Renta (ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participacin de los
Trabajadores en la Utilidad (PTU)
87

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