Gastos Deducibles

Octubre 2013

Renta Bruta
Menos

Costo de adquisicin
Menos

Costo
Computable

Costo de produccin o construccin

Valor de ingreso al patrimonio

Menos

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Gastos deducibles

Principio de causalidad
Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley..
Tambin se requiere que los gastos sean razonables
respecto al ingreso y acordes a las caractersticas propias
de cada actividad econmica, sin apartarse de los mrgenes
comunes que exigen las actividades comerciales y
empresariales.
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Gastos deducibles

Principio del devengado

Artculo 57 inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Imputacin de gastos. Penltimo prrafo art. 57 LIR
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este
artculo sern de aplicacin analgica para la imputacin de
los gastos.

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Gastos de ejercicios anteriores

Es deducible siempre y cuando se efecte la provisin antes

del pago
Es decir:

Cargo a resultados con abono a cuentas por pagar.

Cargo a cuentas por pagar con abono a caja.

Siempre que:

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Por razones ajenas al contribuyente no hubiera conocido de la

existencia del gasto oportunamente.
La SUNAT compruebe que el cargo del gasto en el ejercicio que
se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal para
el contribuyente.

Sustento documentario del gasto

Adicionalmente al cumplimiento del principio de
causalidad, los gastos deben encontrarse respaldados en
el correspondiente comprobante de pago.
Sobre el particular, el inciso j) del Artculo 44 de la Ley
seala que no son deducibles los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

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Fehaciencia de las operaciones

Para probar la relacin de causalidad, no slo debe contarse
con los comprobantes de pago, sino demostrarse la
existencia efectiva y real de las operaciones que generaron
el gasto. En tal sentido, ser necesario contar, entre otros,
con contratos (descripcin del servicio, lugar de prestacin,
personas, forma de determinar la contraprestacin etc.), as
como copia de los entregables (por ejemplo: reportes que
sustentan las actividades realizadas).

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Uso de medios de pago

Artculo 8 de la Ley 28194, Ley de Lucha contra la evasin y
para la formalizacin de la economa:
Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no
darn derecho a deducir gastos y/o costos que se hayan
deducido en cumplimiento del criterio del devengado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la
verificacin del medio de pago utilizado se deber realizar
cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin
que gener la obligacin.
Existe obligacin de usar medios de pago: en obligaciones
cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o US$ 1,000.
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Gastos deducibles bajo ciertas condiciones

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Diferencias Temporales
Mermas y desmedros

Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso, o cantidad de

las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.

Acreditacin:

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Informe tcnico por profesional independiente, competente y

colegiado.
Informe con metodologa empleada y pruebas realizadas.

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Mermas y desmedros

Registro contable de Merma comercial:

---------------x-----------------Gasto
20,000
Activo
20,000
---------------x-----------------En la medida que se cuente con Informe tcnico por
profesional independiente, la merma ser deducible.

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Mermas y desmedros

Desmedros: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable

de las existencias, haciendolas inutilizables.

Acreditacin:

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Destruccin de existencias efectuada ante notario pblico.

Comunicacin previa a Sunat en un plazo no menor a 6 das
hbiles anteriores a la fecha que se llevar a cabo la destruccin
de los bienes.

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Mermas y desmedros

Registro contable desmedro.

-----------------x-----------------Provisiones del ejercicio
Por Prov desv. De existencias
---------------------x-----------------------

10,000
10,000

Si la destruccin de mercadera no cuenta con acta de

destruccin por notario y comunicacin previa a Sunat, el
gasto provisionado no es deducible.

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Faltantes de inventario

De acuerdo a lo establecido en el Art 37 d) de la LIR las prdidas

extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente, en la medida que no se encuentren cubiertas por
indemnizaciones o seguros sern deducibles siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso.

Asimismo, el inc. f) del Art. 35 del Reg. De la LIR seala que

Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos
basado en registros de inventario permanente en unidades fsicas o
valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios
fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo
prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento

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Faltantes de inventario

Registro contable
--------------------x-------------------Gasto
5,000
Activo
5,000
Por registro contable del faltante del inventario.

--------------------x-------------------De no probarse judicialmente la prdida de mercadera el

gasto provisionado se adiciona en la determinacin del
IR.

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Sobrantes de inventario

Artculo 3 de la LIR
En general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Registro contable
-----------------x-----------------Mercaderas
2,000
Ingresos
2,000
---------------------x----------------------

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Gastos de trabajadores

Los gastos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en
el ejercicio gravable a que corresponda siempre que sean
pagados dentro del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada.
Casos: remuneracin vacacional (RTF 7719-4-2005),
participacin de utilidades (RTF 10167-2-2007).

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Gastos de investigacin cientfica

Inciso a.3) de la LIR.

Los Gastos de investigacin cientfica, tecnolgica, e
innovacin tecnolgica, destinada a generar una mayor
renta del contribuyente, siempre que no excedan, en cada
ejercicio, el 10% de los ingresos netos con un limite
mximo de 300 UIT.
Condiciones:

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La investigacin es calificada como cientfica, tecnolgica o de

investigacin tecnolgica por CONCYTEC.
La investigacin es realizada directamente, para lo cual el
contribuyente debe estar autorizado por CONCYTEC; y los
centros de investigacin deben estar autorizado por CONCYTEC.

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Gastos de investigacin cientfica

Concepto
Ingresos

Importe S/.
300,000

(Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas)

Total Ingresos Netos

Gastos de investigacin cargados a gastos

(20,000)

280,000

40,000

(-) Mximo deducible

Limite 1: 10% de S/. 280,000 = S/. 28,000

(28,000)

Limite 2: 300 UIT x S/. 3,700 = S/. 1110,000

Adicin por exceso de gastos de investigacin

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12,000

Amortizacin de intangibles.

Inciso g) del art. 44 de la LIR.

No es deducible la amortizacin de llaves, marcas,
patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, el precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
10 aos.

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Amortizacin de intangibles.
Concepto
Adquisicin de software
Amortizacin contable 20% anual cargado a gasto.

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Importe S/.
50,000
10,000

Amortizacin tributaria en 10 aos. 10% x S/. 50,000

5,000

Adicin por exceso de amortizacin

5,000

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Diferencias Permanentes
Gastos financieros

SUBCAPITALIZACIN

Ratio de 3:1 (endeudamiento con vinculadas / patrimonio)

Informe Sunat 005-2002

El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculadas es un limite fijo durante el transcurso del ejercicio
gravable.
El clculo de la proporcionalidad de los intereses deber efectuarse a
partir de la fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos
o empresas vinculadas supere el monto sealado en el numeral
anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situacin

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Gastos financieros

Subcapitalizacin
Concepto

Importe S/.

Patrimonio Neto del ejercicio anterior

150,000

Limite Mximo de endeudamiento (150,000 x 3)

450,000

Intereses cargado a gastos

Prstamo con vinculada

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50,000
650,000

Inters deducible ID= MME*MTI/MTE

(450,000 x 50,000)/650,000

34,615

Total inters reparable

15,385

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Gastos recreativos

Ultimo prrafo del Inc. ll) del Art. 37 de la LIR.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso

sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de
los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.

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Gastos recreativos

Concepto
Ingresos Netos
(Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas)

Total

Importe S/.
300,000
(20,000)

280,000

Gastos de recreativos cargados a gastos

10,000

(-) Mximo deducible

Limite 1: 0.5% de S/. 280,000 = S/. 1,400

(1,400)

Limite 2: 40 UIT = 40 x S/. 3,700 = S/148,000

Adicin por exceso de gastos de representacin

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8,600

Gastos de movilidad de trabajadores

Deducibles siempre que sean necesarios para sus

funciones y no impliquen una ventaja patrimonial para
ellos.
Sustento del gasto: comprobantes de pago o planilla
suscrita por el trabajador, que cumpla los requisitos que
establece el Reglamento.
El monto sustentado en planilla no puede exceder
diariamente, por cada trabajador, del 4% de la RMV. No
se acepta el gasto de trabajadores que tengan movilidad
asignada.

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Gastos de movilidad de trabajadores

Concepto
Limite diario 4% de RMV : 4% de S/. 750

Importe S/.
30

Movilidad por trabajador cargado a gastos.

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Trabajador 1: 10 das S/. 40 cada da.

400

Trabajador 2: 10 das S/. 50 cada da.

500

Total cargado a gasto.

900

Limite Trabajador 1: 10 das a S/. 30 c/d

300

Limite Trabajador 2: 10 das a S/. 30 c/d

300

Total Mximo deducible

600

Adicin por exceso de gastos de movilidad

300

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Gastos de viaje

Acreditar la necesidad del viaje con correspondencia y

cualquier otra documentacin pertinente. Adicionalmente,
los gastos de transporte se sustenta con el pasaje.
Viticos: alojamiento, alimentacin y movilidad.
Lmite diario: el doble de lo que el gobierno central
concede a funcionarios de mayor jerarqua.
Sustento de movilidad: comprobantes con caractersticas
mnimas o declaracin jurada del beneficiario de los
viticos que no podr exceder ms de 30% del Lmite
diario.

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Gastos de viaje
Viajes exterior del pas.
Escala de viticos por
zona geogrfica

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Importe US$

frica

480

Amrica Central

315

Amrica del Norte

440

Amrica del Sur

370

Asia

500

Medio Oriente (Nuevo)

510

Caribe

430

Europa

540

Oceana

385
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Gastos de viaje

Viajes interior del pas.

Importe de viticos diarios a nivel nacional
Viticos que otorga el
gobierno central. S/.

Viticos diarios para fines

tributarios. S/.

320.00

640.00

Concepto

Importe S/.

Viaje realizado a la ciudad de Arequipa. 4

das.

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Importe total cargado a gastos

3,800

Limite diario: S/. 640 x 4 das

2,560

Exceso de gastos de viaje

1,240

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Gastos de representacin

Deducibles siempre que no excedan 0.5% de los ingresos

brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (S/.148,000).
Gastos destinados a presentar una imagen para
mantener o mejorar su posicin en el mercado (obsequios
y agasajos a clientes).
RTF 2200-5-2005, 6610-3-2003: acreditar
fehacientemente el destino/entrega de los obsequios a
travs de documentacin contable o interna.
RTF 691-2-99: SUNAT deber analizar la relacin de
causalidad a partir de criterios como fehaciencia,
proporcionalidad y razonabilidad del gasto o la relacin de
los beneficiarios con la empresa.

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Gastos de representacin

Concepto
Ingresos brutos

Importe S/.
300,000

(Incluye: Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas)

Total

300,000

Gastos de representacin cargados a gastos

4,800

(-) Mximo deducible

0.5% de S/. 300,000 = S/. 1,500

(1,500)

40 UIT = 40 x S/. 3,700 = S/148,000

Adicin por exceso de gastos de representacin

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3,300

Gastos en vehculos automotores

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Gastos deducibles: gastos de cesin en uso

(arrendamiento); funcionamiento (combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares); y,
depreciacin.
Resulten indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa: servicio de taxi, transporte turstico,
arrendamiento, cesin en uso de automviles.
Destinados a actividades de direccin, representacin y
administracin (no incluye venta, cobranzas ni mensajera
Informe 238-2004-SUNAT) slo sern deducibles en
relacin con el nmero de vehculos por aplicacin de la
siguiente tabla:
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Gastos en vehculos automotores

Ingresos netos anuales (UIT)

Nmero de vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300 UIT

A fin de aplicar la tabla, se considerar:

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La UIT corresponder al ejercicio gravable anterior

Los ingresos netos anuales devengados en el ao anterior, sin

considerar los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes del
activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

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Gastos en vehculos automotores

Para el ejercicio 2013, se incluye para el limite las

unidades vehiculares de las categorias B1.3 y B1.4.

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Categora A2

De 1051 a 1500 cc.

Categora A3

De 1501 a 2000 cc.

Categora A4

Mas de 2000 cc.

Categora B1.3

Camionetas distintas a pick-up y

sus derivados de traccin simple
(4x2) hasta 4,000 Kg. De peso
bruto vehicular.

Categora B1.4

Otras camionetas distintas a

pick-up y sus derivados, con
traccin en las 4 ruedas (4x4)
hasta 4,000 Kg. De peso bruto
vehicular.

Presentation title

Gastos en vehculos automotores

Ingresos netos del ejercicio 2012

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450,000

Total vehculos A

Nmero mximo de vehculos segn tabla B

Porcentaje de gasto deducible (B/A) x 100

25%

Total gastos de vehculos cargados a gasto

7,225

Mximo deducible: 25% de S/. 7,225

1,806

Adicin por exceso de gastos de vehculos

5,419

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Remuneracin a directores

Deducible en la parte que en conjunto no exceda del 6%

de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a
la Renta.
Las retribuciones son consideradas rentas de 4ta.
Categora, computando tanto las que resulten deducibles
para la sociedad como las reconocidas en exceso.
RTF 6887-4-2005: no hay deduccin de dietas de
directorio en el ejercicio en que se obtiene prdida.

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Presentation title

Remuneracin a directores

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Utilidad segn balance al 31.12.2013

54,500

(+) Remuneraciones de directores cargadas a gasto

15,000

Total

69,500

Remuneraciones cargadas a gastos

15,000

(-) Deduccin aceptable como gasto (6% de S/. 69,500)

(4,170)

Adicin por exceso de remuneracin

10,830

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Donaciones

Gasto deducible
Las donaciones otorgadas en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i)
beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii)
educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii)
literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico
cultural indgena, y otras de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificacin previa por parte de la SUNAT.

Lmite
El importe no podr exceder del 10% de la renta neta de
tercera categora, luego de efectuada la compensacin de
prdidas.

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Donaciones

Concepto

Importe S/.

Renta neta del ejercicio

156,574

Donacin a Fundacin S/. 10,000

Renta neta base del limite

166,574

Limite: 10% de S/. 166,574

16,657

Donacin realizada

10,000

Gasto aceptado por donaciones

10,000

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Impuesto a la Renta. Excepcin

Inc. b) del Art.44 de la LIR.

No es deducible el Impuesto a la Renta.

Artculo 47 de la LIR.

El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la

Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por
excepcin, el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta que
hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho
tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de
beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser aceptable si el
contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses.

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Gastos con parasos fiscales.

Inciso m) del Articulo 44 de la LIR.

No son deducibles los gastos, incluyendo la prdida de capital,

provenientes de operaciones efectuadas con sujetos residentes y EP
de pases de baja o nula imposicin, o sin quedar comprendidos en
un paraso a travs de ellos se obtenga rentas, ingresos o ganancias.
No quedan comprendidos las operaciones de:
Crdito;
Seguros o reaseguros;
Cesin en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior
hacia el pas; y,
Derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles respetando el principio arms lenght.

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Rentas de tercera categora

Conciliacin Tributaria
Estado de Ganancias y Prdidas
Ventas, netas

280,000

Costo de ventas

(150,000)

Resultado bruto

130,000

Gastos de ventas

(30,000)

Gastos de administracin

(45,000)

Resultado de operacin

55,000

Gastos financieros, netos

(1,500)

Ingresos extraordinarios, netos

Resultados antes de P.T e I.R.

1,000

54,500

Clculo del Impuesto a la Renta

Resultados antes de P.T e I.R.

Adiciones tributarias:
- Mermas
- Desmedro
- Prdida extraordinaria
- Gastos de investigacin cientfica
- Amortizacin de intangibles
- Subcapitalizacin
- Exceso gastos recreativos
- Gastos de movilidad
- Gastos de viaje
- Gastos de representacin
- Gastos vehiculares
- Remuneracin directorio
- Impuesto a la Renta
Deducciones tributarias
-Rentas exoneradas
-Dividendos

Presentation title

20,000
10,000
5,000
12,000
5,000
15,385
8,600
300
1,240
3,300
5,419
10,830
6,000
700
300

Renta neta

156,574

Participacin trabajadores

(12,526)

Base imponible

144,048

Impuesto a la Renta 30%

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54,500

43,214

Gastos Deducibles

Octubre 2013