COSTEO

BASADO EN
ACTIVIDADES
1

Los

precursores de este mtodo

fueron lo profesores Robert
Kaplan y Robin Cooper.
Nueva modalidad de costeo y
proveedor de informacin para el
"management empresario", se
conoci a fines de los 90
2

Contenidos:
Descripcin

del Mtodo
Caractersticas
Marco de Aplicacin
Crticas a los Sistemas Tradicion
ales
Anlisis Crtico del ABC
Grfico General

Descripcin del mtodo ABC

Es

la primera etapa de un proceso de management

para decisiones estratgicas y operativas (ABM)
El objetivo principal es planeamiento,
presupuestacin y control
Dentro del proceso global, ABC elabora la
informacin sobre el trabajo que se realiza en toda
la organizacin (actividades) y sus resultados
(productos)
Vincula los costos de todos los recursos
empleados por las actividades con las salidas de
las mismas que se utilizan o se benefician de
4
todas las actividades.

ESQUEMA GENERAL
Su

filosofa es que las

actividades de la
organizacin son las que
deben ser el centro del
anlisis
5

Las

actividades son las que

consumen recursos y los
productos los que las utilizan, por
lo que el costo unitario, el proceso
de control y la toma de decisiones,
la informacin y su presentacin,
deben seguir el proceso real de la
ocurrencia fctica.
6

EL PROCESO DEL CLCULO

Identificacin de las actividades
ms relevantes de la organizacin
2. Asignacin de los costos de los
recursos a las actividades
3. Identificacin de las unidades de
costeo
4. Aplicacin del costo de las
actividades a las "salidas".
7
1.

1. Identificacin de las actividades

ms relevantes de la organizacin
Una ACTIVIDAD es un conjunto de tareas
coordinadas y combinadas cuyo fin es
agregar valor a un objeto mediante la
aplicacin de recursos durante la ejecucin
de sus procesos.
Ejemplo: mantenimiento, preparacin de un
pedido, almacenaje, recepcin de MP,
preparacin de facturas,
8

2. Asignacin de los costos de

los recursos a las actividades
Siempre es preferible la
asignacin directa, pero si
ello no es posible usaremos
bases de distribucin
9

3. Identificacin de las
unidades de costeo.
Aqu se identifican cuales son los
objetos - salidas - de los que se desea
conocer el costo - que conforman el
"resultado del producto" de las
diferentes actividades
Ejemplo: artculos para la venta,
clientes, proyectos, servicios,
unidades de negocio,
10

4.Aplicacin del costo de las

actividades a las "salidas".
Tambin deber hacerse en forma directa, si
no es posible se usan los "COST - DRIVERS"
(inductores de costo). Aqu es donde
calculamos el costo unitario a los que se le
cargan directamente la MP, sin pasar
previamente por las actividades.
Ejemplo de cost - drivers: unidades
producidas, HM, HH, nmero de rdenes
procesadas, nmero de transferencias del
depsito, superficie ocupada de planta,11

Caractersticas
1.

2.

3.
4.

Integralidad. Fue diseado para el estudio de la

organizacin completa (incluyendo todas las
reas) para analizar as todas las actividades
Aspectos contables. Es un sistema
extracontable; no usa la partida doble. Pero
podran coexistir.
Costos ex-post. Se basan en costos histricos
extrados de los registros contables.
Frecuencia y rutina de informacin. Informacin
permanente, no hay que esperar al fin de un
perodo (mes, semestre,) para tener la
12
informacin

Marco de aplicacin
En

una segunda etapa, la informacin

suministrada por el ABC, deber usarse
para mejorar el negocio mediante
decisiones sobre los productos y las
actividades que los generan - se reitera:
planeamiento, planificacin y control
Ejemplo: fijacin de precios, niveles de
produccin y ventas, introduccin y
discontinuacin de lneas, eficientizacin
de procesos, eliminar actividades que no
agregan valor, reduccin de costos, 13

Crticas a los
Sistemas
Tradicionales
Las falencias atribuidas a los costos

abc no son tales, estaramos ante

una mala utilizacin de los mismos.
Las crticas constituyen opiniones
o apreciaciones de los responsables
de los artculos, y no representan la
realidad.
14

Se dice:
"slo

sirven para valuar inventarios"

"los costos de ventas, administracin y
generales son asignados como un
porcentaje adicionado al costo de
produccin o sobre el precio de venta."
"algunas gerencias de empresas
disconformes no los aceptan para tomar
decisiones"
15

Otras consideraciones que se hacen:

"Los

resultados netos se publican cada 6

meses: esto afecta la competitividad"
"Atrasa los cierres cinco semanas por la
necesidad de conocer los costos de MP y
FM"
"Los desvos no pueden asignarse a los
productos que los originaron"
"Si se baja el volumen de una fbrica, el
Dpto. de Control de Produccin no modifica
su estructura, gasta lo mismo, lo que incide
en el costo de los productos. En ABC, los
proyecta, lo que elimina las ineficiencias"
16

 "Los

resultados no se centran en actividades

reales. Son inadecuados para mejorar la
operatividad departamental. Los informes
estn plagados de costos indirectos"
"Hace que los gerentes centren su atencin
en los costos y no en las actividades. Estas
eliminan lo superfluo e Innecesario"
"No se pueden subvencionar unos productos
por otros. Es ms moderno el que usa menor
cantidad de MOD pero debe soportar
mayores costos indirectos por la maquinaria
y la tecnologa sofisticada"
17

 "ABC

mejora la relacin con los proveedores,

distingue a los de costos bajos. El mtodo
tradicional incentiva a buscar proveedores de
menor costo, pero hay algunos de bajo precio que
son de alto costo, porque ofrecen a precios bajos
para vender altos volmenes. Ello eleva los costos
del comprador - materiales con defectos, costos
de mantenimiento, entregar los bienes en
almacenes y no en el lugar donde se operan,
mayor control de calidad -. Por otra parte, no se
detectan todos los defectos."
"Los gerentes pueden ver el costo de las
actividades administrativas"
18

"los sistemas ABC se describen, con

mayor precisin, como sistemas de
planeamiento gerencial, presupuestacin
y control, ms que como sistemas de
costeo.
Cooper y Kaplan
Siendo as mal puede presentarse
como alternativa a los sistemas
tradicionales
19

Si un sistema de costos no es vlido para

alcanzar los objetivos para los cuales fue
diseado, es incorrecto pensar
simplemente en fallas del sistema, ya que
puede haber otros factores:
(1) mala eleccin del sistema
(2) errnea implementacin del mismo
(3) falta de capacidad tcnica de quienes los
operan
(4) equvoca utilizacin de la informacin.
20

Los sistemas tradicionales

se han ido fortaleciendo y
nutriendo a lo largo del
tiempo, mediante los nuevos
enfoques que aportaron en
su momento el Costeo
Variable, y actualmente el
ABC.
21

Anlisis crtico del ABC

An

no se tiene suficiente
experiencia en el mtodo,
algunas teorizaciones, no
se constituyen como
crticas enfticas.
22

VENTAJAS

Exposicin de la informacin al usuario (gerente, empresario,) ya

que exhibe la vinculacin entre los costos de las actividades y sus
salidas. La particular importancia radica en dos ngulos del anlisis
el de los recursos a asignarle
el de los usos de la informacin a obtener tiene grandes
posibilidades de impactar en los gerentes y promover sus
decisiones que tendern a corregir ineficiencias y reducir costos.
La relacin de causalidad en los costos como herramienta de gestin
(costos de actividad - actividad - salidas)
Evaluacin de cada actividad en los trminos de los objetivos de la
organizacin; sita al gerente en posicin de evaluar si las actividades
realmente generan valor sus posibles decisiones podrn ser:
simplificacin de la actividad,
reduccin de sus costos,
eliminarla.
La totalidad de los costos desemboca, a travs de las actividades, en
los productos. Si bien esto tambin lo cumplen los mtodos
tradicionales, el ABC hace especial nfasis en esa totalidad. Esto toma
particular relieve en mercados exigentes en relacin con los productos
y servicios que adquiere.
23

LIMITACIONES
Se basa en informacin histrica. Se estn
estudiando ABC programados, por lo que esta
limitacin ser superada con el tiempo.
No efecta una segregacin de costos por tipo
de variabilidad. O sea que no proporciona
informacin sobre CMg para la toma de
decisiones.
Carece del respaldo que otorga la partida doble;
pierde las ventajas de: control de totalidad, y
ahorro de recursos por la no duplicacin de
tareas que implica la imputacin.
Abandona el anlisis de los costos por reas de
responsabilidad. Este principio de la
administracin facilita producir cambios de
24
comportamiento organizacional y mejor control.

OTROS INTERROGANTES

Cmo se asignaran los costos indirectos del centro ms importante

a cada producto comercializado, sabiendo que se expenden por una
variedad de lneas de productos ?
Siendo que en ABC la MP se imputa directamente al PT, cmo se
controla la eficiencia con que se proces en cada uno de los centros
fabriles?
Cul de los jefes es responsable de las probables variaciones
producidas?
Si ABC carece del respaldo de la partida doble, como asegura que en
los costos de los productos estn incluidas todas las partidas?
Cmo se tratan los materiales que usa Mantenimiento para cumplir
sus funciones?
Adnde se localizan los costos de los trabajos que realiza
Mantenimiento para las secciones administrativas?
Cada cuanto tiempo se actualizan los costos unitarios en ABC ?
Cmo puede aplicar a los productos mediante un solo inductor, por
ejemplo, los costos de la funcin "calidad" de actividades tan dismiles
como inspeccin de compras, control en la fbrica y en los servicios
postventa ?
Qu tratamiento reciben las probables diferencias entre sus costos
unitarios y lo costos reales?
Las diferencias se investigan?
25

Consideraciones
La

contabilidad de costos
debe formar parte de la
contabilidad general.
Se debe evitar que una
industria se exponga a
errores y omisiones.
26

La

clasificacin de costos por funcin,

naturaleza y variabilidad es esencial en
los centros y departamentos de
servicios (directos e indirectos).
En los servicios, dentro de las bases
de distribucin, la base "taxi" es
aconsejada por los patrocinadores del
ABC como inductores.
Esta base en Argentina est en uso
desde hace sesenta aos.
27

En una encuesta sobre bases utilizadas en la

industria Argentina ms avanzada en temas
de costos:
Taxi

de tiempo
65,4%
Dotacin - en sus tres posibilidades-13,4%
Arbitrarias
10,2%
rea o volumen ocupado
9,4%
Consumo de FM
1,6%
28

La distribucin en los costos de los centros de

servicios merece algunas consideraciones de las
que se explicitan solo tres:
(1) los porcentajes de distribucin no se actualizan
todos los meses
(2) hay que armonizar las conveniencias prcticas y
la exactitud terica
(3) los responsables de los centros servicios deben
ejercer control sobre las partidas que reciben. No
es cierto que no puedan disminuirlas.
Sostienen los detractores del mtodo tradicional
que ste no repara en que si se cierra un centro
fabril los costos de los servicios indirectos
incluyen ociosidad. Esto no es as.
29

En el ABC en que no es
posible volcar los costos
indirectos de un centro fabril
a los artculos de un slo
mdulo. Hay que analizar los
costos indirectos de cada
centro, rubro por rubro,
adjudicando a cada uno el
mdulo ms adecuado.
30

Los ms usados son:

Mdulos
USA Argentina
JD
37%
67%
HM
17%
30%
Costo de MP
11%
2%
HH directas
22%
Peso - Kg.
7%
Otros mdulos
6%
Costo primo de produccin
1%
31

Gastos de comercializacin
. En el mtodo tradicional los
gastos comerciales se asignan a
los precios de venta en forma de
porcentajes sobre los costos de
produccin o los montos de
entregas y dejan entrever que
mediante un nico porcentaje
para todos los productos que
comercialice una empresa.
32
.

Actualmente la realidad es otra.

. Los centros comerciales se dividen
contablemente por funcin y naturaleza y,
extracontablemente, por lneas de
productos, variabilidad, zonas o agencias
de ventas, canales de distribucin e
importancia - monto - de los pedidos. Las
dos ltimas clasificaciones se establecen
una o dos veces por ao para conocer los
canales y pedidos no rentables. Las
restantes mensualmente.
33

. Las formas de apropiar los gastos

comerciales es usando varias bases, a
saber: taxi jefes de productos, publicidad
en forma directa, renglones de facturacin
por vendedores, renglones de pedido para
programacin de entregas, cantidad de
facturas para Crditos y Cobranzas, taxi
de administracin de ventas, almacn de
PT por lneas.
. Se puede refutar que en el mtodo
tradicional se usan uno o pocos
34
inductores.

Los Estados de Resultados por

lneas de productos
Sealan los patrocinadores del ABC que en el
"mtodo tradicional jams se descubre a los
causantes de una baja en los beneficios".
No es as. Con Estados de Resultados mensuales
por lneas, con los informes de variaciones en
standard, con un estudio de los precios
facturados a la clientela, y de los oficiales de la
empresa y con una comparacin de los cargos
previstos y los reales cargos previstos de los
gastos de financiacin y de comercializacin, es
posible explicar "los causantes de una baja en
35 los
beneficios" previstos

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Objetivos
Terminologa
Conceptos

Prcticos y

Tcnicas

36

La informacin de costos exacta y relevante

es importante para cualquier organizacin
que espera mantener o perfeccionar su
posicin
competitiva
El ABC es
un valioso sistema que dirige los
costos de una organizacin a los productos
y servicios.

37

 Las

organizaciones utilizan el ABC

como un mtodo para mejorar las
operaciones por la administracin de
los inductores de las actividades que
generan el costo, para apoyar
mejores decisiones sobre lneas de
productos, segmentos de mercado y
relaciones con los clientes, simular
el impacto del mejoramiento de los
procesos (Administracin de Calidad
Total) utilizando la intermisin
financiera y no financiera del ABC
como un sistema de medicin
38

Alcance

Apreciacin

del proceso de diseo e

implantacin de un sistema ABC. Si la
organizacin es grande o pequea, de
manufactura o de servicios, el esquema
puede utilizarse para desarrollar un
sistema de costos. Se asume conocer los
conceptos bsicos del ABC.

39

La

comprensin de las
responsabilidades y papeles de los
administradores contables en el
proyecto ABC, ayuda a convencer la
organizacin de la necesidad de
revisar el sistema, para que suministre
una mayor comprensin de los costos
del producto o servicio, de los
procesos del negocio y las actividades
como un medio ms comprensible para
la toma de decisiones comerciales.
40

Definiendo el ABC
Diferencias

bsicas
entre la contabilidad
de costos tradicional
y el sistema ABC
41

EL PAPEL DE LOS
ADMINISTRADORES CONTABLES
Los

sistemas ABC no pueden

implementarse exitosamente sin apoyo
total de los administradores contables
que tienen los antecedentes
adecuados para enfocar el sistema
ABC desde sus comienzos. Su visin
contribuye a la identificacin de las
unidades de anlisis apropiadas
(producto, procesos, etc.) y las
probables causas de falla del sistema
42
de costos.

 En

el proyecto ABC los administradores contables

tienen la informacin para juzgar el nivel de
detalle que el sistema deber estudiar y el mejor
entendimiento del flujo de los costos a travs de la
organizacin y la capacidad de detallar el flujo
necesario de informacin para apoyar el sistema
cuando es implementado.
Los administradores contables deben llevar el
proyecto ABC haca su exitosa implementacin a
travs de su entusiasmo, conocimiento tcnico,
comprensin conceptual, creatividad, innovacin,
persistencia, habilidad para superar la realidad y
desalojar los obstculos.
43

Convenciendo a
la organizacin del cambio
La

administracin, particularmente la
gerencia, deben enfatizar que el ABC
encabeza los compromisos.
Particularmente en la medicin del
desempeo, el cual indudablemente
necesitar ser revisado para incorporar
los conceptos del ABC que se incluirn
en el nuevo sistema.
La educacin de toda la organizacin es
un elemento para el cambio. La confianza
de toda la organizacin es esencial para
44
una implantacin exitosa.

Qu pasos deben seguirse para la

asignacin del costo?

Pasos para la asignacin del costo en dos etapas:

Las subcuentas de costos y gastos son distribuidas en
varias actividades en la proporcin apropiada utilizando
como primer fase el inductor del costo.
Los costos acumulados en estas actividades son
distribuidos a los objetos del costo utilizando una segunda
fase de inductores de actividad. Por ejemplo, los costos
como el seguro colectivo y la electricidad pueden
distribuirse a las actividades utilizando el "nmero de
empleados" y "KW mquina" como primera fase de
inductores de costo.
Los costos acumulados en las actividades se distribuyen a
los productos utilizando una segunda fase de inductores
de actividad como lotes, ordenes de produccin, ordenes
45
de compra, horas mquina, horas mano de obra directa,

DESARROLLO EN DOS ETAPAS

El

desarrollo en mltiples etapas intenta

observar ms cercanamente el flujo actual de
los costos a travs de una organizacin.
Los costos desde su ocurrencia a los objetos
del costo enfatiza las relaciones entre las
actividades y otras actividades, como
tambin entre las actividades y los objetos
del costo.
Los costos se mueven desde su ocurrencia a
los objetos del costo en una seria de etapas
todas basadas en la relacin causa - efecto.
46

 Por

ejemplo, las actividades de "mantenimiento" y

"el taller" acumularn el costo relacionado
directamente con estas actividades.
El desarrollo en dos etapas identificara una
segunda fase de inductores para distribuir los
costos de estas actividades a los objetos del
costo.
El desarrollo en mltiples etapas reconoce que la
actividad de mantenimiento no apoya
directamente los objetos del costo, sta apoya
otras actividades (incluyendo el taller) y el taller
apoya directamente a los objetos de costo y otras
actividades simultneamente.
El costo acumulado en estas actividades ser
distribuido a los objetos de costo y a otras
actividades basndose en la demanda de stas
47
actividades, servicios o recursos.

El

acceso al ABC a travs de

dos o mltiples etapas puede
utilizarse para desarrollar
informacin sobre recursos,
actividades y objetos de costo
de una organizacin y
cualquiera de los dos provee
informacin para apoyar el
proceso del ABC.
48

El equipo del proyecto debe asegurarse que

ellos entiendan el sistema y cmo pueden
utilizar la informacin para perfeccionar las
Recoleccin
la informacin
operaciones
de de
la organizacin
Identificacin

de las actividades
Identificacin de los elementos del costo
Determinacin de las relaciones entre las
actividades y los elementos del costo
Identificacin y medicin de los inductores
del costo
Fuentes de informacin del sistema ABC
49
Anlisis de resultados

Recoleccin de la informacin
La informacin requerida para un proyecto ABC
es de dos tipos:
1. Conceptual y
2. Estadstica
La informacin conceptual es necesaria para
desarrollar el plan global del diseo
La informacin estadstica es necesaria para
simular el flujo del costo a travs del modelo,
sirve adems como dato real para validar la
informacin conceptual.
50

El objetivo de la recoleccin es acumular

la informacin necesaria para:
1.
2.

3.
4.

Identificar las actividades realizadas en la organizacin

(para asignar el costo y visualizar el proceso)
Identificar los elementos del costo (para visualizar la
asignacin del costo) y medir el desempeo (para visualizar
el proceso)
Determinar la relacin entre las actividades y los elementos
del costo (para visualizar la asignacin del costo)
Identificar y medir los inductores del costo que determinan
la carga del trabajo (para visualizar el proceso) y hacen que
el costo fluya a las actividades y que a su vez fluya a otras
actividades o a los productos y servicios de la organizacin
(para visualizar la asignacin del costo)
51

Identificacin de las
ACTIVIDADES
DESCOMPOSICIN DE LA FUNCIN DE COMPRAS
EN ACTIVIDADES

Tericamente, aun en las pequeas

organizaciones puede identificarse un
nmero casi ilimitado de actividades. El
proceso de identificacin debe, guiarse
para materializar los objetivos del sistema
ABC. Por ejemplo, si el objetivo es
estratgico (rentabilidad de la lnea de
productos, polticas de precios) la
necesidad primaria es asignar exactamente
52
los costos a los objetos de costo.

Pueden definirse ampliamente las

actividades, buscando mejorar las
operaciones (eliminar los procesos
que no agregan valor) la necesidad es
obtener informacin acerca de las
actividades as como de los objetos
del costo. En stos casos las
actividades deben ser definidas.
La materialidad impactar las
definiciones de actividad, una
organizacin no obtendr beneficios
dividiendo el proceso en actividades si
es un proceso con un reducido
nmero de personas
53

Proceso bsico
a
descompon
er

Primera
descomposici
n

Segunda
descomposicin

Tercera descomposicin

stimar requisitos
anuales
Contratos anuales

eleccionar proveedores
egociar contratos
lazos de entrega

Compra
Internacional

ecibir-procesar
requerimiento
Compras inmediatas

eleccionar proveedores
olocar orden al
proveedor
echa de entrega
lmacenar

Compras

Gestin Interna

Recepcin-despachos

ntregar
egistrar
stimar requisitos
anuales

Contratos anuales

54

eleccionar proveedores

 Las

actividades pueden identificarse

por la descomposicin funcional de
las reas dentro de sus actividades
constitutivas, por ejemplo, un proceso
de compra puede descomponerse
dentro de microactividades
La composicin probable de los
centros de actividad deben guardarse
en mente mientras se determina el
nivel de detalle al cual debe llevarse
las actividades
55

Identificacin de los elementos del costo

Los

elementos del costo son los costos de los

recursos de la organizacin incluyendo la mano
de obra directa, capital, maquinaria, edificios,
materiales, suministros, equipo y servicios.
El balance de la organizacin es usualmente una
fuente de informacin acerca de estos elementos
del costo, pero ste raramente detalla estos
elementos a las actividades realizadas.
Las medidas de desempeo son los indicadores
de los trabajos realizados y que lograron una
actividad, pueden ser financieros y no
financieros, de igual forma indican el nivel de
satisfaccin de las necesidades de los clientes
56
internos y externos.

Determinacin de las relaciones entre las

actividades y los elementos del costo

El diseador del sistema ABC debe asignar la informacin

del costo contenida en el balance a las actividades. Esta
asignacin esta determinada por la relacin entre las
actividades y los elementos del costo.
Los elementos del costo pueden ser asignados a las
actividades cargndolos en alguna forma directamente
mensurable, por ejemplo, medidor del consumo elctrico,
cargo del mantenimiento a travs de la orden de trabajo,
cargo de las actividades requeridas para los suministros o
por estimacin (determinadas a travs de cuestionarios y
entrevistas)
Deben en lo posible eliminarse las distribuciones
arbitrarias porque ellas no mejoran la comprensin de las
actividades econmicas
57

IDENTIFICACIN Y MEDICIN DE
LOS
DELson
COSTO

Los INDUCTORES
inductores del costo
los
parmetros que explican el
comportamiento de los costos de la
actividad.
Reflejan el consumo de los costos
por las actividades y el consumo de
las actividades por otras actividades,
productos o servicios.
58

Proceso de Compras
1. Recibir y procesar requerimientos

2. Solicitud y alternativas de proveedores

3. Seleccionar proveedor y colocar orden

4. Recibir

Inductor

Nmero de requerimientos

Nmero de ordenes por proveedor

Nmero de proveedores
Nmero de partes nuevas

Nmero de ordenes por proveedor

Nmero de elementos
Nmero de proveedores

Nmero de recepciones

59

 Seis

diferentes inductores de costo son sugeridos

en el ejemplo anterior as como tres de ellos para
una misma actividad. Las decisiones deben
tomarse como un paso entre la exactitud y el
costo, como tambin las dificultades de operar un
sistema de costos ms complejo. Aunque todos
los inductores de costo del ejemplo son
cuantificables tambin hay no cuantificables,
considerar donde son apropiados. Para el ejemplo
se podran incluir la escasez del producto a
comprar, variabilidad del costo de los productos
en el mercado o la relativa materialidad del costo
involucrado.
60

ANALISIS DE RESULTADOS
El

centro del modelo ABC es el

reporte y anlisis de las actividades
y objetos del costo, ste centro debe
contener los campos de datos y
atributos necesarios para obtener
los resultados esperados del modelo
61

 El

anlisis detallado de la actividad tiene

sentido cuando el modelo posee todos
los atributos de los campos. El registro
de la informacin de los atributos de la
actividad incluye inductores de costo,
ciclo de tiempo, medicin del
desempeo, tipo de costo, tipo de
actividad, proceso comercial, centro de
actividad, as como otras posibilidades.
Estos campos de atributos son
necesarios y preferiblemente algunos de
los campos deben definirse por el
usuario.
62

ROBIN COOPER y ROBERT KAPLAN.

Ellos identificaron tres factores
independientes pero simultneos como las
razones principales que justifican la
necesidad
y
practicidad
del
ABC.

El ABC puede resultar sumamente

valioso para una organizacin,
porque proporciona informacin
sobre el alcance, costo y consumo
de las actividades operativas

63

1. El proceso de estructura de costos ha

cambiado notablemente. A principios de
siglo, la mano de obra directa representaba
aproximadamente el 50% de los costos
totales del producto, mientras que los
materiales representaban un 35% y los
gastos generales 15%. Ahora, los gastos
generales normalmente comprenden
alrededor del 60% del costo del producto,
con los materiales en un 30% la mano de
obra directa en menos del 10%. Obviamente,
el empleo de las horas de mano de obra
directa como base de asignacin tena
sentido hace 90 aos, pero no tiene validez
64
dentro de la estructura de costos actual.

2. El nivel de competencia que

confrontan la mayora de las
compaas ha aumentado
notoriamente. El entorno
competitivo mundial y rpidamente
cambiante no es un clich, es una
realidad perturbadora para muchos.
Conocer los costos reales de los
productos es esencial para
sobrevivir en esta nueva situacin
competitiva.
65

3. El costo de la medicin ha bajado a

medida que mejora la tecnologa de
procesamiento de la informacin. Incluso
hace veinte aos, el costo de acumular,
procesar y analizar los datos necesarios
para ejecutar un sistema ABC habra sido
prohibitivo. Hoy sin embargo, estos
sistemas de medicin de actividades no
slo son financieramente accesibles, sino
que una gran parte de los datos ya existe
en alguna forma dentro de la organizacin.
66