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INTRODUCCIN
El presente trabajo se refiere al tema de las Infracciones
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. (Art. 178 CT.) y a la Aplicacin del rgimen de
incentivos (Art. 179 CT.) Rgimen de gradualidad de las
infracciones tributarias, estos artculos nos da a conocer las
infracciones que cometemos los contribuyentes al momento de
realizar una declaracin ya sea con cifras o datos falsos con lo
cual determinaramos la obligacin tributaria correspondiente.
El contribuyente sabr de las facilidades y rebajas que la
Administracin Tributaria les ofrece con la finalidad de que
cumplan con sus obligaciones tributarias y que eviten que les
llegue Notificaciones o las Resoluciones de Determinacin o de
Multa y se vean perjudicados, teniendo en cuenta los plazos de
vencimientos establecidos por ellos.
ARTCULO 178:
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
De acuerdo al Cdigo Tributario,
la infraccin tributaria es toda
accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre
tipificada como tal en dicho
Cdigo o en otras leyes o
decretos legislativos.
INFRACCIN
DELITO
genera
perturbacin
en
una tributaria
genera
un
con
los
recursos
funciones.
especiales
penal.
de
carcter
ARTCULO 179:
RGIMEN DE INCENTIVOS
SANCIN DE MULTA APLICABLE POR LAS
Si la declaracin
se LOS NUMERALES 1,
INFRACCIONES ESTABLECIDAS
EN
realiza con
Una vez culminado el
4 Y 5 DEL
ARTCULO
posterioridad
a la 178
Ser rebajada en un
90% siempre que el
deudor tributario
cumpla con declarar la
deuda tributaria
omitida con
anterioridad a
cualquier notificacin
o requerimiento de la
Administracin
relativa al tributo o
perodo a regularizar.
notificacin de un
requerimiento de la
Administracin, pero
antes del
cumplimiento del
plazo otorgado por
sta segn lo
dispuesto en el
artculo 75 o en su
defecto, de no
haberse otorgado
dicho plazo, antes de
que surta efectos la
notificacin de la OP o
RD, segn
corresponda, o la RM,
la
se reducir
Nosancin
pagar dentro
de los
en
un
70%.
plazos establecidos los
tributos retenidos o
percibidos (Numeral 4 del
artculo 178 de CT);
Decreto
Legislativo N
1117
06.08.2012
CRITERIOS
DE
GRADUALID
AD
PRONUNCIAMIENTOS DE LA AT
INFORME N. 056-2013SUNAT/4B0000
Fecha: 26.03.2013
INFORME N. 039-2013SUNAT/4B0000
Fecha: 11.03.2013
INFORME N. 004-2013SUNAT/4B0000
INFORME N. 050-2013-SUNAT/4B0000
Fecha: 09.01.2013 Fecha: 18.03.2013
PRONUNCIAMIENTOS DE
LA TF
RTF N 05577-3-320099
Fecha: 12.06.2009
RTF N 05260-1-2013
Fecha: 26.03.2013
RTF N 00769-3-2009
Fecha: 28.01.2009
PRONUNCIAMIENTOS DE
LA TF
RTF N 12227-5-2013
Fecha: 25.07.2013
RTF N 06199-1-2013
Fecha: 12.04.2013
RTF N 00045-3-2013
Fecha: 03.01.2013
RTF N 03415-1-2013
Fecha: 27.02.2013
PER
ESPAA
MEXICO
URUGUAY
CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO
LEY GENERAL
TRIBUTARIA
CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN
CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO
INFRACCIONES
1.No incluir en las 1.Presentacin
de 1.No presentar las
declaraciones
declaraciones con declaraciones,
las
todo ingreso y/o hechos
u solicitudes,
los
tributos retenidos operaciones
avisos
o
las
o percibidos y/o inexistentes o datos constancias
que
aplicar
tasas
o falsos o en las que exijan
las
porcentajes
o no se declaran total disposiciones
coeficientes
o
parcialmente fiscales, o no hacerlo
distintos a los que todos los ingresos a travs de los
le corresponde.
percibidos.
medios electrnicos
2.Emplear bienes 2.Utilizacin
de que
seale
la
que
gocen facturas,
Secretara
de
exoneraciones
o justificantes u otros Hacienda y Crdito
beneficios.
documentos falsos Pblico.
3.Comercializar
o
falseados, 2.No
pagar
las
clandestinamente
siempre
que
la contribuciones
bienes
gravados incidencia
dentro del plazo que
producto
de
la represente
un establecen
las
sustraccin de los porcentaje superior disposiciones
controles fiscales.
al 10% de la base fiscales.
de la sancin.
PER
ESPAA
MEXICO
URUGUAY
CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO
LEY GENERAL
TRIBUTARIA
CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN
CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO
INFRACCIONES
4.Pagar fuera de
los
plazos
establecidos.
5.No pagar en la
forma
y
condiciones que la
Administracin
Tributaria
lo
requiera.
6.No entregar a la
Administracin
Tributaria
el
importe
retenido
en
forma
de
retencin.
3.Utilizacin
de
personas
o
entidades
interpuestas con la
finalidad de ocultar
la
identidad
del
sujeto infractor.
3.No proporcionar la
informacin de las
personas a las que
les
hubiera
entregado
cantidades
en
efectivo
por
concepto de subsidio
para el empleo de
conformidad con las
disposiciones legales
que lo regulan, o
presentarla fuera del
plazo
establecido
para ello.
3.Defraudacin es
todo
acto
fraudulento
realizado con la
intencin
de
obtener para s o
para un tercero,
un
enriquecimiento
indebido,
a
expensas de los
derechos
del
Estado
a
la
percepcin de los
tributos.
PER
ESPAA
MEXICO
URUGUAY
CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO
LEY GENERAL
TRIBUTARIA
CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN
CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO
Comisin repetida de
las
infracciones:
187.1.a) LGT, 5 RGS:
sancionado en el
cuatro
aos
anteriores por una
infraccin igual.
Leve anterior: 5%
Grave anterior: 15%
Muy grave anterior:
25%
Perjuicio econmico
HP. 187.1.b) LGT.
Se mide por el
porcentaje
que
resulta de la relacin
entre la base sancin
y la cuanta total que
deba ingresar o el
importe obtenido en
devolucin inicial.
En funcin de este
porcentaje, se aplica
un porcentaje de
incremento.
El infractor podr
solicitar
los
beneficios que este
artculo
otorga,
siempre que declare
bajo
protesta
de
decir verdad que
cumple todos los
siguientes requisitos:
-Haber
presentado
los
avisos,
declaraciones
y
dems informacin
que establecen las
disposiciones
fiscales,
correspondientes a
sus
tres
ltimos
ejercicios fiscales.
-Que
no
se
determinaron
diferencias
a
su
cargo en el pago de
impuestos
y
accesorios
superiores al 10%,
respecto de las que
En primer lugar,
encontramos
el
llamado Rgimen
General en tanto
admite incluir en
l cualquier tipo
de
adeudo
tributario impago,
lo que se traduce
en que la mayora
de
los
contribuyentes
morosos
estn
habilitados
a
acogerse
al
mismo.
En segundo lugar,
el
llamado
Rgimen
de
convenios-Ley,
previsto en la ley
17.555,
denominada Ley
de
reactivacin
econmica,
le
confiere al Poder
Ejecutivo
la
PER
ESPAA
MEXICO
URUGUAY
CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO
LEY GENERAL
TRIBUTARIA
CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN
CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO
REGMENES DE INCENTIVOS
b)
Si
la
declaracin
se
realiza
con
posterioridad a la
notificacin de un
requerimiento de
la Administracin,
pero
antes
del
cumplimiento del
plazo otorgado por
sta o antes de
que surta efectos
la notificacin de
la Orden de Pago o
Resolucin
de
Determinacin,
segn
corresponda, o la
Resolucin
de
Multa, la sancin
se reducir en un
setenta por ciento
(70%).
Reduccin de las
Sanciones
Art.
187.1.d) y 188 LGT,
7 RGS
La cuanta de la
sancin
resultante
de
la
anterior
graduacin
podr
reducirse
en
los
supuestos de:
Actas con acuerdo.
50%
Conformidad
del
interesado. 30%.
En general, excepto
actas con acuerdo,
se
reducir
la
sancin en un 25%
cuando se ingrese en
PV o se solicite
aplazamiento
y
siempre que no se
plantea
recurso
alguno
contra
la
sancin.
Finalmente,
el
llamado Rgimen
de
Acuerdos,
previsto en la Ley
17.930 facult a la
Direccin General
Impositiva
a
conceder
facilidades
denominadas
Acuerdos
Tributarios en
casos
de
contribuyentes
que sean objeto
de fiscalizacin.
Las ventajas de
los tres regmenes
de facilidades son
claramente
verificables:
el
contribuyente
abona
sus
adeudos
con
grandes
quitas,
segn
el
caso,
PER
ESPAA
MEXICO
URUGUAY
CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO
LEY GENERAL
TRIBUTARIA
CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN
CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO
REGMENES DE INCENTIVOS
c) Una vez que
surta efectos la
notificacin de la
Orden de Pago o
Resolucin
de
Determinacin, de
ser el caso, o la
Resolucin
de
Multa, la sancin
ser rebajada en
un cincuenta por
ciento (50%) slo
si,
con
anterioridad
al
vencimiento
del
plazo establecido
Tratndose
de
la
presentacin
de
declaraciones
o
avisos cuando por
diferentes
contribuciones
se
deba presentar una
misma forma oficial
y se omita hacerlo
por alguna de ellas.
En el caso de que la
multa
se
pague
dentro de los 45 das
siguientes a la fecha
en que surta efectos
la
notificacin
al
infractor
de
la
resolucin por la cual
se le imponga la
sancin, la multa se
reducir en un 20%
de su monto.
La
Administracin,
por su parte en
cumplimiento
de
los principios de
economa
y
eficiencia
ve
disminuido
el
costo
que
le
genera el recupero
coactivo
de
adeudos y obtiene
un ingreso cuyo
cobro
estaba
comprometido
CONCLUSIONES
Los contribuyentes debern tener mayor cuidado al
momento de digitar sus ingresos, rentas, patrimonios,
tributos retenido o percibidos, tasas, coeficientes o
porcentajes los cuales le ayudaran a determinar su
pagos, ya que se pueden declarar cifras o datos falsos
u omitirlos lo cual incurriran en una infraccin y en la
determinacin de su obligacin tributaria lo cual
podra generarles aumentos de saldos o caso
contrario prdidas tributarias.
RECOMENDACIONES
SUNAT debera brindar constantes capacitaciones a los
contribuyentes con la finalidad de actualizarlos y tenerlos
al tanto de las consecuencias que tendran si incurrieran
en alguna infraccin por declarar cifras o datos falsos.
ANEXOS: CASOS
PRACTICOS
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV
Con fecha 14.09.2013, la empresa SISTEM GOTIC
S.R.L., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, presento su PDT 621 del periodo
agosto del 2013, considerando un IGV de ventas de S/.
10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando
un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta
una inconsistencia en la declaracin inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/.
5,000. En relacin a esta situacin, nos pide ayuda
para determinar la multa y la rebaja correspondiente
considerando la aplicacin el Rgimen de Gradualidad.
Tener en cuenta que se piensa regularizar de manera
voluntaria, con anterioridad a un requerimiento de la
Administracin Tributaria.
SOLUCIN:
En el caso planteado por la empresa SISTEM
GOTIC S.R.L., habra que partir de la premisa que
la misma ha incurrido en la infraccin del numeral1
de artculo 178 del CT, esto es por Declarar cifras o
datos falsos, la cual es sancionada con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido.
De ser as, para determinar el monto de la multa
que le corresponde, inicialmente determinamos el
Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente
DECLARACION
DECLARACIN
forma:
INICIAL
RECTIFICATORIA
TO
DETALLE
Ventas
Compras
Tributo
Resultante
TRIBU
OMITI
BASE
IGV
BASE
IGV
55,556
41,667
10,000
-7,500
55,556
27,778
10,000
-5,000
2,500
5,000
2,500
DO
IMPORTE
Tributo omitido
S/. 2,500.00
S/. 1,250.00
S/. 185.00
S/. 1,250.00
GRACIAS