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NIC 12

IMPUESTO A LA RENTA

08/07/15

Curso:

Normatividad Contable
Mg. CPC Flor de Mara Beltrn
Portilla

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es
prescribir
el
tratamiento
contable del impuesto a la
renta,
los efectos de las
diferencias temporales y la
revelacin y presentacin del
Impuesto a la renta.

08/07/15

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Normatividad Contable
Mg. CPC Flor de Mara Beltrn
Portilla

El principal problema que se presenta


al contabilizar el impuesto a la renta es
como tratar las consecuencias actuales
y futuras de:
(a)

(b)

La recuperacin (liquidacin) en el
futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido
en el balance de la entidad; y
Las transacciones y otros sucesos del
perodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados
financieros.

08/07/15

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Normatividad Contable
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Portilla

VIGENCIA :

Para los perodos contables que se inician :


Para el IASB : A partir del 1 de Enero de
1998
(Revisada en 1996)
Para el Per : A partir del 1 de Enero del
2005
(Actualizada en 2003)
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Normas relacionadas:
SIC 21 Impuesto a la Renta Recuperacin de activos
revaluados no
depreciables
SIC 25 Impuesto a la Renta Cambios de la situacin
tributaria de la
entidad o de sus accionistas.
USGAAP
APB 10 Prrafo 6 cuentas de asignacin del impuesto- su
descuento.
APB 10 Prrafo 7 compensacin del impuesto a pagar y
valores
negociables.
APB 23 Contabilizacin del Impuesto a la Renta reas
especiales.
FAS 109Contabilizacin del Impuesto a la renta.
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Cambios y modificaciones:
Octubre 1996
El CNIC aprob la NIC 12 como revisada, derogando la ordenada en
1994. Vigencia a partir del 1 Enero 1996.
Mayo 1999
Con motivo de la emisin de la NIC 10 Hechos posteriores a la
fecha de balance modific el prrafo 88 de la NIC 12.
Vigencia a partir del 1 de Enero del 2000.
Abril 2000
Como consecuencia de la emisin de la NIC 40 Inmuebles de
Inversin modificaron los prrafos 20,62(a), 64 y el apndice A,
prrafo A10, A11, y 88.
Octubre 2000
Como consecuencia de determinar el pago de dividendos
Vigencia a partir del 1 de Enero 2001.
Diciembre 2003
Modificaciones por mejoras que hizo el IASB. Vigencia , a partir de
2005
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Alcance :
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas
en la oportunidad de reconocimiento/contabilizacin
del Impuesto a la Renta.
El trmino impuesto a la renta incluye:
Todos los impuestos, ya sean nacionales o
extranjeros, que se relacionan con las ganancias
afectas al impuesto a la renta.
Los otros tributos, como las retenciones sobre
dividendos que se pagan por parte de una empresa
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la empresa que
presenta los estados financieros.
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Excepciones al alcance
:

Los subsidios gubernamentales. NIC

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Contabilizacin de los Subsidios gubernamentales e
Informacin a revelar sobre ayudas Pblicas.

Los crditos tributarios por inversiones


Sin embargo:
Las diferencias temporales que se deriven
de estos subsidios y crditos tributarios si
son materia de esta Norma

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DEFINICIONES
Trmino

Definicin

Activos por impuestos


diferidos

Son las cantidades de impuestos a la renta sobre las ganancias


a recuperar en perodos futuros, relacionados con:
a)
Las diferencias temporales deducibles
b)
La compensacin de prdidas obtenidas en perodos
anteriores que todava no hayan sido objeto de deduccin
fiscal.
c)
La compensacin de crdito no utilizadas procedentes de
perodos anteriores.

Diferencias temporales

Son las divergencias que existen entre el importe o valor en


libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base
tributaria/ fiscal de los mismos

a) Diferencias
temporales imponibles

Aquellas que dan lugar a cantidades imponibles al determinar


la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a perodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.

b) Diferencias
temporales deducibles

Aquellas que dan lugar a cantidades deducibles al determinar


el resultado fiscal correspondiente a perodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
liquidado.

La base tributaria/fiscal

De un activo o pasivo es el importe atribuido a ste para fines


tributarios/fiscales.
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Definiciones:

Trmino

Definicin

Ganancia contable

Es la ganancia o prdida neta del perodo


antes de deducir el gasto por el impuesto
a la renta.

Ganancia (prdida) fiscal

Es la ganancia (prdida) del perodo


calculada con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal

Gastos ( Ingresos)

Es el importe total que por este concepto


se incluye al determinar la ganancia neta (
prdida) del periodo, conteniendo el
impuesto corriente como el diferido.

Impuesto corriente

Es la cantidad a pagar (recuperar) por el


impuesto a la renta relativo a la ganancia
(prdida) fiscal del perodo.

Pasivos por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuesto sobre las


ganancias a pagar en perodos futuros,
relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles

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BASE FISCAL
Caso de cuentas de activo
La base fiscal de un activo es el importe que
ser deducible de los beneficios econmicos
que para efectos fiscales, obtenga la entidad
en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo. Si tales beneficios no
tributan, la base fiscal ser igual a su
importe en libros.
Ejemplos:
Base fiscal de un activo que su uso genera ingresos y las
prdidas por
uso o venta son objeto de tributacin :
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El costo de una mquina es de S/.100. De los mismos ya ha sido deducida una


depreciacin acumulada de S/.30.00, en el perodo corriente y en los anteriores, el
resto del costo ser deducible en futuros, ya sea como depreciacin o como un
importe deducido en caso de venta del activo en cuestin. Los ingresos generados
por el uso de la mquina tributan, igualmente las eventuales ganancias obtenidas
por su venta y las eventuales prdidas por venta son fiscalmente deducibles. La base
fiscal de la mquina es S/. 70.00

Activo fijo
Dep. acumulada

100.00
( 30.00 )
70.00
====
Se incluye en los Costos /Gastos la depreciacin del activo.
Ventas
200.00
C. Ventas
(150.00)
50.00
30% de 50.00
S/. 15.00
No se incluye en el CV la depreciacin del activo.
Ventas
200.00
C. Ventas
( 80.00)
120.00
30% de 120.00
S/. 36.00
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Activo cuyos ingresos se reconocen cuando se


cobran:
El rubro de intereses a cobrar tiene un importe en libros de
S/. 100.00 Fsicamente estos ingresos financieros sern
objeto de tributacin cuando se cobran. La base fiscal de los
intereses por cobrar es cero.
Ventas
S/. 500.00
C.Ventas
(200.00)
Impto 30%
S/.
120.00
Ingresos Financieros
100.00
400.00
====
Ventas
S/. 500.00
C.Ventas
(200.00)
Impto 30%
S/.
90.00
300.00
====
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Caso de cuentas de Pasivo:


La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente sea deducible fiscalmente de tal partida, en perodos
futuros. En caso de ingresos ordinarios que se reciben en forma anticipada, la
base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier
eventual importe que no resulte imponible en perodos futuros.
Ejemplos:
Los pasivos que corresponden a gastos que se deducen fiscalmente
cuando se paguen:
Se registra un gasto por S/. 400.00 por concepto de vacaciones provisionadas, sus
ingresos
por ventas son S/. 700.00
Ingresos
S/. 700.00
Gastos vacaciones
( 400.00)
Los gastos por vacaciones provisionadas no
son
Resultados
350.00
deducibles de impuesto a la renta.
30% de 350.00 es S/.105.00
Ingresos
S/. 700.00
Gastos vacaciones
( 0.00)
La diferencia de S/. 125.00 de impuesto a la
renta
Resultados
750.00
se contabiliza segn la NIC 12
30% de 750.00 es S/.225.00
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Reconocimiento de activos y pasivos por


impuestos corrientes :
Impuesto corriente
Del perodo presente y
anteriores

Si no ha sido liquidado

Si se ha liquidado en exceso

Debe ser reconocido como


Obligacin

Debe ser reconocido como


Activo

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