UNCP FACULTAD DE

CONTABILIDAD

C IU D A D U N IV E R S IT A R IA T E L F . 2 4 8 1 5 2 A N E X O S : 1 2 7 - 1
E L TA M B O - H U A N C AY O

Tributacin I
Impuesto a la Renta

(3)

Catedrtico

de

lio
ju

de

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Luis A. Condezo Ordoez

CONDEZO ORDOEZ LUIS

TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

2.- FLUJO DE RIQUEZA

Esta teora considera a la renta como el ingreso
monetario (o en especie) que fluye hacia el
contribuyente en un periodo determinado a raz
de las transacciones con terceros.
En este caso incluye no solo a las rentas
producto sino que al no exigir que provenga de
una fuente productora durable ni importar su
periodicidad abarca otros ingresos, tales como:

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ej

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

2.- FLUJO DE RIQUEZA

a) Las ganancias de capital realizadas

Son las originadas en la venta de bienes

patrimoniales siempre y cuando no constituya
actividad lucrativa habitual, por tanto dichos
ingresos se dice que son irregulares.
Renta proviene del aumento de valor de los
bienes que constituyen el patrimonio o capital.

i
jul
e
d

e
od

Ejm:
venta de bien inmueble o venta de acciones
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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

2.- FLUJO DE RIQUEZA

b) Los ingresos por actividades accidentales

Ingreso obtenido de forma ocasional, originado por

habilitacin transitoria y eventual de una fuente
productora .
No implica una organizacin de actividades para
lograr dicha renta.
Ejm: honorario de medico por una entrevista aparecida en una
revista, gratificacin recibida por portero de un edificio por su
participacin en la venta de un departamento.

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

2.- FLUJO DE RIQUEZA

c) Los ingresos eventuales

Cuya produccin depende de un factor aleatorio,

ajeno a su voluntad.
No periodicidad, ni habilitacin de la fuente
Ejm: premios obtenidos en sorteos, loteras, juegos de azar

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

2.- FLUJO DE RIQUEZA

d) Ingresos a ttulos gratuito

Comprende tanto las transmisiones gratuitas por

actos entre vivos (regalos, donaciones) como las
originadas por causa de muerte (legados y
herencias) . Implica siempre una ganancia que
fluye de un tercero (el donante o causante).
No periodicidad, ni habilitacin de la fuente.
Ejm: Regalos, donaciones, Anticipo de Legitima, legados o herencia

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

2.- FLUJO DE RIQUEZA

PROBLEMAS

- La renta es fluctuante y podra gravarse con

tasas progresivas ingresos no peridicos
- En el caso de herencias es probable que la
familia tuviera el goce de los bienes antes del
fallecimiento del causante y en consecuencia no
se produce un incremento patrimonial sino solo
una transmisin de titularidad de bienes
- Si la donacin es en especie podra colocar al
beneficiario en imposibilidad de pagar el tributo.

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

3.- CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Esta teora centra mas la importancia en el individuo
buscando
que
captar
la
totalidad
de
su
enriquecimiento (capacidad contributiva).
SE TRANSFORMA EN CONSUMO

CAPACIDAD
INCREMENTA
EL PATRIMONIO

CONTRIBUTIVA

Renta=consumido + cambios en el patrimonio

Ejm:

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inicio
100
consumi
60
fin de periodo 120
RENTA
???? = 80
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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

3.- CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Este concepto incluye :
Lo producido por la fuente (renta producto)
Lo que proviene de terceros (flujo de riqueza)
Las variaciones patrimoniales o los consumos
(capacidad contributiva).
La renta interesa como ndice de capacidad contributiva
del individuo, de su aptitud real o potencial para satisfacer
necesidades, de su poder econmico discrecional ()
para medirla no hay que recurrir a su origen (fuente o
flujo) sino a su constatacin a nivel personal a lo largo de
un periodo (GARCIA MULLIN)

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

3.- CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

a) Las (re) variaciones patrimoniales

Se considera como renta los cambios de valor del

conjunto de derechos de propiedad del individuo
computado entre comienzo y fin del periodo.
Causas:
Causas

1. Ahorro corriente
2. Adquisicin a titulo gratuito de
nuevos elementos patrimoniales

e
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de

3. Incremento de valor de
elementos
patrimoniales
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Flujo de
riqueza
Causas fsicas
Causas econmicas
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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

3.- CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

b) Consumo de bienes y servicios
Caso especial: Casa habitacin
Recogido mayormente en legislacin.
Contribuyente percibe frutos de su inversin (en especie:
alquiler).
Mayores beneficios: comprar casa q invertir en otro bien.
Por temas sociales no se impura renta por uso de vivienda
permanente solo se grava las de recreo o aquellas que se
cede de forma gratuita a terceros.

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

3.- CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

c) Actividades de descanso y recreo
Carece de valor monetario
Implica utilizacin de bienes no econmicos
Justificacin: si no se grava habra tratamiento
inequitativo

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

3.- CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Caractersticas del concepto RENTA para esta
teora:
- Origen: bienes materiales, inmateriales o servicios.
- Acumulado al patrimonio o consumido dentro de un
periodo determinado.
- Ingreso peridico, transitorio o accidental.
- Puede o no mantenerse intacta la fuente.
-La renta puede o no estar separada de la fuente.
- Ingreso debe ser neto (ingreso menos gasto).

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

LAS TEORIAS
Y LA LEY DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:

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a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la

aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas
por esta Ley.
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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:

()

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las

siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenacin.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital

cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se
entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta
Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de: bienes (depreciacin).
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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

Artculo 2 (Enajenacin de bienes de Capital)

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran
quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga
lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese
de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la
enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de
tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.
(Cheques, facturas en garantia).

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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se

encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su
denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:
a)Indemnizaciones de seguros a su personal.
b)Indemnizacin de Activos.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as
como el resultado por exposicin a la inflacin determinado
conforme a la legislacin vigente.
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CRITERIOS DE IMPUTACIN DE RENTAS

LA IMPUTACIN ES EL MOMENTO EN EL CUAL LAS RENTAS

SE INCORPORAN AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE PARA
EFECTOS DE LA DETERMINACIN DE LA RENTA DEL EJERCICIO
mbito de aplicacin del impuesto

DEVENGADO

CRITERIOS

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PERCIBIDO

BASE LEGAL: Artculo 22de la LIR

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CRITERIOS DE IMPUTACIN DE RENTAS

CRITERIO DE LO DEVENGADO

CRITERIO DE LO PERCIBIDO

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Momento en que nace el derecho

al cobro
No se requiere que se haga efectivo
Existe un derecho o ttulo a percibir
renta

Atiende al momento de la
percepcin del ingreso
Esfera de disponibilidad del
beneficiario

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CRITERIOS DE IMPUTACIN DE RENTAS

RENTAS DE PRIMERA
RENTAS DE SEGUNDA

CRITERIO DE LO DEVENGADO
CRITERIO DE LO PERCIBIDO

mbito de aplicacin del impuesto

RENTAS DE TERCERA
CRITERIO DE LO DEVENGADO

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RENTAS DE CUARTA

CRITERIO DE LO PERCIBIDO

RENTAS DE QUINTA

CRITERIO DE LO PERCIBIDO

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BASE LEGAL: Artculo 57de la LIR

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