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Mourad Oubrich

Professeur, INPT
2009-2010

Partie 1
Les principes fondamentaux de
la comptabilit gnrale
Source :
Ouvrage de M. Fechtali Abderrazak et M. Fouguig Brahim

Chapitre 1 :
Le bilan de dpart et les variations du
bilan
Objectif du chapitre :
La signification et la structure du bilan
Le bilan de dpart : la cration de
lentreprise
Les variations du bilan

La signification et la structure du bilan


(1/1)
Signification du bilan
Le bilan est un tat reprsentatif de la situation
patrimoniale de lentreprise une date donne et
dcrivant :
au passif, les origines des capitaux utiliss
(ressources)
lactif, lemploi qui en est fait

La signification et la structure du bilan


(1/2)
La structure du bilan
Le Code Gnral de la Normalisation Comptable
(C.G.N.C) a retenu une classification fonctionnelle pour
le bilan. Celui-ci est prsent en cinq grandes masses :
Actif

Passif

M2

Actif immobilis

M1

Financement permanent

M3

Actif circulant hors


trsorerie

M4

Passif circulant hors


trsorerie

M5

Trsorerie - Actif

M5

Trsorerie - Passif

La signification du bilan (1/3)


Les trois masses de lactif sont numrotes 2, 3 et 5 :
La masse M2 (Actif immobilis) :

Rubrique 21 Immobilisation en non-valeurs


Rubrique 22 Immobilisation incorporelles
Rubrique 23- Immobilisation corporelles
Rubrique 24/25 immobilisation financire
Rubrique 27 cart de conversion actif
Rubrique 28 Amortissements des immobilisations
Rubrique 29 Provision pour dprciation des
immobilisations

La signification du bilan (1/3)


La masse M3 (Actif circulant hors trsorerie) :
Regroupe lensemble des actifs rsultant doprations
faisant partie du cycle dexploitation ( stocks, crances)
quelque soit leur dure ou qui, en raison de leur nature,
nont pas vocation rester durablement dans lentreprise,
lexception des lments de trsorerie.
Rubrique 31 - Stocks (de marchandises, de matire
premire, de produits finis)
Rubrique 34 Crances de lactif circulant
Rubrique 35 Titres et valeurs de placement
Rubrique 37 cart de conversion actif
Rubrique 39 Provision pour dprciation des comptes de
lactif circulant.

La signification du bilan (1/3)


La masse M5 (Trsorerie - actif) :
Rubrique 51 Trsorerie actif
Rubrique 59 Provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie
La masse M1 (financement permanent) : regroupe
lensemble des ressources dune dure suprieure un an
lorigine. Elle est subdivise en six rubriques :
Rubrique 11 Capitaux propres
Rubrique 13 Capitaux propres assimils
Rubrique 14 Dettes de financement
Rubrique 15 Provisions durables pour risques et charges
Rubrique 16 Comptes de liaison des tablissements et
succursales
Rubrique 17 carts de conversion - passif

La signification du bilan (1/4)


La masse M4 (Passif circulant hors trsorerie) :
Regroupe lensemble des passifs rsultant doprations faisant
du cycle dexploitation, quelque soit leur dure, et doprations
hors du cycle dexploitation dont la dure est, lorigine,
infrieure un an, lexception des dettes de trsorerie. Elle
regroupe trois rubriques :
Rubrique 44 Dettes du passif circulant
Rubrique 45 Autres provisions pour risques et charges
Rubrique 47 carts de conversion passif

La masse M5 (Trsorerie passif) :


Rubrique 55 Trsorerie - passif

ACTIF
Actif immobilis
Elments dont lentreprise se serves
durablement pour financer ses
dpenses

PASSIF
Capitaux propres
Capitaux qui restent durablement et
en permanence la disposition de
lentreprise

Actif circulant
Dettes de financement
Biens et crances nayant pas rester Dettes lies lexploitation et qui
durablement dans lentreprise
sont constates pour une dure
longue suprieur un an
Trsorerie - actif
Fonds disponibles, chques
encaisser

Passif circulant
Ou dettes circulantes, dettes
infrieures un an et qui sont
rapidement rembourses
Trsorerie - passif
Sommes due aux banques...

Le bilan de dpart : la cration de


lentreprise (1/1)
Cas de bilan avec des apports en espces
Exemple : le 7.06.1994, Monsieur Ahmed cre une
entreprise en apportant 150 000 dhs dposs la B.M.CI
au compte bancaire de lentreprise.
Lanalyse de cette opration se fait de la faon suivante :
- Lapport de Mr. Ahmed lentreprise constitue le
CAPITAL de celle-ci. Il exprime lorigine des fonds : cest
une ressource
- Le dpt de cette somme en banque constitue
lutilisation des fonds : cest un emploi

Le bilan de dpart : la cration de


lentreprise (1/2)
A chaque ressource correspond au moins un
emploi.
La somme des ressources gale 150 000 dh et la
somme des emplois est, aussi, gale 150 000 dhs
Emplois = Ressources

Le bilan de dpart : la cration de


lentreprise (1/3)
Le bilan de dpart de lentreprise, au 07.06.1994,
se prsente de la manire suivante :
ACTIF

Montant

PASSIF

Montant

Banque

150 000

Capital

150 000

Total

150 000

Total

150 000

Le bilan est obligatoirement quilibr. Les ressources


sont totalement employes. Lorigine des fonds les
ressources - sont inscrites au PASSIF, alors que leurs
utilisations les emplois sont enregistrs lACTIF

Le bilan de dpart : la cration de


lentreprise (1/4)
Cas de bilan avec des apports en nature
Exemple : le 01.04.1994, Monsieur Sad cre une
entreprise. Il dcide de lui affecter une somme de 50 000
dhs quil dpose au compte bancaire de lentreprise, un
mobilier de bureau dune valeur de 10 000 dhs et un
local estim 190 000 dhs.
Les emplois sont les suivants :
Construction : Local
190 000
Mobilier de bureau
10 000
Banque
50 000
----------------------------------------------------------------Total
250 000 dhs

Le bilan de dpart : la cration de


lentreprise
(1/5)

Les ressources constituent lquivalent en valeur des


lments apports par Mr Sad son entreprise. Ce sont
des apports effectus par le crateur de lentreprise. Ces
ressources dune valeur de 250 000 dhs seront
enregistres en tant que CAPITAL
ACTIF

Montant

PASSIF

Construction
Mobilier de bureau
Banque

190 000
10 000
50000

Capital

Total

250 000

Total

Montant
250 000

250 000

Les variations du bilan (1/1)


Lentreprise effectue quotidiennement des
oprations achats et ventes de marchandises,
encaissements des crances, payements des
dettes, acquisitions ou cessions des
immobilisations. Qui influencent normment
la situation prcdente et font varier le bilan :
Deux types doprations sont distinguer :
- Les oprations qui ont une incidence sur les
capitaux propres ;
- Les oprations qui nont pas cette incidence.

Les variations du bilan (1/2)


I. Les oprations ayant une incidence sur les
capitaux propres

Les capitaux propres sont des fonds appartenant


lentreprise. Ils peuvent provenir dun apport de
lentrepreneur son entreprise, comme ils
peuvent tre gnrs par lentreprise elle-mme
sous forme de bnfices.

Les variations du bilan (1/2)


1. Les oprations augmentant les CP
1.1 - Les oprations gnrant un bnfice
Exemple : les lments relatifs la situation de lentreprise
Benhayoune se prsentent ainsi au 31.12.1993
Construction

30 000

Mobilier de bureau

8000

Fonds commercial

13 000

Prts ( plus dun an)


Marchandises

60 000

Emprunt auprs dun banque 9000


Fournisseur ( dettes)

34 500

5 000
20 000

Clients ( crance)

9 500

Banque ( avoir)

12 000

Caisse

Capital

6 000

Le 02.01.1994, lentreprise a vendu un stock de marchandises


ayant cout 3 000 dhs 4 000 dhs en espces

Bilan de lentreprise Benhayoune au 31.12.93

Variation du bilan de lentreprise Benhayoune (1/1)


Analyse de lopration de vente :
Lentrepreneur vend un lot de marchandise ayant cot 3 000 dhs.
La vente est une sortie de marchandises. Le stock de marchandises
de lactif du bilan a diminu de 3 000 dhs :
Stock de marchandises au bilan

20 000

Sortie de marchandises ( leur valeur dentre)

- 3 000

Stock de marchandises aprs la vente

17 000

Le lot de marchandises de 3 000 dhs est vendu 4 000 dhs en


espces. Lentrepreneur reoit 4 000 dhs qui viennent augmenter
lavoir en caisse :
Avoir en caisse au bilan
Entre des espces
Avoir en caisse aprs la vente

6 000
+ 4 000
10 000

Variation du bilan de lentreprise Benhayoune (1/2)


La vente 4 000 dhs de marchandises ayant cot 3 000 dhs est
opration bnficiaire. Lentrepreneur ralise un bnfice de 1 000
dhs qui vient augmenter les capitaux propres.
En rsum : lopration de vente a deux incidences :
A lactif o on note deux variations au niveau des emplois :
Diminution du stock de marchandises de :

3 000 dhs

Augmentation des espces en caisse de :

4 000 dhs

Au passif o on note une ressource supplmentaire grce au


bnfice de 1000 dhs. Les capitaux propres augmentent de 60 000
dhs 61 000 dhs.

Bilan de lentreprise Benhayoune au 02.01.1994

Le reste des lments du bilan est demeur inchang (bilan du 31-12- 1993)
Lopration de vente de marchandises a gnr un bnfice qui vient
augmenter les capitaux propres de lentreprise. Cette dernire sest alors
enrichie de 1 000 dhs.

1.1 - Les oprations dapports nouveaux lentreprise

Exemple : le 05.01.1994, lentrepreneur Benhayoune


effectue un apport de fonds son entreprise de 9 000 dhs
quil verse au compte bancaire de cette dernire.
Cette opration dapports nouveaux de 9 000 dhs a deux incidences :
Au passif, lapport de fonds de 9 000 dhs est une ressource
source de financement qui appartient, dsormais, lentreprise.
Elle augmente alors son capital et par consquent les capitaux
propres ;
A lactif, ces fonds sont dposs en banque, cest un emploi qui
augmente les avoirs en banque de lentreprise de 9 000 dhs.

Bilan de lentreprise Benhayoune au 05.01.1994

Le reste des lments du bilan est demeur inchang (bilan du 02-01- 1994)
Les capitaux propres ont augment de 61 000 70 000 dhs, soit du montant
de lapport.

1. Les oprations diminuant les CP


1.1 - Les oprations dgageant une perte
Bilan de lentreprise Alami au 31.12.1993

Exemple : le 02.01.1994, lentrepreneur vend un lot de


marchandises ayant cot 10 000 dhs 8 000 dhs contre
espces.
Lopration de vente engendre les variations suivantes :
A lactif : le stock de marchandises diminue :
Stock au bilan
Sortie de marchandises ( valeur dentre)
Stock de marchandises aprs la vente

40 000 dhs
- 10 000 dhs
30 000 dhs

Lentrepreneur reoit, en contrepartie des marchandises vendues,


8 000 dhs qui viennent augmenter les avoirs en caisse :
Avoir en caisse au bilan

12 000 dhs

Entre des espces

+ 8 000 dhs

Avoir en caisse aprs la vente

20 000 dhs

Au passif, les espces reues (8 000 dhs) sont infrieurs la


valeur des marchandises au bilan (10 000 dhs). La vente a
engendr une perte de 2 000 dhs. Cette dernire reprsente une
diminution des capitaux propres de lentreprise. Celle-ci sest
appauvrie du montant de la perte. Les capitaux propres sont baiss
de 60 000 dhs 58 000 dhs.

1.1 - Les oprations de retrait de fonds


Lopration de retrait dfinitif de fonds entrane les variations
suivantes :
A lactif : le retrait est une diminution des avoirs en banque de
8 000 dhs.
Avoir en banque au bilan

18 000 dhs

Retrait

- 8 000 dhs

Avoir en banque aprs lopration de retrait

10 000 dhs

A u passif: le retrait est une diminution des capitaux propres de


lentreprise. Il les rduit du montant du retrait :
Capital avant le retrait

100 000 dhs

Retrait

- 8 000 dhs

Capital aprs le retrait

92 000 dhs

Bilan au 05.01.94

II. Les oprations sans incidence sur les


capitaux propres
Plusieurs autres oprations effectues
quotidiennement par lentreprise nont aucune
incidence sur les capitaux propres. Cest le cas,
des oprations suivantes :
Lacquisition dun lot de marchandises ;
Le rglement dune dette ;
Le recouvrement dune crance ;
Les transferts de fonds entre banque et la caisse.

1. Lacquisition dun lot de marchandises


Exemple : soit le bilan de lentreprise Alami au
02.01.94. Le 03.01.94, lentrepreneur achte un lot de
marchandises 13 000 dhs.
Si lachat en question est pay en espces, les incidences porteront
uniquement sur les lments de lactif suivants :
- Le stock de marchandises augmentera de 13 000 dhs. Il passera
alors de 30 000 dhs 43 000 dhs.
- Lavoir en caisse diminuera du mme montant. Il passera alors de
20 000 dhs 7 000 dhs.
Laugmentation du stock de marchandises aura compens la baisse
de lavoir en caisse.

Elments du bilan ont vari la suite de cette


hypothse :

Si lachat en question est crdit, il aura un effet sur un lment de


lactif, stock de marchandises , et sur un lment de passif,
fournisseurs :
A lactif : le stock de marchandises augmentera de 13 000 dhs.
Au passif : la dette de lentrepreneur envers les fournisseurs
passera alors de 25 000 dhs 38 000 dhs.

2. Le rglement dune dette


Exemple : supposons que lentrepreneur Alami a effectu
lopration dachat du 03.01.94 crdit. Le 06.01.94, il
rgle au fournisseur une dette prcdente de 8000 dhs par
un chque bancaire.
Les lments qui subiront une variation la suite de ce paiement sont :
- lactif, lavoir en banque diminuera de 8 000 dhs. Il passera de 10
000 dhs 2 000 dhs.
- Au passif, la dette envers les fournisseurs diminuera, elle aussi de 8
000 dhs. Elle passera de 38 000 dhs 30 000 dhs.

3. Le recouvrement dune crance


Exemple : le 08.01.94, lentrepreneur recouvre une
crance client chiffre 4 000 dhs quil dpose au compte
bancaire de lentreprise.
Le recouvrement dune crance a des effets uniquement sur lactif du
bilan :
- La crance sur le client a dminiu de 4 000 dhs. Elle est passe de
8 000 dhs 4 000 dhs.
- Lavoir en banque s est lev de la mme somme. Il augmente de
10 000 dhs 14 000 dhs.

4. Le transfert de fonds entre la banque et la caisse


Exemple : le 10.01.94, lentrepreneur dcide dalimenter
la caisse par le prlvement dune somme de 3 000 dhs de
la banque.
Le prlvement en question :
Diminuera lavoir en banque de 3000 dhs :
Avoir en banque avant le prlvement
Prlvement
Avoir en banque aprs le prlvement

Augmentera les espces en caisse du 3000 dhs :


Avoir en caisse avant lopration
Alimentation de la caisse
Avoir en caisse aprs lopration

14 000 dhs
- 3 000 dhs
11 000 dhs

7 000 dhs
+ 3 000 dhs
10 000 dhs

Conclusion (1/1)
Les oprations effectues par lentreprise sont de deux
type selon leur effet sur les capitaux propres :
1. Les oprations qui ont une incidence sur les capitaux
propres dans le sens de hausse, comme les ventes de
marchandises, cessions des immobilisations etc
gnrant un rsultat positif ( bnfice), les apports
nouveaux en numraires ou en nature ou dans le sens
de la baisse comme les ventes de marchandises,
cessions des lments de lactif gnrant un rsultat
ngatif (perte) et les retraits de fonds par
lentrepreneur.

Conclusion (1/2)
2. Les oprations qui nont pas dincidence sur les
capitaux propres tels que lacquisition des
lments de lactif (marchandises, mobilier), le
recouvrement dune crance, le rglement dune
dette, le transfert de fonds entre la caisse et la
banque etc