UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL

CONTADOR PBLICO AUTORIZADO

DIRECCIN DE EDUCACIN CONTINUA Y DESARROLLO PROFESIONAL

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA
ACTUALIZACIN, PRIMERA ADOPCIN Y
CONVERGENCIA CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Tema: NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIN FINANCIERA
ACTUALIZACIN, PRIMERA ADOPCIN Y
CONVERGENCIA CON IMPUESTOS

Facilitador: (Csar A. Chong M.)

Pronunciamientos

NIC 27 Consolidacin
NIC 28 Asociadas
NIC 31 Negocios Conjunto
NIFF 3 Combinaciones de Negocio
NIC 36 Deterioro

NIC 27 Consolidacin y
Presentacin de
Estados Financieros por
Separado
Fecha efectiva,
1 de
enero de
(revisada
en
2003)
2005

Importancia de NIC 27

Alto nivel de importancia de

entidades fuera de balance
Juicio para clasificar las
inversiones correctamente
El riesgo de contabilizacin y
revelacin inadecuada tiene
consecuencias significativas
4

Alcance

Alcance
Aplica a todas las entidades
Aplica a la contabilizacin de inversiones en
subsidiarias, NCs y asociadas en estados
financieros presentados por separado
Estados financieros presentados por
separado
Definicin de una subsidiaria
Mtodo de costo definido

Alcance

Incorporacin de la SIC 33, en el

pronunciamiento revisado
Actualmente ejercible o
convertible a ser considerado
en evaluacin de control

Exenciones a la
Consolidacin

La CM es una subsidiaria totalmente

poseida o tiene permiso de todos los
accionistas y
La deuda o acciones de la CM no
estn listadas y
La CM no presenta estados financieros
con una entidad regulatoria y
La holding final produce estados
financieros consolidados
7

Exenciones a la
Consolidacin

Control temporal:
Eliminado bajo NIIF 5

Se remueve la exencin donde:

La subsidiaria opera bajo
restricciones severas a largo plazo

Procedimientos de
Consolidacin

El interes minoritario se presenta bajo el

patrimonio
Debe seguir las polticas contables
uniformes para transacciones similares
Inversions en estados financieros
individuales
Costo; o
Bajo la NIC 39
Bajo NIIF 5

Revelaciones adicionales necesarias

9

Tipos de Inversiones
Clasificados por su
Naturaleza
Subsidiaria
Asociada
Negocio Conjunto
Otro

10

Diferencias

Subsidiaria - El inversionista tiene control over la

inversin (NIC 27).
Asociada- El inversionista tiene una significativa
influencia en la inversin (NIC 28 Contabilidad para
Inversiones en Asociadas).
Negocio conjunto el Inversionista tiene control
conjunto con otro inversionista (NIC 31 Revelacin
Financiera de intereses en Negocios Conjuntos )
Otros tipos de inversin ninguno de los de
arriba (NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin)

11

Control

Control es el poder sobre las polticas

financieras y de operaciones de una entidad
para obtener beneficios de sus actividades

Se presume que el control existe cuando un

inversionista posee mas del 50% de poder
de voto, directa o indirectamente.

Nota: la sustancia de un acuerdo debe ser

considerada ya que puede proveer evidencia
para rechazar la presuncin
12

Control un Asunto que

Requiere del Juicio
Profesional
Cuales son las polticas financieras y

operativas?

Son decisiones estratgicas (v.g. como un grupo

financia un proyecto) y no las decisiones tomadas
por la administracin da a da.

Cuales son los beneficios de sus

actividades? Es el ingreso directo de la
inversin un requisito

No. Se consideran beneficios asuntos como

fondos indirectos mediante hnorarios de
administracion, o interes sobre un prstamo no
relacionado con el mercado

13

Indicadores de Control

Control tambin existe cuando

hay poder
Sobre mas del 50% de los derechos de
votos por virtud de un acuerdo;
Sobre las polticas financieras y
operativas bajo un estatuto/acuerdo;
Para nombrar o remover la mayora de
los miembros de la directiva donde; o
Para la obtencin de la mayora de los
votos en una reunin de directiva.
14

Identificacin de
Entidades con un
Propsito
Especial

Creada para realizar un objetivo

especfico y bien definido.

A menuda funcionan mediante el

piloto automtico".

El creador/promotor puede poseer

poco o nada del patrimonio de la EPE.

El creador/promotor retiene un
inters significativos en el EPE
15

Entidades con un
Propsito Especial

Una EPE debe ser consolidad est en

sustancia controlada por otra empresa.

El Apndice a la SIC-12 provee de

indicadores de control sobre una EPE:

Actividades
El proceso de decisiones
Beneficios
Riesgos
16

NIC 28 Contabilizacin
de Inversiones en
Empresas Asociadas
(revisada en el 2003)
Fecha efectiva 1 de enero de
2005

Cambios a la NIC 28 Objetivos

Responder a cuestionamientos y
crticas
Reducir alternativas, redundancias
y conflictos en
Aplicacin del valor patrimonial
En la contabilizacin de EF
presentados por separado

Buscar la convergencia
18

Definiciones

Que es una asociada?

Entidad en la cual el inversor tiene una
influencia significativa la cual no es una
subsidiaria ni un negocio conjunto

Qu es influencia significativa?
El poder de participar en las decisiones
de polticas financieras y operativas de
la inversin
Pero no es el control de dichas polticas
19

Definiciones

Influencia significativa
Presuncin cuando hay un 20% o
mas del poder de voto en la
inversin
Se exceptan aquella inversin en la
cual puede demostrarse que no hay
una influencia significativa

20

Cambios a la NIC 28

Exencin en el alcance
Asociadas mantenidas por venture capitalists,
fondos mutuos etc. y a valor razonable bajo NIC
39
Exclusin en el alcance no aplica a NIC 27
Se remueve exencin de aplicar el mtodo del
valor patrimonial si se presentan estados
financieros conjuntamente con aquellos del
inversionista
Inversin en asociadas a ser vendidas dentro de
12 meses

21

Cambios a la NIC 28

Se extiende definicin
Mas guia en la determinacin de
influencia significativa
Deben considerarse los derechos de
votos potenciales que puedan ser
ejercidos en el momento (SIC 33)
Definicin de una asociada se
extiende a entidades no incorporadas
22

Cambios en la NIC 28

Ganancias y prdidas no realizadas

Transacciones con asociadas hacia arriba y
hacia abajo deben ser eliminadas en la medida
del inters del inversionista en la asociada (SIC
3)

Diferentes cierre de aos

Obtener cierres a la misma fecha a menos que
no sea prctico
Si no es a la misma fecha, ajustar por aquellas
transacciones y eventos significativos
Si no es a la misma fecha, la diferencia no debe
ser mas de 3 meses

23

Cambios a la NIC 28

Polticas contables uniformes

Ajustar para uniformidad las
polticas contables de la asociada
Independientemente de que no sea
prctico

Reconocimiento en el deterioro
por prdidas en la proporcin de
la inversin en la asociada
24

Cambios a la NIC 28

Plusvala incluida en el valor de la inversin

Valuacin razonable de los activos en la
fecha de adquisicin
Valor patrimonial en las utilidades refleadas
despus de impuesto (de ser aplicable)
Revelacin
Se eliminan algunos requisitos
Requisitos adicionales, incluyendo entre otros:

Valor razonable de las asociadas si estn listadas

Informacin financiera resumida

25

Aplicacin del Valor

Patrimonial

Reconocimiento
Participacin

proporcional de ganancias

y prdidas
Dividendos recibidos
Ajustes por valuaciones

Se eliminan transacciones upstream

y downstream en la porcin de
participacin de la inversin
26

Valor Patrimonial vs.

Costo

Valor patrimonial
Balance General

Inicialmente
registrada a costo
Ajuste subsecuente
por los cambios en
participacin neta

Estado de Ingresos

Reconocimiento en
operaciones de los
cambios en
participacin de la
inversin

Costo
Balance general

Registro a costo

Estado de
ingresos

Distribuciones de
utilidades
subsecuentes a su
adquisicin

27

Prdidas Continuas

Si la participacin en las prdidas

de una asociada es igual o excede
el valor registrado
se descontina el registro de
mayores prdidas
Se reporta cero valor
Aplicacin de NIC 39 y NIC 36 para
prdidas adicionales por deterioro
28

Prdidas por Deterioro

Monto recuperables es el mayor del

precio neto de venta y el valor en uso
El valor en uso es el valor presente de
los flujos de caja futuros estimados
Generados

por la inversin como un

todo + el monto de la venta; o
Dividendos a ser recibios + monto de
venta
29

Revelaciones

Valor razonable de inversiones donde

haya cotizaciones
Informacin financiera resumida
Razones para rechazo de presuncin
de influencia significativa cuando
Haya menos del 20%
Haya mas del 20%

Diferencias con la fecha de reporte

de una asociada
30

Revelaciones

Restricciones significativas para transferencia

de fondos al inversionista
Prdidas del perodo o acumuladas de la
asociada no registradas
La no aplicacin del mtodo patrimonial en
una asociada
Informacin financiera resumida de la
asociada no llevada bajo el mtodo
patrimonial
Pasivos contingentes bajo la NIC 37
31

NIC 31 INFORMACIN
FINANCIERA DE LOS
INTERESES EN
NEGOCIOS CONJUNTOS
Fecha efectivaen
1 de
enero de
(revisada
2003)
2005

Alcance

Se aplica a todas las inversiones en las

que el inversor tenga el control
conjunto
Excepto que el inversor sea
una empresa de capital riesgo
un fondo de inversin
o un fondo de inversin mobiliaria
en cuyo caso debe observarse la norma NIC
39.
33

Definiciones

Negocio conjunto
Acuerdo contractual para compartir
el control
Pueden clasificarse en
Operaciones controladas conjuntamente
Activos controlados conjuntamente
Entidades controladas conjuntamente

34

Definiciones

Control conjunto
Acuerdo contractual de compartir el
control sobre una actividad
econmica de forma que ninguna de
las partes no tienen control por
separado

35

Acuerdo Contractual

Incluye asuntos como

Actividad, duracin y obligaciones
de informar
Designacin de la junta directiva del
NC y derechos de voto del inversor
Contribuciones de capital
La participacin del resultado,
ingresos, gastos o resultados del NC
36

Operaciones Controladas
Conjuntamente

El partcipe reconoce, sin

establecer una entidad,
los activos que estn bajo su control,
los gastos y pasivos en los que
incurre,
su parte en los ingresos obtenidos,
tanto en sus estados financieros
individuales como consolidados.
37

Activos Controlados
Conjuntamente
El partcipe reconoce
su parte de los activos controlados
conjuntamente,
cualquier pasivo en el que haya incurrido
directamente y su parte de los pasivos en los
que haya incurrido conjuntamente con otros
partcipes,
cualquier ingreso resultante de la venta o uso
de su parte de la produccin del negocio
conjunto,
cualquier gasto incurrido en relacin con el
negocio conjunto y cualquier gasto que haya
incurrido directamente en relacin con su
participacin en el negocio conjunto.
38

Entidades Controladas
Conjuntamente

Consolidacin proporcional.
el balance del partcipe incluye su
participacin en
los activos bajo control conjunto
los pasivos de los que es responsable
conjuntamente.

Su cuenta de resultados incluye su

participacin en

los ingresos y gastos de la entidad controlada

conjuntamente.

Mtodo de participacin segn NIC 28

39

Entidades Controladas
Conjuntamente

Se exceptan de consolidar o del

mtodo de participacin
Entidades adquiridas y mantenidas para la
venta en los prximos 12 meses en cuyo
caso se utiliza NIC 39 valor razonable
Una CM exenta de consolidar bajo NIC 27,
en cuyo caso se utiliza costo o NIC 39
Un inversionista exento de consolidar bajo
NIC 28
40

Revelaciones

Pasivos contingentes
Compromisos
Detalle y proporcin de
participacin en negocios
conjuntos
El mtodo de reconocimiento de
su participacin
41

NIIF 3 Combinaciones
de Negocios
Combinaciones posteriores al
31 de Marzo de 2004

Definicin
Combinacin

de negocios

Combinacin de entidades
o negocios separados en
una entidad informante

43

Alcance

Todas las combinaciones de

negocio excepto
Entidades bajo control comn
Combinacin de entidades mutuas
Combinaciones por contrato sin
intercambio de participaciones
Formaciones de negocios conjunto
44

Cambios

Reemplaza las siguientes

interpretaciones
SIC 39 Clasificacin compra o unin
de intereses
SIC 22 Ajuste subsecuente al valor
razonable y plusvalia
SIC 28 Fecha de cambio valor
razonable de instrumentos de
patrimonio
45

Resumen
Mtodo
Contable

Debe utilizar el mtodo de compra

Se prohibe el mtodo de unin de intereses

Activos y pasivos
adquiridos

Todos los activos, pasivos y pasivos

contingentes adquiridos identificables son
medidos al 100% de su valor razonable a la
fecha de adquisicin

Plusvala

No amortizada pero probada anualmente para

deterioro

Plusvala negativa

Se reconoce a prdidas y ganancias

inmediatamente

Costos de
reestructuracin

Solo se reconocen en la medida que exista un

pasivo a la fecha de adquisicin

46

Mtodos

De Compra
Todas las combinaciones de negocio
Se prohbe el mtodo de unin de
intereses

Se requieren los siguientes pasos

Identificar al adquirente
Medir el costo de la adquisicin del
negocio
Asignacin del costo
47

Identificacin del
Adquirente
La entidad que obtiene control
Puede ser diferente al
adquirente legal
Indicaciones incluyen
Valor

razonable
Efectivo u otros activos
Asignacin de costos
48

Medicin del Costo

Valor razonable a la fecha del

intercambio
Activos entregados
Pasivos incurridos
Instrumento de patrimonio emitidos

Pago diferido
Adquisicions paso a paso
Consideracin contingente sobre
eventos futuros
49

Asignacin del Costo

Activos y pasivos identificables medidos

a su valor razonable
Pasivos contingentes: reconocidos si
su medicin es confiable

Activos intangibles: reconocidos si

Son identificables separadamente

Controlados por la entidad

Fuente de beneficios econmicos futuros
La medicin del valor razonable es
confiable

50

Asignacin del Costo

Provisiones de reestructuracin
Pasivo del adquiridos NIC 37
No para prdidas futuras
Contingente a ser adquirido en la
combinacin de negocios

Asignacin de inters
minoritario
51

Plusvala

Plusvala = Exceso de costo sobre el

valor neto del activo
Se prohibe su amortizacin
Prueba del deterioro annual o ms
frecuentemente si existe un indicador

Plusvala negativa = Exceso valor

razonable del activo neto sobre el costo
Reevaluar identificacin y medicin
A ingresos inmediatamente
52

Transicin

Combinaciones de negocios despus del

31 de marzo de 2004
Tratamiento prospectivo

Plusvala existente
Plusvala negativa existente
Reclasifiacin de intangibles que no califican

Se permite la aplicacin retrospectiva si

Existen valuaciones e informacin disponible

a la fecha de la combinacin de negocios
NIC 36 y 38 revisadas aplican

53

NIIF 36 Deterioro de
Activos (Revisada
2004)
Fecha efectiva 1 de abril de
2004

Cambios

Unidades de Generacin de
Efectivo (UGEs)
El ms pequeo grupo de activos
identificables que generan flujos
positivos de efectivo independiente
de flujos de otros activos del grupo

Asignar la plusvala adquirida

entre las UGEs beneficiadas de
las sinergias de la combinacin
55

Cambios

Las UGEs (o grupos de UGEs) a

la cual la plusvala es asignada
para probar su deterioro deben
A un nivel menor al cual la
administracin monitoree la
plusvala, y
No mas grande que un segmento
(conforme a la NIC14)
56

Cambios en la NIC 36

El valor registrado de la UGE,

incluyendo plusvala menos, el
mayor de:
Valor razonable menos costos para
vender
Valor en uso

Se remueve la referencia a puruebas

hacia arriba y hacia abajo
57

Cambios
Se elimina primero la
plusvala
El remanente se prorratea a
otros activos
Se prohibe las reversiones de
deterioro de plusvala

58

Muchas Gracias!!