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CDIGO TRIBUTARIO

01

Procedimientos Tributarios
Existen distintos procedimientos administrativostributarios contemplados en el Cdigo Tributario, los
principales son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso -Tributario.
3. Procedimiento No Contencioso.

Fases, rganos de resolucin e instancias


administrativas
1. Recurso de Reclamacin: Primera Instancia:
Resuelve rgano administrador del tributo
2. Recurso de Apelacin: ltima instancia.
Resuelve el Tribunal Fiscal (a veces nica instancia).
1. Instancia Intermedia: Resuelve Superior
Jerrquico

Medios Probatorios

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son


los siguiente:
1.

Documentos

2.

La pericia

3.

La inspeccin del rgano encargado de resolver

Sern valorados, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas


por la Administracin Tributaria.

Medios Probatorios

Plazo:

El plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30)
das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamacin o apelacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere de declaracin expresa, no
siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la
actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.

Medios Probatorios

Excepciones para el plazo:


1.

Para las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de


normas de precios de transferencia el plazo ser de 45 das hbiles.

2.

Para las resoluciones que establezcan el comiso de bienes, internamiento


temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan
el plazo ser de 5 das hbiles.

Medios Probatorios

Plazo para la presentacin de medios probatorios:

El requerimiento del rgano encargado de resolver ser formulado


por escrito, otorgando un plazo no menor de do das hbiles.

Pruebas de Oficio
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado
del procedimiento. Ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes para el mejor esclarecimiento de la
cuestin a resolver.
En el caso de la pericia el costo estar a cargo de la Administracin
Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas
para mejor resolver la reclamacin presentada.
Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del
Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el
Tribunal fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser
asumido en montos iguales por la Administracin y el apelante.

Defecto o deficiencia de la ley


Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por
deficiencia de la ley.

Contenido de las resoluciones


Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirvan
de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.

Control difuso

Regla general: Todo Tribunal u rgano colegiado de la Administracin Pblica


tiene la facultad y el deber de preferir la Constitucin e inaplicar una
disposicin infraconstitucional que la vulnera manifiestamente, bien por la
forma, bien por el fondo, de conformidad con lo Artculos 38, 51 y 138 de la
Constitucin.
Para ello, se debe observar (i) que dicho examen de constitucionalidad sea
relevante para resolver la controversia planteada dentro de un proceso
administrativo; y (ii) que la Ley cuestionada no sea posible de ser interpretada
de conformidad con la Constitucin.

Fase Judicial: Aplica Ley 27584: Accin


Contencioso Administrativa
1. Primera Instancia Sala Contencioso Administrativa de
la Corte Superior respectiva dentro del trmino de tres
meses a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin.
2. Segunda Instancia Sala Civil de la Corte Suprema.
3. Tercera Instancia Sala Constitucional y Social de la
Corte Suprema, en casacin
4. El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la
demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la
Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le
remita el expediente administrativo en un plazo de
(30) das hbiles de notificado.

Procedimiento No Contencioso

Comprende las solicitudes de devolucin y otros


procedimientos que al iniciarse no significan disputa
o litigio entre el deudor tributario y el rgano
administrador del tributo.
Solicitudes no
determinacin
tramitan de
Procedimiento
27444).

contenciosas, no vinculadas a la
de la obligacin tributaria: Se
conformidad con la Ley del
Administrativo General (Ley No.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

CONCEPTO
El deudor tributario acude a la Administracin Tributaria a efectos de solicitarle el
reconocimiento de un derecho, por ejemplo la solicitud de devolucin de impuestos
pagados en exceso; y, en algunos otros casos el pedido esta referido a la
inscripcin en algn registro, tenemos el caso de la inscripcin en el registro de
imprentas autorizadas para imprimir comprobantes de pago.

TIPOS DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:


No contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria:
Ejemplo: Solicitud de Devolucin de Pagos Indebidos y/o en Exceso
No contenciosas no vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria:
Ejemplo: Solicitud de inscripcin en el Registro de Imprentas

Plazo no mayor de 45 das hbiles

n
Si no resuelve en 45 das hbiles
VINCULADA A LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
NOTA:
Las no vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria se tramitan conforme a la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Sin perjuicio de lo expuesto, resultan
Aplicables las normas del Cdigo Tributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos expresamente
regulados por ella.

BASE LEGAL: Artculo 162 del Cdigo Tributario

Denegatoria Ficta

IMPUGNACIN EN EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

SOLICITUDES VINCULADAS A LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SOLICITUDES NO VINCULADAS A LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 163 del Cdigo Tributario

Son apelables ante el Tribunal Fiscal.


Las que resuelven solicitudes de
devolucin son reclamables.
Si no se resuelve en el plazo de 45
das hbiles cabe interponer recurso
de reclamacin dando por denegada
su su solicitud.(Denegatoria Ficta).

Son impugnables de acuerdo a la


Ley del Procedimiento Administrativo
General.

Organos de la Administracin
Tributaria
La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios.
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, sean estas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y, por excepcin, los
impuestos que la ley les asigne.

Facultad de la Administracin
Tributaria
Recaudacin

Fiscalizacin
Determinacin
Resolutora
Sancionadora

Procedimientos Tributarios
Los procedimientos administrativos - tributarios regulados en el Cdigo Tributario son
los siguientes:
Procedimiento Contencioso Tributario
Procedimiento de cobranza coactiva
Procedimiento no contencioso

Caractersticas del Procedimiento


Contencioso Tributario

Busca la aplicacin de la ley y/o conocer la verdad material de los hechos.

Requiere de trminos perentorios para resolver (eventual prdida de instancia silencio negativo).

Requiere de rganos resolutores formalmente independientes, honestos e idneos.

Debe respetar los principios del debido proceso (congruencia, reforma en peor, doble
instancia, etc).

Supletoriedad de las Normas de la


LPAG
(numeral 2 del art. II del TP de la LPAG, norma IX del TP del CT)
En los aspectos normados por el CT: podrn ser de aplicacin las normas de la
LPAG, en tanto no sean incompatibles con las del CT.
En los aspectos no regulados por el CT: podrn ser aplicadas las normas de la LPAG
siempre que su aplicacin no suponga la desnaturalizacin del procedimiento
tributario.

Fases, rganos de Resolucin e


Instancias Administrativas

Recurso de Reclamacin (Primera instancia): Resuelve rgano administrador del


tributo.

Recurso de Apelacin (ltima instancia): Resuelve el Tribunal Fiscal.

Actos Reclamables
Son actos reclamables, entre otros:
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago

Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal


de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina, as como los actos que las
sustituyan

Actos Reclamables
Son actos reclamables, entre otros:
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria

Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin

Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general


o particular

Legitimidad y Competencia
Legitimidad: los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin
Competencia: conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. SUNAT (incluye Aduanas), respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
La competencia de los rganos de resolucin no puede ser extendida ni delegada a
otras entidades.

Requisitos de Admisibilidad
Escrito fundamentado. Indicar nombre, firma y nmero de Registro de letrado
autorizado. Adjuntar Hoja Sumaria y constancia de habilitacin.

Plazo: Como regla general, las reclamaciones pueden presentarse dentro de veinte
(20) das hbiles.
Todos los plazos se computan desde el da hbil siguiente de la notificacin del acto
recurrido.

Requisitos de Admisibilidad

Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa.-no ser requisito


previo para la admisin del recurso de reclamacin, el pago de la deuda
tributaria motivo del recurso; pero s el pago de la parte de la deuda no
reclamada, actualizada a la fecha de pago.

Tratndose de rdenes de Pago.- es necesario acreditar el pago de la deuda


impugnada, salvo que medien circunstancias que evidencien la
improcedencia de su cobro y que el recuso sea interpuesto dentro del plazo de
20 das.

Requisitos de Admisibilidad

Resoluciones de Determinacin y de Multa en las que venci el plazo de 20


das: deber acreditarse el pago de la deuda reclamada, o presentar carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
seis meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de seis meses, debiendo renovarse por periodos similares.

Ejecucin de cartas fianzas: sern ejecutadas en caso quede firme la


resolucin que declara infundada o fundada en parte el recurso; as como
cuando aqulla no sea renovada de acuerdo a las condiciones sealas por la
Administracin Tributaria.

Subsanacin de Requisitos de
Admisibilidad
Plazo de subsanacin de omisiones: dentro de los quince (15) das hbiles.
Tratndose de Resoluciones que establezcan sanciones (comiso), el trmino ser de
cinco (5) das hbiles.

Vencidos dichos trminos sin haberla subsanado: se declarar inadmisible la


reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso
podrn subsanarse de oficio.
Acumulacin de resoluciones: cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
dos o ms resoluciones y alguna no cumpla con los requisitos legales, el recurso
ser admitido slo respecto de las resoluciones que cumplan con los requisitos,
declarndose inadmisible los dems.

Medios Probatorios
Medios probatorios: los documentos, pericia e inspeccin, los que se ofrecen y
actan dentro de treinta (30) das hbiles de interpuesto el recurso. Excepcin: (i)
precios de transferencia, cuarenta y cinco (45) das hbiles; (ii) resoluciones que
establezcan sanciones, cinco (5) das hbiles.
Pruebas de oficio para el esclarecimiento de los hechos: dicho requerimiento ser
formulado por escrito, otorgando no menos de dos (2) das hbiles.
Prueba no admisible: la que se requiri expresamente en la fiscalizacin y no fue
presentada y/o exhibida. Excepcin: (i) que la omisin no se gener por causa del
contribuyente; o, (ii) se acredite el pago del monto reclamado o presente carta
fianza bancaria o financiera.

Facultad de Reexamen

Alcance.- el rgano resolutor slo puede modificar: (i) los reparos efectuados en la
fiscalizacin o verificacin; (ii) que hayan sido impugnados; y, (iii) para incrementar o
disminuir sus montos.

Aspectos procesales.- se comunica el incremento del monto, generndose las siguientes


actuaciones:

Alegatos: dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes de


notificado el incremento.
Ofrecimiento de medios probatorios: a partir de la formulacin de
dichos alegatos, existe un plazo de treinta (30) das para ofrecer y
actuar los medios probatorios que se considere pertinentes.
Resolucin del reclamo: plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin.

Plazo para Resolver


Regla general: dentro de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contados
desde la presentacin del recurso. Excepcin: (i) precios de transferencia: doce (12)
meses; (ii) resoluciones que establezcan sanciones, veinte (20) das hbiles; (iii)
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin, dos (2) meses.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un
trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a
la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

Intereses por Reclamacin

No exigibilidad.- suspensin a partir del vencimiento de los plazos mximos


establecidos para la resolucin del recurso de reclamacin, siempre y cuando haya
sido por causa imputable a la Administracin.

Actualizacin de la deuda.- durante la suspensin, la deuda ser actualizada en


funcin al ndice de Precios al Consumidor (IPC).

Exclusiones.- suspensin no aplicable en la etapa de apelacin ni durante la


tramitacin del proceso contencioso-administrativo.

Procedimientos de reclamacin en trmite.- la suspensin ser aplicable si en el plazo


de nueve (9) meses a partir del 1.4.07 no se resuelven las reclamaciones interpuestas.

Recurso de Reclamacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin de Determinacin

Recurso de Reclamacin

20 das hbiles desde


el da sgte. de la
notificacin

Nueve meses

30 das hbiles
desde la interposicin del
recurso

Requerimiento de
Admisibilidad (15 das
hbiles para contestar)

Pruebas

Admisibilidad

Resolucin de Intendencia

Requisitos:
- Escrito fundamentado
- Hoja de informacin sumaria
- Pago deuda (Orden de Pago)
- Presentacin dentro de plazo

Recurso de Reclamacin
Denegatoria ficta de solicitudes
de devolucin

Recurso de Reclamacin

2 meses

Pruebas

Admisibilidad

Resolucin de Intendencia

45 das hbiles desde


el da sgte. de la
Requerimiento de
notificacin
Admisibilidad (15 das
hbiles para contestar)
30 das hbiles
desde la interposicin del
recurso
Requisitos:
- Escrito fundamentado
- Hoja de informacin sumaria
- Pago deuda (Orden de Pago)
- Presentacin dentro de plazo

Nulidades en Etapa de Reclamacin


Mediante el recurso de reclamacin se puede deducir la nulidad de la resolucin
recurrida, en caso que:
Contravenga la Constitucin, leyes o normas reglamentarias.
No cuente con alguno de los requisitos de validez del acto administrativo,
salvo que se presente alguno de los supuestos de conservacin del acto.
Se establezca infracciones o se impongan sanciones no previstas en la ley.

Nulidades en Etapa de Reclamacin


Tambin sern nulas las resoluciones que:
Se dicten sin observar lo previsto en el Artculo 77 del CT (que regula el
contenido de las Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa)
Hayan sido emitidas sin respetar la jerarqua prevista por ley.
En estos dos casos (anulabilidad), la Administracin Tributaria podr subsanar dichos
errores hasta antes de que el Superior Jerrquico emita pronunciamiento al respecto.

Nulidades en Etapa de Reclamacin


Son ejemplos de resoluciones nulas aquellas que:
No expresen debidamente sus fundamentos de hecho o de derecho: indebida
motivacin.
Se pronuncian sobre algn aspecto no cuestionado: vicio de incongruencia.
No se pronuncian sobre todos los puntos controvertidos: vicio de incongruencia.
Son dictadas sin haberse vencido el trmino probatorio.
Las que se expiden sin haber requerido al contribuyente para que exhiba la
documentacin ofrecida como prueba.

Nulidades en Etapa de Reclamacin

Son dictadas sin haber actuado la prueba ofrecida por el contribuyente.


Son dictadas sin que el contribuyente haya podido actuar las pruebas ofrecidas
por razones de fuerza mayor.
Son dictadas sin considerar el acogimiento del contribuyente a un beneficio.
Se pronuncian sobre un punto ya resuelto en otro expediente.
Se pronuncian estando pendiente otro recurso o pedido, cuya materia incide de
manera directa en lo resuelto.

El Recurso de Apelacin
en Materia Tributaria

Organo Competente
El Tribunal Fiscal es el rgano competente para resolver en ltima instancia
administrativa el recurso de apelacin.

Actos Apelables

Las reclamaciones en materia tributaria, general, local, inclusive la relativa a las


aportaciones de ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de
tributacin aduanera

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin


tributaria

Requisitos de Admisibilidad
Escrito fundamentado. Indicar nombre, firma y nmero de Registro de letrado
autorizado. Adjuntar Hoja Sumaria y constancia de habilitacin.
Plazo: Como regla general, las apelaciones pueden presentarse dentro de quince (15)
das hbiles. Excepcin: (i) la apelacin de puro derecho: veinte (20) das hbiles;
(ii) precios de transferencia: treinta (30) das hbiles; y, (iii) resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento de vehculos y cierre
temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan: cinco (5) das hbiles
Todos los plazos se computan desde el da hbil siguiente de la notificacin del acto
recurrido.

Requisitos de Admisibilidad

Apelacin presentada luego del plazo de 15 das: deber acreditarse el pago


de la deuda apelada, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el
monto de la deuda actualizada hasta por seis meses posteriores a la fecha de
interposicin de la apelacin, con una vigencia de seis meses, debiendo
renovarse por periodos similares.

Ejecucin de cartas fianzas: sern ejecutadas en caso el Tribunal Fiscal


confirme o revoque en parte la resolucin apelada, o si no son renovadas de
acuerdo a las condiciones sealas por la Administracin Tributaria.

Subsanacin de Requisitos de
Admisibilidad
Plazo de subsanacin de omisiones: dentro de los quince (15) das hbiles.
Tratndose de Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el
trmino ser de cinco (5) das hbiles.

Vencidos dichos trminos sin haberla subsanado: se declarar inadmisible la


apelacin.

Medios Probatorios
Medios probatorios: No son admisibles la documentacin que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiese sido presentada y/o exhibida por el
deudor tributario.
Excepcin: (i) que la omisin no se gener por causa del contribuyente; (ii) se
acredite el pago del monto vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia; (iii) que sea un aspecto incorporado
por la Administracin Tributaria al momento de resolver la reclamacin y no haya
sido considerado al momento de emitir la correspondiente resolucin u orden de
pago.

Informe Oral
Plazo: se puede solicitar dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de
interpuesto el recurso, contado desde el mismo da.
Excepcin: resoluciones que resuelven sobre sanciones de internamiento temporal
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina: el
trmino ser de cinco (5 ) das hbiles de interpuesto el recurso.
Improcedencia: (i) cuando considere que las apelaciones de puro derecho no

califican como tales; (ii) cuando se declare la nulidad del concesorio de la


apelacin; (iii) cuando se considere que existan aspectos que no hayan sido
examinados y resueltos en la primera instancia; (iv) en las quejas; y; (v) en las
solicitudes de correccin, ampliacin o aclaracin.

Plazo para Resolver


Regla general: dentro de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contados
desde la presentacin del recurso.
Excepcin: (i) precios de transferencia: doce (18) meses; (ii) resoluciones que
resuelven sobre sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina, el trmino ser de veinte
(20) das hbiles.

Aspectos Inimpugnables
Regla general: el apelante no puede discutir aspectos que no impugn al reclamar.

Excepcin: que el aspecto discutido por el apelante no figure en la orden de pago


o resolucin de la Administracin Tributaria, pero hubiera sido incorporado por
sta al momento de resolver la reclamacin.

Imposibilidad de Pronunciamiento
El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia. En este
caso, deber declarar la insubsistencia de la resolucin apelada, reponiendo el
proceso al estado en que corresponda.

Facultad de Reexamen

Alcance.- el rgano resolutor slo puede modificar: (i) los reparos efectuados en la fiscalizacin
o verificacin; (ii) que hayan sido impugnados; y, (iii) para incrementar o disminuir sus montos.

Aspectos procesales.- se comunica el incremento del monto, generndose las siguientes


actuaciones:

Alegatos: dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes de


notificado el incremento.
Ofrecimiento de medios probatorios: a partir de la formulacin de
dichos alegatos, existe un plazo de treinta (30) das para ofrecer y
actuar los medios probatorios que se considere pertinentes.
Resolucin del reclamo: plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin.

La Administracin Tributaria como


Parte
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de
apelacin, pudiendo contestar el recurso, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.

Apelacin de Puro Derecho


Plazo: veinte (20) das hbiles siguientes de la notificacin de los actos de la
Administracin Tributaria. Excepcin: resoluciones que resuelven sobre sanciones
de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina: el trmino ser de diez (10) das hbiles
Requisito: que la controversia sea de puro derecho

Apelacin de Puro Derecho


Calificacin: El Tribunal Fiscal califica el recurso como de puro derecho. En caso
no sea de puro derecho, devolver el expediente al rgano competente, para que
notifique al interesado y tenga por interpuesta la reclamacin.
rgano receptor del recurso: se presenta ante el rgano recurrido, quien elevar el
expediente cuando: (i) se haya cumplido los requisitos de admisibilidad; y, (ii) no
haya reclamacin en trmite sobre la misma materia

Solicitud de Aclaracin a RTF


No impugnacin: contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno
en la va administrativa.
Aclaracin, correccin, ampliacin o aclaracin: Empero, el Tribunal, de oficio o a
solicitud de parte, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo
sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin.
Plazo: cinco (5) das hbiles a partir del da siguiente de la notificacin de la RTF.
No interrupcin: no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la
Administracin Tributaria.

Jurisprudencia Obligatoria
Alcance: las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y
con carcter general el sentido de las normas tributarias, as como las emitidas en
virtud del Artculo 102 del Cdigo Tributario, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria.
Efecto: la Administracin Tributaria tiene que aplicar dichos criterios, mientras que
dicha interpretacin no sea modificada por otra RTF o por ley.

Resoluciones de Cumplimiento
Efectos: las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funciones de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad .
Plazo: en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente
al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de
cumplimiento dentro de los quince (15) das hbiles del referido plazo

Recurso de Apelacin
Resolucin de Intendencia

Recurso de Apelacin

15 das hbiles desde


el da sgte. de la
notificacin
30 das hbiles
desde la interposicin del
recurso

Requerimiento de
Admisibilidad (15 das
hbiles para contestar)

Doce meses

Pruebas

Admisibilidad

Resolucin del TF

Requisitos:
- Escrito fundamentado
- Hoja de informacin sumaria
- Presentacin dentro de plazo

RECURSO DE QUEJA

CONCEPTO
Medio impugnatorio que se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos
que afectan directamente o infrinjen lo establecido en el Cdigo Tributario

PRESENTACIN DEL RECURSO:


Ante el Tribunal Fiscal: por actuaciones de la Administracin Tributaria
Tribunal Fiscal debe resolver en el plazo de 20 das hbiles
de presentado el recurso.
Ante el Ministerio de Economa y Finanzas: por actuaciones del Tribunal Fiscal
MEF debe resolver en el plazo de 20 das.

BASE LEGAL: Artculo 155 del Cdigo Tributario

DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA


CONCEPTO
Es un recurso en sede judicial que se interpone agotada la va administrativa, el cual
puede presentarse por el Deudor Tributario.

SUNAT
TIENE LEGITIMACIN PARA OBRAR PASIVA.
EXCEPCIONALMENTE PUEDE INTERPONER ESTA ACCIN SI:
1) RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL INCURRE EN ALGUNA
CAUSAL DE NULIDAD PREVISTA EN LA LEY DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO GENERAL.

BASE LEGAL: Artculo 157 del Cdigo Tributario

Consideraciones Generales de las


Cobranzas Coactivas de
Obligaciones Tributarias

Aspectos Generales

Concepto de cobranza coactiva: actos de coercin de las entidades del sector


pblico, en este caso por deudas tributarias.
La Administracin Pblica puede hacer realidad sus decisiones de inters pblico
afectando derechos e intereses de los administrados, dentro de los lmites que
impone un ejercicio proporcional y racional del poder imperativo.
Con la finalidad de no limitar la actuacin de la Administracin, el ordenamiento
jurdico establece que las decisiones gozan de carcter ejecutorio, el cual es
inherente a todas las manifestaciones del ejercicio del poder, para crear e imponer
unilateralmente obligaciones y derechos mediante sus actos pblicos, como
tambin sucede con las leyes, las sentencias judiciales y los actos administrativos.

Aspectos Generales
Sin embargo, la ejecutoriedad de las decisiones administrativas tiene limitaciones
derivadas de los derechos y garantas constitucionales
Derecho al debido procedimiento y tutela judicial efectiva
Acto previo necesario
Posible suspensin de efectos
Posibles rdenes cautelares previas Prohibicin del Solve et repete

Las caractersticas del procedimiento son: (i) tiene naturaleza administrativa; (ii)
recaudatoria, pues su fin es obtener el importe de lo debido; (iii) de ejecucin
satisfactoria, en tanto satisface el inters del acreedor tributario; (iv) ejecucin
expropiativa, ya que los bienes a ser ejecutados le pertenecen al deudor tributario.
Fase ejecutiva del procedimiento tributario.
rgano administrador del tributo lleva a cabo la cobranza, mediante acciones directas
del Ejecutor y Auxiliar Coactivo.

Supuestos en los que se puede


iniciar la cobranza coactiva
Cuando la deuda no se haya extinguido por cualquiera de los medios permitidos
por el CT.
Cuando la deuda sea exigible coactivamente:
coactivamente resoluciones de determinacin y
multa u rdenes de pago no reclamadas oportunamente; deudas fraccionadas o
aplazadas, por las cuales se incumplen condiciones del beneficio; orden de pago;
gastos y costas del procedimiento coactivo.
Que la cobranza se siga al obligado al pago: no puede dirigirse contra terceros
RTF No. 07611-5-2004
Que el obligado no haya sido declarado en quiebra.

Desarrollo del procedimiento


Notificacin vlida.
Formas de notificacin:
notificacin debe realizarse mediante cualquiera de las formas
permitidas por el Artculo 104 del CT RTF No. 00861-2-2001, 905-1-2001 y
01801-3-2004
Notificacin Tcita:
Tcita la notificacin de la resolucin coactiva no equivale a una
notificacin de los valores puestos en cobranza RTF No. 01916-5-2002
Cumplimiento de requisitos mnimos en la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Caso contrario, sancin de nulidad.

Medidas cautelares
Vencido plazo de siete (7) das hbiles de notificacin de Resolucin.
Previstas en Cdigo Tributario u otras que considere necesarias (genricas).
Pueden recaer sobre los bienes y/o derechos del deudor tributario, aunque se
encuentren en poder de un tercero.
Monto de los embargos: suficiente para cubrir deudas tributarias. Exceso debe ser
dejado sin efecto.

Medidas cautelares (continuacin)


Modalidades de embargo ms comunes:
Intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes.
En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes. Tema de la extraccin en caso
que se afecte la produccin o el comercio. Bienes inmuebles.
En forma de inscripcin.
En forma de retencin.
Diligencia de toma de dicho o notificacin al tercero para que
retenga. Sancin en caso que se omita efectuar la retencin.

Medidas cautelares (continuacin)

Notificaciones por va electrnica a entidades del sistema financiero o del sector


pblico nacional
Descerraje previa autorizacin judicial
No hay plazo de caducidad para las medidas cautelares
Otorgamiento de garanta, en caso de suspensin temporal o cuando se vare la
medida cautelar
Tasacin y remate
Costas y gastos

Medidas cautelares previas

Comportamiento del deudor hace indispensable la adopcin de la medida cautelar


Existan razones para presumir que la cobranza puede devenir en infructuosa.
Posibilidad que se trabe incluso iniciada reclamacin o en procedimiento de
fiscalizacin

Otros temas

Apelacin ante la Corte Superior: se evala cumplimiento de procedimiento


coactivo. Procedimiento coactivo debe estar concluido
Queja por vicios en el procedimiento, si ste no ha concluido
Intervencin excluyente de propiedad

Procedimiento de Cobranza Coactiva


Deuda exigible coactivamente
1.

2.
3.

4.
5.

La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa, o la contenida


en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas y no reclamadas
oportunamente, salvo que se presente carta fianza.
La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, sin carta fianza.
La establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal. En este caso no se requiere el
vencimiento del plazo para interponer demanda contencioso administrativa,
contraviene el Artculo 138 de la Constitucin?
La que consta en Orden de Pago notificada conforme a ley.
Las costas y gastos en que incurri la Administracin en el procedimiento de
cobranza coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias, as como los
gastos incurridos en las medidas cautelares previas.

Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Caso especial de las rdenes de Pago.
Pago
De acuerdo al CT, la deuda contenida en una OP notificada conforme a ley es
exigible coactivamente.
Siguiendo lo expuesto, es vlido que se notifique en forma conjunta la OP y su
respectiva resolucin coactiva RTF No. 00693-4-1999
Efecto: debido a que el contribuyente slo tiene 7 das hbiles para pagar la deuda ya
derivada a ejecucin coactiva antes que se traben medidas cautelares, el plazo para
reclamar la OP sera esos 7 das en lugar de los 20 das otorgados por el Artculo
137 del CT?
Vulnera el derecho de defensa?
El Tribunal Constitucional ha manifestado en el Expediente No. 0417-2005-AA/TC:
0417-2005-AA/TC
() se acredita la vulneracin al debido proceso y del derecho de defensa en sede
administrativa tributaria, no slo al no haberse esperado el plazo sealado por la
propia Administracin para el inicio del procedimiento de cobranza coactiva, sino,
adems, por abusar de la facultad que se le otorga para asegurar la cancelacin de
las deudas tributarias()

Procedimiento
1.

2.

El ejecutor coactivo notifica al deudor la Resolucin de Ejecucin Coactiva con


mandato de pago en 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas.
Si el deudor tributario no paga la deuda pendiente de pago procede el embargo
en cualquiera de las formas previstas por el Cdigo Tributario:

Intervencin

Depsito

Inscripcin

Retencin

Suspensin de Cobranza Coactiva


Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni
judicial podr suspender o concluir el procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor
Coactivo en los casos siguientes:
1. Exista una medida cautelar firme en un proceso de
amparo que ordene al Ejecutor Coactivo la
suspensin de la cobranza.
2. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente, i.e. Ley del Proceso
Contencioso Administrativo
3. Tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien
circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente, siempre que la reclamacin se
hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte das

Conclusin de la Cobranza Coactiva

Reclamacin, apelacin oportunamente presentadas y en trmite o con carta


fianza
Deuda extinguida.
Obligacin prescrita RTF No. 03207-2-2004
Accin contra persona distinta a la obligada al pago
Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento
Declarada la nulidad, revocacin o sustitucin de las rdenes de Pago o
resoluciones materia de cobranza, con posterioridad a la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Obligado que ha sido declarado en quiebra
Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente