Vous êtes sur la page 1sur 30

Portail des Etudiants Fsjes

Chapitre 3 :
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Portail des Etudiants Fsjes

Dfinition : Valeur Ajoute


Il convient cependant de distinguer cette valeur ajoute
fiscale de la valeur ajoute conomique
La valeur ajoute conomique: cest lexcdent des
biens et services que lentreprise a produit sur ceux
quelle a consomm pendant une priode donne.
la valeur ajoute fiscale: cest la diffrence entre
les ventes taxables la TVA et les achats dductibles
ayant support la TVA.
Portail des Etudiants Fsjes

Section I- Le mcanisme de calcul


Exemple: Soit trois entreprises A, B et C:
A est suppose ne rien acheter vend B qui revend par
la suite C. Ce dernier vend au consommateur final.
Pour simplifier les calculs, un taux thorique de 20% est
utilis.
Portail des Etudiants Fsjes

ACHAT

VENTE

TVA

HT

TC

TVA
dductib
le

HT

TC

TVA
dcaisser
collect
e

1
000

1 200

200

200- 0 =
200

1
000

1 200

200

2
000

2 400

400

400- 200 =
200

2
000

24 000

400

3
500

4 200

700

700- 400 =
300

Le consommateur final paie 4 200 dh dont 700 dh de TVA (200


dh sur A et 200 dh sur B et 300 DH sur C) .

Sur les valeurs Ajoutes cres par A,B et C, ltat


collecte un impt appel Taxe sur la Valeur Ajoute
(TVA) de 700 dh: Portail des Etudiants Fsjes

A- Principe de La Taxe Sur la Valeur Ajoute


La Taxe sur la Valeur Ajoute ( T.V.A ) ne constitue ni charge , ni
produit pour lentreprise assujettie .
Elle est collecte par lentreprise qui la facture aux clients
loccasion de chaque opration imposable ralise .Son montant
doit tre reverser au percepteur sous dduction de la taxe que
lentreprise supporte elle mme travers les factures retenues
des fournisseurs.
Montant TVA = Montant HT x taux de TVA
Montant TTC = Montant HT + Montant TVA ou (Montant HT x
(1+taux) )
*Montant Hors taxe = Montant
TTC / (1+ taux)
Portail des Etudiants Fsjes

B- Les taux de la TVA :


Nature
Taux
normal

Taux
rduit 1
Taux
rduit 2
Taux
rduit 3

%
20%

Oprations
Oprations rentrant dans le
champ dapplications de la
TVA et non soumises aux
autres taux

14%

Exemple: les oprations sur le


transports de marchandises,
graisse alimentaire, caf.

10%

7%

Exemple: les prestations


touristiques ..
Exemple: fournitures
scolaires, eau de distribution
publiques .

Portail des Etudiants Fsjes

C- Enregistrement comptable de la TVA


Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les
oprations relatives la T.V.A sont les suivants :
34551 : Etat, T.V.A rcuprable sur immobilisations
34552 : Etat, T.V.A rcuprable sur charges
3456 : Etat, crdit de T.V.A
4455 : Etat, T.V.A facture
4456 : Etat, TVA due

Portail des Etudiants Fsjes

Portail des Etudiants Fsjes

a- tat TVA rcuprable sur immobilisations


Exemple :
Achat dun camion pour 75 000dh HT payable 50% au comptant
par chque certifi le reste crdit sur 8 mois, TVA au taux
normal.
criture au journal de lentreprise
234
0
2334
3455
1

Matriel de transport
7500

Etat, TVA rcuprable


0,0

sur immobilisations
15000,

5141
Banque
00 45000,0
4481
Dettes sur
0
acquisitions
45000,
dimmobilisations
00
Etudiants Fsjes
Portail des

b- Etat TVA rcuprable sur charges


Exemple :
Le 11/01/2006, achat de marchandise pour 25 000dh HT payable
crdit avec remise de 3% de chez la socit TAJHIZAT AMAIZ
Taux de TVA 20%
Brut (HT)

25 000

Remise 3%

-750

Net commercial (HT)


TVA 20%

+ 4 850

Net payer TTC

6111
3455
2
4411

24 250
29 100

11/01/2006

Achats de
24250
marchandises
,00
Etat, TVA rcuprable
4850,
Portail des Etudiants Fsjes
sur charges
00 29100,

c- Etat-TVA facture
Exemple :
15/04/2006, ventes de produits au client Anass pour 125 000dhs
avec les rductions suivantes : remises 3% et 1% escompte pour
rglement au comptant de 0.5% TVA au taux normal :
Brut

125 000,00

Remise 3%

-3 750,00

Net commercial 1
Remise 1%

-1 212,50

Net Commercial 2
Escompte0,5%
Net financier
Tva20%
Net TTC

121 250,00
120 037,50
-6 001,88
114 035,63
22 807,13

Portail des Etudiants


136Fsjes
842,75


15/04/2006
3421
Clients
6386
Escomptes
7111 accords
4455
Ventes de M/ses
Etat-TVA facture

136842,
75
6001,88

Portail des Etudiants Fsjes

120037
,50
22807,
13

Section II- Traitement fiscal


La TVA est un impt indirect qui grve le revenu du
consommateur final travers la dpense ou la consommation. Il a
t institu au Maroc par la loi du 20/12/85 en remplacement de la
taxe sur produits et services (TPS).
1- Champs dapplication :
La TVA sapplique aux oprations de nature industrielle,
commerciales, artisanale ou relevant de lexercice dune
profession librale, effectues au Maroc, titre principal ou
occasionnel, ainsi quaux oprations dimportation.

Portail des Etudiants Fsjes

2- Les oprations imposables :


a- Les oprations obligatoirement imposables la TVA :
Les ventes et les livraisons seffectuent par les industriels,
importateurs et les commerants grossistes ;
Les travaux immobiliers, les oprations de lotissements et de
promotion immobilire ;
Les oprations dhbergement et ou de vente de denres ou de
boissons consommer sur place ;
Les locations portant sur des locaux meubls ou garnis ;
Les oprations de services (transport, courtage, ) ;
Les oprations de banque, de crdit et de change ;
Les oprations effectues dans le cadre des professions librales
Les livraisons soi mme ;
Sont galement assujettis obligatoirement la TVA :
Les commerants dtaillants dans le chiffre daffaire est suprieur
ou gal 2 000 000Dh.Portail des Etudiants Fsjes

b- Oprations imposables par option :


Peuvent tre opter pour lassujettissement la TVA, les
personnes (physiques ou morales) suivantes :
Les commerants qui exportent directement des
produits pour leur C.A lexportation.
Les petits fabricants et les petits prestataires dont le
C.A est infrieur ou gal 180.000DH
Les commerants dtaillants qui commercialise des
produits autres que les produits de premire ncessit
exonre en vertu de larticle 7
Portail des Etudiants Fsjes

3 - Exonrations
Certaines oprations bien que faisant partie du champ
dapplication de la T.V.A ou effectues par des
personnes lgalement imposables sont exonres de
cette
taxe.
Ces
exonrations
sont
justifies
principalement par des considrations dautre social
conomique. ou culturel.
La loi distingue deux catgories dexonration :
-Les exonrations sans droit dduction.
- Les exonrations avec
droit
dduction.
Portail des
Etudiants
Fsjes

a : Les exonrations sans droit dduction.


Il sagit essentiellement :
Les ventes autres qu consommer sur place. des produits
alimentaires de premire ncessit (lait), Journaux, livres
et publication films cinmatographique
Les produits de la pche non transforms.
Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants
et petits prestataires qui ralisent un C.A. infrieur ou gal
180.000 dh.
Les oprations dexploitation de hammam de douches
publiques et de Fours traditionnels

Portail des Etudiants Fsjes

Les oprations ralises par les socits ou compagnies


dassurances et qui relvent de la taxe sur les contrats
dassurance.
Les prestations de services fournies par les coopratives
agricoles et leurs unions ainsi, que celles fournies par les
associations S.B.L. (sans but lucratif)reconnues dutilit publique
b : les exonrations avec droit dduction
Il sagit essentiellement :
* Les produits exports.
* Les marchandises ou objets placs sous le rgime suspensif en
douane.
* Les produits et matriels destins usage agricole.
* Les oprations de ventes, de rparation et de transformation
portant sur les btiments
de mer.
Portail
des Etudiants Fsjes

* Les biens susceptibles dtre inscrits dans un compte


dimmobilisation et douvrir droit dduction. Cette
exonration est accorde la demande des assujettis et
se substitue la dduction.
* Les biens dquipement, outillages ou matriels
vendus aux entreprises bnficiant du code des
investissements.

Portail des Etudiants Fsjes

4- Les rgles dassiette


Ce sont les rgles qui servent la dtermination de limpt.
Fait gnrateur.
Le fait gnrateur dun impt est lvnement qui le rend exigible
envers le trsor
A LINTERIEUR
-Le rgime du droit commun (rgime de lencaissement) : Le fait
gnrateur de la T.V.A est constitue par lencaissement total ou
partiel du prix de marchandises de travaux ou des services
- Rgime de loption (Rgime de dbit) : pour des raisons de
commodit : la loi donne la possibilit aux redevables dopter pour
les rgimes de dbit. Dans ce cas. Le fait gnrateur devient celui
de dbit qui concide avec la facturation autrement dite, le fait
gnrateur est constitu
dans
ce cas Fsjes
par lenregistrement de la
Portail
des Etudiants
somme en comptabilit.

A LIMPORTATION
A limportation, le fait gnrateur de la T.V.A est constitue par
le ddouanement des marchandises

4 les dductions
Principe
Limposition la T.V.A repose sur le mcanisme des
paiements fractionns Ainsi la T.V.A. ayant grev les lments
du prix de revient dun produit ou dun service est dductible de la
T.V.A collecte la vente. Le contribuable nest tenu de verser au
trsor que la diffrence (si cette dernire est positive) cest cette
imputation taxe de taxe qui est appele dduction.
Lorsque la masse de la T.V.A dductible est suprieure au
montant de la taxe affrente aux oprations imposables (T.V.A
collecte) la dduction ne peut oprer qu concurrence de cette
Portail des Etudiants Fsjes
dernire

Le reliquat ne peut tre restitu directement (sauf pour


certain cas). et il constitue pour lassujetti un crdit
rcuprer ultrieurement au fur et mesure des
possibilits dimputation ouvertes par la ralisation
doprations taxables
bnficiaire du droit a dduction
Parmi ces personnes (physiques ou morales) on trouve :
- Les personnes qui sont obligatoirement assujettis la
T.V.A. et effectuent des oprations imposables.
- Les personnes qui ont opt pour lassujettissement a la
T.V.A
Portail des Etudiants Fsjes

-dductions autorises
La totalit de la TVA ayant grev la totalit des dpenses
engages par lassujetti pour lexploitation de son
entreprise ou lexercice de sa profession est dductible.
Ce droit est tendu tous les lments constitutifs du
prix de revient dun produit dun travail ou dun service.
Les dpenses engages pour les besoins dexploitation
peuvent tre :
.
Les immobilisations
.
Les divers frais de gestion et dexploitation ayant
support la TVA, ce qui exclut les salaires et certaines
dpenses situes hors champ dapplication de la TVA
Portail des Etudiants Fsjes

les exclusions du droit a dduction


Sont exclus du droit la dduction de la TVA

- les biens non utilises pour les besoins dexploitation


- les immeubles non lies lexploitation
- les vhicules de transport de personnes ( lexclusion
de ceux utilise pour le transport collectif du personnel)
- les produits ptroliers non utiliss comme
combustibles et matires premires
- les services et rparations lieus aux biens exclus du
droit a dduction
Portail des Etudiants Fsjes

5 - rgime de taxation et obligations des contribuables.


la dclaration de TVA
TVA est dtermine et dclare par lentreprise elle mme,
sous sa responsabilit il existe deux rgimes de dclaration de
TVA :
* La dclaration mensuelle lorsque le C.A taxable de lanne
prcdente est suprieur ou gal a 1000.000 DH
* La dclaration est trimestrielle lorsque le C.A taxable de lanne
coule est infrieur 1000.000DH Toutefois les personnes
soumises ce dernier rgime peuvent opter pour le rgime de la
dclaration mensuelle. La dclaration et ventuellement le
paiement de la TVA doivent se faire dans un dlai de 30 jours qui
suit celui de la priode considre.
Portail des Etudiants Fsjes

6- Calcul de la TVA exigible


a- Rgime Dbit :
TVA Due au titre du mois (M) = TVA Facture au cours du mois
(M) {(TVA rcuprables/immobilisations rellement rgls du
mois M et antrieurs + TVA rcuprable su charges rellement
rgls du mois M-1 et antrieurs} Crdit de TVA du (M-1)

OU
TVA Due au titre du trimestre (T) = TVA Facture au cours du
trimestre (T) {(TVA rcuprables/immobilisation rgls du (T) et
antrieurs + TVA rcuprable su charges du mois (M-1 et
antrieurs, M et antrieurs, M+1 et antrieurs)} Crdits de TVA
Portail des Etudiants Fsjes
du (T-1)

b- Rgime Encaissement :
TVA Due au titre du mois (M) = TVA Facture et rellement
encaisse du mois (M) et antrieurs {(TVA
rcuprables/immobilisations rellement rgls du mois M et
antrieurs + TVA rcuprable su charges rellement rgls du
mois M-1 et antrieurs} Crdit de TVA du (M-1)

OU
TVA Due au titre du trimestre (T) = (TVA Facture sur ventes du
trimestre (T) rellement encaisse + TVa Facture sur ventes des
mois antrieurs rellement encaisses) {(TVA
rcuprables/immobilisation rgls du (T) et antrieurs + TVA
rcuprable su charges du mois (M-1 et antrieurs, M et
antrieurs, M+1 et antrieurs)}
Crdits de TVA du (T-1)
Portail des Etudiants Fsjes

Application : cas dune entreprise impos sous le rgime de la


dclaration mensuelle :
Une entreprise place sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend
des produits soumis au taux de 7%. Elle a ralis pendant le 2me
trimestre 2004, les ventes mensuelles (H.T) suivantes :

AVRIL

1.000.000 DH

MAI

2.000.000 DH

JUIN

3.000.000 DH

Pour raliser ces ventes, elle a effectu les achats


suivants de marchandises (H.T) :
MARS
500.000 DH
AVRIL
3.000.000 DH
MAI
1.700.000 DH
JUIN
1.400.000 DH
T.V.A rcuprable sur immobilisations :
AVRIL
5000 DH
MAI
10Portail
000des
DHEtudiants Fsjes
JUIN
4000 DH

-Les dclarations de chiffre daffaires pour la liquidation


de la T.V.A seffectueront comme suit :
- Dclaration du mois davril dposer en Mai :
T.V.A facture : 1.000.000
*7%
TVA
rcuprable/immobilisations
dAvril
TVA rcuprable/charges de Mars :
500.000 * 7%
T.V.A exigible
Report de Crdit
de TVA
Portail des Etudiants Fsjes

T.V.A verser

=70.000 DH
-5000 DH
- 35000 DH
30.000 DH
Nant