DERECHO LABORAL

IMPUESTO A LA RENTA
RENTA DE TRABAJO
CUARTA CATEGORA

Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

RENTA DE CUARTA CATEGORA

Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):

1.-Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual,

de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin
tener relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones
que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son
calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a lo estipulado
en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N 0752008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE:Cuando dichas actividades se complementen con
explotaciones comerciales, el total de la renta que se obtenga ser
considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban ingresos por la
realizacin de actividades de oficios, que se hubieran acogido al
rgimen del Nuevo RUS.

Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

RENTA DE CUARTA CATEGORA

2.-Las obtenidas por el desempeo de funciones de:

Director de empresas:Persona integrante del directorio de las sociedades
annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Sndico:Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una
empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la
quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la
empresa fallida.
Mandatario:Persona que en virtud del contrato consensual, llamado
mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.
Gestor de negocios:Persona que, careciendo de facultades de
representacin y sin estar obligado, asume conscientementela gestin de los
negocios ola administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio
de ste ltimo.
Albacea:Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima
voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que
corresponde segn la herencia.
Actividades similares:Entre otrasel desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por lasdietas que perciban.
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RENTA BRUTA RENTA NETA

4TA CATEGORA

RENTA BRUTA:Es el total de los ingresos afectosa larenta

de cuarta categora.
RENTA NETA:Para establecer la renta neta de cuarta
categora el contribuyente podr deducir de la renta bruta
del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20%
de la misma, hasta el lmite de 24 UITs. Dicha
deduccin no es aplicable a las rentas percibidas porel
desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo
de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir este monto por una vez.
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

RENTA BRUTA RENTA NETA

4TA CATEGORA

IMPORTANTE:A partir del ao 2015

se aplicarn las tasas progresivas
acumulativas de: 8%, 14%, 17%,
20% y 30% segn el siguiente
8%
cuadro:

Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

RETENCIONES

Las personas, empresas o entidades del Rgimen

General que paguen o acrediten honorarios u
otras remuneraciones que constituyan rentas de
cuarta categora, efectuarn una retencin del
Impuesto a la Renta equivalente al 8% del
importe total del recibo por honorarios.
No deber efectuarse retenciones del
Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de
un importe que no exceda el monto deS/.
1,500nuevos soles.
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

PAGOS A CUENTA

Las personas naturales que obtengan rentas

de cuarta categora, abonarn con carcter
de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas
mensuales que se determinarn aplicando la
tasa 8% sobre la renta bruta abonada.
No se encuentran obligados a declarar y
realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora por el ejercicio
gravable 2015, los contribuyentescuyos
ingresos no superen los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

PAGOS A CUENTA
SUPUESTO

REFERENCIA

MONTO

NO SE
ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:

Contribuyentes que perciban

exclusivamente rentas de 4ta
categora.

El total de sus rentas de

4ta categora en el mes.

S/. 2,807.00

Presentar la
declaracin mensual
ni efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta.

Contribuyentes que perciben

exclusivamente rentas de 4ta
y 5ta categora.

La suma de sus rentas

de 4ta y 5ta categora
percibidas en el mes.

S/. 2,807.00

Presentar la
declaracin mensual
ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta.

Contribuyentes que perciben

exclusivamente rentas de 4ta
categora por funciones de
directores empresa, sndicos,
mandatarios, gestores de
negocios, albaceas, regidores
o similares, o perciban dichas
rentas y adems otras rentas
de 4ta y/o 5ta categoras.

La suma de sus rentas

de 4ta y 5ta categora
percibidas en el mes.

S/. 2,246.00

Presentar la
declaracin mensual
ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta

Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

PAGOS A CUENTA

Salvo se cuente con unaconstancia de autorizacin de

suspensin de retenciones y pago a cuenta, si en un
determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de
cuarta y quinta categoras superan los montos antes
sealados, los contribuyentes debern declarar y efectuar
el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los
ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido
mes,calculado el impuesto se deducen las retenciones
efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la
obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se
encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

INAFECTACIONES AL IMPUESTO

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades
que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de
los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en
caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en
el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y PAGO A CUENTA
1.- Respecto de sujetos que iniciaron actividades
generadoras de rentas de cuarta categora apartir
de noviembre del ejercicio anterior:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas
de cuarta categora o rentas decuarta y quinta,no
superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio2015:S/. 33 688,00).
Tratndose
de directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocio, albaceas, regidoreso
similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el
ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y
quinta categoras no superen el monto establecido por la
SUNAT (para el ejercicio2015:S/. 26 950,00).
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y PAGO A CUENTA
2.- Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categora
conanterioridad a noviembre del ejercicio anterior y superen los montos
antes sealados:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o rentas
de cuarta y quinta, no superen los montos antessealados segn sea el caso. En caso
los superen, la solicitud podr ser presentada si cumple con lo siguiente:
2.1.- Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP8% x
PMIP x N
Donde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectadospor rentas de cuarta categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentacin de la solicitud.
2.2.Para
las
solicitudes
que
se
presente
entrejulio
y
diciembre:IRPRetenciones + Pagos aCuenta + Saldo a Favor
Donde:
Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categoras entreenero y el
mes anterior a la solicitud.
Pagos a cuenta: Pago realizados entreenero y el mes anterior a la solicitud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior, siempre que no haya
sido materia de devolucin.
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

EFECTOS DE LA SOLICITUD DE
SUSPENSIN

La autorizacin de esta suspensin surtir efecto respecto a las retenciones a

partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a
partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin.

De
aprobarse
la
solicitud
en
SUNAT
Virtual:
La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del
ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:
Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o
acreditadas,a partir del da siguiente de su otorgamiento.
Los pagos a cuenta,a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el
cul se otorg la suspensin.
De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional
o
en
los
Centros
de
Servicios
al
Contribuyente:
En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el
ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del
ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo
anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin
debern regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.

Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

OBLIGACIONES DERIVADAS DE
LA SUSPENSIN
I. De los Contribuyentes:
Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la
"Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de
retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una
fotocopia de la misma.
Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna
variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o
retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus
rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio.
II. De los Agentes de Retencin:
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o
registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las
retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los
siguientes supuestos:
o Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene
renta de cuarta categora.
o Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

OBLIGACIONES FORMALES
1.-EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta
categora emitir Recibos por Honorarioslos cuales pueden ser
emitidos de forma manual o electrnica a travs de SUNAT
Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL
alSistema de Emisin Electrnica SEE.
Se excepta la obligacin de emitir recibos por honorarios por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares, as como por los ingresos que provengan de la
contraprestacin por servicios prestados bajo el Rgimen
Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a
que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma
modificatoria.
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

OBLIGACIONES FORMALES
2.-LLEVADO DEL LIBROS DE INGRESOS Y GASTOS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora
debern llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma fsica
o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se
realizar de acuerdo al formato e informacin mnima
aprobado porla RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevadose realizar a
travs de SUNAT Operaciones enLnea,ingresando con su
Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE.
Los perceptores de renta de cuarta categora cuyas rentas
provengan exclusivamente de la contraprestacin por
servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin
administrativa de servicios - CAS, se encuentran
exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos.
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

OBLIGACIONES FORMALES
3.-PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta
categoraestn
obligados
a
presentar
declaraciones mensuales a travs delFormulario
Virtual N 616 o PDT 616, salvo perciban importes
que se encuentren dentro del rango exceptuado
establecido por la SUNAT para cada ao.
Asimismocada ao debern verificar si de
acuerdo a sus condiciones particulares se
encuentran
dentro
de
los
contribuyentesobligados
a
presentar
la
Declaracin JuradaAnual de Renta.
Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

EJEMPLO
Miguel Torres presta servicio de carpintero, emite sus recibos por
honorarios a las empresas que lo contratan, mensualmente emite por
un monto de S/. 5,700.Calcular el impuesto de 4ta categora anual?

Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo

MUCHAS GRACIAS

Profesor: Jos Luis Enrquez Castillo