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CONTENIDO
Norma 700 Formando una opinion e informando
sobre los Estados financieros
Norma 705 Modificaciones a la opinin en el
Dictamen del auditor independiente
Norma 706 Prrafos de nfasis y prrafos de
otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente
Norma 710 Informacin Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos
Norma 800 Consideraciones especialesauditoras de estados financieros preparados de
acuerdo con marcos de referencia de propsito
especial
NIA 700
DICTAMEN DEL AUDITOR
Introduccin y Alcance:
1.Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinin
sobre los estados financieros. Tambin se refiere a la forma y el contenido del
dictamen que emite el auditor como resultado de una auditora de estados
financieros.
2.La NIA 705 y la NIA 706 establece el
expresa una opinin con salvedades o
sobre otro asunto en su dictamen.
NIA 700
DICTAMEN DEL AUDITOR
Introduccin y Alcance (Continuacin):
4. Esta NIA promueve la consistencia del dictamen del auditor. Cuando la
auditora se ha realizado de acuerdo con las NIA, la consistencia del dictamen
del auditor fomenta la credibilidad en el mercado global al hacer ms
fcilmente identificables las auditoras que fueron realizadas de acuerdo con
las normas mundialmente reconocidas. Tambin ayuda a promover el
entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando
stas ocurren.
Fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los
periodos que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009.
NIA 700
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a)Formarse una opinin sobre los estados financieros con base en una
evaluacin de las conclusiones de la evidencia de auditora obtenida; y
a)Expresar claramente esa opinin mediante un dictamen por escrito que
tambin describa la base para esa opinin
DICTAMEN DEL AUDITOR
20. El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.)
Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora
Ttulo
21. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente
que es el dictamen de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)
NIA 700
INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES
21 Dictamen sobre Estados Financieros
22 A los Accionistas de
C. B. P. PROSPERIDAD, S.A.
Hemos auditado los 23 balances generales adjuntos de C. B. P. PROSPERIDAD,
S.A., (una sociedad annima constituida en la Repblica de Guatemala) al 31 de diciembre
de 2010 y 2009, y los correspondientes estados de resultados, de movimientos del
patrimonio de los accionistas y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas
fechas, as como un resumen de las polticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
24 a 27 Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
La administracin de la Compaa es la responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros de acuerdo con las normas contables descritas en
Nota 3 a los estados financieros. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa,
ya sea debidas a fraude o error, seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y
haciendo estimaciones contables que sean razonables a las circunstancias.
NIA 700
28 a 32 Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros
basados en nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores -IFAC. Estas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as
como que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa. Una auditora implica desarrollar procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del
riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y
presentacin por la entidad de los estados financieros para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con
el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.
Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y
lo razonable de las estimaciones contables hechas por la Administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
NIA 700
33 Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
31 a 35 Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados,
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin
financiera de C. B. P. PROSPERIDAD, S.A., al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y
los resultados de sus operaciones, movimientos del patrimonio de los
accionistas y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de
conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Empresas NIIF para PYMES que fueron adoptadas por el
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, como los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados.
40 NOMBRE Y FIRMA DEL AUDITOR
NIA 700
SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN
20. El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.)
Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora
Ttulo
21. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que
es el dictamen de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)
Destinatario
22. El dictamen del auditor deber dirigirse segn lo requieran las
circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. Al.)
PRRAFO INTRODUCTORIO
Identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros que forman el juego
completo de los estados financieros;
Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros
que forman el juego completo de los estados financieros.
RESPONSABILIDAD DE LA
ADMINISTRACIN POR LOS ESTADOS
FINANCIEROS
26. El dictamen del auditor deber describir la responsabilidad de la
administracin de la entidad en la preparacin de los estados
financieros. La descripcin deber incluir una explicacin de que la
administracin de la entidad es responsable de la preparacin de los
estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, y del control interno que determine
necesario para permitir la preparacin de estados financieros que
estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o
error. (Ref. Prr. A20-A23.)
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN
POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
a.
b.
NIA 700
41 Fecha del dictamen del auditor
El dictamen del auditor deber fecharse no antes de la fecha en que el
auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en la
cual basar la opinin sobre los estados financieros, que incluya
evidencia de que: (Ref. Prr. A38-A41)
a)Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las
notas relacionadas, han sido preparados; y
b)Aqullos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la
responsabilidad por dichos estados financieros.
NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
OBJETIVO
4 El objetivo del auditor es expresar claramente 'Una opinin
apropiadamente modificada sobre los estados financieros; que es
necesaria cuando:
(a)
El auditor concluye, con base en la evidencia de auditora
obtenida, que los estados financieros tomados en su conjunto no
estn libres de errores significativos o
(b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de
auditora para concluir que los estados financieros tomados en su
conjunto estn libres de errores significativos
DEFINICIONES
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados
siguientes:
a) Penetrante. Un trmino utilizado en el contexto de representaciones
errneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las
representaciones errneas, o los posibles efectos sobre los estados
financieros de las representaciones errneas, si las hubiera, que no sean
detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora. Los efectos penetrantes (generalizados) sobre los
estados financieros son aqullos que, en el juicio del auditor:
i. No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficas de los estados
financieros;
ii. Si estn limitados, representan o podran representar una parte
substancial de los estados financieros; o
DEFINICIONES
iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales
para que los usuarios entiendan los estados financieros.
b) Opinin modificada. Una opinin con salvedad, una
opinin negativa o una abstencin de opinin.
Opinin
En nuestra opinin, debido a la importancia de los asuntos
discutidos en el prrafo (13) y las materias explicadas en los
prrafos del (1) al (12) que anteceden, los estados financieros antes
mencionados no presentan razonablemente en todos sus aspectos
importantes la situacin financiera de Empresa Pblica al 31 de
diciembre de 2010, as como el resultado de sus operaciones, el
movimiento del patrimonio institucional y sus flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha, de conformidad con las polticas y
prcticas contables establecidas en las Normas de Contabilidad y
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el
Sistema de Contabilidad Gubernamental.
ABSTENCIN DE OPININ
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual
basar la opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si
las hubiera, podran ser tanto materiales como penetrantes.
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en
circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de
seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a cada una de
las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una
opinin sobre los estados financieros, debido a la interaccin
potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo
sobre los estados financieros.
Opinin
NIA 710
INFORMACIN COMPARATIVA
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a)Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si la
informacin comparativa incluida en los estados financieros ha sido
presentada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los
requisitos para informacin comparativa en el marco de referencia de
informacin financiera aplicable; y
b)b) Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del
auditor.
Definiciones
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes
significados:
a) Informacin comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los
estados financieros respecto a uno o ms ejercicios anteriores, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
REQUERIMIENTOS
Procedimientos de auditora
7. El auditor deber determinar si los estados financieros incluyen la
informacin comparativa requerida por el marco de referencia de
informacin financiera aplicable y si dicha informacin est clasificada
de forma adecuada. Para este fin, el auditor deber evaluar si:
a)La informacin comparativa concuerda con los montos y otras
revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso, han
sido ajustados; y
b)Las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa son
consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso de que
haya habido cambios en las polticas contables, si esos cambios han
sido debidamente tomados en cuenta, y presentados y revelados, de
manera adecuada.
DICTAMEN DE AUDITORA
Cifras correspondientes
10. Cuando se presentan cifras correspondientes, la opinin del auditor no
deber referirse a ellas excepto en las circunstancias descritas en los prrafos
11,12 y 14. (Ref. Prr. A2.)
11. Si el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti
previamente, incluy una opinin con salvedad, una abstencin de opinin o
una opinin negativa, y el asunto que origin la modificacin no se hubiera
resuelto, el auditor deber modificar la opinin de auditora sobre los estados
financieros del ejercicio actual. En el prrafo sobre la base para la modificacin
del dictamen del auditor, ste deber:
a)Referirse, tanto a las cifras del ejercicio actual como a las cifras
correspondientes en la descripcin del asunto que origin la modificacin,
cuando los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio
actual sean materiales; o
b)En otros casos, explicar que la opinin de auditora ha sido modificada
debido a los efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el cotejo
de las cifras del ejercicio actual y las cifras correspondientes. (Ref. Prr. A3A5.)
DICTAMEN DE AUDITORA
(Continuacin)
EJEMPLO:
Las circunstancias son las siguientes:
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la
entidad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de un
contrato (es decir, un marco de referencia de propsito especial), para
cumplir con las estipulaciones de dicho contrato. La administracin no
puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera.
El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco
de referencia de cumplimiento.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la administracin por los estados financieros, descrita
en la NIA 210.
La distribucin y el uso del dictamen del auditor estn restringidos.
EJEMPLO:
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario apropiado]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de
resultados, el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables
significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido
preparados por la administracin de la Compaa ABC con base en las
disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato con
fecha 1 de enero de 20X1, entre la Compaa ABC y la Compaa DEF ("el
contrato"), con fecha 1 de enero de 20x1
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC para el
ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20X1 estn preparados, respecto a
todo lo importante, de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera
de la Seccin Z del contrato. Base de contabilidad y restriccin de la
distribucin y el uso.
Nota De nfasis
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados
financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn
preparados para ayudar a que la Compaa ABC cumpla con las disposiciones
de informacin financiera del contrato antes mencionado. En consecuencia, los
estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen
est destinado exclusivamente para la Compaa ABC y la Compaa DEF, y no
deber ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compaa ABC o
la Compaa DEF.
[Firma del auditor]
Fecha de vigencia
4. Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros
de los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de
2009. Objetivo 5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una
auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propsito especial, es atender
adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes
para:
a)La aceptacin del trabajo;
b)La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y
c)La formacin de una opinin y el dictamen de los estados
financieros.
Definiciones
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes
significados:
a)Estados financieros de propsito especial. Estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito
especial. (Ref. Prr. A4.)
b)Marco de referencia de propsito especial. Un marco de referencia
de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades
de informacin financiera de usuarios especficos.
Requisitos
Consideraciones al aceptar el trabajo
Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera
8. La NIA 210 prev que el auditor determine la aceptabilidad del marco de
referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los
estados financieros.
En una auditora de estados financieros de propsito especial, el auditor
deber obtener un entendimiento de: (Ref. Prr. A5-A8)
d) El propsito para el que estn preparados los estados financieros;
e) Los usuarios previstos; y
f) Las medidas tomadas por la administracin para determinar que el marco
de referencia de informacin financiera aplicable es aceptable en las
circunstancias.
UN EJEMPLO ACTUAL
Opinin
En nuestra opinin, excepto por los asuntos indicados en los prrafos (1) y (2)
anteriores, los estados financieros antes mencionados, estn preparados en
todos sus aspectos importantes de conformidad con las clusulas de
informacin financiero-contable contenidas en contrato referido en el primer
prrafo de este informe.
Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso
Sin que afecte nuestra opinin, hacemos referencia a la Nota 2 (a) a los
estados financieros, que describe las bases de contabilizacin. Los estados
financieros estn preparados para ayudar a la Direccin en el cumplimiento
con las disposiciones de informacin financiero-contable contenidas en el
contrato antes mencionado en el primer prrafo de este informe.
Consecuentemente, los estados financieros pueden no ser adecuados para
otro propsito.
Nuestro dictamen est dirigido exclusivamente para la
Direccin, y no debe ser distribuido ni utilizado por terceros distintos a la
Direccin y El Banco Chino.