LAS 12 CLAVES DEL

FUT
RELATOR
CARLOS ARA GONZALEZ

Por qu EL FUT?
Las rentas de primera categora determinadas en

base a contabilidad completa y balance general se

afectan con los impuestos personales que procedan
cuando sean retiradas o se distribuyan
El Impuesto de Primera Categora es crdito contra
los impuestos personales

ESQUEMA DEL FUT

UTILIDADES
OBTENIDAS
POR LAS
EMPRESAS

Se afectan con
Primera
Categora

RETIROS O
DISTRIBUCIONES

Se afectan con
Impuestos
Personales

FONDO DE
UTILIDADES
TRIBUTABLES

No se han afectado con Impuestos

Personales

PRIMERA CLAVE: REMANENTE

PRIMERA CLAVE: REMANENTE

SEGUNDA CLAVE: REAJUSTE

DEL REMANENTE
A) Si se trata de una empresa individual con

o sin responsabilidad limitada, sociedad de

personas o agencia, se reajusta por la VIPC
del ejercicio
B) Si se trata de una sociedad annima, se

reajusta por la VIPC hasta el primer reparto

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)

775

774

625

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)

Supuesto: Se efecta una distribucin en el

mes de Mayo de 2004: $22.000.000

IPC Abril 2004
:114.77
IPC Noviembre 2003:114.44
VIPC
: 0,3%

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)

775

774

625

TERCERA CLAVE: LOS GASTOS

RECHAZADOS PROVISIONADOS
Son gastos que por su naturaleza, topes y/u

otras circunstancias se agreg en la

determinacin de la Renta Liquida Imponible
de ejercicios anteriores, cuyo pago se efectu
en el presente ao.
Estos se deben rebajar del FUT
correspondiente a esa RLI, en caso de no
existir se rebajan de las utilidades ms
antiguas

TERCERA CLAVE: GRUPO A

Se rebajan reajustados por la VIPC entre el

mes de noviembre y el mes anterior a su

pago
Supuesto: Pago en Marzo 2004, por
$2.320.000, Provisionado en 2003
IPC Noviembre 2004
: 117.28
IPC Febrero 2004
: 113.87
VIPC
: 3%

TERCERA CLAVE: GRUPO A

623
624

627

TERCERA CLAVE: GRUPO B

Se rebajan reajustados por la VIPC entre el

mes anterior al reparto y el mes anterior a su

pago
Supuesto: Pago en Marzo 2004, por
$2.320.000, Provisionado en 2003
Reparto: $22.000.000 Mayo 2004
IPC Abril 2004
: 114.77
IPC Febrero 2004
: 113.87
VIPC
: 0,8%

TERCERA CLAVE: GRUPO B

623
624

627

CUARTA CLAVE: IMPUESTO

RENTA PRIMERA CATEGORIA
El impuesto de primera categora se rebaja

solamente de la renta liquida que lo

determin, independiente que hubiese sido
provisionado o no
La diferencia de reajuste del pago del
Impuesto y el reajuste del remanente se
rebaja de otras diferencias determinadas en
ejercicios anteriores o de otras utilidades sin
crdito

CUARTA CLAVE: GRUPO A

Se rebaja reajustado por la VIPC entre el

mes de noviembre y el mes anterior a su

pago
Supuesto: Pago en Abril 2004, por
$8.520.000, Provisionado en 2003
IPC Noviembre 2004
: 117.28
IPC Marzo 2004
: 114.35
VIPC
: 2.6%

CUARTA CLAVE: GRUPO A

623

CUARTA CLAVE: GRUPO B

Se rebaja reajustado por la VIPC entre el

mes anterior a reparto y el mes anterior a su

pago
Supuesto: Pago en Abril 2004, por
$8.520.000, Provisionado en 2003
IPC Abril 2004
: 114.77
IPC Marzo 2004
: 114.35
VIPC
: 0.3%

CUARTA CLAVE: GRUPO B

624

QUINTA CLAVE: REGISTRO DE

RETIROS Y/O DISTRIBUCIONES
GRUPO A: Se rebajan en ultimo trmino
GRUPO B: Se rebajan a continuacin de los

gastos provisionados y el impuesto de

primera categora, en la medida que el
reparto sea en el mismo mes o posterior, en
caso contrario se rebajan en primer orden

QUINTA CLAVE: GRUPO B

226

627

SEXTA CLAVE: Determinacin RLI

Sin considerar deducciones, la RLI se determina as:
Resultado segn balance
12.000.000
Mas
Gastos Rechazados Adeudados
Afectos o No Afectos al Art. 21

1.500.000

Gastos Rechazados Pagados

Afectos al Art. 21

1.200.000

Gastos Rechazados No Afectos

al Art. 21
Subtotal

1.000.000
15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A

El valor determinado en la pagina anterior es

la Renta Liquida Imponible para todos los

efectos tributarios, es decir $15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A

225

626

SEXTA CLAVE: GRUPO B

Del subtotal determinado se deducen los

Gastos Pagados Afectos al Artculo 21,

quedando as:
Subtotal
$15.700.000
Menos Gastos
Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 )
= Renta Liquida Imponible $14.500.000

SEXTA CLAVE: GRUPO B

775

774

625

SEXTA CLAVE: GRUPO B

225

626

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION

DE LA RLI
Consiste en desagregar los gastos

rechazados pagados dentro del ejercicio:

Grupo A: se consideran los afectos y no
afectos al artculo 21
Grupo B: se consideran solo los no afectos al
artculo 21

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION

DE LA RLI
Considera tambin lo siguiente aplicable para

ambos grupos:
Reposicin del PPUA por utilidades propias
Reposicin de la Prdida Tributaria del
Ejercicio anterior

SEPTIMA CLAVE: GRUPO A

624

623

627

SEPTIMA CLAVE: GRUPO B

624

627

OCTAVA CLAVE: OTRAS

UTILIDADES
Corresponde a Otras utilidades percibidas

por las empresas ya sea por actividades

propias realizadas por ellas o que sean
producto de inversiones o participaciones,
diferencindose ambos grupos en lo
siguiente:
Grupo A: Las reinversiones recibidas y las
rentas presuntas

OCTAVA CLAVE: OTRAS

UTILIDADES
La naturaleza de FUT o FUNT se lo da la

situacin tributaria determinada por la

empresa fuente y se registra en valores
nominales sin aplicar ningn tipo de reajuste,
lo mismo respecto de los crditos o
incrementos a registrar.

NOVENA CLAVE: PPUA

Corresponde al Impuesto que afect a las

utilidades absorbidas por prdidas tributarias

determinadas en el presente ejercicio, para lo
cual la prdida se imputa a las utilidades ms
antiguas:
Grupo A: La prdida se deduce antes de los
retiros ya sea presuntos, excesos y del
ejercicio
Grupo B: La prdida se deduce despus de
los repartos de utilidades

NOVENA CLAVE: PPUA

Sin considerar deducciones, la RLI se determina as:
Resultado segn balance
-25.000.000
Mas
Gastos Rechazados Adeudados
Afectos o No Afectos al Art. 21

1.500.000

Gastos Rechazados Pagados

Afectos al Art. 21

1.200.000

Gastos Rechazados No Afectos

al Art. 21
Subtotal

1.000.000
-21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A

El valor determinado en la pagina anterior es

la Renta Liquida Imponible antes de PPUA

para todos los efectos tributarios, es decir $21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A

NOVENA CLAVE: GRUPO A

NOVENA CLAVE: GRUPO A

Las utilidades ms antiguas en el FUT son

las ajenas del ao 1995, por tanto el PPUA

va a ser igual a:
21.300.000
1.15

15%

Una vez aplicada la formula da un valor de $ 2.778.261, suma que debe

ser contabilizada abonando una cuenta de ingresos.

NOVENA CLAVE: GRUPO A

La nueva Prdida Tributaria ser
Resultado antes de PPUA 21.300.000
PPUA
(2.778.261)
Prdida Tributaria

18.521.738

NOVENA CLAVE: GRUPO A

229

627

NOVENA CLAVE: GRUPO B

Del subtotal determinado se deducen los

Gastos Pagados Afectos al Artculo 21,

quedando as:
Subtotal
-$21.300.000
Menos Gastos
Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 )
= Renta Liquida Imponible antes de PPUA $22.500.000

NOVENA CLAVE: GRUPO B

NOVENA CLAVE: GRUPO B

NOVENA CLAVE: GRUPO B

El PPUA se debe determinar por etapas pues existen

utilidades ajenas y propias:

Etapa 1: PPUA respecto a Utilidades ajenas ao

2001: $566.729 (3.778.191 * 15%)

Etapa 2: Perdida a absorber con utilidades ao 2002
propias: $18.155.080 (22.500.000-3.778.191566.729)
Etapa 3: PPUA respecto a Utilidades Propias Ao
2002: $2.904.812 (18.155.080 * 16%)
Etapa 4: Prdida Tributaria Definitiva $21.933.271

NOVENA CLAVE: GRUPO B

229

627

DECIMA CLAVE: RETIROS

PRESUNTOS
Los retiros presuntos corresponden al

beneficio que le reporta al empresario, socio

de sociedades de personas, accionistas
personas naturales, cnyuges o hijos no
emancipados el uso de bienes de la
empresa:
Bienes en General, 10% del valor libro o
depreciacin
Automviles y similares, 20% del valor libro o
depreciacin
Bienes Races, 11% del avalo fiscal

DECIMA CLAVE: GRUPO A

En el FUT se deducen antes de los excesos

de retiros del ejercicio anterior y de los retiros

del ejercicio presente, luego de las rentas
presuntas que corresponda deducir y se
imputan a las utilidades ms antiguas y si no
existen genera un saldo negativo
Ejemplo: $2.560.000

DECIMA CLAVE: GRUPO A

275

627

DECIMA CLAVE: GRUPO B

Se deducen en ltimo termino, despus de

haber rebajado todas las distribuciones de

dividendos y gastos rechazados pagados en
el ejercicio, que procedan y se imputan a las
utilidades ms antiguas

DECIMA CLAVE: GRUPO B

DECIMA PRIMERA CLAVE:

RETIROS (GRUPO A)
Esta clave se relaciona con la deduccin de

los retiros del ejercicio, previo a deducir los

retiros en exceso que hubiesen quedado del
ejercicio anterior
Los retiros se rebajan reajustado a contar del
momento de su ocurrencia

DECIMA PRIMERA CLAVE:

RETIROS (GRUPO A)

226

627

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT

EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO A

318

231

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT

EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO B

SITUACIONES ESPECIALES
DEPRECIACION ACELERADA
EXCESO DE RETIROS
FUT DEVENGADO

El tema del FUNT

GRUPO A
Remanente de Utilidades
Tributables Ejercicios
Anteriores Propias o
Ajenas
Utilidades Tributables
obtenidas en el Ejercicio,
propias o ajenas
Remanente de
Utilidades Exentas o No
Renta de ejercicios
anteriores y Utilidades
Exentas o No Renta del
Ejercicio

GRUPO B
Remanente de Utilidades
Tributables Ejercicios
Anteriores Propias o
Ajenas
Remanente de
Utilidades Exentas o No
Renta
Utilidades Tributables
Obtenidas en el Ejercicio
Utilidades Exentas o No
Renta Obtenidas en el
Ejercicio