PROJET DE GUIDE METHODOLOGIQUE

DE CONTRLE INTERNE
A DESTINATION DES ETABLISSEMENTS
PUBLICS DE SANTE

Jacques TOUZARD

Plan de la prsentation
Droulement dun audit
Audit du bilan poste par poste:

Objectifs daudit du compte

Procdures analytiques gnrales et particulires

Audit du compte de rsultat, charges et

produits

Objectifs daudit du compte

Procdures analytiques gnrales et particulires

Exemple de feuilles de travail de contrle interne

sur les immobilisations

Propos introductifs

Ce guide a pour objectif de prsenter une grille danalyse de ce que

pourrait tre une dmarche de contrle interne au sein dun EPS, dot
de systmes dinformations lui permettant dditer un bilan et un
compte de rsultat.
Ce guide suppose une volution de la comptabilit analytique des
hpitaux, en terme de moyens techniques et humains, mais galement
en terme de culture.

Droulement dun audit

Les 4 phases de laudit:

Etablir
Les objectifs daudit

1)
Dfinir le scope,
lerreur tolrable (ET),
le seuil de remonte des
ajustements

2)
Composer lquipe
en fonction
des objectifs
de laudit

Comprendre lactivit
et tablir une stratgie
daudit

Mettre en uvre
les procdures daudit

4)

3)
Comprendre lactivit

Effectuer une revue

prliminaire de process

5)
Dfinir les comptes significatifs
avec les process significatifs

6)
Effectuer une
revue
analytique

7)

Conclure laudit
et certifier les rsultats

8)

9)

Effectuer
les procdures
daudit
gnrales
et particulires

Conclure laudit

10)

Certifier les rsultats

Faire des tests

de dtails

audit du bilan
dtermination des principaux objectifs
daudit des comptes de bilan
dtermination du niveau des exigences
daudit:exactitude, exhaustivit, correcte
valuation
dtermination de procdures daudit

audit du bilan

Immobilisations corporelles
Objectifs d'audit du compte
Les principaux objectifs d'audit des immobilisations corporelles consistent vrifier que :
Toutes les immobilisations corporelles apparaissant au bilan sont dtenues par l'EPS ou par des tiers
pour le compte de l'EPS (vrification de lexistence).
Toutes les immobilisations corporelles possdes par l'EPS la date de clture apparaissent au bilan
(vrification de lexhaustivit).
Les immobilisations corporelles sont comptabilises pour des montants appropris (en tenant compte
des amortissements cumuls, pertes de valeur ou dprciations). Les cots des immobilisations
corporelles sont rpartis sur les exercices comptables concerns de faon systmatique et rationnelle.
Les cots non amortis des immobilisations corporelles utilises pour l'activit normale de l'EPS sont
considrs comme recouvrables par l'utilisation future. Les immobilisations corporelles destines
tre cdes sont comptabilises la valeur la plus basse du cot (sous dduction des amortissements
cumuls) ou de la valeur de ralisation (vrification de la valeur)
L'EPS possde, ou a des droits sur, toutes les immobilisations corporelles apparaissant au bilan la
date de clture. Toutes les immobilisations corporelles sont libres de privilges, engagements,
hypothques, garanties ou limitations au droit de proprit ou d'utilisation, ou, dans le cas contraire,
ces privilges, engagements, hypothques, garanties, et limitations sont identifis (vrification des
obligations).
Les comptes d'immobilisations corporelles et les comptes qui s'y rattachent sont correctement
prsents, imputs et dcrits dans les comptes annuels.

audit du bilan
Immobilisations corporelles

Procdures d'examen analytique

Revoir le tableau de synthse des immobilisations corporelles par catgorie et par lieu gographique,
avec indication des acquisitions, cessions ou retraits intervenus au cours de l'exercice; comparer avec
les exercices prcdents, les dpenses autorises et le budget ; enquter sur les changements
inattendus (ou l'absence de changements attendus)
Comparer les amortissements et dotations aux amortissements par rapport aux immobilisations
brutes. Vrifier le caractre raisonnable des changements par rapport l'exercice prcdent.
Vrifier le caractre raisonnable des comptes d'amortissements en tenant compte des soldes de
l'exercice prcdent et de l'incidence des acquisitions et des cessions.

audit du bilan
Immobilisations corporelles

Procdures

gnrales

Vrifier les calculs des intrts incorpors dans les immobilisations pour vrifier que les
mthodes, taux, montants, et priodes d'immobilisations utiliss sont appropris.
Examiner les contrats de location pour vrifier que les loyers sont correctement imputs
(charges dans les comptes annuels, possibilit de porter en immobilisations certains
biens en crdit-bail dans les comptes consolids; vrifier que leur comptabilisation est
approprie ; vrifier que les informations ncessaires sont donnes dans les comptes
annuels.
Rechercher les lments inhabituels dans les comptes d'immobilisations corporelles et
dans les comptes qui s'y rattachent.
S'assurer que les raisons d'acquisitions et de cessions inhabituelles sont cohrentes avec
l'activit de lEPS.

audit du bilan
Immobilisations corporelles

Vrifier les justificatifs de proprit (par exemple, confirmation de cadastre, ou certificat d'immatriculation
pour les vhicules) des immobilisations corporelles ou les justificatifs des droits d'utilisation .Obtenir des
confirmations directes de proprit si les actes notaris sont dposs chez un tiers.
Revoir les procs-verbaux, conventions, et autres documents (par exemple, confirmations des banques et des
organismes financiers) pour mettre en vidence d'ventuels privilges, engagements, hypothques, garanties et
limitations au droit de proprit ou d'utilisation, sur les immobilisations corporelles.
Rechercher dans les procs-verbaux, conventions, budgets d'investissements et autorisations d'investissement
ultrieures, l'existence de plans ou d'engagements d'acquisitions (y compris de locations), de cessions, de
retraits et d'alinations.
En utilisant les informations recueillies lors de nos entretiens, visites et de notre revue du fichier des
immobilisations, identifier les ventuelles immobilisations corporelles significatives qui ne seraient pas en
service. Envisager la possibilit que certaines immobilisations corporelles soient mises hors service dans un
avenir proche (par exemple, suite une chute significative de production ou un changement de lignes de
produits).

audit du bilan
Immobilisations corporelles

Vrifier que les immobilisations corporelles destines tre vendues ou qui ne sont plus utilises
sont comptabilises leur valeur de ralisation.
Vrifier, pour les immobilisations utilises par lEPS dans le cadre de son activit, que, lorsqu'il y a
lieu, une comparaison est faite la date d'inventaire entre la valeur nette comptable et la valeur
actuelle, et que la valeur actuelle est retenue dans les cas (exceptionnels en principe) o elle est
notablement infrieure la valeur nette comptable
Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice des comptes d'immobilisations
corporelles et des amortissements.
Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent, la dotation aux
amortissements et les soldes de clture avec le grand-livre et les comptes annuels.

10

audit du bilan
Immobilisations corporelles

Noter la politique de capitalisation, s'assurer qu'elle est conforme aux principes comptables
gnralement admis et applique de faon constante. Porter une attention particulire aux points
suivants :
Rvaluation des actifs (opportunit, base d'valuation).
Immobilisations faites par lEPS pour lui-mme (valuation).
Immobilisations non utilises (dtection et valeur actuelle).
Pices de rechange immobilises ou stockes.
Frais de rparation augmentant ou non la dure de vie des immobilisations.
Enregistrement en charges d'immobilisations de faible valeur.
Vrifier l'existence physique des immobilisations corporelles importantes afin de s'assurer qu'elles
existent, et qu'elles sont utilises. Si un inventaire physique a eu lieu, s'assurer que le fichier des
immobilisations et les livres ont t ajusts en fonction des rsultats.
Procder une demande de confirmation directe pour les immobilisations chez les tiers.
Vrifier avec les pices justificatives les principales cessions de l'exercice ;
vrifier les critures comptables correspondantes.

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audit du bilan
Immobilisations corporelles

Vrifier avec les pices justificatives les principales cessions de l'exercice ; vrifier les critures
comptables correspondantes.
S'assurer que les montants sont immobiliss en conformit avec les principes comptables
gnralement admis :
immobilisation des frais accessoires (frais de transport, d'installation et de montage, etc) ;
non immobilisation des taxes rcuprables, des droits de mutation, honoraires et frais d'actes et de
certains frais financiers, etc. ;
enregistrement au cours du jour de l'opration des immobilisations acquises en devises ;
comptabilisation au cot rel de production des immobilisations cres par l'entreprise pour ellemme, y compris, ventuellement, le cot des intrts pendant la priode de fabrication ;
imputation en immobilisations ou en charges des dpenses d'entretien ou de rparation,
en charges ou en stocks des pices de rechange ;
valuation leur valeur actuelle des immobilisations non utilises ;
non immobilisation des immobilisations finances par un contrat de crdit-bail
dans les comptes sociaux.

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audit du bilan
Immobilisations corporelles

Vrifier que le compte d'immobilisations en cours ne contient pas des actifs dj en service.
S'assurer que les immobilisations sont imputes dans les bons comptes d'immobilisations.
S'assurer que les amortissements pour dprciation des immobilisations et, ventuellement, les
provisions pour dprciation sont comptabiliss en conformit avec les principes comptables
gnralement admis :
noter la politique d'amortissement et vrifier qu'elle est applique de faon constante par rapport
l'exercice prcdent ;
juger si les dures de vie estimes sont appropries ;
vrifier que seuls les amortissements pouvant tre considrs comme conomiques sont enregistrs
en rduction du cot des immobilisations ;
si la dure d'utilisation d'un bien est nettement infrieure sa dure probable de vie, vrifier, s'il y a
lieu, que l'amortissement est calcul en tenant compte d'une valeur rsiduelle. Vrifier l'valuation de
cette valeur rsiduelle;
juger de l'opportunit de constituer des provisions pour dprciation

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audit du bilan
Immobilisations corporelles

vrifier l'amortissement prorata temporis des acquisitions de l'anne ;

vrifier que les dotations de l'exercice aux comptes d'amortissement sont correctement calcules ;
vrifier le traitement des amortissements ayant fait l'objet d'une rvaluation lgale ;
en cas de changement de mthode ou de taux d'amortissement, apprcier l'impact de ce changement
et obtenir une justification de ce changement.

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audit du bilan
Immobilisations incorporelles

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des immobilisations incorporelles consistent vrifier que :
Toutes les immobilisations incorporelles identifiables comptabilises existent et/ou appartiennent
l'EPS ; toutes les immobilisations incorporelles non identifiables comptabilises ont t acquises.
Toutes les charges comptabilises dans ces comptes rpondent aux critres requis (frais
d'tablissement, frais de recherche et de dveloppement) (vrification de lexistence).
Toutes les immobilisations incorporelles immobilisables possdes par l'EPS apparaissent au bilan
(vrification de lexactitude).
Les immobilisations incorporelles apparaissent au bilan pour des montants appropris. Les frais
d'tablissement et les frais de recherche et de dveloppement sont rpartis de faon systmatique et
rationnelle sur les exercices qui en bnficient (vrification de la valeur).
L'EPS possde, ou a des droits sur, les immobilisations incorporelles identifiables apparaissant au
bilan. Les immobilisations incorporelles sont libres de privilges, engagements ou autres garanties,
ou, dans le cas contraire, ces privilges, engagements, ou autres garanties
sont identifis (vrification des obligations).
Les comptes d'immobilisations incorporelles, et les autres comptes qui s'y
rattachent sont correctement prsents, imputs et dcrits dans
les comptes annuels.

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audit du bilan
Immobilisations incorporelles

Procdures d'examen analytique

Comparer les soldes des comptes avec ceux des exercices prcdents et enquter sur les
changements inattendus (ou l'absence de changements attendus).

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audit du bilan
Immobilisations incorporelles

Procdures gnrales

Rechercher les lments inhabituels dans les comptes d'immobilisations incorporelles, et dans les
autres comptes qui s'y rattachent.
Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice des comptes d'immobilisations
incorporelles et des amortissements correspondants.
Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent, la dotation aux
amortissements et les soldes de clture avec le grand-livre et les comptes annuels.
S'assurer que les frais d'tablissement sont valus et comptabiliss conformment aux principes
comptables gnralement admis, appliqus de faon constante :
noter la politique de capitalisation de ces frais et vrifier qu'elle est applique de faon constante ;
vrifier que ces frais d'tablissement ne comprennent que des frais de constitution, de premier
tablissement (prospection, publicit, etc.), et d'augmentation ou de transformation du capital ;

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audit du bilan
Immobilisations incorporelles

apprcier si les frais de prospection et de publicit enregistrs en frais d'tablissement sont

susceptibles de crer un accroissement des bnfices futurs.
S'assurer que les frais de recherche et de dveloppement sont valus et comptabiliss conformment
aux principes comptables gnralement admis, appliqus de faon constante :
noter la politique de capitalisation de ces frais et vrifier qu'elle est applique de faon constante,
vrifier que les projets en cause sont nettement individualiss, leur cot distinctement tabli, et qu'ils
ont de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale.
Vrifier en cas de prise de brevet conscutive des recherches lies la ralisation de projets, que le
compte concessions et droits similaires n'est dbit que d'une valeur au plus gale la fraction non
amortie des frais correspondants inscrits en frais de recherche et de dveloppement.

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audit du bilan
Immobilisations incorporelles

En matire de dpenses de logiciels, procder aux contrles suivants :

vrifier que la distinction "logiciels usage interne" et "logiciels usage commercial" a t
respecte pour le traitement comptable ;
s'assurer que les logiciels acquis ou crs usage interne sont considrs comme des
immobilisations incorporelles ;
s'assurer que les logiciels usage commercial :
acquis ou crs, utiliss par lEPS comme un moyen d'exploitation sont traits comme des
immobilisations incorporelles,
acquis ou crs, destins tre vendus, sont traits comme des stocks,
vrifier que l'inscription l'actif d'un logiciel cr est subordonne au respect simultan de
l'intgralit des conditions prvues (existence d'outils de gestion adapts au suivi du projet,
indication concrte de l'intention d'affecter de faon durable l'activit de l'entreprise le logiciel
produit, srieuses chances de russite technique et, pour les logiciels usage commercial, de
rentabilit commerciale) ;
en cas de cession, vrifier les critures comptables correspondantes.

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audit du bilan
Immobilisations incorporelles

En cas d'immobilisations de redevances, vrifier les bases retenues pour la dtermination du montant
immobiliser et les modalits d'amortissement.
S'assurer que les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs en conformit
avec les principes comptables gnralement admis, appliqus de faon constante :
noter la politique d'amortissement et vrifier qu'elle est applique de faon constante par rapport
l'exercice prcdent ;
vrifier que les frais d'tablissement et les frais de recherche et de dveloppement sont amortis
systmatiquement dans un dlai n'excdant pas 5 ans ;
vrifier que les logiciels sont amortis sur leur dure probable d'utilisation, compter soit de la date
d'acquisition, soit de la date d'achvement ; vrifier le traitement fiscal, notamment en matire de
date de dpart, dure d'amortissement, etc. ;
juger le bien-fond d'un amortissement du fonds commercial, notamment s'il ne bnficie pas d'une
protection juridique lui donnant une valeur certaine ;
vrifier la comptabilisation annuelle des amortissements, et le retrait des comptes
de frais d'tablissement et de frais de recherche et de dveloppement l'anne
qui suit leur amortissement total.

20

audit du bilan
immobilisations financires

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des immobilisations financires (titres, crances rattaches des participations et prts)
et des produits financiers qui s'y rattachent consistent vrifier que :
Toutes les immobilisations financires apparaissant au bilan sont dtenues par l'entreprise ou par un dpositaire pour le
compte de l'EPS. Tous les produits financiers comptabiliss relatifs aux immobilisations financires sont acquis l'EPS
la date de clture (vrification de lexistence).
Toutes les immobilisations financires possdes par lEPS la date de clture apparaissent au bilan. Tous les produits
financiers, relatifs aux immobilisations financires, acquis la date de clture ont t comptabiliss (vrification de
lexhaustivit).
Les immobilisations financires apparaissent au bilan pour des montants appropris. Les produits financiers figurant
dans le compte de rsultat ont t correctement dtermins (vrification de la valeur)
L'EPS possde, ou a des droits sur, les immobilisations financires apparaissant au bilan. Toutes les immobilisations
financires sont libres de privilges, engagements, nantissements ou autres garanties, ou, dans le cas contraire, ces
privilges, engagements, nantissements ou autres garanties sont identifis (vrification des obligations).

21

audit du bilan
immobilisations financires

Procdures d'examen analytique

Comparer les soldes avec ceux des exercices prcdents, et enquter sur les changements inattendus
(ou l'absence de changements attendus).
Effectuer un test global sur le caractre raisonnable des produits financiers, en multipliant les taux
d'intrts moyens par la moyenne des montants investis en immobilisations financires.

22

audit du bilan
immobilisations financires

Procdures gnrales
Noter la prsence d'ventuelles oprations inhabituelles sur les immobilisations financires (par exemple, titres
risque lev).

Examiner les procdures utilises pour vrifier que les baisses de valeur de march des titres n'ont pas un caractre
temporaire, et, dfaut, vrifier que cette perte de valeur a t correctement enregistre.

Dterminer les raisons des acquisitions et cessions, ainsi que les bases d'valuation de ces oprations.

En cas de cession, vrifier l'annulation de la valeur d'entre des titres par le dbit des charges exceptionnelles,
l'encaissement du prix de cession et sa comptabilisation dans les produits exceptionnels, la reprise des provisions
pour dprciation comptabilises.

23

audit du bilan
Stocks et en-cours

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des stocks et en-cours consistent vrifier que :
Tous les stocks et en-cours apparaissant au bilan sont dtenus par l'entreprise ou par des tiers pour le
compte de l'EPS (vrification de lexistence).
Tous les stocks et en-cours appartenant l'entreprise la date de clture apparaissent au bilan
(vrification de lexhaustivit).
Les stocks et en-cours sont comptabiliss la valeur la plus basse du cot de revient ou de leur
valeur de ralisation. La dtermination du cot de revient et des valeurs de ralisation est approprie,
et comprend les provisions adquates pour tenir compte des stocks excdentaires, stocks rotation
lente, stocks obsoltes, et produits endommags, ainsi que des pertes sur les engagements d'achats ou
de ventes (vrification de la valeur).
L'EPS possde, ou a lgalement droit , tous les stocks et en-cours apparaissant au bilan. Tous les
stocks sont libres de privilges, gages, nantissements ou garanties, ou,
dans le cas contraire ces privilges, gages, nantissements ou garanties sont identifis
(vrification des obligations).

24

audit du bilan
Stocks et en-cours

Procdures d'examen analytique et gnrales

Comparer la rotation des stocks de l'exercice avec celle des exercices prcdents, en fonction des
cots de revient, des quantits vendues ou produites.
Comparer les quantits en stock et/ou les cots de revient, par tablissement, par type de stocks, et
par produit avec les mmes lments des exercices prcdents.
Comparer les quantits en stock par produit avec les quantits vendues ou consommes.
Comparer les ratios de marge brute de l'exercice (par mois, par tablissement et par ligne de produit)
avec ceux des exercices prcdents, et/ou avec les moyennes du secteur.
Comparer les comptes de cot des sjours de l'exercice avec ceux des exercices prcdents et avec le
budget de l'exercice (en valeur ou en pourcentage), et enquter sur toute fluctuation importante ou
inhabituelle ou sur l'absence de fluctuations
attendues.
Comparer les comptes de charges de personnel de l'exercice par catgorie
avec ceux de l'exercice prcdent et avec le budget, et enquter sur toute
fluctuation importante/inhabituelle ou sur l'absence de fluctuations attendues.

25

audit du bilan
Stocks et en-cours

Comparer par rapport aux exercices prcdents les rapports entre les charges de personnel et d'une
part le cot des prestations (par exemple, en pourcentage).
Comparer les consommations de matires premires budgtes avec les ralisations.
Comparer les quantits produites selon les rapports de production avec les rceptions de produits
finis comptabilises en magasin.
Comparer par rapport aux exercices prcdents les rapports entre les matires premires, la maind'uvre directe et les frais gnraux de production, et le cot des prestations (par exemple, en
pourcentage). Enquter sur toute fluctuation inhabituelle significative ou sur l'absence de
fluctuations attendues.

26

audit du bilan
Stocks et en-cours

Valorisation

Comparer le cot unitaire moyen figurant en cot des ventes pour l'exercice, par type de prestation,
avec les cots utiliss en fin d'anne pour la valorisation des stocks.
Comparer les cots unitaires des lments en stocks avec ceux des exercices prcdents et enquter
sur tout changement important et/ou tendance inhabituelle.
Comparer les rapports entre la main-d'uvre directe et les frais gnraux de production, et les
matires premires utilises en production avec les mmes rapports dans les stocks de clture.
Comparer avec les exercices prcdents.
Revoir les comptes de rsultat analytiques par ligne dactes et de sjours et la rentabilit globale
pour vrifier que les prix de vente permettent une rcupration des cots.

27

audit du bilan
Stocks et en-cours

Stocks excdentaires et obsoltes

Comparer les prvisions dactivit en quantit avec les prvisions dactivit du secteur.
Comparer les quantits en stock et celles faisant l'objet d'un engagement d'achat avec les quantits
ncessaires la production et/ou avec les prvisions dactivit.
Comparer les quantits en stock avec les capacits de production et de stockage.
Comparer par rapport l'exercice prcdent les provisions pour stocks excdentaires et obsoltes, les
stocks dtruits, et les charges correspondantes, en pourcentage des stocks et du cot des ventes.
Comparer par rapport l'exercice prcdent le ratio de rotation des stocks, par catgorie de stock et
par ligne de produit.
Faire une comparaison mensuelle/annuelle des achats et/ou de la production, en valeur, (par
services/par ple) pour l'exercice et l'exercice prcdent.
Comparer les stocks excdentaires et obsoltes avec les tendances du secteur.

28

audit du bilan
Crances (clients et autres crances)

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des clients et comptes rattachs consistent vrifier que :
Toutes les crances clients figurant au bilan reprsentent des crances relles de lEPS (vrification
de lexistence).
Toutes les crances clients de l'EPS figurent au bilan (vrification de lexhaustivit).
Les crances clients sont comptabilises leur valeur de ralisation (recouvrable) en tenant compte
des provisions ncessaires (c'est--dire que les crances sont correctement values leur valeur
d'origine et qu'il est tenu compte, par le biais de provisions, des montants non recouvrables, retours,
et autres lments provisionner) (vrification de la valeur).
L'EPS possde, ou a lgalement droit , toutes les crances clients figurant au bilan la date de
clture. Toutes les crances clients sont libres de privilges, engagements, ou autres garanties, ou,
dans le cas contraire, ces privilges, engagements, ou autres garanties ont t identifis (vrification
des obligations)
Les crances clients sont correctement prsentes, imputes et dcrites dans
les tats financiers, conformment aux principes comptables gnralement admis,
appliqus de faon constante.

29

audit du bilan
Crances (clients et autres crances)

Procdures d'examen analytique

Comparer la balance par anciennet des crances avec celles des exercices prcdents, et noter tous
changements importants (par exemple, changements de la part des clients principaux dans le total
des montants en retard de rglement, changements dans la proportion des soldes crditeurs, etc.).
Comparer par rapport aux exercices prcdents, en pourcentage des comptes clients et des actes
facturs, les comptes passs en pertes, la dotation la provision pour dprciation et la provision
pour dprciation des crances clients. Apprcier la tendance en fonction des conditions
conomiques actuelles.

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audit du bilan
Crances (clients et autres crances)

Comparer par rapport aux exercices prcdents les crances clients en pourcentage du montant
facturs, et apprcier le caractre raisonnable du pourcentage de l'exercice en fonction des conditions
conomiques actuelles, des politiques de crdit, de la recouvrabilit, etc.
Comparer les ratios de rotation des crances clients et de dure moyenne de recouvrement avec ceux
de l'exercice prcdent ; apprcier le caractre raisonnable des montants de l'exercice en fonction des
conditions conomiques actuelles, des politiques de crdit, de la recouvrabilit, etc.
Comparer la balance par anciennet des crances avec l'historique du client et avec les pratiques du
secteur.

31

audit du bilan
Crances (clients et autres crances)

Provisions

Examiner les mouvements des provisions pour crances douteuses et des comptes de charges
correspondants au cours de l'exercice.
Examiner les mouvements des provisions pour , retours, garanties, et lments similaires intervenus
au cours de l'exercice.
Evaluer le caractre adquat des provisions pour retours, garanties, et lments similaires la date
de clture.
Vrifier l'exactitude de la ventilation de la balance par anciennet des crances en rapprochant
certains montants des comptes clients ou des pices justificatives, et rciproquement. Vrifier
l'exactitude arithmtique de la balance par anciennet des crances.
Obtenir les documents justificatifs pour les montants comptabiliss en pertes sur crances
irrcouvrables au cours de l'exercice ; en vrifier le bien-fond ainsi que celui de la reprise
ventuelle de provision.
Revoir les rglements reus aprs la date de clture ou la date de confirmation.
Obtenir ou tablir un tableau de variation de la provision pour crances douteuses au cours de
l'exercice

32

audit du bilan
Disponibilits

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des disponibilits consistent vrifier que :
Toutes les disponibilits apparaissant au bilan sont dtenues par lEPS ou par des tiers (par exemple,
une banque) pour le compte de l'EPS(vrification de lexistence).
Toutes les disponibilits de l'EPS la date de clture apparaissent au bilan (vrification de
lexhaustivit).
Les disponibilits sont comptabilises leur valeur de ralisation (vrification de la valeur)
L'EPS possde, ou a lgalement droit , toutes les disponibilits apparaissant au bilan la date de
clture. Les disponibilits sont libres de toutes limitations dans leur utilisation, de tous privilges ou
autres garanties, ou, dans le cas contraire, ces limitations, privilges, ou autres garanties sont
identifis (vrification des obligations).
Les disponibilits sont correctement prsentes, imputes et dcrites dans les comptes annuels,
conformment aux principes comptables gnralement admis, appliqus de faon constante.

33

audit du bilan
Disponibilits

Procdures d'examen analytique

Comparer les soldes des comptes de disponibilits avec ceux des exercices prcdents et enquter
sur les changements inattendus (par exemple, soldes crditeurs, soldes d'une importance inhabituelle,
nouveaux comptes, comptes clturs) ou sur l'absence de changements attendus.
Comparer les intrts perus et/ou pays par rapport au solde moyen des disponibilits et/ou des
dcouverts bancaires.

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audit du bilan
Disponibilits

Procdures gnrales

Rechercher les lments anormaux dans les comptes de disponibilits .

Rechercher les lments anormaux dans les journaux de dcaissements et d'encaissements ; enquter
sur les ventuels lments relevs.
Rechercher dans les confirmations bancaires, procs-verbaux, contrats d'emprunt et autres
documents, des informations ventuelles sur des blocages de fonds ou des restrictions quant
l'utilisation des fonds.
Examiner les contrats concernant les fonds en dpt chez les tiers et les accords de compensation de
soldes ; s'assurer de la bonne application des accords et vrifier si les informations ncessaires ont
bien t donnes dans les tats financiers.
Envisager les consquences d'un recours frquent aux dcouverts pour financer le fonds de
roulement. Obtenir un dtail des comptes et les rapprocher du grand-livre et des comptes annuels.

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audit du bilan
capitaux propres

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des capitaux propres consistent vrifier que :
Tous les comptes de capitaux propres apparaissant au bilan soit reprsentent des actions ou autres
parts de capital, soit refltent d'autres oprations rgulirement autorises et qui sont comptabilises
de faon approprie dans les comptes de capitaux propres (vrification de lexistence).
Toutes les actions ou autres parts de capital, ainsi que toutes les autres oprations autorises qui
affectent les comptes de capitaux propres la date de clture, apparaissent dans les comptes de
capitaux propres (vrification de lexhaustivit).
Les comptes de capitaux propres apparaissent au bilan pour un montant appropri (vrification de la
valeur).
Les comptes de capitaux propres sont correctement prsents, imputs et dcrits dans les comptes
annuels, conformment aux principes comptables gnralement admis, appliqus de faon constante.

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audit du bilan
dettes fournisseurs

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des fournisseurs et comptes rattachs consistent vrifier que :
Tous les dettes fournisseurs figurant au bilan correspondent des dettes relles dues aux
fournisseurs ou autres crditeurs de lEPS pour des produits ou des prestations reus (vrification de
lexistence).
Toutes les dettes fournisseurs de lEPS la date de clture sont comptabilises au bilan (vrification
de lexhaustivit).
Les comptes fournisseurs et comptes rattachs refltent les sommes dues la date de clture
(vrification de la valeur).
Les comptes fournisseurs et comptes rattachs apparaissant au bilan correspondent des passifs
exigibles de l'entreprise la date de clture. Les comptes fournisseurs et comptes rattachs ne sont
pas couverts par des garanties sur les actifs, privilges ou autres nantissements sauf indication
contraire (vrification des obligations).
Les comptes fournisseurs et comptes rattachs sont correctement prsents, imputs et
dcrits dans les comptes annuels conformment aux principes comptables
gnralement admis, appliqus de faon constante.

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audit du bilan
dettes fournisseurs

Procdures d'examen analytique

Comparer la balance des comptes individuels avec celles des exercices prcdents et enquter sur les
changements inattendus (par exemple, changements dans les fournisseurs principaux, dans la
proportion des soldes dbiteurs, dans l'anciennet des soldes) ou sur l'absence de changements
attendus.
Comparer le ratio dlai de paiement de l'exercice avec celui des exercices prcdents.

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audit du bilan
dettes fournisseurs

Procdures gnrales

Vrifier les imputations comptables du journal des achats en comparant la nature des produits ou
prestations achets avec les intituls des comptes.
Revoir les avoirs et autres ajustements similaires intervenus aprs la date de clture.
Pointer les soldes de clture des comptes fournisseurs et comptes rattachs avec le grand-livre et les
comptes annuels.
Pointer le solde des comptes fournisseurs et effets payer figurant au bilan avec la balance
fournisseurs ou, ventuellement, avec le total de l'chancier fournisseurs et l'chancier des effets
payer.
Vrifier la ventilation entre comptes fournisseurs, comptes rattachs et autres dettes.
Rapprocher les montants importants des soldes fournisseurs des factures ou des relevs mis par les
fournisseurs, et s'assurer par sondages de l'apurement en banque des comptes d'effets payer, sauf
pour les soldes ayant fait l'objet d'une confirmation.
Vrifier que les comptes fournisseurs dbiteurs correspondent des avances ou acomptes verss et
sont classs l'actif du bilan.

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audit du bilan
dettes fournisseurs

Revoir les principaux contrats signs avec les fournisseurs afin de s'assurer qu'il n'existe pas
d'engagements d'achats des prix excdant leur valeur probable de ralisation.
Vrifier que toutes les informations relatives aux comptes fournisseurs et comptes rattachs sont
incluses dans les documents de synthse et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et des rsultats. Cette annexe comporte notamment l'tat des chances des dettes la
clture. Vrifier la rgularit et la sincrit de ces informations.

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audit du bilan
dettes fiscales, sociales et autres dettes

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des dettes fiscales, sociales et autres dettes, et des comptes de
charges qui s'y rattachent consistent vrifier que :
Toutes les dettes fiscales, sociales et autres dettes apparaissant au bilan correspondent des dettes
relles. Toutes les charges comptabilises sont dues par l'EPS la date de clture (vrification de l
existence).
Toutes les dettes fiscales, sociales et autres dettes de l'EPS la date de clture apparaissent au bilan.
Toutes les charges de l'exercice ont t comptabilises (vrification de lexhaustivit).
Les dettes fiscales, sociales et autres dettes sont comptabilises dans le bilan pour un montant
appropri. Les charges figurant au compte de rsultat ont t correctement values (vrification de
la valeur).
Les dettes fiscales, sociales et autres dettes comptabilises dans le bilan reprsentent des passifs
exigibles de l'EPS la date de clture (vrification des obligations).
Les dettes fiscales, sociales et autres dettes, ainsi que les charges qui s'y rattachent sont correctement
prsentes, imputes et dcrites dans les comptes annuels conformment aux principes comptables
gnralement admis, appliqus de faon constante.

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audit du compte de rsultat

dtermination des principaux objectifs
daudit du compte de rsultat
dtermination du niveau des exigences
daudit:exactitude, exhaustivit, correcte
valuation
dtermination de procdures daudit

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CHARGES

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des charges consistent vrifier que :
Toutes les charges apparaissant dans le compte de rsultat sont effectivement des charges
relles de l'entreprise pour l'exercice et se rapportent de faon approprie aux produits
comptabiliss. Les charges imputables aux exercices suivants sont comptabilises dans
les stocks, dans les comptes de rgularisation actif, de charges rpartir sur plusieurs
exercices, ou d'immobilisations corporelles (vrification de lexistence, de la valeur et de
lexhaustivit).
Toutes les charges encourues durant l'exercice sont incluses dans le compte de rsultat
(vrification de lexhaustivit).
Les charges sont incluses dans le compte de rsultat pour un montant appropri
(vrification de la valeur).
Les charges sont correctement prsentes, imputes et dcrites dans les comptes annuels
conformment aux principes comptables gnralement admis, appliqus de faon
constante

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CHARGES

Procdures d'examen analytique

Cot des ventes :
Comparer les ratios de marge brute de l'exercice avec ceux des exercices prcdents et avec le
budget enquter sur les variations importantes ou inhabituelles ou l'absence de variations attendues.
Revoir les rapports existant avec le flux des produits, tels qu'analyses de marge brute, comparaisons
des cots standard et des cots rels.
Comparer les rapports de l'exercice entre les cots de matires, cots de main-d'uvre, et cots des
frais gnraux de production et le cot des sjours par rapport aux exercices prcdents. Enquter
sur les variations importantes ou l'absence de variations attendues.
Comparer les rapports de l'exercice entre cots de structure dans le cot des sjours et cot de la
main-d'uvre directe (en heures et/ou en euros) par rapport aux exercices prcdents.
Rapprocher les quantits achetes des quantits vendues. Enquter sur les diffrences importantes ou
inhabituelles. Vrifier que les diffrences trouves sont prises en compte en variations de stocks.

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CHARGES

Procdures gnrales

Rechercher les lments inhabituels dans les comptes de charges ; enquter sur les lments relevs.
Revoir les composants des comptes importants de rgularisation actif et passif pour apprcier leur
caractre raisonnable. Comparer galement leurs soldes avec ceux des exercices prcdents.
Enquter sur les variations importantes (ou l'absence de variations attendues).
Revoir les procs-verbaux, contrats, conventions, budgets et plans afin de dtecter de nouvelles
charges qui ont pu tre encourues. Enquter sur les lments importants relevs.
Identifier et examiner les lments pouvant ncessiter une information particulire dans les comptes
annuels, y compris dans l'annexe.
Rechercher les lments inhabituels dans le journal des achats ; enquter sur les lments relevs.

Obtenir les analyses dtailles des comptes de charges significatifs. On considrera en particulier les
comptes et procdures suivantes (indpendamment des procdures dj effectues par ailleurs)

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CHARGES

Vrifier que toutes les charges encourues dans l'excution des travaux faits par lEPS pour lui-mme
et les charges non imputables l'exploitation de l'exercice ou imputables des tiers ont t
correctement extournes par l'intermdiaire des comptes de transferts appropris.
Vrifier que la distinction est correctement opre entre charges d'exploitation, financires et
exceptionnelles :
exploitation : charges correspondant des oprations d'exploitation courante y compris les charges
sur exercices antrieurs, mais l'exclusion de celles caractre financier ;
financier : intrts, amortissement des primes de remboursement, dprciation des immobilisations
financires, escomptes, diffrences de change, et rsultat net sur cessions de valeurs mobilires de
placement ;
exceptionnel : charges relatives des oprations exceptionnelles en capital (cessions d'lments
d'actif), de gestion (pnalits et amendes, certaines pertes sur crances) et dotations aux provisions
rglementes.

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PRODUITS

Objectifs d'audit du compte

Les principaux objectifs d'audit des produits consistent vrifier que :

Toutes les produits inclus dans le compte de rsultat correspondent des livraisons de marchandises
ou des prestations de services titre onreux, intervenues au cours de l'exercice. Tous les autres
produits inclus dans le compte de rsultat de l'exercice sont acquis par lEPS la date de clture. Les
produits correspondant aux exercices futurs ont t diffrs (vrification de lexistence, de la ralit
et de la valeur).
Tous les produits acquis par lEPS au cours de l'exercice sont inclus dans le compte de rsultat
(vrification de lexhaustivit).
Les produits sont inclus dans le compte de rsultat pour un montant appropri (vrification de la
valeur).
Les produits sont correctement prsents, imputs et dcrits dans les comptes annuels,
conformment aux principes comptables gnralement admis, appliqus de faon constante

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PRODUITS

Procdures d'examen analytique

Gnral :

Comparer les comptes de rsultat mensuels et enquter sur les variations inattendues (ou l'absence de
variations attendues).
Revoir les comparaisons faites par lEPS entre les produits raliss et les produits budgts, par mois
ou par trimestre ; corroborer les raisons identifies par lEPS pour expliquer les variations
importantes ; enquter sur les variations inattendues (ou l'absence de variations attendues) non
identifies par lEPS.

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PRODUITS

Recettes :

Comparer les recettes avec celles prvues au budget et avec celles des exercices prcdents, par type
de sjours et par services.
Comparer le volume des recettes avec les donnes du secteur, en total ou par zone gographique (par
exemple, la DMS).
Comparer les ratios de marge brute avec ceux des exercices prcdents, par sjours; Comparer les
recettes des quelques jours prcdant et suivant la clture avec la moyenne des recettes journalires
de l'anne.
Revoir les rapports entre recettes de sjours et cot des sjours , tels qu'analyses de marge brute,
comparaisons entre cots standard et cots rels.
Rapprocher le volume des recettes au comptant avec celui des exercices prcdents. Enquter sur
tout changement inattendu ou l'absence de changements attendus.
Revoir la marge brute des recettes de traitements externes et la comparer avec celle des exercices
prcdents.

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PRODUITS

Identifier tout fait marquant ayant affect l'activit au cours de l'exercice (lancement ou abandon de
services, cration ou abandon de secteurs, faits exceptionnels).
Comprendre comment le rsultat a t ralis (raisons du bnfice ou de la perte en distinguant
l'exploitation, le financier et l'exceptionnel, rgle de reconnaissance des profits pour les contrats
long terme).
En cas de faits exceptionnels au cours de l'exercice, considrer leur impact sur les comptes annuels.
Vrifier que la distinction est correctement faite entre produits d'exploitation, produits financiers et
produits exceptionnels.

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