Vous êtes sur la page 1sur 57

Introduction aux

normes I.F.R.S
(International

Financial Reporting Standards)

Email: nakri.soufiane@gmail.com

ENCG-C , 4me anne Gestion financire et comptable (GFC)

Bibliographie indicative
Comptabilit financire en IFRS,
W.DICK et F.MISSONIER-PIERA, 2 me
dition.
Comptabilit financire Normes IASIFRS, B.COLMANT, H.TONDEUR;

Rappel (Systme
dinformation)
Une dfinition trs classique, de type
organique (rpondant la question : quest
ce que cest? De quoi cest fait?): Un
systme dinformation est un ensemble
organis de ressources: matriels, logiciels,
personnels, donnes, procdures permettant
dacqurir, de traiter, de stocker, de
communiquer des informations ( sous
formes de donnes, textes, images, sons,
etc.) dans des organisation (R.Reix, 2004).

Rappel
Le systme dinformation comptable aide
tous les services de lentreprise prendre
de meilleures dcisions.
Le systme dinformation comptable gnre
les tats financiers.
Lanalyse des tats financiers permet de
comprendre la situation financire de
lentreprise et dapporter les modifications
ncessaires sa gestion.

Les utilisateurs de linformation


comptable et financire
Les tats financiers satisfont les besoins de nombreux
utilisateurs, qui sont :
Les investisseurs actuels ( actionnaires) : Premiers
utilisateurs de linformation financire. Ils recherchent
des informations afin de dterminer sils doivent
acheter , conserver ou vendre les actions de telle ou
telle entreprises. Les actionnaires souhaitent aussi
estimer la capacit de lentreprise payer des
dividendes.
Les prteurs de capitaux: Linformation quils
recherchent doit leur permettre de dterminer si leurs
prts et les intrts qui y sont lis seront pays
lchance.

Les utilisateurs de linformation


comptable et financire
Les fournisseurs et autres crditeurs:
Linformation
quils
recherchent
doit
leur
permettre de dterminer si les montants que leur
sont dus seront pays lchance.
Les clients: Ils recherchent une information sur
la continuit de lentreprise, en particulier
lorsqu'ils ont des relations long terme avec elle.
Le personnel de lentreprise: Ils recherchent
une information sur la stabilit et la continuit
dexploitation de lentreprise qui les emploie. Ils
sintressenent aussi la rentabilit de la socit,
qui reflte sa capacit rmunrer les salaris.

Les utilisateurs de linformation


comptable et financire
Les Etats et leurs organismes
publics:
Ils
se
proccupent
notamment de la rpartition des
ressources
gnres
par
les
entreprises. Ils dterminent ainsi des
politiques fiscales.
Le grand public: Il sintressent
lactivit des entreprises, car celles-ci
contribuent lconomie locale.

Rle de linformation comptable et


financire
Les nombreux utilisateurs des tats financiers ont des
besoins dinformation particuliers, que vient satisfaire
linformation comptable et financire. Les tats
financiers remplissent deux fonctions principales:
Un rle informationnel: Les utilisateurs ont besoin
destimer la valeur dune entreprise. Ainsi, lors de
lvaluation, les investisseurs potentiels ( compagnies
dassurances, socits dinvestissements), les
analystes financiers et les autres acteurs du march
sintressent aussi bien aux rsultats de la firme et
qu sa performance future. Les rsultats comptables
sont des variables utilises par les investisseurs.

Rle de linformation comptable et


financire
Lestimation du cot du crdit dpend une
partie de la sant financire de lE/se. Un
endettement trop lev et de faibles
rsultats comptables peuvent influer sur
loctroi de nouveaux crdits.
Les ratios de performance, dendettement
et de solvabilit sont au cur du
processus dvaluation des prteurs de
capitaux. Ils reposent sur les donnes
comptables publies par lentreprise.

Rle de linformation comptable et


financire
Un rle contractuel :
Les donnes comptables permettent aussi de contrler la
bonne excution des contrats entre la firme et ses
partenaires.
Des contrats particuliers rgissent les relations entre la firme
et ses partenaires (Cranciers, fournisseurs, personnel,
direction de lentreprise).
Les contrats de la firme qui reposent sur des donnes
comptables sont contingents aux particularits de chaque
entreprise.
Exemple: les contrats de travail des dirigeants relient une
partie de leur rmunration des indicateurs de
performance afin de les inciter maximiser la valeur de la
firme.

Les caractristiques qualitatives des


tats financiers
Linformation doit tre
comprhensible.
Linformation doit tre pertinente
Linformation doit tre fiable.
La prudence et lexhaustivit
La clrit

Etats financiers
Objectifs :
Renseigner tous les intresss de la situation de
lentreprise une date donne.
Les tats financiers sont identifiables.
Les propritaires actuels ou potentiels de
lentreprise sont les premiers intresss par les
tats financiers. Ils souhaitent connaitre la
performance de lentreprise afin de mesurer la
rentabilit de leur investissement.

Etats financiers
Les
normes
dinformations
financires internationales (IAS/IFRS)
imposent notamment la publication
dau moins un tat ou tableau ddi
lanalyse de chacun de ces
lments ( situation financire,
performance ou le rsultat, la
trsorerie).

Sources des normes comptables en


IFRS

Point de dpart: lorganisation


IASC
En 1973, sir Henry BENSON cre
lIASC
(International
Accounting Standard Commitee) une
organisation
international
prive
regroupant 10 pays (lAllemagne,
lAustralie, le Canada, USA, la France,
le Japon, Mexique, Les Pays-Bas, la
grande Bretagne et lIrlande.

Sources des normes comptables en


IFRS
Objectifs majeurs de lIASC:
Etablir
des
normes
comptables
acceptables sur le plan international.
Promouvoir lutilisation et lapplication
rigoureuses de ces normes.
Travailler
pour
harmoniser
les
rglementations comptables et la
prsentation des tats financiers sur le
plan international.

Sources des normes comptables en


IFRS
Cette organisation internationale est
ds lorigine marque par une
tradition comptable majoritairement
anglo-saxonne,
cest--dire
,
privilgiant le ralisme conomique
plus que les formalits juridiques.

Sources des normes comptables en


IFRS
Origines des normes IFRS:
Aprs les scandales financiers des
annes 2000 , les pouvoirs publics
veulent renforcer la scurit
financire.

Sources des normes comptables en


IFRS
Origines des normes IFRS:
LEurope souhaite harmoniser les
documents financiers de ses tats
membres par le choix dun rfrentiel
unique = Normes IFRS (International
Financial Reporting Standards)

Testez-vous
Les normes IFRS sont des normes
tablies
1) Par et pour les pays europens.
2) Par une organisation anglo-saxonne
pour donner un cadre europen.
3) Par
et
pour
les
entreprises
internationales.
4) Par une organisation multinationale
pour donner un cadre international.

Testez-vous
Les normes ISO 9001 ( International
Organisation
for
standardization)
sont- elles des normes comptables ?
Elles nont aucune relation avec
les nomes comptables, elles sont
des normes de management de
qualit.

Testez-vous
Quels sont les impacts des normes IFRS
sur linformation comptable:
1) Privilgier la vision conomique en
juste valeur.
2) Privilgier la forme juridique sur la
ralit conomique.
3) Privilgier la transparence tout en
respectant la logique juridique
4) Rduire le nombre des documents
comptables.

Testez-vous
Les normes IFRS ont des rpercussions sur la
comptabilit des entreprises. Ainsi, certaines
entreprises doivent disposer de deux comptabilits.
Slectionnez le bon groupe de mots afin de
constituer des phrases correctes.
Comptes individuels

Une comptabilit marocaine


pour la publication de leurs:

Comptes consolids
Comptes individuels

Une Comptabilit en IFRS


pour publication de leurs:

Comptes consolids

Pourquoi les normes IFRS?


Les principes comptables vont tre
compltement bouleverss dans la
mesure o:
Juste valeur va supplanter le
cot historique
la substance conomique va tre
privilgie la forme juridique

Cadre gnral
Depuis 2005, toutes les socits cotes en
Europe sont tenues de prsenter leurs
comptes consolids selon les normes IFRS.
Ces
normes
sont
labores
par
lInternational Accounting Standards Board
(IASB ou Board) qui est lorganisme
concepteur
des
normes
de
lIASC
Fundation.
Lobjectif premier de cette organisation est
de dvelopper un ensemble de normes
comptables : de haute qualit ;
comprhensibles ; applicables

Cadre gnral
IASB (International Accounting Standards Board).
Organisme international charg de l'laboration
desnormescomptables internationalesIAS/IFRS.
Il
remplace,
depuis2001,
lInternational
Accounting Standards Committee.
En1973, a lieu la cration de lInternational
Accounting Standards Committee(Comit des
normes comptables internationales) Londres.
La publication de deux premires normes date de
1975, lune concerne la publication des mthodes
comptables (I.A.S. 1), lautre portant sur la
valorisation et la prsentation des stocks selon la
mthode des cots historiques (I.A.S. 2).

Objectifs des normes


IAS/IFRS

Les objectifs de ladoption des normes


IAS/IFRS par la communaut
europenne sont:
Assurer le bon fonctionnement des
marchs de capitaux
Protger les investisseurs
Prserver la confiance dans les
marchs financiers.

Impact des normes IAS/ IFRS sur les


comptes comptables
Juste valeur (valeur dchange sur un
march en opposition avec le cot
historique).
Substance sur la forme : les
vnements doivent tre considrs
et prsents conformment leur
substance
conomique
et
non
simplement leur forme juridique

Impact des normes IAS/ IFRS sur les


comptes comptables
Exemple :
Dans le cas dune action par
exemple :
Valeur historique en t : cours de
laction la date t ;
Juste valeur la date t : prix
thoriquement correct bas sur
lactualisation des flux de paiements
futurs

Impact des normes IAS/ IFRS sur


les comptes comptables
Exemple :
Souscription dun contrat de location pour un
photocopieur. Forme : le contrat la nature
juridique dun contrat de location ; Substance :
lutilisation du photocopieur et les avantages lis
; Primaut de la substance sur la forme : ce
contrat ne doit pas tre comptabilis comme un
contrat de location, mais comme lacquisition
dun actif (avantages conomiques futurs)
crdit (les loyers constituant le " remboursement
" du crdit sur lacquisition de lactif)

Structure des normes


La structure des normes IFRS se
compose des: Normes :

International Accounting
Standards (IAS)
International Financial Reporting
Standards (IFRS)

Processus dlaboration des normes


IASB prsente les difficults, problme en
matires des normes.
Projet de planification.
Constitution dun groupe consultatif pour
conseiller lIASB.
Une publication est lance pour un appel
commentaire sur le projet de la norme.
Audiences publiques sont organises.
La norme doit tre approuve par au
moins 8/14 membres.

Nouvelle dfinition des


immobilisations
Un actif est un:
Elment identifiable du patrimoine.
Contrl par lentreprise concern.
Porteur davantages conomiques futures dont le cot peut tre
valu de faon fiable.
Une immobilisation corporelle est un actif dtenu au-del dun, soit
pour tre:
Utilis dans la production ou fourniture de bien et services.
Lou pour un tiers.
Dtenu des fins administratives
Bien non exploit mais conservant une valeur sur le march, doit
tre:
Maintenu lactif ( il gnra un avantage conomique par sa
revente).
Bien non exploit et de valeur nulle sur le march
Sortie de lactif.

Nouvelle dfinition des


immobilisations
Exemple:
Les machines utilises en crdit bail doivent
figurer lactif du bilan, mme si, elles
appartiennent juridiquement au bailleurs ,
ce qui nest pas le cas dans la comptabilit
marocaine ou franaise.
La proprit juridique dun bien nest plus
indispensable pour inscrire un bien lactif
du bilan.

Application 1
La socit Eyole a acquis au 1 janvier N, un machine
fabriquer des oliennes.
Prix dachat
: 500.000
(H.T)
Dure dutilit
:3 ans
Amortissement
: linaire
Aprs 3 ans la machine sera vendue :
Prix de revente
:50.000 (H.T)
Caractristiques de la machine
C.A annuel (H.T)
: 650.000 (H.T)
Consommation de matires premires
: 200.000
(H.T)
Prsence du salaris
: 300.000
(H.T)
Taux dactualisation
:4%

Application 1
Objectif: Quelle montant permet de calculer
la valeur de lamortissement?
500.000 50.000 / 3 = 150.000

Droulement sances
Dernier dlai du contrle final(S6,
S8) Du lundi11 mai au 15 mai
18/04
Cours consolidation
2015
25/04

Cours consolidation

02/05

Cours consolidation

09/05

Exam final

Nouvelle dfinition des


immobilisations
Les amortissements des immobilisations
corporelles / IAS 16.
Les immobilisations corporelles doivent tre
amortis de manire systmatique sur leur dure
dutilisation.
La mthode damortissement retenue doit reflter
le rythme de consommation des avantages
conomiques attendus de lactif.
Lamortissement ne sexprime pas forcment en
annes dutilisation. Il peut tre bas sur des
donnes physiques.
Le montant amortissable est le cots dacquisition
diminu de la valeur rsiduelle du bien.

Application 2
Une E/se de livraison de colis achte des
vhicules de livraison au prix de 30.000 ,
ces vhicules sont cdes aprs 3 ans
dutilisation pour 25% de leur prix dachat,
alors que leur dure de vie est estime 5
ans, les frais de revente de ces vhicules
sont estimes 600 . La mthode linaire
est celle qui reflte le mieux le rythme de
consommation des avantages conomiques.
T.AF Calculer lannuit selon la comptabilit
gnral et la comptabilit selon les normes
IFRS

Application
d

Comptabilit gnral:
Annuit : Prix dacquisition/
dure dutilisation
30.000/5 = 6000

Comptabilit internationale:
Annuit : cot dacquisition
valeur rsiduelle nette / dure
dutilisation
Valeur rsiduelle: 30.000*25% 600 = 6.900
Annuit =(30.000 6.900)/3 =
7.700

Evaluation initiale des actifs (1)


Un actif :
une ressource contrle par lentreprise du fait
dvnements passs et dont des avantages
conomiques futurs sont attendus.
Les avantages conomiques futurs se manifestent
dans le potentiel qu lactif de contribuer des
flux de trsorerie au bnfice de lentreprise.
Un actif est comptabilis au bilan lorsque les
conditions suivantes sont runies:
Il doit tre probable que lavantage conomique
futur li lactif ira lentreprise.
Son cot ou sa valeur puisse tre valu avec
fiabilit.

Evaluation initiale des actifs


(2)
On distinguera dans ce chapitre trois types dactifs:
Immobilisations corporelles (IAS 16)
Immobilisation incorporelles ( IAS 38)
Stocks (IAS 2)
Par, ailleurs, le rfrentiel IAS/IFRS a dvelopp des
normes particulires pour traiter de problmatique
spcifiques relatives certains actifs tels que les
contrats de construction (IAS 11), les contrats de
locations (IAS 17), et les actifs non courants (IFRS
5).
(IAS 23) concerne les cots demprunt.

Immobilisations
corporelles (IAS 16)

Evaluation initiale des actifs :

Selon la norme IAS 16, une immobilisation corporelle est un actif


corporel dtenu, soit pour tre utilis dans la production de biens ou la
fourniture de services, spot pour tre lou des tiers, soit des fins
administratives, et dont on sattend ce quil soit utilis sur plus dun
exercice comptable.
Les immobilisations corporelles dtenues dans le cadres dun contrat de
crdit-bail sont comptabilises sur la base de la norme IAS 17 Contrats
de location.
La norme IAS 16 est galement applicable aux immeubles en
construction ou en dveloppement qui ne rpondent pas encore la
dfinition dun immeuble de placement suivant lIAS 40- Immeubles de
placement.
Une fois la phase de construction ou de dveloppement acheve,
limmeuble devient un immeuble de placement trait par lIAS 40.
La norme IAS 16 ne sapplique pas aux immobilisations corporelles
dtenues pour la vente (IFRS 5 Actifs non courants dtenus pour la
vente et activits abandonnes).

Immobilisations
corporelles (IAS 16)

Evaluation initiale des actifs :

Critres de comptabilisation:
Le cot dune immobilisation corporelle nest
comptabilis en tant quactif que lorsquil est
probable que les avantages conomiques
futurs associs cette immobilisation
bnficient lentreprise, et que le cot de
cet actif puisse valu de faon fiable.
La dfinition des immobilisations corporelles
selon lIAS 16 est donc davantage fonde sur la
notion de ressource contrle que sur celle de
patrimoine, au sens de la proprit juridique.

Immobilisations
corporelles (IAS 16)

Evaluation initiale des actifs :

Les immobilisations corporelles sont initialement values au cot


dacquisition ou au cot de production.
Le cot dacquisition:
Les lments incorpors dans le cot dacquisition comprennent
lensemble des cots directement attribuables pour mettre lactif en
lieu et conditions pour quils puisse oprer de la faon voulue par la
direction, soit gnralement:
Le cot de prparation du site.
Les frais de transport et de manutention, frais dinstallation,
honoraires professionnels.
Le prix dachat, dduction faite des remises et rabais commerciaux.
Les droits de douane et les taxes non rcuprables.
Les cots des tests de bon fonctionnement.
.

Immobilisations
corporelles (IAS 16)

Evaluation initiale des actifs :

Le cot de production:
Le cot de limmobilisation corporelle produite
par lentreprise pour elle-mme est dtermin
selon les mmes rgles que le cot dune
immobilisation acquise.

Immobilisations
corporelles (IAS 16)

Evaluation initiale des actifs :

Les immobilisations peuvent tre constitues de plusieurs sousensemble ayant des dures dutilisation diffrentes:
Exemple: Un avion peut se dcomposer en une carlingue, un
moteur des quipements extrieurs.
Principe pos par lIAS 16 : Chaque lment dont le cot est
significatif par rapport lensemble auquel il appartient doit tre
amorti sparment.
Exemple: Une compagnie arienne vient dacheter pour 32 millions
deuros un Air Bus A320 dont le cot peut se dcomposer ainsi:
Carlingue: 15 millions deuros, dure dutilisation 20 ans.
Moteur : 12 millions deuros, dure dutilisation 10 ans.
Amnagement intrieur : 5 millions, dure dutilisation
5ans.
Le remplacement du moteur coutera 14 millions deuros et
celui des amnagement intrieurs 6 millions deuros.
TAF: Dterminer lamortissement selon la CG et selon les
normes IFRS.

Immobilisations
corporelles (IAS 16)

Evaluation initiale des actifs :

.
Comptabilit
gnrale:
Amortissement:
32.000.000/20=
1.600.000
dddsdsdsdsdsdsdsdsd
sdsdsdsdsddddddddd
dddddddddddddddddd
ddd

Comptabilit IFRS
Amortissement:
Amrt carlingue:15 M /20=
750.000 M
Amrt moteur: 14M/10= 1.400.000M
Amrt sige: 6M /5= 1.200.000 M
Montant amort: 3.350.000

Cas n1
Cas n1:
La socit SPM a fait construire en N sur son terrain
un centre de traitement de dchets industriels
pour un montant de 350.000. Lactif est mis en
service fin de septembre et amorti en linaire sur
20 ans.
Lentreprise a lobligation de dmanteler cette
installation aprs utilisation et de procder la
dpollution et remise en tat du terrain. Le cot de
restauration du site est estim 120.000 .
Le centre dmantel sera revendu la ferraille pour
un montant de 10.000 .
TAF: Dterminer lamortissement selon les
normes IFRS.

Solution : Cas n1
Cot dacquisition :350.000 +
120.000 =470.000.
Amortissement = cot dacquisition
Valeur rsiduel / dure
= 470.000 -10.000/20 * 3/12 =
5750

Cas n 2
Enonc:
Un camion de collecte dordures mnagres achet
150.000 euros en 2008 est amorti sur 8 ans. La
dcomposition des valeurs des actifs de ce
camion est la suivante:
Chssis: 65.000 euros, dure de vie de 8 ans.
Equipement: 85.000 euros , dure de vie 6 ans.
TAF: Dterminer lamortissement selon les
normes IFRS.

Solution : Cas n2
Chssis
: 65.000/8 = 8.125
Equipement : 85.000/6 = 14.167

Cas n3

Une entreprise achte une machine rotative neuve pour


6.000.000 le 10 fvrier 2010.
Les frais dachat sont les suivants:
Frais de livraison 110.000 DH, frais dinstallation : 120.000 DH, et
frais de mise en service 15.000 DH. Les frais dinstallation sont
lis la nature mme de limmobilisation. Ce qui a ncessit
un amnagement particulier au sein de lentreprise. Quant aux
frais de mise en service, ils sont relatifs aux divers rglages de
rotatives avant une utilisation pour les commandes des clients.
La mise en service de cette machine a lieu le 1 er juillet 2010.
Toutefois lors des premires commandes des problmes sont
survenus et ont gnr des frais supplmentaires de 14.000
DH.
Lutilisation de la rotative est estime 10 ans.
Mais au-del de cette priode, lentreprise peut revendre la
rotative 2.000.000 DH pour les petites imprimeries avec des
frais de dmontage et de remise en tat de 16.000 DH.
TAF: Quelle est la valeur immobiliser pour cette rotative?
Quelle est la base de calcul des amortissement?

Solution :Cas n3
1) Cot dacquisition
= 6.000.000 + 110.000 + 120.000
+ 15.000 + 14.000 = 6.259.000
2) Base damortissement
= Cot dacquisition valeur
rsiduelle / dure dutilisation
= 6.259.000 1.984.000/10 * 6/12
=213.750

Cas n4
Enonc :
La socit ADF acquiert un btiment usage de
bureaux administratifs le 1/1/N pour un montant
de 1.000.000. La socit doit remettre le
btiment en tat lissue de la priode
dexploitation: le cot de la remise en tat du site
est estim 150.000 . La dure dutilisation du
btiment est de dix ans; il est dcid de lamortir
de manire linaire. Sa valeur rsiduelle est nulle.
Le taux dactualisation est de 6%
TAF: Chiffrez le cot dacquisition du btiment.
Quelles sont les critures comptables passer au
1/1/N+1 et au 31/12/N?

Solution (Cas n3)


Acquisition du btiment au 1/1/N+1:
Cot dachat : 1.000.000
Valeur actualise des frais de remise en tat du site au
10
1/1/N:
150.000/(1+0,06)
= 83.760 ( arrondi)

Ecriture :
1/1/N

Immobilisation corporelle
(Btiment)sssssssss
Fournisseurs
Prov pour remise du btiment
en tat

Amortissement du btiment au 31/12/N:


Base amortissable: 1.083.000
Taux damortissement : 10%

1.083.76
0

1.000.00
0
83.760

Solution (Cas n3)


Ecriture :

31/12/N

Dotations aux amortissements sur


btiment
Amortissement sur
10
btiment

108.376
108.376

NEXT TIME:

LA
CONSOLIDATION
DES COMPTES