Abogado Oscar Daz Pascual

LEGISLACIN TRIBUTARIA Y
COMERCIAL

OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico originado por el tributo,
cuya fuente es la ley y constituye el nexo entre el Estado (acreedor
tributario) y el responsable o contribuyente (deudor tributario); que se
manifiesta en una obligacin de dar (pagar tributos) o en obligaciones
adicionales de hacer (presentar balances y declaraciones juradas) o de
tolerar (soportar las revisiones fiscales).
La caracterstica principal de la obligacin tributaria es su naturaleza
"personal", es decir, que existe un nexo jurdico entre un sujeto activo,
llamado Estado o cualquier institucin con potestad tributaria
delegada (Municipalidades, Aduanas, etc.), y un sujeto pasivo, que
puede ser una persona natural o una persona jurdica, que tenga
patrimonio, realice actividades econmicas o haga uso de un derecho
que genere obligacin tributaria, tal como lo precepta el Art.21 del
C.T.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, conocida tambin en la doctrina cmo
"relacin jurdica tributaria",
tiene los siguientes elementos
sustanciales:
1) sujeto activo, titular de la pretensin o acreedor tributario, y
que siempre es el Estado o un ente pblico investido de "potestad
tributaria delegada";
2) sujeto pasivo o responsable o contribuyente, o deudor
tributario, o destinatario legal del tributo, que es la persona
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria;
3) objeto, es decir: la prestacin pecuniaria o en especie, o sea
el tributo;
4) el presupuesto de hecho (hecho imponible) cuya realizacin
determina el nacimiento de la obligacin tributaria, y que
generalmente es un hecho u omisin de contenido econmico.

EL SUJETO ACTIVO
Hemos visto como el Estado, titular de la
potestad tributaria, se transforma (ya en papel de
"Fisco") en sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria principal.
En consecuencia el sujeto activo de la
imposicin, conocido tambin como acreedor
tributario, es el Estado o la entidad pblica a
quien se le ha delegado potestad tributaria por
ley expresa. En otros trminos es el ente al que la
ley confiere el derecho a recibir la prestacin
pecuniaria en que se materializa el tributo.

EL SUJETO PASIVO
Una definicin muy simple del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria sera siempre un sujeto de derecho, vale decir, la persona a
quien la ley obliga al pago del gravamen, llamada contribuyente".
Segn esta definicin no interesa a los fines de esta obligacin,
que tal sujeto sea en definitiva el que pague o no el tributo, segn se
opere o no, la "traslacin" del mismo.
Distingue por tanto entre sujeto incidido, que es el contribuyente
de hecho, y el sujeto percutido (contribuyente de derecho),
designado por la ley como sujeto pasivo.
Adems el contribuyente (sujeto pasivo de derecho), que es el
obligado al pago del impuesto a quien le resulta directamente
atribuible el hecho imponible; existe el responsable (sujeto pasivo de
hecho), que no es deudor de deuda propia, puesto que a su respecto,
no se verifica el hecho imponible, aunque de alguna manera est
vinculado a l.

CLASIFICACIN DE SUJETOS PASIVOS

a) Sujeto pasivo de derecho (contribuyente)
Es el obligado directo al pago del tributo por mandato de la Ley. Es
decir tiene una obligacin principalsima: el pago del tributo. Junto con
esta obligacin esencial, traducida en una consecuencia de tipo
econmico, que significa desprenderse de parte de su riqueza personal
para entregrsela al Estado, aportando, de esta manera, al presupuesto
fiscal, el contribuyente o sujeto pasivo de derecho tiene que cumplir
adicionalmente, otras obligaciones secundarias accesorias y formales, que
son: a) obligaciones de hacer; b) obligaciones de no hacer; y c)
obligaciones de tolerar.
b) Sujeto pasivo de hecho (responsable).
El responsable o sujeto pasivo de hecho, no es el directamente obligado
pero debe cumplir la obligacin tributaria porque as lo manda la ley. En
otras palabras el responsable del tributo o sujeto pasivo de hecho es la
persona, natural o jurdica, que est obligada a responsabilizarse por el
pago del tributo, porque as lo prescribe la ley.

OTRA DEFINICIN DE SUJETO PASIVO

Quien asume por mandato de la ley la
posicin de deudor frente a la Hacienda
Pblica, incumbindole asimismo otros
deberes y prestaciones de carcter
accesorio a la obligacin tributaria.

OTRO SUJETO PASIVO O SUSTITUTO

Hay otras personas en quienes puede recaer la calidad de sujeto

pasivo, sin ser necesariamente contribuyentes.
El ordenamiento jurdico interpone entre la Hacienda Pblica y las
personas a las que la Ley quiere gravar con el tributo, a un tercer
sujeto a quien obliga a ingresar las cantidades que l puede o
debe cobrar a estas personas, que tienen una determinada
relacin con el sujeto interpuesto.
SUSTITUTOS RESPONSABLES
Son los obligados por deuda ajena.
Son responsables las personas obligadas por deuda tributaria
ajena, o sea, que sin tener el carcter de contribuyentes deben,
por disposicin expresa de la ley, cumplir con las obligaciones
correspondientes a stos.

EL SUSTITUTO O AGENTE DE RETENCIN O

PERCEPCIN

Los agentes de retencin o de percepcin, se caracterizan por ser una figura puesta
al servicio de una mayor facilidad, en la recaudacin de los tributos.
Se coloca a este sujeto en lugar de, o en sustitucin del contribuyente o sujeto del
hecho generador.
El sustituto o agente de retencin o percepcin
Responsabilidad
Sustitucin total: Efectuada la retencin o percepcin del tributo, el agente es el
nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido.
Sustitucin parcial: Si no realiza la retencin, ambos responden solidariamente,
salvo que pruebe que el contribuyente ha pagado el tributo.
Si el agente en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el tributo, puede repetir
del contribuyente el monto pagado.
El agente es el responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen.
En tal caso, el contribuyente puede repetir del agente las sumas retenidas
indebidamente.

EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El objeto de la obligacin jurdica tributaria es la
prestacin a que est obligado el sujeto pasivo, en
favor del sujeto activo; es decir la prestacin
consistente en el pago de una determinada cantidad
de dinero por concepto de tributo.
De otro lado, el tributo, al margen de las diferencias
doctrinarias sobre determinadas caractersticas, es la
prestacin generalmente en dinero que el Estado,
para el cumplimiento de sus fines y en virtud de su
poder de imperio, exige de todos aquellos que se
encuentran sometidos a su soberana.

EL HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible, conocido
tambin como presupuesto de hecho,
constituye el cuarto elemento de la
obligacin jurdica tributaria que nos
toca estudiar, el mismo que no es el
presupuesto contenido en la ley
(descripcin legal hipottica de un
hecho), sino el hecho concreto en s, es
decir, el hecho imponible.

DEUDOR TRIBUTARIO
Es la persona obligada al
cumplimiento
de
la
prestacin
tributaria
como
contribuyente
o
responsable.

CONTRIBUYENTE
Es aquel que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria.

RESPONSABLE
Es aqul que, sin tener la calidad de
contribuyente, debe de cumplir las
obligaciones contribuidas a ste.

MUCHAS GRACIAS POR

SU ATENCIN