MINERIA EN EL PERU

Ma del Pilar Miranda Escajadillo

SECTOR MINERO EN EL PER

OPORTUNIDADES

FORTALEZAS

Alto retorno de la inversin.

Fuerte inversin extranjera en el sector.
Incentivos a la inversin tanto nacional
como extranjera (contratos de estabilidad
tributaria).
Extenso territorio, para desarrollar
actividad minera.
Proyectos en desarrollo con altas
reservas probadas y probables
Confianza en nuestro pas en base a su
estabilidad poltica y econmica, y en
particular en el sector, en virtud de la
reconocida tradicin y potencial minero
del Per.
Utilidad de los metales como refugio
econmico en las pocas de crisis
financiera.

Fuerte demanda de los metales por

crecimiento de pases en Asia
Posicionamiento estratgico como
productor de plata, zinc, plomo, oro y
cobre.
Nivel de reservas que aseguran un
nivel de operacin por muchos aos.
Devolucin del Saldo a Favor del
Exportador.
Gremio minero fuerte que defiende los
intereses de sus asociados.
Posibilidad de generar trabajo para
profesionales y miembros de las
comunidades o pueblos donde est
ubicado el proyecto minero.

SECTOR MINERO EN EL PER

AMENAZAS
Panorama econmico internacional
en crisis.
Sector sujeto a variaciones en los
precios internacionales y en el tipo de
cambio.
Minera informal arraigada en el pas,
que desprestigia la actividad minera.
Regulaciones ambientales cada vez
ms exigentes.
Mayor presencia del estado en las
comunidades donde se desarrollan
los proyectos mineros.

DEBILIDADES
Largos y exigentes trmites para
conseguir las diferentes licencias
exigidas por el sector.
Licencia Social difcil de conseguir
Comunidades o pueblos que se
sienten amenazados por la
minera y que pueden generar
conflictos sociales.
Compromisos de pasivos
ambientales asumidos, los cuales
podran ser difciles de cumplir.
Inadecuadas relaciones con los
trabajadores que podran generar
paralizaciones.

PERU: Posicin de produccion

2011

PRODUCCION MINERO
METALICA 2005 -2011

Fuente: Ministerio de Energa y Minas del Per

COBRE
EMPRESAS MINERAS /
MINING COMPANIES

2007

2008

2009

1,190,274

1,267,867

1,276,249

1,247,184

1,235,198

CIA. MRA. ANTAMINA S.A. (**)

341,324

358,179

344,445

325,043

347,059

SOC. MRA. CERRO VERDE S.A.A.

273,960

324,172

308,370

312,336

302,905

SOUTHERN PERU COPPER CORPORATION

359,661

349,077

354,039

334,437

295,842

XSTRATA TINTAYA S.A.

119,540

110,769

107,233

93,015

95,262

5,183

11,812

18,913

22,325

26,958

CIA.MRA.CONDESTABLE S.A

18,063

24,687

24,042

23,154

22,576

DOE RUN PERU S.R.LTDA. (mina cobriza)

18,772

20,685

18,443

19,668

20,313

MINERA PAMPA DE COBRE S.A.

7,062

5,660

5,694

6,549

8,472

SOC.MRA.CORONA S.A.

5,330

5,456

6,524

6,413

6,936

EMPRESA MINERA LOS QUENUALES S.A. (*)

5,240

5,497

3,138

3,737

4,791

VOLCAN CIA.MINERA S.A.A.

2,175

3,042

4,812

6,023

4,702

CIA.MRA.RAURA S.A.

3,434

2,902

2,917

3,574

3,727

CIA. MAR CASAPALCA S.A

2,211

2,693

2,941

3,599

3,213

CIA.MRA.ATACOCHA S.A

3,917

2,836

2,866

2,908

3,181

PAN AMERICAN SILVER S.A.C. MINA QUIRUVILCA

4,487

4,957

4,950

3,812

3,113

COMPAIA MINERA ARGENTUM S.A.

3,013

2,929

2,927

2,272

2,103

SOC.MRA.AUSTRIA DUVAZ S.A

1,293

997

1,027

1,298

2,050

EMPRESA ADMINISTRADORA CHUNGAR S.A.C.

2,243

2,304

2,176

2,277

2,050

MINERA COLQUISIRI S.A.

1,824

2,124

1,562

1,166

1,148

271

168

176

302

393

MINSUR S.A.

1,830

2,299

445

---

---

PERUBAR S.A.

2,052

1,542

---

---

---

---

---

---

---

---

TOTAL

COMPAIA MINERA MILPO S.A.

CIA. DE MINAS BUENAVENTURA S.A.A.

CIA.MRA.HUARON S.A 2/
EMP.MRA. DEL CENTRO DEL PERU S.A.
OTROS / OTHERS

2010 1/

2011 1/

---

---

---

---

---

7,390

23,077

58,609

73,276

78,402

ORO

ZINC

PLOMO

PLATA

PROCESO EXTRACCIN

PROCESO

PRINCIPALS RIESGOS Y PROCESOS DE

CONTROL EN AUDITORIA

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Deducir como gasto del Impuesto a la

Renta el ajuste del precio que se efecta
por concepto de flete y seguro, en
aquellos casos en que los trminos de
entrega pactados con algunos clientes
son variados de CIF a FOB (Rollback) a
valores que no son los del mercado. En
caso de que se trate de una operacin de
exportacin a una empresa vinculada,
puede tratarse de una forma de trasladar
ingresos, por lo que debe efectuarse un
anlisis de precios de transferencia.

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Aplicar
Convenios
de
Estabilidad
Tributaria sobre unidades de produccin
que no se encuentran estabilizadas, y en
virtud de ello no pagar las regalas
mineras, pagar menor impuesto a la
renta al compensar resultados entre UEA.
Asimismo no aplicar la correspondiente
tasa impositiva para cada UEA.
De
acuerdo a lo establecido en el Artculo
22 del Reglamento del Ttulo Noveno de
la Ley General de Minera (Decreto
Supremo N 024-93-EM)..

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Deducir

como gastos, las donaciones

efectuadas
en
favor
de
las
comunidades
sin
cumplir
los
requisitos para su deduccin.

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Deducir

del Impuesto a la Renta las

prdidas
por
operaciones
con
instrumentos financieros derivados,
sin cumplir con los requisitos
establecidos para ser considerados
de cobertura de acuerdo con el literal
b) del Artculo 5-A del Decreto
Legislativo N 970 y modificatorias.

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Realizar

operaciones con empresas

vinculadas o ubicadas en parasos
fiscales (precios de transferencia),
como por ejemplo ventas, alquiler de
maquinaria, gastos administrativos o
servicios de asesora.

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Compra

de minerales a proveedores
inexistentes, por ejemplo en mineral
con contenido de oro.

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Las

estimaciones de las reservas

probadas o probables son difciles de
obtener, lo que va a incidir en la
determinacin de la amortizacin,
que sirve de base para valorizar la
compra o venta de las concesiones.

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Suscripcin

de contratos de venta
complejos con deducciones indebidas
en los precios, desnaturalizando la
esencia del mismo.

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Operaciones

complejas relacionadas
con
las
concesiones
mineras,
conforme lo seala el Ttulo Decimo
Tercero de la Ley General de Minera;
como los contratos de transferencia,
contratos de opcin, contratos de
cesin minera, contratos de hipoteca,
prenda minera, contratos de riesgo
compartido.

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Deducir

provisin efectuada para el

Cierre de Minas, cuando ste no se
haya ejecutado, y/o el plan de cierre
no haya sido debidamente aprobado
por la autoridad competente.

OBSERVACIONES - AUDITORIA TRIBUTARIA

Ingresos

y/o prdida por diferencia en

cambio sin que se cumpla con los
requisitos sealados en la Ley del
Impuesto a la Renta.

CRITERIOS
APLICADOS PARA LOS
GASTOS

Requisitos en la LIR para la deduccin

del gasto
Son cuatro los requisitos que
cumplidos de modo acumulativo:

deben

Principio de causalidad
Principio del devengamiento del gasto
Fehaciencia de la operacin
Formalidades

ser

Gastos Razonabilidad
Si bien es razonable que las empresas que se dedican
a actividades mineras adquieran insumos para el cuidado
o tratamiento de tierras agrcolas dentro de los
programas que pueden tener implantados de
responsabilidad social y proteccin del medio ambiente, y
que por lo tanto las adquisiciones que con tal fin se
realicen estn vinculadas al giro del negocio y otorgan
derecho al crdito fiscal, en el presente caso la
recurrente no present documento alguno u otra
prueba a efecto de demostrar que los bienes
adquiridos fueron destinados a los fines antes
mencionados, no obstante que ello le fue expresamente
requerido en la fiscalizacin, por lo que no habiendo
acreditado la relacin de causalidad de tales gastos, es
decir, que eran necesarios para producir la renta gravada
o mantener la fuente productora de la misma,
corresponde mantener el reparo.
RTF 8481-3-2001

Necesidad Vs. Liberalidad

La Administracin seala que si bien la recurrente

requera realizar gastos a efecto de acondicionar las
carreteras que unen los centros poblados con su
yacimiento minero por encontrarse en mal estado y
dificultar su acceso, con lo cual en principio no podra
concluirse que se trata de una mera liberalidad a fin
de beneficiar a la colectividad con el cumplimiento de
tareas que corresponden al Estado, por lo cual se debe
verificar su competencia.

RTF 5732-5-2003

Necesidad Vs. Liberalidad

Caso de bienes entregados y servicios prestados a miembros de las

comunidades nativas.
Los gastos efectuados por la recurrente no respondieron a una simple
liberalidad, puesto que no se realizaron sin que se buscara con ello una
finalidad concreta, sino que fueron realizados a efecto de evitar conflictos
sociales que directamente pudieran afectar el normal funcionamiento de su
yacimiento y dems instalaciones, siendo importante mencionar que si bien en
el perodo objeto de autos no se habra producido la toma de los pozos
petroleros, por las caractersticas de la actividad desarrollada por la recurrente
y de la zona en que sta se efectuaba, tal posibilidad era patente, tal es as que
en perodos posteriores ello se produjo, habiendo motivado la paralizacin de
las actividades productivas de la recurrente e incluso la intervencin de
representantes del Gobierno Central, la Defensora del Pueblo y de la sociedad
civil con la finalidad de solucionar la situacin de conflicto.
A diferencia de otros casos resueltos por el Tribunal Fiscal, en este caso los
gastos realizados tienen destinatarios concretos e identificados que pertenecen
a las comunidades nativas involucradas en los conflictos sociales, lo que
evidencia el inters de la recurrente en efectuar las erogaciones objeto de
reparo a fin de mantener el normal desarrollo de sus actividades en los pozos o
yacimientos.
RTF 1659-3-2010

Bono extraordinario

Teniendo en cuenta la situacin de la recurrente no

era razonable que luego de haber obtenido durante
tres aos consecutivos prdidas comerciales en
niveles muy significativos se decida otorgar una
bonificacin extraordinaria a los trabajadores.
De la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2000 se aprecia en el Estado de
Ganancias y Prdidas, que no obstante que por dicho
ejercicio sus ventas netas e ingresos por servicios
ascendieron a S/. 8 611 936,00 su costo de ventas
constituy S/. 9 902 701,00 y sus gastos de
administracin resultaron S/. 4 838 711,00, que
arroj finalmente una prdida de S/. 6 129 760,00.
RTF 18057-10-2011.

CONCESIONES
MINERAS

Las concesiones mineras deben activarse como Intangibles hasta cumplir

con la produccin mnima.
El valor de las concesiones o
los gastos de petitorios se amortizar a
partir del ejercicio que se cumpla con la produccin mnima en base a la
vida probable del depsito tomando en cuenta las reservas probadas y
probables.
Este plazo de amortizacin deber ser comunicado a la Administracin
Tributaria al presentar la D. J. Anual del Impuesto a la renta en el ejercicio
que inicie la amortizacin.
REPAROS :
. Se ha detectado que empresas mineras han cargado al gasto el valor de
concesiones mineras y en otros casos los gastos de petitorios antes de
cumplir con la produccin mnima.
Base Legal :
Art. 74 del TUO D. S. N 014-92-EM De la Ley General de Minera.
RTF N 5732-5-2003

GASTOS DE
EXPLORACIN

Los Gastos de Exploracin se pueden cargar a

resultados o activarse como intangibles dentro del
valor de la concesin antes de cumplir con la
produccin mnima.

Los Gastos de Exploracin que se encuentre en la

etapa de produccin mnima , podr deducirse
ntegramente, o amortizarse con un
porcentaje
anual de acuerdo a la vida probable de la mina y la
cual se determinar en base a las reservas probadas
y probables y la produccin mnima obligatoria.

GASTOS DE
EXPLORACIN

REPAROS :
Se carg a Gastos de Exploracin Suministro Intangibles no
sustentados con la documentacin respectiva.
Se

carg a la Cta. 37404-Inversin en Exploracin, la

depreciacin de Activos Fijos asignadas a la produccin de
sulfatos y ctodos de cobre, para posteriormente cargar a
resultados como Gastos de Exploracin, debiendo haberse
cargado al Costo de Produccin y formar parte del costo de las
existencias de sulfatos y ctodos de cobre al final del ejercicio.

Base Legal :
Art. 37 Primer Prrafo e inciso o) y Art. 20 del TUO D. S. N 179-2004-EF de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Art. 75 del TUO D. S. N 14-92- EM Ley General de Minera.

GASTOS DE
PREPARACIN Y
DESARROLLO

Los gastos de desarrollo podrn deducirse en

el ejercicio en que se incurran o amortizarse
hasta un mximo de dos adicionales.

El
contribuyente
comunicar
a
la
Administracin Tributaria al presentar la D. J.
de Renta anual la opcin escogida, la cual no
podr ser variada respecto a los gastos del
ejercicio.

GASTOS DE
DESARROLLO
REPAROS:

Se detect que la empresa minera haba cargado a

Gastos de Desarrollo y deducido en el ejercicio las
inversiones realizadas en la construccin de los PADS de
Lixiviacin de oro, debiendo haberlo activado como
Activo fijo.

BASE LEGAL:
Art. 37 inciso o), Art. 38 y 40 del TUO D. S. N 179.2004-EF, Ley del
Impuesto a la renta.
Art. 75 del TUO D. S. N 14-92- EM , Ley General de Minera.

Convenio de Estabilidad y
Concesin Minera

El inc. a) del art. 72 del TUO de LGM

(D.S. No. 014-92-EM) con el objeto de
promover la inversin privada en la
actividad minera otorga a los titulares de
actividad minera estabilidad tributaria,
cambiaria y administrativa.
El art. 22 del Reglamento aprobado por
D.S. No. 024-93-EM, seala que las
garantas contractuales benefician al
titular
de
la
actividad
minera
exclusivamente por la inversin que
realice en la concesin.

36

Convenio de Estabilidad y
Concesin Minera

Asimismo, el art. 22 seala que para

determinar
los
resultados
de
sus
operaciones, el titular de actividad minera
que tuviera otras concesiones deber
llevar cuentas independientes y reflejarlas
en resultados separados.

37

Rollback

La cotizacin internacional no es precio ni

FOB ni CIF sino un precio de referencia
que refleja el valor de mercado.
Rollback es un descuento.
Cuando se pacta en el contrato la entrega
de bs en condiciones FOB no hay rollback.
Existen ventas locales donde no hay
rollback pudindose vender a la cotizacin
internacional.

38

Holding/Warehouse
Certificate

Es un documento que se emite con

carcter negociable y no negociable, por
lo que cumple con las mismas funciones
que un ttulo valor regulado en el pas
(p.e. conocimiento de embarque o
certificado de depsito).
La clusula sobre Ttulo y Riesgo seala
que la propiedad pasar del vendedor al
comprador una vez que el vendedor reciba
el pago provisional.

39

Holding/Warehouse
Certificate

La clusula de Pago indica que este se

efectuar contra la presentacin de la
factura provisional y el HC.
El HC indica que la propiedad de los bs es
transferida con la emisin del documento
y que queda a disposicin irrevocable del
comprador.
El art. 1580 del c.c. indica que en la
compra-venta sobre dctos., la entrega del
bien queda sustituda por la de su ttulo
representativo.

40

Holding/Warehouse
Certificate

El TF en sus RTF Nos. 01242-1-2002 y

00399-4-2003 ha sealado que cuando la
transferencia
de
propiedad
se
ha
producido en el depsito o almacn antes
de su exportacin, se encuentra gravada
con IGV.

41

Holding/Warehouse
Certificate

Los B/L se emiten a nombre de otra

empresa distinta al cliente que figura en la
DUA y en la factura que sustenta el
trmite aduanero.

Finalmente este tema fue normado y

regulado

42

Gastos por Pasivos

Ambientales
Regulado
por
Ley
No.

28271
y
Reglamentado por D.S. No. 059-2005-EM
Son
aquellas instalaciones, efluentes,
restos o depsitos de residuos producidos
por operaciones mineras, en la actualidad
abandonadas
o
inactivas
y
que
constituyen un riesgo permanente y
potencial para la salud de la poblacin, el
ecosistema y la propiedad.

43

Gastos por Pasivos

Ambientales
Compras
de insumos agrcolas

para la
conservacin del medio ambiente. TF
en su Resolucin No. 01424-5-2005 seal
que tales gastos estn relacionados al giro
del negocio en tanto se encuentran
incluidos
dentro
del
programa
de
responsabilidad social y conservacin del
medio ambiente y deben ser deducibles
en tanto se encuentren debidamente
acreditados.

44

Gastos por Pasivos

Ambientales
Programa
de Sistema de Agua

Potable
y Saneamiento. No ser deducible de la
renta imponible sino se encuentra dentro
del Programa de Adecuacin al Medio
Ambiente (PAMA).

45

Gastos por Gestin Social

El inc. d) del art. 72 del TUO de LGM seala

que las inversiones que efecten los
titulares
de
actividad
minera
en
infraestructura que constituya servicio
pblico, sern deducibles de la renta
imponible, siempre que las inversiones
hubieran sido aprobadas por el organismo
del sector competente.

46

Gastos por Gestin Social

Suministro de Energa Elctrica a

Comunidades Campesinas. TF en su
Resolucin No. 01932-5-2004 seal que en
la medida que no se trataba de una
obligacin contractual o legal no proceda
su deduccin.

47

5. Gastos por Gestin Social

Gastos
de
reparacin
y
mantenimiento
de
carreteras
y
pistas de acceso a la mina. TF seal
en su Resolucin No. 01932-5-2004 que
estos gastos no deberan ser tratados
como obras de infraestructura para
beneficio de la comunidad a cargo del
Estado.

48

Gastos por Gestin Social

Construccin Centro Educativo. No ser

deducible si no tiene autorizacin de la entidad
correspondiente de acuerdo al artculo 72 del
TUO de LGM.
Tampoco sern deducibles: Programa de Apoyo
Comunal, Programas de Desarrollo Turstico,
Programa Ganadero y Programa de Apoyo a la
Polica Nacional del Per, pues de acuerdo al
art. 37 de la Ley del IR slo son deducibles los
gastos necesarios para producir y mantener la
renta (Principio de Causalidad).

49

6. Gastos de Cierre de Mina

Regulado por la Ley No. 28090 (14.10.03)
y su Reglamento D.S. No. 033-2005-EM.
Las provisiones contables por cierre de
mina no son deducibles de la renta al
amparo del inc. f) del art. 44 LIR.
Son deducibles los gastos incurridos en
tanto
se
encuentren
dentro
del
cronograma de actividades del Plan de
Cierre. Pueden ser cubiertos con las
utilidades de otras concesiones?

50

Gastos de Cierre de Mina

Los gastos incurridos previamente pueden

ser activados para luego ser dados de baja
en la contabilidad.

51

ORGANISMOS REGULADORES
MINISTERIO DE ENERGIA Y MINAS
http://www.minem.gob.pe/

INSTITUTO GEOLOGICO MINERO Y METALURGICO

http://www.ingemmet.gob.pe/

DIRECCION GENERAL DE SALUD AMBIENTAL

http://www.digesa.minsa.gob.pe/

MINISTERIO DEL AMBIENTE

http://www.minam.gob.pe/

SERVICIO NACIONAL DE AREAS NATURALES PROTEGIDAS POR EL ESTADO

http://www.sernanp.gob.pe/

ORGANISMO DE EVALUACION Y FISCALIZACION AMBIENTAL

http://www.oefa.gob.pe/

ORGANISMO SUPERVISOR DE LA INVERSION EN ENERGIA Y MINERIA

http://www.osinerg.gob.pe/

SUPERINTENCIA DE MERCADO DE VALORES

http://www.smv.gob.pe/

52