Las Existencias

Son activos (pgc, parte 5, grupo 3):

a)Posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin
(mercaderas, productos terminados)
b)En proceso de produccin (productos en curso, productos
semiterminados)
c)En forma de materiales o suministros paras ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios (materias
primas, otros aprovisionamientos)

Figuran en el activo no corriente

Las Existencias en el balance

- Activos no corrientes, fijos o
Inmovilizados

No estn destinados a ser vendidos

sino a permanecer de forma duradera
(ms de un ao) en el patrimonio de la
empresa.

- Activos corrientes o circulantes

Destinados a ser vendidos, liquidados

o incorporados al proceso productivo

- Existencias
- Deudores comerciales y
cuentas a cobrar
- Inversiones financieras a corto
plazo
- Tesorera

PRINCIPALES CATEGORAS DE EXISTENCIAS

Existencias comerciales o mercaderas. La empresa las vende tal y como las
adquiri, sin transformacin ni elaboracin.
Materias primas. Se utilizan en la fabricacin de los producto mediante elaboracin
o transformacin.
Otros aprovisionamientos. Existencias compradas a terceros cuyo fin es
incorporarse a los ptos. terminados sin transformacin o consumirse en el proceso
productivo (combustibles, repuestos, embalajes, envases, material de oficina)
Productos en curso. Productos que se encuentran en fase de formacin o
transformacin en un centro de actividad al cierre del ejercicio. No cabe la
posibilidad de venderlos.
Productos semiterminados. Productos fabricados por la empresa, an pendientes
de elaboracin, incorporacin o transformacin posterior para lograr los productos
deseados. No se destinan normalmente a la venta.
Productos terminados. Son los fabricados por la empresa, destinados a la venta.
Subproductos, residuos y materiales recuperados

Existencias. Valoracin. Normas de valoracin 10 y 14

1.- Valoracin inicial (n 14) Precio de adquisicin, coste de
produccin
2.- Valoracin posterior (n 14) Deterioro
3.- Venta (n 15)
El registro contable de las compras (ventas) de existencias debe realizarse
cuando pasen a (dejen de) ser controladas econmicamente por la
empresa (asuncin de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad)
independientemente de su transmisin jurdica
No obstante, por resultar ms operativo, el registro contable de las
compras (ventas) de existencias tiene lugar normalmente, a lo largo del
ejercicio, cuando se accede a (se emiten) los documentos acreditativos de
la transaccin (normalmente facturas). Esto puede derivar en la necesidad
de ajustes en la fecha de cierre

Precio de adquisicin

Valoracin inicial de las existencias

a) Importe consignado en factura ms los gastos adicionales hasta que los bienes
se hallen en almacn (transportes, seguros, etc.)
b) Impuestos indirectos que graven la adquisicin no recuperables directamente de
la Hacienda Pblica
c) Respecto a los descuentos y similares:
c1) Los incluidos en factura son menor importe del precio de adquisicin
c2) Los que obedezcan a pronto pago, fuera de factura, se contabilizarn como
Descuentos sobre compras por pronto pago (606)
c3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido
se contabilizarn como Rappels por compras (609)
c4) Los originados por defectos de calidad, incumplimiento en plazos de entrega
o similares se contabilizarn como Devoluciones de compras y operaciones
similares (608)
Las cuentas 606, 609 y 608 son de gasto con saldo acreedor = menor consumo
en la cuenta de resultados

Valoracin inicial de las existencias

Coste de produccin:

a) Precio de adquisicin de las materias primas y otras materias

consumibles

b) Ms los costes directamente imputables al producto

c) Ms la parte que razonablemente corresponda de los costes

indirectos imputables a los productos.

Valoracin de los ingresos por ventas de existencias y prestacin de servicios

a) Por el valor razonable de la contrapartida recibida o a recibir que, salvo
evidencia en contrario, ser el precio acordado
b) Los gastos inherentes a las ventas (transportes, seguros), se contabilizarn en
las cuentas de gasto por naturaleza (no son menor ingreso)
c) Respecto a los descuentos y similares:
c1) Los incluidos en factura son menor importe de la venta
c2) Los que obedezcan a pronto pago, no incluidos en factura, se contabilizarn
como Descuentos sobre ventas por pronto pago (706)
c3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido
son Rappels sobre ventas (709)
c4) Los posteriores a la recepcin de la factura originados por defectos de
calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares son Devoluciones de
ventas y operaciones similares (708).
Las cuentas 706, 708 y 709 son de ingresos con saldo deudor = menor importe
de los ingresos por ventas en la cuenta de resultados

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA

DIVISIONARIA

PPara calcular el resultado de la venta de mercaderas y el importe de las

existencias en almacn utilizaremos varias cuentas
a)UUna cuenta para las compras (para calcular el consumo funciona como
gasto)
b)UUna cuenta para las ventas (ingreso)
c)UUna cuenta que resuma la variacin sufrida por el almacn, o sea variacin
entre existencias iniciales y finales (para calcular el consumo funciona como
gasto o menor gasto en funcin del signo de variacin)
d)UUna cuenta de existencias (activo)

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA

DIVISIONARIA

CCon este procedimiento el saldo de las cuentas de existencias no se

encuentra siempre actualizado
EEl procedimiento se llama de cuenta divisionaria porque utiliza varias cuentas
EEl procedimiento se llama especulativo porque valora las compras a precio
de compra y las ventas a precio de venta
EEl precio de adquisicin de las existencias vendidas/incorporadas al proceso
productivo = Consumo = Compras +- Var. Existencias = Comp. + (Ei-Ef)

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

PPara calcular el resultado de la venta de mercaderas y el saldo de la

cuenta de existencias existe otra alternativa: registrar el resultado de
CADA venta, as tenemos:
a)UUna cuenta de existencias (activo), recoge compras y ventas
b)UUna cuenta para el resultado de las ventas
LLas existencias se dan de alta/baja en la cuenta de existencias
correspondiente (activo) por su coste

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

EEl saldo de las cuentas de existencias y el resultado (bruto) por

ventas en este procedimiento se encuentran permanentemente
actualizados.
EEl procedimiento se llama administrativo porque las altas y bajas de
la cuenta de existencias se realizan por el mismo precio (coste)

Control y valoracin de inventario: algunas cuestiones

Cmo calculamos el valor de las existencias finales en el
procedimiento especulativo?
Cmo sabemos en cada momento el montante de nuestro stock
tanto en unidades fsicas como monetarias?
La contabilidad no nos proporciona estos datos
Ambos sistemas necesitan valorar las salidas con algn criterio si
tenemos diferentes precios de adquisicin o costes de produccin para
existencias intercambiables entre si
Debemos controlar de manera permanente el almacn con hojas de
inventario que registren y valoren entradas y salidas de existencias
Los inventarios fsicos son imprescindibles en cualquier caso para
contrastar los datos con la realidad

Hoja de inventario
EXISTENCIA X
Fecha

Concepto

ENTRADAS
Unidades

Precio

SALIDAS
Valor

Unidades

Prec.

EXISTENCIAS finales
Val

Unidades

Precio

Valor

CONCEPTO: compras, ventas, devoluciones, descuentos

UNIDADES: unidades fsicas
PRECIO: (entradas y salidas): precio de adquisicin o coste de produccin
unitario (NO precio de venta, los inventarios se valoran al coste)
VALOR: Unidades fsicas x precio unitario
COLUMNA EXISTENCIAS: existencias en almacn tras cada entrada o
salida
PROBLEMA: valoracin de las salidas si las entradas (en bienes
intercambiables entre si = iguales) tienen precios de adquisicin diversos.

Valoracin de inventario: PMP (precio medio ponderado)

ENTRADAS
Fecha

Concepto

Unid.

Prec.

Valor

SALIDAS
Unid.

Prec.

EXISTENCIAS
Valor

Unid.

Precio

Valor

1/04/00

Exist.
iniciales

1.000

2.000

1.000

2.000

7/06/00

Compra
(3.000 u.f.)

3.000

9.000

1.000
3.000

2,75

11.000

7/10/00

Venta
(3.500 u.f.)

500

2,75

1.375

3.000
500

2,75

9.625

Valoramos a un precio medio de todas las entradas

[(1.000 x 2) + (3.000 x 3)] um / (3.000 + 1.000) uf = 2,75 um/uf
Las existencias finales son 500 uf valoradas a 2,75 um/uf

Valoracin de inventario: FIFO (primera entrada/ primera salida)

ENTRADAS
Fecha

Concepto

Unid.

Prec.

Valor

SALIDAS
Unid.

Prec.

EXISTENCIAS
Valor

Unid.

Precio

Valor

1/04/00

Exist.
iniciales

1.000

2.000

1.000

2.000

7/06/00

Compra
(3.000 u.f.)

3.000

9.000

1.000
3.000

2.000
9.000

7/10/00

Venta
(3.500 u.f.)

2
3
3

1.000
2.500

2
3

9.500

500

1.500

Valoramos al precio de la primera entrada 01/04 hasta agotar las unidades

fsicas (1.000), pasando a valorar al precio de la siguiente 7/06 el resto de las
unidades (1.000 x 2) + (2.500 x 3) = 9.500 um
Las existencias finales son 500 uf valoradas a 3 um/uf
Diferentes mtodos de valoracin de inventarios suponen diferentes valores de
las salidas y de las existencias finales aunque el importe de (salidas +
existencias finales) lgicamente es igual con ambos mtodos

Algunas precisiones
En el manejo de las hojas de inventario:
los descuentos posteriores a la compra reducen el precio de
adquisicin
las devoluciones a proveedores se dan de baja por su valor de
entrada
las devoluciones de clientes se dan de alta por su valor de
salida
las hojas de inventario recogen las bajas por saneamiento
provocadas por roturas, mermas, caducidad, etc
Los anticipos (de clientes a proveedores) devengan IVA, es decir
se consideran como compraventas a efectos de IVA y no tienen
efecto en los inventarios

Deterioro. Concepto general (otra vez)

En la contabilidad los activos aparecen recogidos por su valor contable
Los activos tienen valor como tales en la medida en que son capaces de
generar rendimientos en el futuro, el valor contable debe reflejar (como
mnimo) el valor que la empresa espera recuperar va esos
rendimientos. Esto puede efectuarse, bsicamente:
a)Mediante la venta o cambio por otros activos, o
b)Mediante los flujos de efectivo que genera o contribuye a generar.
Como las condiciones iniciales pueden cambiar, la empresa debe
comprobar si, efectivamente, puede recuperar el valor contable asignado a
sus activos.
Esta comprobacin se efecta comparando el valor contable con un valor
de referencia que sea una buena estimacin del valor recuperable.

Valoracin posterior de las existencias. Deterioro

Algunas existencias (mercaderas, productos terminados..) recuperan su
valor al venderse otras (materias primas, otros aprovisionamientos..) al
venderse las existencias a las que se han incorporado en el proceso
productivo.
El valor de referencia para realizar el clculo del deterioro de las existencias
es el Valor neto realizable o importe que se puede obtener por la
enajenacin del activo en el mercado, en el curso normal del negocio,
deduciendo los costes estimados necesarios para llevar a cabo la venta.
Para aquellas existencias cuyo fin es formar parte de otro elemento (no
venderse) el VNR debera tener en cuenta todos los costes necesarios para
convertir las existencias incorporables al proceso en productos terminados.
Como esto suele incorporar una gran carga de subjetividad, se puede tomar
como valor de referencia el valor de reposicin de las materias primas.
Valor de reposicin. Es lo que costara obtener un activo en similar
situacin y estado. Es lo que tendramos que pagar por la compra.

Valoracin posterior de las existencias. Deterioro. Precisiones

Para las materias primas y otras existencias que se consuman en el
desarrollo del proceso productivo no corresponder realizar correccin
valorativa cuando los productos terminados a los que se incorporen vayan
a ser vendidos por encima de su coste.

Los bienes o servicios que hayan sido objeto de un contrato de venta o

prestacin de servicios en firme, si el precio de venta estipulado en el
contrato cubre el precio de adquisicin o coste de produccin de los
bienes y servicios ms los costes necesarios para la ejecucin de aqul,
no proceder realizar la correccin de valor.

Deterioro: Existencias
En el caso de estimar globalmente el deterioro. Al final del ejercicio, por el
reconocimiento de una reduccin de valor reversible en las existencias finales.

Prdidas por deterioro de existencias a

Deterioro del valor de las existencias
Al crear la cuenta que registra el deterioro reconocemos una reduccin de valor
que debe ser considerada gasto del ejercicio.
Al final del ejercicio, al saldar la cuenta que registra el deterioro de valor del
ejercicio anterior

Deterioro del valor de las existencias a

Reversin del deterioro de existencias
Al saldar la cuenta que registra el deterioro de valor del ejercicio anterior
estamos reconociendo un ingreso. Este ingreso se espera que compense el
menor precio de venta alcanzado por las existencias finales del ejercicio
anterior, que normalmente habrn sido vendidas en el presente ejercicio.

1. Importe neto de la cifra de negocios

a) Ventas
(Descuentos sobre ventas por pronto pago)
(Devoluciones de ventas y operaciones similares)
(Rappels sobre ventas)
b) Prestaciones de servicios
Prestaciones de servicios
2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso
(Prdidas por deterioro de existencias de pt y en c)
Variacin de existencias de existencias de pt y en c
Reversin del deterioro de existencias de existencias de pt y en c
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderas
(Compras de mercaderas)
Descuentos sobre compras por pronto pago
Devoluciones de compras y operaciones similares
Rappels por compras
Variacin de existencias de mercaderas*
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles
(Compras de materias primas)
(Compras de otros aprovisionamientos)
Descuentos sobre compras por pronto pago
Descuentos sobre compras de y operaciones similares
Rappels por compras
Variacin de existencias de materias primas*
Variacin de existencias de otros aprovisionamientos*
d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos
(Prdidas por deterioro de existencias)
Reversin del deterioro de existencias