Fundacin IFRS-Banco Mundial

Las NIIF para las PYMES

Tema 1.5
Secciones 38, 10, 30, 32 y 33
Presentacin del Estado Financiero

Esta presentacin de Power Point fue preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin
IFRS como un documento prctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundacin IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentacin para llevar a cabo
capacitacin sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificacin a la presentacin,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentacin
preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada pgina modificada.
Esta presentacin puede ser modificada peridicamente por la Fundacin IFRS. La ltima versin se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) en julio del 2009.
La Fundacin IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por prdidas incurridas por cualquier persona que acte o se abstenga de actuar basndose en el
material incluido en esta presentacin de PowerPoint, ya sea porque la prdida haya sido causada por
negligencia o por otra razn.

Generalidades de la presentacin de los

estados financieros

Seccin 3 especifica los requisitos

generales para la presentacin de los
estados financieros
Secciones 48 cubren la presentacin de
cada componente de un estado financiero
Seccin 10 cubre polticas contables,
estimados y errores
Seccin 30 cubre la conversin de la
moneda extranjera

Generalidades de la presentacin de los

estados financieros

Seccin 32 cubre eventos despus del

final del periodo del informe
Seccin 33 cubre las revelaciones de las
partes relacionadas
los principios ms importantes en estas
secciones son, por lo general, los
mismos que en las NIIF completas

Estados financieros ilustrativos

Acompaa a las NIIF para las PYMES

emitidos por el IASB
un grupo fabricante de velas ficticio
vase http://

www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+ and+related+material/NIIF+for+Py
ME+and+related+material.htm

disponible en ingls, chino, italiano, rumano,

portugus y espaol
Emitido por PwC [Pricewaterhouse Cooper](sin revisar
por el IASB/Fundacin IFRS)
un adoptante ficticio por primera vez
fruticultor, productor de vino y frutas, grupo
de mayoristas y de ventas al por menor
vase http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financialstatements-smes-pwc-publications.jhtml.

Lista de verificacin de las

revelaciones

Acompaa a las NIIF para las PYMES

emitidos por el IASB
vase http://
www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+and+rel
ated+material/NIIF+for+PyME+and+related+material
.htm

disponible en ingls, chino, italiano,

rumano, portugus y espaol

Las NIIF para las PYMES

Seccin 3
Presentacin de los Estados
Financieros

Seccin 3 alcance
Seccin 3 explica
la presentacin razonable de estados
financieros
lo que requiere el cumplimiento con las
NIIF para las PYMES
lo que es un conjunto completo de
estados financieros

Seccin 3 presentacin razonable

La presentacin razonable es la representacin

fiel de los efectos de transacciones, otros
eventos y condiciones de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento
para activos, pasivos, ingresos y gastos

La aplicacin de las NIIF para las PYMES (con

revelacin adicional cuando sea necesario) se
presume que resulta en una presentacin
razonable de la situacin financiera, el
rendimiento financiero y el flujo de efectivo de
una entidad que no est sujeta a la obligacin
de rendir cuentas

Seccin 3 cumplimiento

10

Una entidad cuyos estados financieros

cumplen con las NIIF para las PYMES debe
hacer una declaracin explcita y sin reservas
de dicho cumplimiento en las notas

Los estados financieros no debern ser

descritos como que cumplen con las NIIF
para las PYMES a menos que cumplan con
todos los requisitos de las NIIF para las
PYMES

Seccin 3 declaracin de
cumplimiento

11

Ejemplo 1*: Una entidad prepara sus estados

financieros consolidados para el ao que
termin el 31 de diciembre de 20X2 de acuerdo
con las NIIF para las PYMES.
Nota 2 Bases de preparacin y polticas
contables
Estos estados financieros consolidados han sido
preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
para las Pequeas y Medianas Empresas emitido
por el Consejo de Estndares Internacionales de
Contabilidad.

* vase ejemplo 1 en el Mdulo 3 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 3 declaracin de
cumplimiento?

12

Puede alguna de las dos entidades a

continuacin afirmar el cumplimiento con las
NIIF para las PYMES?
Ejemplo 5*: A tiene responsabilidad pblica.
Utiliza las las NIIF para las PYMES.
Ejemplo 6*: B no tiene responsabilidad pblica.
Utiliza el PCGA local, el cual est basado
principalmente en las NIIF para las PYMES,
pero tiene algunas diferencias de importancia
relativa.

* vase ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 3 del material de capacitacin de la Fundacin
IFRS

Seccin 3 negocio en marcha

13

Una entidad se considera un negocio en

marcha a menos que la administracin
pretenda liquidar la entidad o cesar
operaciones, o que no tenga ninguna
alternativa realista ms que proceder de una
de estas formas

Al preparar los estados financieros, la

administracin de una empresa debe realizar
una evaluacin de la capacidad de la empresa
para seguir como un negocio en marcha.

Seccin 3 Revelaciones de un
negocio en marcha

14

Divulgar incertidumbres de importancia relativa

relacionadas con eventos o condiciones que
proyectan dudas importantes acerca de la
capacidad de la empresa para continuar como un
negocio en marcha
Si los estados financieros no son preparados
sobre la base de revelacin de Negocio en
Marcha, revele:
ese hecho
la base de preparacin
la razn por la que la entidad no se considera como
un negocio en marcha.

Seccin 3 consistencia de la
presentacin

15

La misma presentacin y clasificacin cada ao, a

menos que:
haya un cambio significativo en la naturaleza de
las operaciones de la entidad o revisin de la
presentacin y encuentre otra presentacin o
clasificacin ms apropiada (es decir, ms fiable y
ms relevante), o
las NIIF para las PYMES requieren un cambio en
la presentacin.
En caso de cambio, volver a presentar las
comparativas y revele (la naturaleza, la cantidad y
el motivo)

Seccin 3 informacin comparativa

Revele
cantidades comparativas de 1 ao
datos comparativos para informacin
narrativa y descriptiva cuando sea
relevante para entender los estados
financieros del periodo actual

16

Seccin 3 materialidad y agregacin

17

Material si pudiese, individual o colectivamente,

influenciar las decisiones econmicas de los
usuarios
Depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisin o inexactitud
evaluada en funcin de las circunstancias
particulares en que se hayan producido
Presentar por separado
cada clase material de tems similares
tems de naturaleza o funcin disimilar a menos
que sean inmateriales
Umbral de materialidad es ms bajo para notas

Seccin 3 decisiones de
materialidad

18

Es el error de importancia relativa?

Ejemplo 13*: Antes de que su estado financiero del
20X8 fuera aprobado para emisin, se descubri gasto
por depreciacin de 20X8 exagerado por UM150.
Ignor el error (report ganancia para 20X8 por
UM600,000, es decir, subestimada por UM150).
Ejemplo 15*: Mismo ejemplo que el 13, excepto que si
el error hubiera sido corregido la entidad hubiera
violado un acuerdo de prstamo en un pasivo
importante a largo plazo
vase ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 3 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 3 estados financieros

19

Conjunto completo de estados financieros

Estado de situacin financiera (Seccin 4)
O bien, un solo estado del resultado integral o
dos estados de cuenta un estado de
resultados y un estado del resultado integral
(Seccin 5)
Estado de cambios en el patrimonio (Seccin 6)
Estado de flujos de efectivo (Seccin 7)
Notas (Seccin 8)
Presentar cada uno con la misma relevancia

Seccin 3 formatos alternativos opcionales

20

Estado de resultados y ganancias acumuladas

(en lugar del estado de resultado integral
(SOCI, por sus siglas en ingls) y estado de
cambios en el patrimonio) si slo los cambios
en el patrimonio resultan de:
ganancias y prdidas;
pago de dividendos;
correccin de errores del periodo anterior; y
cambios en polticas contables
estado de resultados (en lugar del SOCI) si no
hay otras partidas de resultados integrales

Seccin 3 otros resultados integrales

21

Las nicas Otras partidas de Resultados

Integrales (ORI) son:
algunas ganancias y prdidas a razn de
cambios de divisas (vase Seccin 30)
algunos cambios en valores razonables de
instrumentos de cobertura (vase Seccin 12)
algunas ganancias y prdidas actuariales
(vase Seccin 28)

Seccin 3 identificacin

22

Identificar claramente cada uno de los estados

financieros y notas y distinguirlos claramente
de otra informacin en el mismo documento
Mostrar claramente (y repetir cuando sea
necesario)
nombre
estados financieros individuales o de grupo
divisa y nivel de redondeo a ser utilizado en la
presentacin
Fecha del informe

Las NIIF para las PyME

Seccin 4
Estado de Situacin Financiera

23

Seccin 4 alcance

24

El estado de situacin financiera (SOFP, por

sus siglas en ingls) (a veces llamado el
balance general) presenta los activos, los
pasivos y el patrimonio de una empresa, desde
una fecha en particularel final del periodo del
informe.
Seccin 4:
presenta la informacin que se debe incluir en
un estado de situacin financiera y la manera
de presentarlo.

Seccin 4 partidas

25

Especifica el mnimo de partidas suficientemente

diferentes en naturaleza o funcin que ameriten
presentacin por separado (ver 4.2)
Requiere categoras y subtotales de partidas
adicionales cuando sea relevante en el
entendimiento de la situacin financiera de la
entidad.
La secuencia, el formato y los ttulos no son
obligatorios.
Algunas partidas pueden presentarse en el estado
de situacin financiera o en las notas (ver 4.11
4.14)

Seccin 4 partidas continuacin

26

Proporcione informacin que es relevante para

comprender la situacin financiera de la
entidad
Al emitir juicios de agregacin/ desagregacin,
considere
las cantidades, naturaleza y liquidez de los
activos.
la funcin de los activos dentro de la empresa
las cantidades, naturaleza y ocurrencia de los
pasivos.

Seccin 4 distincin entre corriente y no

corriente

27

Haga la distincin entre corriente y no corriente

a menos que la presentacin de liquidez sea
fiable y ms relevante
En la presentacin de liquidez, presentar
activos y pasivos en orden de liquidez
Se definen los activos corrientes y los pasivos
corrientes
Todos los dems activos y pasivos no son
corrientes
Balances de impuestos diferidos no son
corrientes

Seccin 4 activos corrientes

Activo corriente si
se espera que se realice, venda o consuma
dentro del ciclo normal de operacin de la
entidad
se mantiene para comercio
se espera que se realice en los prximos 12
meses
efectivo o equivalente, a menos que est
restringido por ms de 12 meses

28

Seccin 4 ejemplos de activos corrientes

29

Ejemplo 3*: A produce whisky a partir de

cebada, agua y levadura en un proceso de
destilacin de 24 meses. Los inventarios
incluyen las materias primas de cebada y
levadura, whisky parcialmente destilado y
whisky destilado.
Activos corrientesse espera que se realicen
(es decir, conviertan en efectivo) en el ciclo
normal de operaciones de la entidad.

* vase ejemplo 3 en el Mdulo 4 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 4 ejemplos

continuacin

30

Ejemplo 7*: El 1/1/20X7 B invirti

UM900,000 en bonos corporativos.
Inters fijo de 5% por ao es pagadero al
1 de enero de cada ao.
El Capital es reembolsable en 3 pagos
anuales de UM300,000 cada uno,
iniciando el 31/12/20X8.
* vase ejemplo 7 en el Mdulo 4 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS.

Seccin 4 ejemplos

continuacin

31

Ejemplo 7 continuacin:
El 31/12/20X7 A presenta
activos corrientesUM45,000 de inters
acumulado y UM300,000 de capital
reembolsable al 31/12/20X8se espera
que se realice dentro de 12 meses
activos no corrientesUM600,000 en
+12 meses

Seccin 4 pasivos corrientes

32

Pasivo corriente si
se espera saldar dentro del ciclo normal de
operacin de la entidad
Se mantiene para comercio
est para ser saldado en los prximos 12 meses
la entidad no tiene el derecho incondicional para
diferir un pago, por lo menos por 12 meses
despus de la fecha del informe.

Seccin 4 ejemplos de pasivos corrientes

33

Ejemplo 9*: Una obligacin a los

proveedores por la compra de materia
prima.
Pasivos corrientesse espera que se
salden (es decir, que se paguen) dentro
del ciclo normal de operaciones de la
entidad.
*

vase ejemplo 9 en el Mdulo 4 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 4 ejemplos

continuacin

34

Ejemplo 10: El 31/12/20X7 A estaba en

violacin del contrato de un prstamo que de
otra forma es reembolsable 3 aos despus.
La violacin le da derecho (pero no obliga) al
banco a demandar pago inmediato del
prstamo.
Al 31/12/20X7 el prstamo es un pasivo
corrienteal 31/12/20X7 A no tiene el derecho
incondicional de diferir la resolucin por al
menos 12 meses.

vase ejemplo 10 en el Mdulo 4 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 4 ejemplos

continuacin

Ejemplo 11*: As como en el ejemplo 10

excepto que a partir del final del periodo
del informe (31/12/20X7) y antes que los
estados financieros fuesen aprobados
para ser emitidos, el banco acept
formalmente no demandar el pago
temprano del prstamo.
Al 31/12/20X7 el prstamo es un pasivo
corrienteal 31/12/20X7 A no tiene el
derecho incondicional de diferir la
resolucin por al menos 12 meses.
* vase ejemplo 11 en Mdulo 4 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

35

Las NIIF para las PYMES

Seccin 5
Estado de Resultados Integrales
y
Estado de Resultados

36

Seccin 5 alcance

37

El estado de resultados integrales presenta el

rendimiento financiero de una entidad (es decir,
sus ingresos y sus gastos) durante el periodo.
Seccin 5
requiere que el rendimiento financiero sea
presentado en uno o dos informes (una
eleccin de la poltica contable)
establece la informacin que se presentar en
esos informes.

Seccin 5 partidas

38

Especifica el mnimo de partidas (ver 5.5)

Requiere
partidas adicionales, categoras y subtotales
cuando sean relevantes para la comprensin del
rendimiento financiero de una entidad.
un anlisis de gastos basado en una de las
siguientes:
la naturaleza de los gastos, o;
la funcin de los gastos
segregacin de operaciones descontinuadas
Prohbe el uso del descriptor partidas
extraordinarias

Seccin 5 revelar asignaciones

Ganancias o prdidas y el resultado
integral total son antes de asignar
aquellas cantidades a participacin no
controladora y dueos de la empresa
controladora
Revele las asignaciones de aquellas
cantidades a
la participacin no controladora
los dueos de la empresa controladora

39

Seccin 5 alternativas para la

presentacin

40

Eleccin de la poltica contable1 estado de

rendimiento 2
Estado de resultados integrales nico
incluye todos los ingresos y los gastos
las partidas separadas incluyen (entre otros)
ganancias o prdidas (a menos que ninguna
partida provenga de otros resultados integrales
(ORI)
cada partida de otros resultados integrales
presentado bajo ganancias o prdidas
resultado integral total

Seccin 5 dos estados (contables)

41

Dos estados
estado de resultados
estado del resultado integral
Estado de resultados
termina con ganancias o prdidas
Estados del resultado integral
comienza con ganancias o prdidas
presenta cada partida de otros resultados
integrales por separado
termina con resultado integral total

Las NIIF para las PYMES

42

Seccin 6
Estado de Cambios en el Patrimonio
y
Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas

Seccin 6 alcance

43

El estado de cambios en el patrimonio

presenta todos los cambios en el patrimonio
en el periodo del informe, detallando
aquellos que surgen de transacciones con
dueos en su capacidad como dueos.
Seccin 6
establece los requisitos para presentar los
cambios en el patrimonio de una entidad por
un periodo, ya sea en un estado de cambios
en el patrimonio o, si se cumplen las
condiciones especficas y una entidad as lo
decide, en un estado de resultados y
ganancias acumuladas.

Seccin 6 estado de cambios en el

patrimonio

44

Muestra todos los cambios en el patrimonio

incluyendo
el estado de resultado integral total (y la asignacin a
los dueos de la controladora y participacin no
controladora)
para cada componente del patrimonio
los efectos de aplicacin retroactiva y de
reexpresin retroactiva (ver Seccin 10)
reconciliacin entre el importe en libros al inicio y al
final del periodo mostrando las ganancias o
prdidas del periodo; cada partida de ORI;
transacciones con dueos como dueos; y cambios
en intereses de propietarios en subsidiarias que no
resultan en prdida de control.

Seccin 6 estado de resultados y

ganancias acumuladas

45

Un estado de resultados y ganancias

acumuladas puede presentarse (opcional)
en lugar de un estado de resultado integral y
estado de cambios en el patrimonio, si slo
surgen cambios en el patrimonio de:
Ganancias o prdidas;
pago de dividendos;
correccin de errores del periodo anterior; y
cambios en las polticas contables.

Seccin 6 estado de resultados y

ganancias acumuladas

46

Muestra
toda la informacin requerida por la
Seccin 5 (resultado integral)
ganancias acumuladas al inicio y al final
del periodo.
dividendos reconocidos en el periodo
reexpresiones de ganancias acumuladas
por correccin de errores de periodos
anteriores y cambios en las polticas
contables.

Las NIIF para las PYMES

Seccin 7
Estado de Flujos de Efectivo

47

Seccin 7 alcance

48

El estado de flujos de efectivo proporciona

informacin sobre los cambios en efectivo y
equivalentes al efectivo de una entidad en el
periodo sobre el que se informa, mostrando
por separado cambios en las actividades
operativas, actividades de inversin, y
actividades de financiacin.
Seccin 7
establece la informacin que debe
presentarse en un estado de flujos de
efectivo y la manera de presentarlo

Seccin 7 equivalentes del efectivo

49

Equivalentes del efectivo son inversiones a

corto plazo, muy lquidas, que se mantienen
para cumplir con compromisos de efectivo a
corto plazo en lugar de usarlos para
inversin u otros propsitos
Equivalentes del efectivo incluyen
inversiones con una corta madurez (3 meses
o menos desde la fecha de adquisicin)
sobregiros de banco nicamente si son
reembolsables en el momento y forman
parte integral del manejo de efectivo de una
entidad, sobregiros de banco

Seccin 7 equivalentes del efectivo

50

Presentan
los componentes y equivalentes del efectivo
reconciliacin a las cantidades en el estado
de situacin financiera (a menos que se
describan igual o similarmente)
Revelar comentario por la administracin
sobre la cantidad de
efectivo o equivalentes al efectivo
significativos que no estn disponibles para
uso por parte de la entidad.
ejemplos: controles de intercambio de divisas
o restricciones legales

Seccin 7 ganancias y prdidas no

realizadas

51

Ganancias y prdidas no realizadas no son flujos de

efectivo
Sin embargo, las ganancias/prdidas no realizadas en
la tasa de intercambio de divisas en el extranjero y
equivalentes del efectivo se muestran en los estados
financieros de flujo de caja (CFS, por sus siglas en
ingls)
separar de las actividades operativas, de inversin y de
financiacin
es decir, en la reconciliacin de efectivo y equivalentes
del efectivo

Seccin 7 actividades operativas

52

Las actividades operativas son las principales

actividades generadoras de ganancias de la
entidad
Los flujos de efectivo de las actividades
operativas incluyen
recibos de efectivo de clientes
pagos en efectivo a proveedores y empleados
flujos de efectivo de impuestos sobre la renta, a
menos que se identifiquen especficamente con
las actividades de financiacin y de inversin
flujos de efectivo de inversiones, prstamos y
otros contratos que se mantienen para
efectos de comercio

Seccin 7 mtodo directo e indirecto

53

Eleccin de polticas contables para presentar

flujos de efectivo operacionales
Mtodo indirecto
se ajustan las ganancias y prdidas para los
efectos de transacciones que no fueron en
efectivo, cualesquiera diferimientos o
acumulacin de recibos de efectivo
operacionales pasados o futuros y partidas de
ingresos o gastos asociados con flujos de
efectivo de inversin o financiamiento
Mtodo directo
se divulgan las principales clases de recibos o
pagos brutos en efectivo

Seccin 7 actividades de inversin

54

Las actividades de inversin comprenden la

adquisicin y la disposicin de activos a largo plazo
y otras inversiones no incluidas en equivalentes del
efectivo.
Los flujos de efectivo de actividades de inversin
incluyen
Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo
de la venta de) activos a largo plazo (Por ej.,
Propiedad, Planta y Equipo-PPyE)
Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo
de la venta) patrimonio o instrumentos de deuda de
otras entidades e intereses en negocio conjunto (a
excepcin de pagos/recibos por aquellos
instrumentos clasificados como equivalentes del
efectivo y que se mantienen para comercio)

Seccin 7 actividades de financiacin

55

Las actividades de financiacin son aquellas

que resultan en cambios en el tamao y la
composicin del patrimonio aportado y los
prstamos de una entidad
Flujos de efectivo de la actividad de
financiacin incluyen
efectivo proveniente de la emisin de
acciones y otros instrumentos de patrimonio y
pagos en efectivo a los dueos para adquirir o
amortizar las acciones de la entidad
efectivo proveniente de prstamos y pagos en
efectivo de cantidades prestadas
Pagos en efectivo por un arrendatario por la
reduccin de pasivos vencidos relacionados a
un arrendamiento financiado

Seccin 7 inversin y financiacin

56

Presentar por separado las principales

clases de recibos y pagos brutos en
efectivo provenientes de actividades de
inversin y financiacin.
El flujo total de efectivo proveniente de
adquisiciones y de la venta de subsidiarias
u otras unidades de negocios debern ser
presentados por separado y clasificados
como actividades de inversin.

Seccin 7 ejemplo

57

Ejemplo 1: En 20X7 A adquiere 50% del

patrimonio de B por UM110 cuando el efectivo
de B y sus equivalentes al efectivo = UM10.
Desde 1/1/20X7 A est en control de B (es
decir, B es una subsidiaria de A)
Posibilidades
(i) A establece el precio de compra en efectivo
(ii) A compra a crdito (pagar el ao prximo)
(iii) A paga emitiendo su propio patrimonio al
vendedor
(iv) A pide prestado UM110 del banco y usa
efectivo prestado para pagar el prstamo

Seccin 7 ejemplo 1 continuacin

58

El grupo (A y B consolidados)
presentara un flujo de efectivo en la
seccin de actividades de inversin por
la compra de una subsidiaria de:
posibilidad (i) egresos por UM100 (es decir
UM110 menos UM10)
posibilidad (ii) UM10 de ingresos
posibilidad (iii) UM10 de ingresos
posibilidad (iv) UM100 de egresos (en
actividades de inversin) y UM110 de
ingresos por actividades de financiacin

Seccin 7 ejemplo

59

Ejemplo 2: Igual que el ejemplo 1 excepto que

A tiene influencia significativa sobre B (es
decir, B es un asociado de A)
A presentara:
posibilidad (i) UM110 de egresos por actividades
de inversin
posibilidad (ii) ningn flujo de efectivo
posibilidad (iii) ningn flujo de efectivo
posibilidad (iv) UM110 de egresos por
actividades de inversin y UM110 de ingresos
por actividades de financiacin

Seccin 7 inters y dividendos

Flujo de efectivo de inters y dividendos:
Mostrar por separado y clasificar de manera
consistente
Inters y dividendos recibidos = actividades
operativas o de inversin
Inters pagado = actividades operativas o de
financiacin
Dividendos normalmente pagados = actividad
de financiacin

60

Seccin 7 moneda extranjera y

coberturas

61

Moneda extranjera: registrar los flujos de

efectivo a la tasa de intercambio en la
fecha del flujo de efectivo
Contabilidad de cobertura: el flujo de
efectivo del instrumento de cobertura se
clasifica de la misma manera que el flujo
de efectivo de la partida cubierta

Seccin 7 transacciones que no

requieren movimiento de efectivo
Excluir de los estados de flujo de efectivo
sin embargo, informar en otra parte de los
estados financieros (Por ej.,notas)
Ejemplos
Arrendamiento financiero (reconocimiento
inicial)
Emitir patrimonio propio para adquirir
negocio
convertir deuda en patrimonio

62

Las NIIF para las PYMES

Seccin 8
Notas en los Estados Financieros

63

Seccin 8 alcance

64

Las notas proporcionan informacin

adicionaldescripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas
en los estados financieros e informacin
acerca de las partidas que no califican para
reconocimiento.
La Seccin 8 establece los principios para
presentar revelaciones de las notas
Otras secciones requieren revelaciones de
las notas

Seccin 8 resumen general de las notas

65

Las Notas se presentan sistemticamente y con

referencia cruzada a los estados financieros
Las Notas presentan informacin sobre
las bases de la presentacin
polticas contables especficas utilizadas
informacin sobre juicios y fuentes clave de
incertidumbre de estimacin
Las Notas revelan
la informacin requerida por las NIIF para las
PYMES que no se presenta en otras partes
informacin adicional que es relevante para la
comprensin del estado financiero

Seccin 8 orden de presentacin

66

1ro: estado de cumplimiento (las NIIF para

las PYMES)
2do: resumen de polticas contables
significativas aplicadas
3ro: informacin de apoyo para partidas
presentadas en el estado financiero,
seguir secuencia en el estado financiero
4to: otras revelaciones

Seccin 8 polticas contables

67

Revelar:
Las bases de mediciones utilizadas
Otras polticas contables de relevancia utilizadas
informacin acerca del juicio que se tom al aplicar
polticas contables que tienen el efecto ms significativo
sobre el estado financiero.
informacin sobre fuentes clave de incertidumbre de
estimaciones que tienen un riesgo significativo de
causar un ajuste considerable dentro de 1 ao
(incluyendo su naturaleza y su valor contable)

Seccin 8 ejemplos de juicio en la

aplicacin de polticas contables

68

Si un egreso es ms probable que no con respecto

a una obligacin actual = reconoce un pasivo?
Si un arrendamiento transfiere substancialmente
todos los riesgos y recompensas de propiedad =
arrendamiento operativo o de financiacin?
Cundo se transfieren los riesgos y recompensas
por bienes vendidos = Cundo reconocer los
ingresos?
Si hay un arreglo = venta de bienes o financiacin?
Si existen controles = se consolida o no?

Seccin 8 juicio en la aplicacin de

polticas contables

69

Ejemplo 3* clasificacin de arrendamiento

En 20X3 A lleg a un acuerdo (como arrendador) para el uso
de un jet ejecutivo. No est claro si el arrendamiento
transfiere substancialmente todos los riesgos y
recompensas incidentales al propietario. Sin embargo, la
administracin juzg el arrendamiento como un
arrendamiento operativo y; por lo tanto, el arrendamiento se
cuenta como un contrato ejecutorio. Si el arrendamiento se
hubiera juzgado como un arrendamiento financiado, la
entidad hubiera reconocido el activo arrendado y el
correspondiente pasivo arrendado y hubiera asignado pagos
de arrendamiento entre costos de financiacin y el
reembolso del pasivo. Tambin hubiera depreciado el activo
arrendado a lo largo de su vida til. El compromiso de la
entidad a realizar pagos de arrendamiento no cancelables
por el uso del jet se presenta en la nota 40.

* vase ejemplo 3 en el Mdulo 8 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 8 Suposiciones de medicin

claves
Ejemplo 4* Valor razonable de instrumentos
financieros

70

Activos y pasivos financieros que no son instrumentos

financieros bsicos (vase nota 12) se cargan a su precio
razonable, con cambios en el precio razonable registrados
en las ganancias y prdidas. Cuando no existe un mercado
activo, o cuando los precios ofrecidos no estn disponibles,
se requiere juicio para determinar el valor razonable.
En estas circunstancias, el valor razonable se determina
utilizando una variedad de tcnicas de valoracin incluyendo
mtodos de valor actual, modelos basados en parmetros
observables ingresados, y modelos donde algunos de los
parmetros ingresados no son observables.

* vase ejemplo 4 en el Mdulo 8 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 8 Suposiciones de medicin

claves

71

Ejemplo 4 continuacin:
Los modelos de valoracin se utilizan principalmente
para valorar derivados tramitados en el mercado
abierto, incluyendo derivados de crdito y valores no
cotizantes con derivados integrados. Todos los
modelos de valoracin son validados antes de ser
utilizados y revisados peridicamente de ah en
adelante, por expertos independientes certificados en la
valoracin de instrumentos financieros. Cuando sea
posible, las valoraciones derivadas de modelos son
comparadas con los precios dados de instrumentos
financieros similares, y con los valores verdaderos al
ser realizados, para validar y calibrar an ms nuestros
modelos.

Seccin 8 Suposiciones de medicin

claves

72

Ejemplo 4 continuacin:
Nuestros modelos incorporan informacin acerca de los
precios y las tasas reales o estimadas del mercado, valor en
el tiempo, volatilidad, profundidad del mercado y liquidez,
entre otros. Cuando estn disponibles, utilizamos precios
observables del mercado y tasas derivadas de datos
verificables del mercado. Cuando dichos factores no son
observables en el mercado, cambios en las suposiciones
podran afectar el valor razonable reportado de los
instrumentos financieros. Los modelos se aplican de un
periodo al siguiente. Sin embargo, la estimacin de los
valores razonables inherentes involucra un grado
significativo de juicio. Por lo tanto, la administracin
establece ajustes de valoracin para cubrir los riesgos
asociados con la estimacin de parmetros de ingreso no
observables y las suposiciones dentro de los mismos
modelos.

Seccin 8 Suposiciones de medicin

claves

73

Ejemplo 4 continuacin:
Los ajustes de valoracin tambin se realizan para reflejar
tales elementos como posiciones vencidas, solvencia
deteriorada (incluyendo riesgos especficos del pas),
concentraciones en tipos de instrumentos especficos y
factores de riesgo del mercado (tasas de inters, divisas,
etc.), y profundidad del mercado y liquidez. Aunque un
grado significativo de juicio es necesario al establecer
valores razonables, en algunos casos, la administracin
piensa que los valores razonables registrados en el estado
de situacin financiera y los cambios en valores razonables
registrados en el estado de resultado integral reflejan la
economa subyacente, basados en los controles y los
salvaguardas de procedimientos empleados.

Seccin 8 Suposiciones de medicin

claves

74

Ejemplo 4 continuacin:
Sin embargo, la administracin ha estimado el efecto que
un cambio en suposiciones a posibles alternativas
razonables podra tener sobre valores razonables donde
los modelos de aportes no son observables en el
mercado. Para todos los instrumentos financieros
cargados al valor razonable que dependen de
suposiciones para su valoracin, estimamos que el valor
razonable podra estar desde UM500,000 por debajo
hasta UM500,000 por encima de los valores razonables
de UM2,000,000 (vase nota 12) reconocidos en los
estados financieros.

Las NIIF para las PYMES

75

Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y
Errores

Seccin 10 alcance
Seccin 10
Brinda orientacin para elegir y aplicar
las polticas contables
Especifica la contabilidad para
cambios en estimaciones contables
correcciones de errores en los estados
financieros de periodos anteriores

76

Seccin 10 jerarqua de las polticas contables 77

Si las NIIF para las PYMES tratan un tema, se
debe seguir las NIIF para las PYMES
Si no
Elegir la poltica que resulte en informacin ms
relevante y fiable por medio de
1ro tratar de establecer una analoga con los
requisitos de otras secciones
2do usar conceptos/principios generalizados en
la Seccin 2
En paralelo, se puede (no se requiere) revisar
las NIIF completas

Seccin 10 jerarqua de las polticas

contables

78

Ejemplo 5*: A recibi una concesin de

UM50,000 de parte de una agencia de desarrollo
no-gubernamental para establecer operaciones
agrcolas en un rea rural especfica.
Las NIIF para las PYMES no especifican como contabilizar
una concesin recibida por parte de una agencia nogubernamental.
Sin embargo, especifica cmo contabilizar concesiones
gubernamentales (Seccin 24 Concesiones
Gubernamentales).
Por analoga, A debera contabilizar la concesin recibida
de acuerdo con la Seccin 24.
* vase ejemplo 5 en el Mdulo 10 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 10 consistencia de las

polticas contables

79

Elegir y aplicar sus polticas contables de

manera consistente para transacciones
similares, otros eventos y condiciones
Cambiar la poltica contable nicamente si
se requiere por un cambio a las NIIF para
las PYMES (obligatorio)
resulta en informacin fiable y ms
relevante (voluntario)

Seccin 10 polticas contables

80

Ejemplo 7*: A mide las inversiones en asociadas

al valor razonable. Debido a que no puede
determinar el valor razonable de su inversin en
la asociada B, la mide utilizando el modelo de
costo.
La poltica contable de A es aceptable. La Seccin
14 requiere que A elija el costo, el mtodo de
patrimonio o el valor razonable. Si elige valor
razonable, an utiliza costo para inversiones si
resulta imprctico medir el valor razonable de forma
confiable sin demasiado costo o esfuerzo (vase
prrafo 14.10).

* vase ejemplo 7 en el Mdulo 10 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 10 polticas contables

Ejemplo 9*: La poltica contable de A =
contabiliza las inversiones en asociadas al
valor razonable y entidades controladas de
forma conjunta al costo.
Ninguna de las inversiones de A se
comercializan en un mercado pblico de
valores.
Las polticas contables de A son aceptables. Su
poltica para asociadas no necesita ser igual que
su poltica para entidades controladas de manera
conjunta
.

* vase ejemplo 9 en el Mdulo 10 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

81

Seccin 10 cambio en las polticas

contables
Cambiar las polticas contables
Si es obligatorio, seguir las guas de
transicin tal y como se ordena.
Si es voluntario, aplicacin retroactiva
Excepcin por impracticabilidad
Revelaciones

82

Seccin 10 aplicacin retroactiva

83

Ejemplo 20*: En 20X7 A voluntariamente cambi

una poltica contable. El efecto cumulativo del
cambio es una reduccin de UM100,000 en
ganancias retenidas al 1/1/20X7 (es decir UM25,000
menos ganancia por cada uno de los ltimos
cuatro aos). La entidad presenta dos aos de
informacin comparativa.
Presentado como una reexpresin de:
ganancias acumuladas al 1/1/20X5reducir por
UM50,000
ganancias 20X5 y 20X6reducir por UM25,000 cada uno

* vase ejemplo 20 en el Mdulo 10 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 10 Excepcin de impracticabilidad

84

Ejemplo 21*: Los hechos son los mismos que

en el Ejemplo 20, excepto que no es prctico
determinar los efectos en periodos individuales
del cambio en la poltica.

Presentado como una reexpresin de:

ganancias acumuladas al 1/1/20X7reducir por
UM100,000 (ningn ajuste a 20X5 y 20X6)
revelaciones adicionales

* vase ejemplo 21 en el Mdulo 10 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 10 estimacin contable

85

El uso de estimaciones razonables es

una parte esencial de la contabilidad.
Cambios en estimaciones contables
resultan de nueva informacin o nuevos
desarrollos y, por consiguiente, no son
correcciones de errores.

Seccin 10 errores

86

Errores de periodos anteriores son omisiones

de, e inexactitudes en, estados financieros de
periodos anteriores que ocurren por no utilizar,
o por utilizar de manera incorrecta, informacin
fiable que:

estaba disponible cuando los estados

financieros para aquellos periodos fueron
autorizados para ser emitidos, y
poda razonablemente esperarse que
hubieran sido obtenidos y tomados en
cuenta en la preparacin y presentacin
de aquellos estados financieros.

Seccin 10 cambio en la estimacin

87

Rendir cuentas por cambios en las

estimaciones contables eventualmente
Revelar
La naturaleza de los cambios y el efecto
de los cambios en activos, pasivos,
ingresos y gastos por el periodo actual.
Si es prctico, estimaciones del efecto
del cambio en uno o ms periodos
futuros.

Seccin 10 correccin de errores

Corregir errores de periodos anteriores
de manera retroactiva (es decir,
reexpresar cifras comparativas)
Revelar
la naturaleza del error
los efectos financieros (cada partida)
Una explicacin si no resulta prctico
determinar los efectos financieros

88

Seccin 10 cambio en la estimacin

89

Ejemplo 28*: El 1/1/20X1 A compra yate por

UM1,000,000. Vida til = 30 aos. Valor
residual = UM100,000. Mtodo de
depreciacin en lnea recta.
Al 31/12/20X9, como consecuencia de
investigacin en 20X9, A reevalu el yate de
la siguiente manera: vida til a 20 aos
desde 1/1/20X1; valor residual a cero; valor
razonable a UM800,000; y depreciacin en
lnea recta como el mtodo ms apropiado.
* vase ejemplo 28 en el Mdulo 10 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 10 cambio en la estimacin

90

Ejemplo 28 continuacin: La revaloracin de la

vida til del yate y su valor residual son cambios en
estimaciones contables. Las evaluaciones
revisadas estn hechas apropiadamente en base a
informacin nueva que surgi de investigaciones
realizadas durante el periodo del informe actual
20X9.*

* para entradas de contabilidad, vase ejemplo 32 en el Mdulo 10 del material de

capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 10 error del periodo anterior

91

Ejemplo 29*: Igual que el Ejemplo 28, excepto

que la investigacin estuvo pblicamente
disponible a finales de 20X5. A crey que la
investigacin haba sido valida, pero decidi
ignorarla hasta 20X9.
Los estados financieros de A para 20X520X8
contienen errores. Las cifras comparativas en sus
estados financieros para 20X9 deben ser escritas
nuevamente para corregir los efectos de los errores
del periodo anterior [en caso de ser sustancial].
*vase ejemplo 29 en el Mdulo 10 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Las NIIF para las PYMES

92

Seccin 30
Conversin de Divisas del Extranjero

Seccin 30 antecedentes

93

Una entidad puede tener transacciones en

divisas extranjeras y puede tener
operaciones extranjeras.
Tambin puede presentar su estado
financiero en una divisa extranjera.
La contabilidad para instrumentos financieros
con denominacin en una divisa extranjera y la
contabilidad de cobertura de partidas de
divisas extranjeras se tratan en las secciones
11 y 12 (Sesin en la tarde del 2do da de este
taller).

Seccin 30 alcance

94

Seccin 30 establece la manera para:

determinar la moneda funcional de una entidad
medir transacciones de divisas del extranjero
incluir operaciones extranjeras en el estado
financiero (vase sesin en la tarde del 3 er da de este
taller)
convertir el estado financiero a una moneda de
presentacin (vase sesin en la tarde del 3 er da de
este taller).
Tambin especifica las revelaciones.

Seccin 30 moneda funcional

95

Cada entidad identifica su moneda

funcionalla moneda del principal
ambiente econmico en el cual opera la
entidad (es decir, normalmente en el que
principalmente genera y gasta efectivo)
Una transaccin en moneda del extranjero
es una transaccin que es denominada o
requiere resolucin en una moneda
extranjera (es decir, una moneda que no es
la moneda funcional de la entidad)

Seccin 30 determinar la moneda funcional

96

Los factores ms importantes para tomar en

cuenta al determinar la moneda funcional de una
entidad:
La moneda:
que principalmente influye en los precios de venta
(con frecuencia, la moneda en la que se
denominan y se saldan las ventas), y
del pas cuyas fuerzas competitivas y
regulaciones determinan principalmente sus
precios de venta.
la moneda que influye principalmente en los costos
laborales, de material y otros costos para proveer
bienes o servicios (sta frecuentemente ser la
moneda en la que se denominan y saldan dichos
costos).

Seccin 30 revelar la moneda funcional

97

Revelar la moneda en la que se presentan los

estados financieros
Si la moneda de la presentacin no es la
moneda funcional se debe revelar:
ese hecho
la moneda funcional
la razn para utilizar una moneda de
presentacin diferente
Cuando la moneda funcional de una entidad o
una operacin significativa cambia, se debe
revelar:
ese hecho
la razn para el cambio

Seccin 30 cambiar la moneda

funcional

98

Cambiar la moneda funcional slo en caso

de cambio en las transacciones
subyacentes, eventos y condiciones
por ej., un cambio en la moneda que
principalmente influye en los precios de
venta de bienes y servicios
Rindi cuentas por cambio eventualmente
convierta todos las partidas utilizando la tasa
de conversin en el da del cambio.
cantidades resultantes de conversin para
partidas no monetarias se tratan como sus
costos histricos.

Seccin 30 transaccin con divisas

del extranjero
Reconocimiento inicial
medir una transaccin de divisas en la
moneda funcional utilizando la tasa de
cambio al contado del da en el que la
transaccin primero califica para
reconocimiento

99

Seccin 30 ejemplos de reconocimiento

inicial

100

Ejemplo 1: La moneda funcional de A es

la UM (unidad monetaria).
El 1/12/20X1 A compra bienes a crdito
por UME100,000 (denominado UME)
cuando la tasa de cambio al contado de
divisas = UME1:UM2.
El 1/12/20X1 A reconoce inventarios y
negocios por pagar de UM200,000.

Seccin 30 ejemplos de reconocimiento

inicial

101

Ejemplo 2: La moneda funcional de A es

el UM.
El 1/12/20X1 A compra una propiedad
para inversin por UME100,000 cuando la
tasa de cambio al contado de divisas =
UME1:UM 2 (es decir, A paga UM200,000).
A rinde cuentas por la propiedad para
inversin a su valor razonable.
El 1/12/20X1 A reconoce su propiedad para
inversin a UM200,000.

Seccin 30 medicin posterior

102

Al final de cada periodo del informe

convertir partidas monetarias de divisas del
extranjero utilizando la tasa de cierre;
convertir partidas no monetarias que se miden
en trminos de costo histrico en una divisa
del extranjero utilizando la tasa de cambio en
la fecha de la transaccin; y
convertir partidas no monetarias que se miden
en valor razonable en una divisa del
extranjero usando las tasas de cambio en la
fecha a la que el valor razonable fue
determinado.

Seccin 30 conversin de ganancias y

103
prdidas
Partidas monetarias
reconocer, en ganancia o prdida cuando surgen
las diferencias en el cambio (es decir, al saldar o al
volver a convertir)(excepcin vase prrafo 30.13).
Partidas no monetarias
reconocer diferencias en el cambio (en prdidas o
ganancias u ORI) sigue la clasificacin de la partida
subyacente.
Revelar
cantidad de diferencias de intercambio reconocidas
en ganancias o prdidas (excluyendo aquellas
partidas en libros usando el modelo de valor
razonable)

Seccin 30 medicin posterior

104

Ejemplo 1 continuacin: El 31/12/20X1 (fin de ao

de A) la tasa de cambio al contado =
UME1:UM2.1.
El 1/2/20X2 cuando la tasa de cambio al
contado = UME1:UM2.05, A paga UM205,000
para liquidar el pasivo de UME100,000.
El 31/12/20X1 A reporta la transaccin por pagar
a UM210,000 y reconoce prdida de UM10,000
en ganancia o prdida.
El 1/2/20X2 A no reconoce los UME 100,000 por
pagar y reconoce ganancia de UM5,000.

Seccin 30 medicin posterior

105

Ejemplo 2 continuacin: El 31/12/20X1 (El fin del

periodo fiscal para A) el valor razonable de la
propiedad para inversin = UME100,000 (es
decir, casualmente ningn cambio) y la tasa de
cambio al contado = UME1:UM2.1.
El 31/12/20X1 A vuelve a medir la propiedad para
inversin a UM210,000 y registra una ganancia de
UM10,000 como un cambio en el valor razonable
(en vez de diferencia en intercambio) en ganancia
o prdida.

Seccin 30 medicin posterior

106

Ejemplo 3: Igual que el Ejemplo 2 excepto:

A rinde cuentas por sus inversiones en B
utilizando el modelo de costo (porque su
valor razonable no puede medirse
fiablemente de manera continua) .
El 31/12/20X1 A registra la propiedad para
inversin a UM200,000 (es decir, no vuelve a
medir porque es un activo no monetario a
costo histrico en libros).

Seccin 30 revelaciones

107

La cantidad de diferencias en intercambio

reconocidas en las ganancias y prdidas
(a excepcin de aquellas que resultan de
cambios en el valor razonable)
Partidas no-monetarias
reconocer diferencias en intercambio (en
ganancia o prdida u ORI) sigue la
clasificacin de la partida subyacente.

Las NIIF para las PYMES

108

Seccin 32
Eventos despus del Fin del Periodo
del Informe

Seccin 32 alcance
Los eventos despus del fin del periodo
del informe son aquellos eventos,
favorables o no favorables, que ocurren
entre el final del periodo del informe y la
fecha en la que los estados financieros
se autorizan para ser emitidos.

109

Seccin 32 tipos de eventos

Dos tipos de eventos despus del fin del
periodo del informe
eventos ajustablesaquellos que
brindan evidencia de las condiciones que
existieron al final del periodo del informe.
eventos no ajustablesaquellos que
son indicativos de condiciones que
surgieron despus del fin del periodo del
informe

110

Seccin 32 contabilizar y reportar

111

Eventos ajustablesajustan las cantidades

reconocidas (y actualizan las revelaciones
hechas) en sus estados financieros
Eventos no-ajustablesno ajustan las
cantidades reconocidas en sus estados
financieros. Sin embargo, revelan:
la naturaleza del evento, y
una estimacin de su efecto financiero, o
una declaracin de que la estimacin no
puede realizarse

Seccin 32 ejemplo de evento ajustable

112

Ejemplo 7*: El 31/12/20X5 A evalu sus

obligaciones de garanta en UM100,000. Antes
de que sus estados financieros para el 20X5
fueran autorizados para emisin, A descubri
un defecto latente en una de sus lneas de
productos. Reevalu su obligacin de garanta
en UM150,000 el 31/12/20X5.
Evento ajustabledefecto latente existi el
31/12/20X5. Medir provisin de garanta en
UM150,000 el 31/12/20X5.
* vase ejemplo 7 en el Mdulo 32 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 32 ejemplo de evento no ajustable

113

Ejemplo 12*: El 28/2/20X1 el estado financiero

de A del 31/12/20X0 fue autorizado para ser
emitido. El 31/12/20X0 el valor razonable de la
inversin de A en las acciones cotizadas de B =
UM20,000.
El 28/2/20X1 el valor razonable de las acciones
= UM25,000.
* vase ejemplo 12 en el Mdulo 32 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 32 ejemplo de evento no

ajustable
Ejemplo 12 continuacin:
Evento no ajustableel cambio en el valor
razonable resulta de condiciones que
surgieron despus de 20X0.
A no ajusta las cantidades reconocidas en
sus estados financieros. Sin embargo, debe
dar revelaciones adicionales, vase prrafo
32.10.
114

Seccin 32 divulgacin no ajustable

Ejemplo 15*: El 1/3/20X1 el estado financiero de
A para 31/12/20X0 fue autorizado para emisin
cuando la tasa de cambio al contado era =
UM2.5:UME1.
El 31/12/20X0 la tasa de cambio al contado =
UM2:UME1. A midi su pasivo de no cobertura,
no corriente de UME2,000,000 en UM4,000,000
en SOFP.
* vase ejemplo 15 en el Mdulo 32 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

115

Seccin 32 divulgacin no ajustable

116

Ejemplo 15 continuacin:
Nota 20 Eventos despus del fin del periodo
del informe
Los estados financieros fueron autorizados para
emisin el 1ro de marzo de 20X1 cuando la tasa
de cambio era UM2.5:UME1. El deterioro de la
tasa de cambio de UM2:UME1 el 31 de
diciembre del 20X1 ha aumentado la cantidad
esperada a saldar del pasivo denominado en
UME por UM1,000,000.

Las NIIF para las PYMES

Seccin 33
Revelaciones de las Partes
Relacionadas

117

Seccin 33 alcance

118

Los estados financieros incluyen revelaciones

necesarias para dirigir la atencin hacia la
posibilidad de que la situacin financiera y el
desempeo de una entidad han sido afectados
por la existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con dichas
partes.

Evaluar la esencia de la relacin de

negocios y no nicamente su forma legal.

Seccin 33 partes relacionadas definidas

119

(a) Una persona o un miembro cercano de la

familia de aquella persona que
(i) es un miembro del personal clave de la
administracin de la entidad que reporta o de
la empresa controladora de la entidad que
reporta;
(ii) tiene control sobre la entidad que reporta; o
(iii) tiene control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que reporta o
tiene poder de voto significativo en ella.

Seccin 33 partes relacionadas definidas

continuacin

120

(b) Una entidad si cualesquiera de las

siguientes condiciones aplica:
(i) la entidad y la entidad que reporta son
miembros del mismo grupo (matriz, subsidiaria
y cosubsidiarias estn relacionadas a las
otras).
(ii) cualquiera de las entidades es un socio o
una empresa conjunta de la otra (o de un
miembro de un grupo del cual la otra entidad es
miembro).
(iii) ambas entidades son empresas conjuntas
de una tercera entidad.

Seccin 33 partes relacionadas definidas

continuacin

121

(b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes

condiciones aplica continuacin:
(iv) cualesquiera de las entidades es una empresa
conjunta de una tercera entidad y la otra entidad es una
asociada de la tercera entidad.
(v) la entidad es un plan de beneficios postempleo para
el beneficio de los empleados de la entidad que reporta o
de una entidad relacionada con la entidad que reporta.
Si la entidad que reporta es un plan de beneficios como
tal, los empleadores que patrocinan tambin estn
relacionados con el plan.

Seccin 33 partes relacionadas definidas

continuacin

122

(b)Una entidad si cualesquiera de las

siguientes condiciones aplica continuacin:
(vi) la entidad es controlada o controlada
de manera conjunta por una persona
identificada en (a).
(vii) una persona identificada en (a)(i) tiene
significativo poder de voto en la entidad.
(viii) una persona identificada en (a)(ii)
tiene influencia significativa sobre la
entidad o poder significativo de voto en
ella.

Seccin 33 partes relacionadas definidas

continuacin

(b)Una entidad si cualesquiera de las

siguientes condiciones aplica continuacin:

123

(ix) una persona o un miembro cercano de la

familia de aquella persona que tiene, tanto
influencia significativa sobre la entidad o poder
significativo de voto en ella y control de manera
conjunta sobre la entidad que reporta.
(x) un miembro del personal clave de la
administracin de la entidad o de una empresa
controladora de la entidad, o un miembro cercano
de la familia de dicho miembro, tiene control o
control de manera conjunta sobre la entidad que
reporta o tiene poder significativo de voto en ella.

Seccin 33 partes no necesariamente

relacionadas

124

Dos (2) entidades simplemente por un director en

comn
Dos (2) participantes en una empresa conjunta
simplemente porque comparten control de
manera conjunta
Simplemente en virtud de sus interacciones
normales con una entidad: proveedoras de
financiacin, sindicatos, servicios pblicos y
entidades y agencias de gobierno.
Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor
o agente general con el cual una entidad lleva a
cabo un volumen significativo de negocios,
meramente en virtud de la dependencia
econmica resultante.

Seccin 33 revelacin de relaciones de

negocios

125

Revelar relaciones con partes relacionadas

nicamente si una entidad tiene transacciones
con partes relacionadas
Excepcinrevelar la relacin de la empresa
controladora-subsidiaria independientemente de
si existen transacciones con las partes
interesadas.
incluir el nombre de la parte controladora principal
y sucursal
Si ni la empresa controladora ni la mxima parte
controladora prepara los estados financieros
disponibles para el uso del pblico, entonces
tambin se deber revelar el nombre de la
siguiente empresa controladora que s lo hace

Seccin 33 divulgacin de relaciones de

negocios

126

Revelar en su totalidad la compensacin

del personal clave de la administracin
esta revelacin es adicional de las
revelaciones sobre las transacciones con
partes relacionadas (vase diapositivas a
continuacin)

Seccin 33 transacciones con partes

relacionadas

127

Las TPR son transferencia de recursos, servicios

u obligaciones entre una entidad que reporta y
una parte relacionada, independientemente de si
se cobra un precio.
Si una entidad tiene TPR, revela informacin acerca
de las transacciones, saldos pendientes y
obligaciones necesarias para entender el efecto
potencial de la relacin sobre los estados financieros.
No reportar TPR hecho en trminos equivalentes a
transacciones a precio de mercado a menos que
puedan ser corroboradas.

Seccin 33 revelaciones de TPR

128

revelaciones de TPR incluyen (como mnimo):

la cantidad de las transacciones
la cantidad de saldos pendientes y:
sus trminos y condiciones, incluyendo si estn
asegurados, y la naturaleza de la
consideracin que se proporcionar en la
resolucin, y
detalles de cualquier garanta dada o recibida.
provisiones para cuentas por cobrar PR
incobrables.
gasto reconocido por PR deudas malas/dudosas.

Seccin 33 agregacin

129

Revelar partidas de naturaleza similar en el

agregado excepto cuando es necesario una
revelacin separada para entender los efectos
de las TPR en los estados financieros
Revelar por separado para cada una de/cada uno
de
las entidades con control, control de manera
conjunta o influencia significativa sobre la entidad.
las entidades sobre las cuales la entidad tiene
control, control de manera conjunta o influencia
significativa.
Personal clave de la administracin de la entidad
o de su entidad controladora (en el agregado)
otras partes relacionadas

Seccin 33 exencin de revelacin de TPR

130

La exencin aplica nicamente a la

revelacin de transacciones (es decir, la
naturaleza de la relacin debe ser revelada).
un estado (un gobierno nacional, regional o
local) que tiene control, control de manera
conjunta o influencia significativa sobre la
entidad que reporta, y
otra entidad que es una parte relacionada
porque el mismo estado tiene control, control
de manera conjunta o influencia significativa
sobre tanto la entidad que reporta como
sobre la otra entidad.