Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
INMOBILIARIAS
2010
CIIU
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Norma Internacional N 18
Ingresos Ordinarios
CONCEPTOS
Los ingresos son definidos como incrementos en
los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o
incremento de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos que dan como
resultado aumento del patrimonio neto y no
estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios de la empresa
La principal preocupacin en la contabilizacin
de ingresos ordinarios es determinar cuando
debe ser reconocidos
Ingreso Ordinario
Ingreso Ordinario
Valor razonable
VENTA DE BIENES
Venta de bienes
Reconocimiento de un Ingreso
ASPECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Cmo deben calcular el crdito fiscal del IGV
las empresas inmobiliarias nuevas?
Solucin:
El literal d) del artculo 1 de la Ley del IGV (en
adelante, LIGV) establece que se encuentra
gravada con el IGV la primera venta de inmuebles
que realice el constructor. No obstante, el literal
B) del apndice I de dicha ley exonera la venta de
inmuebles destinados a vivienda cuando el valor
de venta no supere las 35 UIT (S/. 3,600 x 35 =
S/. 126,000).
CUADRO N 1
iA
T
p
o
V
.
U
n
i
t
a
r
i
o
C
a
n
t
i
d
a
d
T
o
t
a
l
1
0
5
,
0
0
88
4
0
,
0
0
B
3
81
,
0
C1
6
0
,
0
0
69
6
0
,
0
0
D1
9
35
7
T
otales 253,410,00
TIPO
V.UNITARIO
CANTIDAD
VALOR
UNITARIO
NO GRAVADO
GRAVADO
TOTALES
NO GRAVADO
GRAVADO
105,000
105,000
130,000
59,361
59,361
474,886
474,886
949,772
160,000
73,059
73,059
438,356
438,356
876,712
190,000
86,758
86,758
260,274
260,274
520,548
25
324,178
219,178
2,013,516
1,173,516
3,187,032
TOTALES
840,000
TOTAL
840,000
S/.
S/.
S/.
3187,032
1173,516
2013,516
S/. 2013,516=63.18%
S/. 3187,032
Valor de compra
S/. 15,000
IGV (19%)
S/. 2,850
Precio de compra
S/. 17,850
IGV crdito
S/. 1,050
(S/. 2,850 x 36.82%)
IGV costo
S/. 1,800
(S/. 2,850 x 63.18%)
Del cuadro anterior se desprende que la compra
otorga un crdito fiscal de S/. 1,050. A efectos
de llevar la referida cifra al PDT No. 621 tenemos
que encontrar la base imponible:
S/.1,050 / 0.19 = S/. 5,526
ASIENTO CONTABLE
Compras
Materias primas y auxiliares
64
Tributos
641
Impuesto a las Ventas
42 Proveedores por pagar
4011Imp Gen a las Ventas
15,000
1,800
17,850
1,050
92 Costos de produccin
16,800
921 Materias primas
79 Cargas imputables a cuentas de costos
791 Cargas imputables a cuentas
De costos
16,800
VENTA DE INMUEBLES
Opcin N 1
Costo de venta
120,000
Existencias
120,000
Cuentas por cobrar
180,000
Ingreso por Vta dpto
165,630
IGV por pagar
14,370
Caja
180,000
Cuentas por cobrar
180,000
Base Imponible del IGV = 90,000/1.19 =75,630
IGV 19% DE 75,630 = 14,370
BASE IMPONIBLE
180,000 /1.095 = 164,383
INAFECTOS 50% DE 164,383 =82,192
AFECTO AL IGV 82,192
CALCULO DEL IGV 82,192*19% = 15,616
VENTA
164,384
IGV
15,616
TOTAL
180,000
Costo de venta
120,000
Existencias
Cuentas por cobrar
180,000
Ingreso por Vta dpto
IGV por pagar
Caja
180,000
Cuentas por cobrar
120,000
164,384
15,616
180,000
250,000
125,000
Caja
125,000
228,311
21,689
125,000
10,845
10,845
125,000
CONSTRUYE UN TERCERO
Ley del Impuesto General a las Ventas, Decreto Supremo N 055-99EF (en adelante TUO del IGV), el Impuesto General a las Ventas grava
la primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor.
El artculo 3 de la precitada norma precisa que la venta involucra
todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de las negociaciones y condiciones pactadas por
las partes,
Asimismo, el artculo 4 seala que cuando se trata de la primera
venta de bienes inmuebles, el nacimiento de la obligacin tributaria
se da, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total; sin considerar que a la fecha de
percepcin total o parcial del ingreso, se haya producido la venta.
A. Opinin de Sunat
A. Opinin de Sunat
RTF N 1104-2-2007
para que nazca la obligacin de pago del Impuesto
General a las Ventas es necesario que exista una venta, la
cual tratndose de bienes futuros recin ocurrir cuando los
bienes futuros hayan llegado a existir, en este caso, las
unidades inmobiliarias construidas por la recurrente
entregada a los adquirentes, momento en el cual recin
operar la transferencia de propiedad de los bienes
El fundamento que subyace esta posicin es que si bien nos
podemos obligar civilmente a transferir un bien que an no
existe, para que se produzca una transferencia efectiva de
propiedad se requiere que el bien llegue a existir.
3. Nuestra opinin
Conclusiones
Consulta a SUNAT