DERECHO TRIBUTARIO I

2011
Profesor: Gonzalo Torres Ziga

EL DERECHO TRIBUTARIO
"Es aquella rama del Derecho Administrativo que
expone los principios y las normas relativas a la
imposicin y la recaudacin de los tributos y analiza
las relaciones entre los entes pblicos y los
ciudadanos" (A.D. Giannini)
"Aquella rama del derecho que expone los principios y
las normas relativas a la institucin y a la aplicacin
de los impuestos y las tasas, como tambin a la
creacin y a la observancia de algunos lmites
negativos a la libertad de los individuos, conexos con
un impuesto, con una tasa o con un monopolio
instituido por el Estado con fin de lucro". (Antonio
Berliri).

Elementos:
Rama del derecho: el derecho tributario no es independiente
del resto del ordenamiento jurdico en que est inserto.
Autores como Gannini sostienen que es una rama del
derecho administrativo; sin embargo, son regulaciones
autnomas, aun cuando se encuentren estrechamente
vinculadas.
Comprende normas y principios: caracterstica de todo el
derecho. Determinan su contenido, aplicacin, interpretacin.
Regula la creacin, aplicacin, recaudacin de tributos y los
elementos necesarios para desarrollar la actividad estatal.
Vnculo entre el Estado y el contribuyente.
Existencia de un fin de lucro: aunque muchos lo sostiene,
no es procedente. El Estado no pretende enriquecerse sino
financiar actividades que lo lleven al bien comn (Artculo 1
de la Constitucin).

Derecho autnomo: tiene institutos uniformes y con naturaleza

jurdica propia y conceptos propios. Disciplina cientfica que se ha ido
estructurando a lo largo del tiempo.
Dinmico: variable. Va cambiando la relacin entre el Estado y la
sociedad. Importante fuente de motivacin del cambio: evasin
tributaria: particulares inventan nuevas frmulas y nuevos negocios
que hacen necesario que se modifique la ley tributaria. Al respecto,
vimos las diferencias entre evasin y elusin: la primera conlleva
ilicitud, mientras en la segunda el contribuyente logra un ahorro
tributario lcito, ya que nadie est obligado a organizar sus negocios de
la manera que sea ms favorable para el Fisco.
Complejo: en Chile existe una gran cantidad de tributos de una misma
naturaleza sometidos a una obligacin, regulacin y cumplimiento
distintos.
Pertenece al mbito del derecho pblico: el derecho tributario tiene
por objeto esencial la obligacin tributaria, creada nica y
especialmente por ley. El acreedor de la obligacin es el Estado, que
acta como particular. Son aplicables las normas de derecho pblico.

Relaciones con otras ramas del Derecho.

Est ligado esencialmente con el Derecho Constitucional, en
cuanto a la fijacin de las facultades impositivas del Estado y las
garantas a los derechos esenciales de los ciudadanos.
Con el Derecho Financiero: Entendido ste como el conjunto
de normas que regulan la actividad financiera del Estado.
Con el Derecho Administrativo: En cuanto ste regula la forma
de actuacin de los rganos del Estado. As en materia tributaria,
es especialmente importante lo dispuesto en el D.F.L. N 7 de
1980, sobre ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos y el
Cdigo Tributario (D.L. 830 de 1974), en lo referente a las
facultades o atribuciones del Servicio de Impuestos Internos y su
forma de actuar.

 Con el Derecho Civil y Derecho Comercial: En cuanto a que

los hechos que constituyen el hecho gravado, se regulan
esencialmente por las normas del Derecho Comn.
Con el Derecho Procesal: Por la aplicacin los principios
fundamentales del proceso civil y penal, en el ejercicio de las
acciones que competen al Estado o a los contribuyentes en
relacin a los tributos.
Derecho Internacional, bsicamente en cuanto a Tratados,
Acuerdos o Convenios, sean bilaterales o multilaterales, en los
que usualmente se contemplan normas de carcter tributario
(Ej. Tratados con Argentina, en lo relativo a Aranceles
Aduaneros; Tratados sobre Doble Tributacin y otros).

Potestad Tributaria
Concepto: (Art 65 N1 CPR)
Es el poder de instituir impuestos o establecer
prohibiciones de naturaleza fiscal.
"Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin
deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria, es en otras
palabras, el poder general del Estado, aplicado a un sector
determinado de la actividad estatal: la imposicin".
"Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de
los lmites establecidos por la Constitucin y que slo puede
manifestarse por medio de normas legales"

Fundamento del Poder Tributario

El Bien Comn como finalidad del Estado
El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro
de un fin determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra
Constitucin en su art. 1, el BIEN COMUN, entendido como el
desarrollo material y espiritual de todos y cada uno de los
integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha
asignado al Estado el desarrollo de determinadas tareas o
funciones, las que obviamente realiza a travs de las atribuciones
que se han otorgado a los distintos poderes y rganos que lo
componen, en el marco de lo que se denomina un Estado de
Derecho, es decir, un Estado que respeta el orden jurdico
preestablecido y que asume responsabilidad cuando no lo
respeta.

Necesidad de financiar la actividad estatal

Entendido que el Estado es solo un instrumento en
servicio de las personas, es lgico suponer que quienes
lo han creado y quienes, se han de favorecer con su
actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en
donde ese Estado ejerce sus atribuciones, deben
colaborar en solventar los gastos que esta actividad
estatal requiere.

 Poder originario: el Estado lo adquiere de modo

originario.

Caractersticas del Poder Tributario:

Irrenunciable: es imposible su abandono. Es de carcter

obligatorio y permanente para el Estado.

Imprescriptible: que el Estado no lo ejerza no significa

que no exista.
Territorial: el Estado lo ejerce dentro del lmite de su
territorio.
Abstracto: porque existe siempre, independiente de si se
ejerce o no.

Lmites a la Potestad Tributaria:

Internos: principios constitucionales.
Externos: soberana de los otros Estados.

Principios constitucionales que

limitan el poder tributario:

A) Principio de Legalidad: (art 63 N14 y 65 N1 de

la CPR)

No hay tributo sin ley.

a.1) Amplitud del principio:
Doctrina de la reserva legal:
- Restringida: basta que la ley cree el tributo y
que este contenga un sujeto y un hecho
imponible. Respecto de los elementos, la ley
da criterios y lmites fundamentales.

- Amplia: la ley debe ir ms all. Debe fijar

tasa, hecho imponible, exenciones,
infracciones, procedimientos.
Si bien la amplia da una mayor garanta
al contribuyente, es de difcil aplicacin
prctica.

a.2) Fundamento del Principio de

Legalidad:
- Permite que los contribuyentes puedan
conocer cules son sus obligaciones
tributarias: tiempo, modo y cantidad.
- Constituye un mecanismo de defensa
frente a las eventuales arbitrariedades de
la administracin mayora transitoria,
gobierno de turno-.

a.3) Caractersticas del principio de

Legalidad:
-De iniciativa exclusiva del Presidente de
la Repblica.
-Origen en la Cmara de Diputados.
-El legislador es el nico habilitado para
imponer, suprimir y reducir tributos.
- No afectacin de los tributos: no deben
tener destino especfico determinado.

B) Principio de Igualdad:
Esta garanta constituye una aplicacin del principio
general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se
busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de
situaciones o circunstancias, lo cual supone, que
frente a situaciones desiguales los tratamientos sean
desiguales.
El Legislador en materia tributaria, efecta distingos o
categoras fundados en criterios de capacidad contributiva,
origen de la renta, beneficio de los contribuyentes u otros
parmetros que estime razonables.
Su consagracin Constitucional se encuentra en los
nmeros 2, 20 y 22 del artculo 19 de la CPR.

B.1) Caracteres de la Garanta

Constitucional del Principio de
Igualdad
Igualdad ante la Ley: Constituye un principio que

rige todo el ordenamiento jurdico. Tradicionalmente se le

daba un contenido sociolgico, en orden a no hacer
distinciones por raza, estirpe o condicin. Actualmente el
principio es ms amplio y relativo a prohibir toda distincin
que no se funde en razones de justicia o bien comn. (Art
19 n2 CPR)

Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una

especificacin del principio general de igualdad ante la ley.

La igual reparticin de los tributos, debe entenderse de
manera tal que implique una igualdad de sacrificio de los
contribuyentes.

B.2 Fuentes del Distingo

Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona
pague impuestos en relacin directa a su capacidad
econmica, la cual est dada por la apreciacin de los signos
exteriores de riqueza que hace el Legislador, tales como las
rentas, o los consumos. Sin embargo, en materia de
impuestos indirectos, como el I.V.A., estos criterios no son
posibles de aplicar.

Origen de la Rentas: Las rentas pueden tener su

origen en el capital, o sea las que provienen de los bienes que
posea el contribuyente, o bien del trabajo, o sea de su
actividad, se dependiente o independiente. Fuentes chilenas o
extranjeras, tipo de actividad que las produce u origina. (Ej.
Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a
I.V.A.).

 Beneficio de los Contribuyentes: Se busca que

cada uno aporte al Estado en concordancia con los
beneficios que percibe del mismo Estado. a travs de los
servicios que ste mantiene. Esta concordancia, no
siempre es en trminos econmicos o pecuniarios. (Ej.
Paz, Orden, Seguridad).

C ) Principio de la Generalidad
La ley tributaria debe tener aplicacin respecto de
todos los contribuyentes que se encuentren en la
situacin prevista por la ley, de modo tal que los
impuestos sean pagados por todos aquellos que se
encuentren en la situacin objetiva contemplada en
la ley.

Las Exenciones (Excepcin a la Generalidad e Igualdad).

Se encuentra expresamente consagrada en la

Constitucin, artculos 19 N 22 y 65 inciso 4 N1, la
posibilidad de establecer exenciones, slo a travs de leyes de
iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de la
garanta de igualdad tributaria, en cuanto a que su
establecimiento corresponda a motivaciones que no sean
discriminatorios.
Las exenciones constituyen derechos adquiridos para
los beneficiarios, por cuanto ellas se incorporan a su
patrimonio.
Se Fundamentan : En circunstancias de orden econmico,
social o poltico razonablemente arregladas por el rgano
legislativo y con el propsito de lograr efectiva justicia social
(Ej. exencin a rentas ms bajas) o de fomentar el desarrollo
de regiones o actividades determinadas.

D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA
PROPIEDAD PRIVADA
En materia tributaria este principio se concreta
fundamentalmente en la necesidad de que los
impuestos no sean confiscatorios; la no
retroactividad de las leyes impositivas y en el
respeto de las normas tributarias contenidas en
los contratos leyes. (Artculo 19 N 20, inciso 2 y Artculo
19 N 24, incisos 3 y 4 )

No Confiscatoriedad Impositiva:

Son confiscatorios los

tributos que lesionen el Derecho de Propiedad en su esencia o
respecto de alguno de sus atributos.
Este carcter confiscatorio slo podr ser establecido respecto
de las circunstancias de hecho que condicionan su aplicacin,
de acuerdo al lugar y tiempo concreto y especialmente,
conforme la finalidad socioeconmica que se persiga con el
impuesto.

No Retroactividad de la Ley Tributaria: La retroactividad

se produce cuando el Legislador regula los efectos de un hecho
realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley.
1.- Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan surgir
obligaciones que en el momento de su ocurrencia, no podran
surgir.
2.- Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles
sus elementos esenciales.
La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurdica y la
Certidumbre del Derecho y por tanto tiene influencia negativa en
el desarrollo econmico.

Los Contratos Leyes y El Respeto a la Propiedad:

Los contratos leyes son acuerdos de voluntades suscritos
entre un Estado y un particular, sancionado por el
Legislador, tendientes a establecer una serie de condiciones
de diversa naturaleza, con caracteres de permanencia,
incluso frente a modificaciones legales.
Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el
Estado, ya que importa una violacin de Derecho de
Propiedad del particular, ya que ste constituye un derecho
adquirido.

E) PRINCIPIO DE LA PROTECCION
JURISDICCIONAL.
Constituye un pilar del sistema jurdico, que exige
que se establezcan mecanismos adecuados de
proteccin ante:
a) Violaciones de sus garantas constitucional
tributarias,
b) Para resolver conflictos entre la Administracin y
los particulares y,
c) Medios efectivos para exigir el cumplimiento y
sancionar el incumplimiento de obligaciones
tributarias.
Este principio consiste en el derecho del
contribuyente, de que las controversias que pueda

Consagracin Constitucional:
Se encuentra consagrado en el artculo 19 N 3 de la Constitucin
poltica del Estado que al respecto establece .
"La igual proteccin de la ley en el ejercicio de los derechos."
"Toda persona tiene derecho a defensa jurdica en la forma que la
ley seale."
"Nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el
Tribunal que le seale la ley y que se halle establecido con
anterioridad por sta."
"Toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin deber
fundarse en un proceso previo legalmente tramitado. Corresponder
al legislador establecer siempre las garantas de un racional y justo
procedimiento".

Mecanismos de proteccin de garantas

constitucionales:
Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad
Recurso de Proteccin.
Recurso de amparo econmico.
Control de legalidad que ejerce la Contralora
General de la Repblica.

Derechos de los Contribuyentes

El 19 de febrero de 2010, entr en vigencia la ley N
20.420, que modifica el Cdigo Tributario en lo relativo a
los derechos de los contribuyentes, iniciativa legal que
fue aprobada por unanimidad en el Senado en el mes
de diciembre de 2009.
Dicha ley incorpor al Cdigo Tributario, el artculo 8
bis, el cual establece el siguiente declogo de derechos
de los contribuyentes.
Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos
garantizados por la Constitucin y las leyes, constituyen
derechos de los contribuyentes, los siguientes:

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a

ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas
en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
trminos previstos en la ley.

6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al

procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a
obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos
originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de
excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por
este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los
plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el
funcionario competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y
quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o
que le afecten.

LOS TRIBUTOS
Prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida
por el Estado en virtud de su potestad de imperio y que
da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.

"Obligacin legal de Derecho Pblico y carcter

pecuniario, establecida en favor de un ente pblico para
el cumplimiento de sus fines que recae sobre quien
realiza ciertos hechos que manifiestan su capacidad
econmica".

Elementos:
Constituye un ingreso pblico ordinario.
Consecuencia del ejercicio del poder tributario.
Son una imposicin coactiva del Estado; el
incumplimiento acarrea sancin.
Imponen un deber principal: obligacin de dar.
Entrega slo de dinero.
Busca financiar la actividad del Estado.

Tipos de Tributos:
Tasa.
Contribucin.
Impuesto.

Tasa: Prestacin pecuniaria que el Estado exige a

quien hace uso actual de un servicio pblico.
Ejemplo: certificado que otorga el Registro Civil.

Caractersticas:
Establecidas por ley.
Ingreso de derecho pblico ordinario.
Prestacin del Estado de un determinado servicio.
El Estado exige una compensacin a fin de costear el
gasto que demanda la prestacin del servicio.

Contribuciones:
Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtencin,
por el sujeto pasivo, de un beneficio o aumento de valor
de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o ampliacin de un servicio pblico.
La Constitucin de 1980 permite las contribuciones
generales y especiales. De las ltimas, no hay.
Se fundamenta en los Art. 19 n 20 y 22 de la CPR.

Impuesto:
Cantidad de dinero que el Estado exige a las
economas privadas, en uso de su potestad
tributaria coactiva, sin proporcionarle al
contribuyente un servicio o prestacin individual,
destinado a financiar los egresos del Estado.
Caractersticas:
Sometidos al principio de legalidad.
Prestaciones obligatorias impuestas por el Estado.
Origina una obligacin de dar.
Sujeto activo: el Estado u otro ente distinto municipalidades-,
fijado por ley.
No hay una contraprestacin especfica y equivalente a lo
pagado.
Objetivo fundamental: financiar el gasto pblico.

Clasificacin de los impuestos:

a)
Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no
obstante las variaciones de la base imponible. (IVA)
Progresivo: la tasa sube conjuntamente con el
aumento de la base imposible. (Global complementario)
b)
Internos: establecidos en relacin a hechos,
personas y bienes del territorio nacional.
Externos: se aplica a hechos derivados de
operaciones de comercio exterior. El Cdigo Tributario en su
artculo 1 fija el mbito de competencia.

c)
Fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados
por el Fisco.
No fiscales: administrados, fiscalizados y
recaudados por instituciones distintas del Fisco.
(Municipalidades)
d)
Personales: el hecho imponible se establece con
referencia a una persona determinada. (Renta)
Reales: gravan manifestaciones de riqueza.
(Territorial)
Criterio de la temporalidad:
Ordinario: el que tiene carcter permanente (IVA,
territorial);
Extraordinario, de vigencia temporal.

Criterio administrativo:
Directo, el Estado conoce a la persona del contribuyente y el
bien gravado, como el territorial;(renta)
Indirecto, se desconocen esos factores, como el IVA.
Segn su incidencia:
Directo, el contribuyente paga con su patrimonio, sin que
pueda trasladarse a una economa ms dbil (por ejemplo, el
impuesto a la renta);
Indirecto, est permitida la traslacin del impuesto, como el
IVA, paga el consumidor y el comerciante traslada.
Criterio de la capacidad contributiva:
Directo, si se grava la renta o riqueza; Renta
Indirecto, se grava slo el proceso de circulacin o empleo
de dicha riqueza o renta. IVA

Obligacin tributaria.
Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto
deudor contribuyente- debe dar a otro sujeto
acreedor el Estado u otro ente-, que acta
ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o
cantidad de cosas determinadas por la ley.
- Obligacin principal: pagar una suma de
dinero.
- Obligaciones accesorias: declarar impuestos,
llevar contabilidad, etc.

Caractersticas:
Vnculo jurdico: relacin de derecho entre el Estado

y el particular persona determinada o determinable-.

La fuente mediata es la ley: principio de legalidad. La
fuente es el hecho imponible.
Obligacin de derecho pblico: ejercicio del poder
tributario del Estado se descarta el origen contractual.
La ley fija el hecho gravado: puede ser o no un
hecho jurdico.
Carcter patrimonial: entregar una suma de dinero.
Obligacin principal, civil, de dar, pura y simple.
Da origen a un derecho personal del Estado, no
real. Se puede forzar al deudor al pago.

Elementos de la Obligacin Tributaria

Elementos Internos:
1.- Sujetos:
Activo:
Fisco: Tesorera General de la Repblica.
Municipio: Tesorera Municipal.
Pasivo:
Directo: a quien afecta en su patrimonio.
Sustituto: por ejemplo, el empleador: retiene sueldo del
trabajador y lo entera en arcas fiscales.
Tercero responsable: por circunstancias contractuales se
ve obligado apagar.

Sujetos Activo
Es aquella parte de la obligacin tributaria, a la que le corresponde
la calidad de acreedor, es decir, a quien le corresponde el derecho
a exigir el cumplimiento de la obligacin, concedindosele acciones
o facultades para ejercer este derecho. El Estado o Administracin
Central o las dems corporaciones de derecho pblico legalmente
facultados para percibir impuestos como por ejemplo las
Municipalidades.
Este es el sujeto acreedor de la prestacin pecuniaria en que se
concreta formalmente la obligacin tributaria. Debe encontrarse
especificado el la ley, por exigencias del principio de legalidad.
La Municipalidades se encuentran dotadas para percibir en su
exclusivo beneficio los denominados "tributos municipales", por el
concepto de circulacin de vehculos (permisos de circulacin) y por
el ejercicio de toda profesin, oficio, industria, comercio u otras
actividades (patentes). Ley de Rentas Municipales.

Sujeto Pasivo
Persona natural o jurdica, que se sita en una posicin
deudora dentro de la obligacin tributaria, es decir, el
sujeto que deber realizar la prestacin tributaria a
favor el ente acreedor. Sujeto obligado a dar la cantidad
de dinero en que se concreta la prestacin, que es
objeto de la obligacin tributaria.
Clasificacin tradicional de los sujetos pasivos.
1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo.
2.- Sujeto Pasivo Sustituto.
3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable.

1.-

Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo.

Es la persona natural o jurdica o un patrimonio obligado por la

ley, sobre quien recae la obligacin de tener que enterar en
arcas fiscales una suma de dinero, por haberse dado a su
respecto el hecho o conjunto de hechos o circunstancias
previstas por la ley para el nacimiento de la obligacin tributaria.
Corresponde al sujeto definido en la ley, como obligado al pago
de la deuda tributaria, al haberse verificado un determinado
hecho imponible, existiendo un vnculo, precisado en la ley, entre
este sujeto y el hecho imponible objetivo o presupuesto material
del hecho imponible. Corresponde a lo que comnmente se
denomina "contribuyente", quien realiza el hecho gravado y paga
una deuda propia con dineros propios. El vendedor, prestador de
servicios, importador en el IVA., el trabajador dependiente en el
impuesto nico de la segunda categora en la ley de la Renta,
etc.

La definicin legal de contribuyente se encuentra en el

art. 8 N 5 del Cdigo Tributario
"Por contribuyente, las personas naturales y jurdicas, o
los administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos". Sin embargo, hay que tener
presente que aqu no hay propiamente una definicin de
contribuyente, sino que una determinacin de cuales
personas o entes pueden llegar a asumir la calidad de
contribuyentes, cuando se cumpla con los requisitos que
la ley establezca para cada caso particular."

2.- Sujeto Pasivo Sustituto

Es aqul que, por mandato legal, debe enterar en arcas
fiscales lo debido por otra persona y que por lo mismo
debe hacer la debida retencin o deduccin. Es quien por
disposicin de la ley, asume la posicin deudora que
corresponde a un deudor directo, asumiendo tal posicin
"en lugar" de aqul. Este sujeto tambin es conocido con la
denominacin de agente de retencin o percepcin.
(Empleador en el caso del impuesto nico de 2 categora, IVA cambio de
sujeto).

3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable

En este caso, una persona se ve en la obligacin de responder por
la obligacin de otra, por expresa disposicin legal. Se trata de una
persona que resulta obligada en lugar del contribuyente, en virtud de
un hecho que se le atribuye a este ltimo. El responsable, en los
casos que la propia ley seala, deber asumir la deuda de un
contribuyente o deudor directo, pagando en consecuencia una
deuda ajena, con dineros propios. Es quien, por imperativo legal, ha
de cumplir la obligacin tributaria, si se verifican los presupuestos de
hecho que las normas establecen para que la obligacin tributaria se
extienda a los mismos.
Casos
- Art. 71 del Cdigo Tributario, en que al adquirente de un
establecimiento comercial, la ley le da el carcter de fiador, respecto
de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que
afectaban originalmente al vendedor o cedente.
- El art. 76 y 83 de la Ley de la Renta.
- Art. 3, inc. 2 de la Ley del IVA.

2.- La Causa
La causa de obligacin tributaria se encuentra constituida por
los beneficios que obtienen los contribuyentes de parte del
Estado.
Algunos autores distinguen entre causa de la obligacin
tributaria relativa a impuestos, en cuanto la causa se da por la
capacidad contributiva de las personas que soportan la carga
tributaria. En cuanto a las tasas, la causa es el servicio
prestado por el Estado.
Por su parte, la corriente anticausalista, seala que la causa
es un concepto netamente privatista y que corresponde al
motivo que induce a la celebracin de un contrato, lo que no
tiene aplicacin en materia de obligacin tributaria, pues se
trata de una obligacin legal, cuya nica fuente es la ley.

3.- El objeto
En forma previa, es necesario distinguir entre "objeto del
tributo", que corresponde a la finalidad de financiamiento
estatal que se persigue a travs de stos. Y "objeto de la
obligacin tributaria", que corresponde a la prestacin
debida.
Es la prestacin pecuniaria debida al Estado por el
contribuyente. Se confunde con el impuesto mismo y
que en materia tributaria slo puede consistir en la
entrega de una suma determinada o determinable de
dinero.

Obligaciones accesorias:
Hemos mencionado que los tributos generan para los
contribuyentes, por una parte el deber de enterar en arcas
fiscales una suma determinada de dinero, lo que constituye la
denominada "obligacin tributaria principal", y a la vez, una
serie de otros deberes, llamados genricamente "obligaciones
o deberes accesorios". Estos deberes, pueden consistir en
dar, hacer o en no hacer, y son o constituyen los medios
necesarios para el cumplimiento y fiscalizacin de los tributos.
Entre estos deberes formales o accesorios, podemos
mencionar los siguientes que, tienen como elemento comn,
el constituir frmulas de entrega de informacin al ente
fiscalizador y permitir y facilitar el cumplimiento de la
obligacin tributaria. (Es una enunciacin meramente
ejemplar).

1.- Obligacin de declarar, arts. 21 y ss. del Cdigo Tributario.

2.- Obligacin de inscribirse en el R.U.T., art. 66 del Cdigo Tributario.
3.- Declaracin de iniciacin de actividades, art. 68 del C. Tributario.
4.- Las sociedades deben comunicar al Servicio todo cambio de su
estatuto social, art. 68 inc. final del C. Tributario.
5.- Aviso de trmino de giro, art. 69 inc. 1 del C. Tributario.
6.- Obligacin de llevar contabilidad fidedigna, respecto de personas
obligadas a Renta Efectiva, art. 17 inc. 1 del Cdigo Tributario.
7.- Obligacin de mantener y conservar libros y documentos durante los
plazos de prescripcin, art. 17 inc. 2, 200 y 201 del Cdigo
Tributario.
8.- Obligacin de emitir boletas y facturas, arts. 88 inc. 1 y 2 del Cdigo
Tributario y art. 52 y 53 Ley de I.V.A.
9.- Obligacin del adquirente o beneficiario del servicio, de exigir factura
o boleta y de retirarlas del local o establecimiento, artculo 88 inc.
final y artculo 97 N 19, ambos del Cdigo Tributario.
10.- Obligaciones de Notarios, Conservadores, Instituciones Pblicas,
Tribunales de Justicia y otros funcionarios pblicos, conforme se
dispone en los artculos 73 a 92 del Cdigo Tributario.

Elementos Externos:
La ley:
- Fuente inmediata y nica de la obligacin tributaria.
- Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.
- Cmara de origen es la Cmara de Diputados.

 Hecho imponible (gravado; tributable):

Hecho fctico que da origen a la obligacin tributaria.
Importancia fundamental: elemento imprescindible de la
obligacin tributaria.
El tributo slo se debe cuando se realiza el presupuesto de hecho;
la administracin financiera no puede obligar al pago a personas
respecto a quienes no se haya realizado el hecho imponible.
Fundamento: el legislador elige hechos, actos o situaciones en
que pueda encontrarse el individuo. Facultades discrecionales en
la eleccin. Se opta por situaciones de significacin econmica:
generalidad y capacidad contributiva son los criterios orientadores.
El poder tributario del Estado establece tributos y selecciona los
hechos imponibles.

Modos de extinguir la obligacin tributaria:

a) Pago:
El art. 1560, del Cdigo Civil, define el pago, como la prestacin
de lo que se debe. Ello significa, en definitiva, cumplir la
obligacin desarrollando la prestacin debida.
Quien puede pagar: En principio pueden pagar las deudas
objeto de gestin recaudatoria, los sujetos pasivos y las dems
personas obligadas, sin embargo, podr efectuar el pago
cualquier persona, pero sta no podr ejercitar ante la autoridad
administrativa los derechos que correspondan al sujeto pasivo.
Donde se paga: En Tesorera y entes autorizados, quienes
actan en representacin de Tesoreras.

 Como se paga: En dinero efectivo o documentos que

seala la propia ley tributaria. La ley 19.506, de 30.07.97,
que modific el art. 38 del Cdigo Tributario, permite al
Tesorero General autorizar pagos por tarjetas de dbito o
crdito u otros medios que no signifiquen un gasto
adicional para el fisco.
Como se acredita: Mediante el respectivo recibo, art. 38
Cdigo Tributario. Ello no impedira utilizar otro medios
legales para comprobar su efectividad.
Que comprende el pago: El tributo adeudado. En caso
de mora, comprende el tributo adeudado ms reajustes,
intereses y multas.

 Momento en que se entiende efectuado el pago:

Tratndose de dinero en efectivo, ste se entiende
realizado en el momento de la entrega. En el caso de
documentos u otros medios, el momento del pago ser el
de su entrega o percepcin por la administracin, salvo
que el documento no sea efectivamente pagado.
Efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando
liberado el deudor principal y los dems sujetos
responsables, siempre y cuando se trate de un pago
ntegro y oportuno.

b) Condonacin: (Remisin)
Modo de extinguir en que el acreedor perdona la deuda al
deudor.
Principio de legalidad: el Presidente de la Repblica puede
promover un proyecto de ley para condonar tributos.
Se puede condonar total o parcialmente:
- Sanciones administrativas: fijas o variables.
- Intereses penales por mora: en los casos previstos por
la ley.
Es posible que se produzcan cuando el ciclo econmico
est en crisis.

C) Confusin:
En una misma persona concurren las calidades de
acreedor y deudor, extinguindose la obligacin.
Para algunos, slo en el caso que el Fisco herede de un
contribuyente que deba al Fisco.
d) Compensacin:
Se produce cuando dos personas son recprocamente
acreedores y deudores a la vez: se extinguen hasta la
concurrencia de la deuda menor.
Requisitos para que opere: obligacin firme, lquida,
exigible, no prescrita.

e) Prescripcin (extintiva o liberatoria):

Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por no
haberlos ejercido en un determinado plazo, concurriendo los
dems requisitos legales.
No extingue ni hace desaparecer la obligacin, sino que
priva al acreedor negligente o inactivo de los derechos y
acciones que no ha ejercido oportunamente.
La obligacin subsiste, pero como obligacin natural: su
cumplimiento no puede ser exigido por el acreedor; pero si
el deudor cumple, se entiende que est cumpliendo una
obligacin vigente, por lo tanto, lo que paga est bien
pagado y no podr pedir su restitucin.

Qu prescribe:
Facultad de fiscalizacin: realizar, liquidar y girar los
impuestos.
Facultad sancionadora: del SII por las infracciones
previstas en leyes tributarias y el ejercicio de la accin
penal por delito tributario.
Facultad de cobro: Tesorera General: institucin
recaudadora de ingresos fiscales.

Requisitos para que opere en materia tributaria:

Que exista una ley que lo establezca: Cdigo tributario y
leyes especiales.
Que exista una accin o derecho susceptible de prescribir:
accin a favor del Fisco.
Inactividad del acreedor: falta de diligencia en el ejercicio
de una facultad o derecho.

 Transcurso del tiempo: (art 200 CT)

Plazo ordinario: Tres aos desde que la obligacin se
hace exigible.
Plazo extraordinario: Seis aos para la revisin de
impuestos sujetos a declaracin ( Ej: IVA y Renta),
cuando sta no se hubiere presentado o la presentada
fuere maliciosamente falsa.

Aumento Plazo de Prescripcin:

Citacin artculo 63 C.T.: El plazo se aumenta
automticamente en 3 meses.
Devolucin de Carta Certificada: Lo establece la
Ley 19.506. es el efecto que la ley confiere al hecho de ser
devuelta una notificacin por carta certificada, estando
cumplida la prescripcin: se aumenta el plazo de
prescripcin en tres meses desde la recepcin de la carta
en el SII.

Aumento de plazo solicitado para responder a

una citacin: Se contempla en el artculo 63 del C.T., Lo
solicita el contribuyente y es hasta por un mes.

Suspensin de la prescripcin:
Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de
la prescripcin, continuando una vez desaparecida la
causal, recuperndose el tiempo transcurrido con
anterioridad a sta.
Perdida de Libros de Contabilidad: artculo 97 n 16
inciso 3 del Cdigo Tributario: la suspensin dura hasta
que se reconstituyan los libros.
Impedimento de Girar: Impuestos liquidados y
reclamados.
Artculo 103 Ley de la Renta: ausencia del contribuyente
del pas.

Interrupcin de la prescripcin
Efecto que producen ciertos actos del acreedor o deudor
en cuya virtud se detiene el curso de la prescripcin,
haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha.
Los hechos que producen la interrupcin: ( artculo 201
C.T)
Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos.
Notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
Requerimiento judicial.

Renovacin de los plazos de prescripcin.

Lo establece la Ley 19.506. es el efecto que la ley confiere
al hecho de ser devuelta una notificacin por carta
certificada, estando cumplida la prescripcin: se aumenta el
plazo de prescripcin en tres meses desde la recepcin de
la carta en el SII, si el plazo no est vencido. Si est

vencido el plazo de prescripcin, se renueva el

plazo en los tres meses desde la recepcin de
la carta en el Servicio de Impuestos Internos.