Impuesto a la Renta

Base Jurisdiccional
Prof. Felipe Iannacone Silva
2010

Base jurisdiccional del Impuesto:

No basta que la ley defina qu renta grava ni que

atribuya o defina a los sujetos con capacidad jurdica
tributaria, sino que tiene que definir un elemento de
ellos por el que pueda exigir ser aplicada.

La ley establecer:
Criterios de sujecin o factor de conexin o
criterios de vinculacin entre los sujetos de la
relacin jurdica tributaria es decir un criterio de
vinculacin entre el Estado y el derecho que se
atribuye a cobrar tributo sobre determinado
hecho imponible.

CRITERIOS DE VINCULACIN

SUBJETIVOS

PERSONA
NATURAL

NACIONALIDAD
CIUDADANA
RESIDENCIA
DOMICILIO

OBJETIVOS

PERSONA
JURIDICA

LUGAR CONSTITUCIN
SEDE DE DIRECCIN
SEDE DE CONTROL

UBICACIN DE
LA FUENTE

CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER

REGLAS DE FUENTE
PERUANA
Criterios objetivos

CRITERIOS OBJETIVOS
DE VINCULACIN
A PARTIR 1.1.2004

UBICACIN
DE LA FUENTE

UBICACIN
FSICA DE BIENES,
CAPITALES
O ACTIVIDADES

CRITERIO DEL
PAGADOR

LUGAR DEL USO O

APROVECHAMIENTO
DEL MERCADO

Base jurisdiccional del Impuesto:

El criterio del domicilio

como factor de conexin es
distinto al concepto de
domicilio fiscal.

Base jurisdiccional del Impuesto:

El criterio del domicilio es un atributo de
las personas naturales, sin embargo por
tcnica legislativa tambin se hace
extensivo a las personas jurdicas (pj).
Ejm. son domiciliadas:
-Las pj constituidas en el pas (Per).
-Los EP (Per)
-Las pj con sede de direccin en determinado
pas.

Base jurisdiccional del Impuesto:

Criterio del domicilio
Grava rentas de fuente mundial
(En Per excepcin con los EP)
Los no domiciliados tributan en funcin al
criterio de territorialidad de la fuente de
renta o en general por rentas de fuente
peruana.

Problemas de doble o mltiple

imposicin

Pas 3

Un sujeto
residente en
este pas.
Que dicta una
conferencia en
el Pas 1

Pas 1

Pas 2

Servicios de
fuente de
pas 1:
prestados
fsicamente

Servicios
pagados desde
pas 2 son de
fuente de pas 2

Fuente
Fuente

Fuente Residencia
Empresa paga desde el pas 2

Base jurisdiccional del Impuesto:

Artculo 6 LIR:

Estn sujetas al impuesto la totalidad

de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones
de
esta
Ley,
se
consideren domiciliados en el pas, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de
constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora

Base jurisdiccional del Impuesto

Sujetos domiciliados en el Per:
Artculo 7 LIR
Las personas naturales de
nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las
normas
de
derecho
comn
Artculo 33 del Cdigo
Civil:
El
domicilio
se
constituye
por
la
residencia habitual de la
persona en un lugar

Base jurisdiccional del Impuesto

Sujetos domiciliados en el Per:
Artculo 7 LIR

Las personas naturales extranjeras

que hayan residido o permanecido en
el pas ms de 183 das calendario
durante un periodo cualquiera de 12
meses.
(Hasta el ao 2006 se requera dos aos).

Base jurisdiccional del Impuesto

Sujetos domiciliados en el Per:
Artculo 7 LIR

Las personas que desempean en el

extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Pblico
Nacional.

Base jurisdiccional del Impuesto

Sujetos domiciliados en el Per PN
Artculo 7 LIR
CONDICIN
DE DOMICILIADO
1. Personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el Per

2.

Personas naturales extranjeras que hayan

residido o permanecido en Per ms de
183 das calendario en un perodo
cualquiera de 12 meses

PRDIDA DE LA CONDICIN DE
DOMICILIADO
Adquieren residencia en otro pas (se acredita
con visa o con contrato de trabajo) y salen
del Per.
En su defecto, si permanecen ausentes del pas
durante ms de 183 das en forma continuada
en un perodo cualquiera de 12 meses
Los peruanos que hubieren perdido la condicin de
domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al
pas, a menos que permanezcan transitoriamente en
Per 183 das o menos dentro de un perodo
cualquiera de 12 meses

Base jurisdiccional del Impuesto

Sujetos domiciliados en el Per PN
Artculo 7 LIR
CONDICIN
DE DOMICILIADO

PRDIDA DE LA CONDICIN DE
DOMICILIADO

que desempean en el
extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Pblico
Nacional.

No aplicable

3. Personas

Base jurisdiccional del Impuesto

Sujetos domiciliados en el Per - PN

Calificacin de sujeto domiciliado:

Las
personas
naturales
sern
consideradas
domiciliadas o no segn fuere su condicin al
principio de cada ejercicio gravable, excepto los
que adquieran residencia en otro pas cumpliendo
requisitos legales. Los cambios que se produzcan en
el ejercicio producen efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el supuesto de la P.N. que acredita
su residencia en otro pas y sale del Per. En este
caso, la condicin de domiciliado se perder al salir del
Per

Base jurisdiccional del Impuesto

Sujetos domiciliados en el Per
CONDICIN DE DOMICILIADO
4.Personas jurdicas constituidas en el pas.
5.Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de
personas no domiciliadas en el pas. El domicilio solo alcanza a dicha
entidad en cuanto a su renta de fuente peruana.
6.Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento
tuviera la condicin de domiciliado.
7.Empresas unipersonales (no son sujetos del IR salvo las no
domiciliadas), sociedades de hecho (hoy sociedades irregulares) y
contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 14 de la LIR, constituidos o establecidos en el Per.

Criterio de fuente

Rentas de fuente peruana

Base jurisdiccional del Impuesto:

criterio de la fuente
ltimo prrafo Artculo 6 LIR:
En caso de contribuyentes no domiciliados en el
pas,
de
sus
sucursales,
agencias
o
establecimientos permanentes, el impuesto recae
slo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana
-

Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la

LIR.

En todos los casos existe vinculacin con el Per,

determinado por un factor especfico de conexin.

Base jurisdiccional del Impuesto:

criterio de la fuente
Tipo de renta

Por predios y derechos

sobre los mismos

Factores de conexin
especficos que determinan
que la renta sea RFP
.Ubicacin fsica en el Per

Por bienes Bs o derechos .Ubicacin fsica en el Per

Ds.
.Utilizacin econmica en el Per
Regalas

.Utilizacin econmica de los Bs o

Ds en el Per
.Pagador domiciliado en el Per

Por capitales, intereses,

etc. por operaciones
financieras

.Capital colocado o utilizado

econmicamente en el Per
.Pagador domiciliado en el Per

Base jurisdiccional del Impuesto:

criterio de la fuente
Tipo de renta
Intereses por obligaciones

Factores de conexin especficos que

determinan que la renta sea RFP
.Emisor constituido en el Per

Dividendos y distribucin de .Empresa o sociedad distribuidora

utilidades
domiciliada en el Per
Por enajenacin, redencin
y rescate de acciones,
participaciones y otros
valores mobiliarios

.Empresas o sociedades emisoras estn

constituidas o establecidas en el Per

Por servicios digitales

prestados a travs de
Internet

.Utilizacin econmica, uso o consumo de

los servicios en el Per

Por asistencia tcnica

.Utilizacin econmica en el Per, salvo

CDIs.

Base jurisdiccional del Impuesto:

criterio de la fuente
Tipo de renta

Factores de conexin especficos

que determinan que la renta sea
RFP

Por la contratacin de Instrumentos

Financieros Derivados IFD

.Beneficiario domiciliado en el Per

Si el IFD es de cobertura, es
necesario que el subyacente est
afectado a la generacin de RFP.

Por el trabajo personal

.Realizacin de actividades en Per

Dietas y otros de organismos adm.

.Pagador constituido en el Per

Honorarios otorgados a funcionarios SPN

.Ejercicio de representacin oficial del

Per

Por actividades civiles, comerciales,

empresariales y otra

.Realizacin de actividades en Per

Rentas vitalicias y pensiones por trabajo

personal?

INAFECTAS

Base jurisdiccional del Impuesto:

criterio de la fuente
Las rentas del exportador por
exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el
pas (incluye a sucursales y cualquier
intermediario).

Base jurisdiccional: rentas

internacionales
Contribuyente no domiciliado
Actividad

En pas

En extranjero

Se presume de pleno derecho las rentas

netas gravables conforme al Artculo 48 de
la LIR

Base jurisdiccional: rentas

internacionales
Contribuyente domiciliado
Actividad

En pas

En extranjero

Se presume de pleno derecho que la renta

obtenida es ntegramente de fuente
peruana, excepto con los EP

Base jurisdiccional: rentas

internacionales
Contribuyente no domiciliado
Actividad

En pas

En extranjero

En este supuesto slo tributarn en Per

las rentas que se obtengan en el pas y
califiquen como de fuente peruana

Criterios de Conexin RFP No Domiciliados

Cuadro Resumen
Renta/Factor

Ubicacin

Predios

Bienes o
derechos

Ejecucin

Emisor

Regalias
Capitales

colocad
o

Dividendos
Actividades
generales

Pagador

Utilizacin
Econmica

*
*

Uso del
Mercado

Criterios de Conexin RFP No Domiciliados

Cuadro Resumen
Renta/Factor

Trabajo

Ubicacin

Ejecucin

Emisor

Uso del
Mercado

*
*

Servicios
Digitales
Asistencia
Tcnica
Intereses por
Obligaciones

Utilizacin
Econmica

Pensiones
Acciones

Pagador

*
*

Criterios de Conexin RFP No Domiciliados

Cuadro Resumen
Renta/Factor

Directivos de
Personas
Jurdicas

Cargos
Oficiales

Ubicacin

Ejecucin

Emisor

Pagador

Utilizacin
Econmica

Uso del
Mercado

Seguimos con la determinacin del Impuesto