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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES


CARRERA PROFESIONAL DE: CONTABILIDAD Y
FINANZAS
CARRERA PROFESIONAL DE: CONTABILIDAD Y
FINANZAS

COMUNICACIN
DE
HALLAZGOS
Huancavelica, 2012

JCLL

QU ENTENDEMOS POR HALLAZGO?


Y
QU POR HALLAZGO DE AUDITORA?

JCLL

HALLAZGOS
1. DEFINICIN
SON HECHOS O SITUACIONES QUE
DENOTAN IMPORTANCIA POR LA FORMA
COMO
REPERCUTEN
EN
LA
ADMINISTRACIN, PUEDEN SER:
2. HALLAZGOS POSITIVOS
SON HECHOS,
ASPECTOS BUENOS,
TILES, CONVENIENTES O DESTACABLES
DE LA ORGANIZACIN.
3. HALLAZGOS NEGATIVOS
SON ERRORES, DEFICIENCIAS O HECHOS
IRREGULARES,
INCONVENIENTES,
PERJUDICIALES,
NOCIVOS
EN
EL
FUNCIONAMIENTO DE LA ORGANIZACIN,
CONTRARIOS A LOS PRINCIPIOS DEL
ESTADO Y LA GESTIN FISCAL.
JCLL

CARACTERSTICAS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

APLICACIN DE PRUEBAS PARA RECOPILAR ADECUADAS EVIDENCIAS DE


AUDITORA
SOBRE EL FUNCIONAMIENTO EFICAZ O INEFICAZ DE LAS ACTIVIDADES CLAVES,
SISTEMAS Y CONTROLES IDENTIFICADOS DURANTE LA ETAPA DEL EXAMEN
PRELIMINAR .
LAS CARACTERSTICAS MS RELEVANTES DE UN HALLAZGOS SON
1.

IMPORTANTE O SIGNIFICATIVO

2.

BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS DOCUMENTADAS Y SUSTENTADAS

3.

OBJETIVO Y COMPLETO

4.

CONVINCENTE Y FIABLE

5.

ASEGURA LA RECOLECCIN DEL MAYOR NMERO DE EVIDENCIAS

JCLL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL


NORMAS
GENERALES

NORMAS
NORMASDE
DE
AUDITORIA
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL

NORMAS
REFERIDAS
A LA
PLANIFICACIN
NORMAS
REFERIDAS
A LA
EJECUCIN

NORMAS
REFERIDAS
AL
INFORME

1.10
1.20
1.30
1.40
1.50
1.60

ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACID. PROFES


INDEPENDENCIA
CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
CONFIDENCIALIDAD
PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPEC
CONTROL DE CALIDAD 1/

2.10
2.20
2.30
2.40
3.10
3.20
3.30
3.40
3.50
3.60
3.70

PLANIFICACIN GENERAL
PLANIFICACIN ESPECIFICA
PROGRAMAS DE AUDITORA
ARCHIVO PERMANENTE

1/
1/

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTER


EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE D. L. Y R.
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETEN. Y RELEV.
PAPELES DE TRABAJO
COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITO 2/
CARTA DE REPRESENTACIN

4.10
4.20
4.30
4.40
4.50
4.60

FORMA ESCRITA
OPORTUNIDAD DEL INFORME
PRESENTACIN DEL INFORME
CONTENIDO DEL INMFORME
INFORME ESPECIAL 3/
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE INF.

R. C. N 165-95-CG DE 22.SET.95

R. C. N 012-2002-CG DE 21.ENE.02 3/

R. C. N 141-99-CG DE 25.NOV.99 1/
JCLL
R.
C. N 259-2000-CG DE 07.DIC.00 2/

R. C. N 089-2002-CG DE 09.MAY.02 3/

CONCEPTO Y EVOLUCIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA POR SER ACREDITADOS

AO

ALCANCE

RAC 1988

A MEDIDA QUE SE DETECTEN PRESUNTAS DEFICIENCIAS O HECHOS PRESUNTAMENTE


IRREGULARES, SE PONDR
EN CONOCIMIENTO DE
LOS FUNCIONARIOS Y/O SERVIDORES
COMPRENDIDOS, SOLICITNDOLES LAS ACLARACIONES DEBIDAMENTE DOCUMENTADAS. LOS
HALLAZGOS CONTIENEN LOS CUATRO ATRIBUTOS.

NAGU 1995
R.
C.162-95-CG
DE 25.SET.95

HALLAZGOS DE AUDITORA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES


IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS, DEBERN CONTENER LOS ATRIBUTOS DE CONDICIN Y
CRITERIO.

MAGU 1998
R. C. N 152-98CG DE 18.DIC.98

HALLAZGOS DE AUDITORA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES


IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
1.
MAGU AUD. FINANCIERA: HALLAZGOS SON ASUNTOS QUE LLAMAN LA ATENCIN Y QUE
DEBEN DE COMUNICARSE A LA ENTIDAD, YA QUE REPORTAN DEFICIENCIAS IMPORTANTES
QUE PODRAN AFECTAR EN FORMA NEGATIVA, SU CAPACIDAD PARA REGISTRAR, PROCESAR,
RESUMIR Y REPORTAR INFORMACIN FINANCIERA DE ACUERDO CON LAS ASEVERACIONES
DE LA GERENCIA EN LOS EE. FF.
2
MAGU AUD. GESTIN: ES TODA INFORMACIN QUE A JUICIO DEL AUDITOR, PERMITE
IDENTIFICAR HECHOS O CIRCUNSTANCIAS IMPORTANTES QUE INCIDEN EN FORMA
SIGNIFICATIVA EN LA GESTIN DE LA ENTIDAD QUE MERECEN SER COMUNICADOS EN EL
INFORME. SUS ELEMENTOS SON CONDICIN, CRITERIO, CAUSA Y EFECTO
3.
MAGU EXA. ESP: LOS HALLAZGOS COMPRENDEN CUALQUIER SITUACIN DEFICIENTE QUE
SE DETERMINA COMO CONSECUENCIA DE LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA, SUS ELEMENTOS SON CONDICIN, CRITERIO, CAUSA Y EFECTO.

NAGU 1999
R.C. N 141-99CG DE 25.NOV.99

HALLAZGOS DE AUDITORA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES


IDENTIFICADAS COMO RESULTADOS DE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
EN LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS, SE CONSIDERAN LOS ATRIBUTOS DE CONDICIN,
CRITERIO, CAUSA Y EFECTO, LOS DOS LTIMOS PODRN SER EXCLUIDOS DE LA COMUNICACIN
CUANDO LA NATURALEZA DEL HALLAZGO Y EL TIPO DE AUDITORA GUBERNAMENTAL LO EXIJA.

NAGU 2000
R. C. N 2592000-CG
DE
JCLL
07.DIC.00

LOS HALLAZGOS DE AUDITORA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES


IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
GUBERNAMENTAL EMPLEADOS. LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS
REVELARN
NECESARIAMENTE LA CONDICIN, EL CRITERIO, EL EFECTO, AS COMO LA CAUSA, CUANDO ESTA

FORMULACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA Y


EVALUACIN DE COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES

ZGO
HALLA
S
DE

ORA
AUDIT

DEBIDO
PROCESO

JCLL

ASEGURAR EL
DEBIDO DERECHO
DE DEFENSA

EVALUACIN
OBJETIVA E
INDEPENDIENTE DE
LOS COMENTARIOS

FORMULACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA Y


EVALUACIN DE COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES

1.

2.

3.

NUMERAL 3 DEL
ARTCULO N 139 DE
LA CONSTITUCIN
POLTICA DEL PER
OBSERVANCIA DEL
DEBIDO PROCESO
NUMERAL 23 DEL
ARTCULO N 2 DE LA
CONSTITUCIN
POLTICA DEL PER DERECHO DE
DEFENSA
LITERAL g) DEL
ARTCULO N 9 Y
ARTCULO N 11 DE
LA LEY N 27785

NAGU 3.60 APROBADA


CON R.C. N 259-2000CG DE 07.DIC.00
JCLL

COMUNICACIN
DE HALLAZGOS
DE AUDITORA
NOTIF
ICACI
N

1.

RECEPCIN DE COMENTARIOS
Y/O APRECIACIONES

2.

EVALUACIN DE LOS
COMENTARIOS

3.

OPININ DEL AUDITOR SOBRE


LA SUBSISTENCIA O NO DE
LOS HECHOS OBSERVADOS

4.

CDIGO DE TICA DEL


AUDITOR GUBERNAMENTAL

5.

DIRECTIVA N 003-2003-CG/AC
Y REGLAMENTO DE
INFRACCIONES Y SANCIONES

6.

LEY 27785, NAGU Y MAGU.

4.

OBSERVACIONES

DESCRIPCIN DE DEFICIENCIAS

1.

IDENTIFIQUE LOS PROBLEMAS INICIALES MEDIANTE


LA COMPARACIN DE LA SITUACIN
ACTUAL
(CONDICIN) CON LA DESEADA (CRITERIO)

2.

AGRUPE ESTAS DEFICIENCIAS

3.

DESCRIBA LAS DEFICIENCIAS DE MODO TAN PRECISO


COMO SEA NECESARIO SOBRE LA BASE DE:
3.1 LA CLASE DE DESVIACIN: CUL ES EL ASUNTO?
Y
CUALES SON LAS DEFICIENCIAS?
3.2 LA LOCALIZACIN DE LA OCURRENCIA DNDE
OCURRE LA DEFICIENCIA?
3.3 EL TIEMPO, FECHAS, PERODOS DE OCURRENCIA
CUNDO OCURRE?
3.4 LAS CANTIDADES CUNTO ES LA MAGNITUD DE
LAS DEFICIENCIAS?

JCLL

4.

LOS FACTORES DE INFORMACIN SOBRE LAS


DEFICIENCIAS SON: OBSERVACIONES, POBLACIONES,
ESTADSTICAS, DATOS, MONITOREO, ENTREVISTAS A
PERSONAS INTERESADAS, PRUEBAS FSICAS, ETC.

5.

IDENTIFIQUE
LAS
DEFICIENCIAS
IDENTICAS
MEDIANTE
LA
DESCOMPOSICIN
DE
ASUNTOS
SIMILARES
Y
RELACIONADOS
QUE
NO
SON
DEFICIENTES.

"ANLISIS DEL PROBLEMA"

QUE VEMOS

COMPRENDER
COMO
EL
SISTEMA OPERA EN EL QUE EL
PROBLEMA Y SUS FACTORES
CAUSALES OCURREN.
LA PERSPECTIVA
UNO
PUEDE
MIRAR
LOS
PROBLEMAS
A
VISTA
DE
PJARO:
TODAS
LAS
DIFERENTES DEFICIENCIAS, POR
ENCIMA DEL NIVEL MAR, LO QUE
SE DENOMINA RESTRICCIONES.
EJEMPLO:
EN UN ICEBERG, SOLO SE
OBSERVA EL 10 %, YA QUE EL 90
% ESTA BAJO DEL AGUA.

QU ESTA OCULTO?

JCLL

ANLISIS DE PROBLEMAS

1. UN ANLISIS DE PROBLEMAS IDENTIFICA


DEFICIENCIAS Y SUS CAUSAS
2. LAS DEFICIENCIAS SON DESVIACIONES
ENTRE
UNA
SITUACIN
DESEADA
(CRITERIO)
Y
UNA
SITUACIN
EXISTENTE (CONDICIN), TAL QUE LOS
SNTOMAS RESULTEN CLAROS.
3. LA IDENTIFICACIN DE LAS PRINCIPALES
CAUSAS DE LA SITUACIN DEFICIENTE,
SE EFECTA CON EL OBJETO DE
DISEAR
RECOMENDACIONES
QUE
ATAQUEN LA RAIZ Y NO CURAR LOS
SNTOMAS.

JCLL

PROBLEMAS ?

UN PROBLEMA ES LA DESCRIPCIN
DE UNA CONDICIN NEGATIVA
EXISTENTE EN EL NEGOCIO Y NO LA
AUSENCIA DE UNA SOLUCIN
PRECONCEBIDA.
EJEMPLO:
DEFINICIN

DEFINICIN

INCORRECTA

CORRECTA

NO
EXISTE
DISPONIBILIDAD
DE PESTICIDAS

COSECHAS
REDUCIDAS
PLAGAS

JCLL

POR

REGLAS BSICAS PARA OPTIMIZAR PROCESO DE HALLAZGOS

SIETE REGLAS BSICAS


1. SEGUIR EL PLAN DE AUDITORA
2. ESCRIBIR TODOS LOS HALLAZGOS
3. VERIFICAR
INFORMACIN
CON
ENTREVISTAS, REGISTROS, MEDICIONES,
ETC.
4. NO
PEDIR
EJEMPLOS,
MUESTRAS AL AZAR.

TOMAR

5. ANOTAR INDICIOS DE NO CONFORMIDAD.


6. ANTE UNA NO CONFORMIDAD, ANOTAR SI
ES SISTEMTICA O FORTUITA.
7. TENER ESPECIAL
CONFORMIDADES
ANTERIORES.

JCLL

CUIDADO LAS NO
DE
AUDITORIAS

HALLAZGO
OBSERVACIN
CARGA DE LA PRUEBA
ELEMENTO

JCLL

EVIDENCIAS DE AUDITORA

ATRIBUTOS DE LAS EVIDENCIAS

SUFICIENTE
GENERA EN EL AUDITOR LA
CONVICCIN DE QUE EL ACTO
DEFICIENTE O IRREGULAR
EXISTE

COMPLETO
ADECUADO
CONVINCENTE
QUE BASTA PARA
SUSTENTAR LOS
HALLAZGOS

NOMBRAMIENTOS
ACREDITADOS CON
CERTIFICADOS QUE SON COPIA
FIEL DEL ORIGINAL
(INFORMACIN SUFICIENTE)

JCLL

COMPETENTE
IMPORTANCIA Y CONFIABILIDAD DE
LA EVIDENCIA

VLIDA
REAL
CONFIABLE
SOSTENIBLE
INTEGRA
CREIBLE

CONCILIACIONES ENTRE FACTURAS


EXISTENTES EN LA ENTIDAD Y LAS
ENTREGADAS POR EL PROVEEDOR A NIVEL DE
EMISOR Y LAS GUAS DE REMISIN, CON
PRECISIN DE LAS CARACTERSTICAS,
CANTIDAD Y PRECIOS DE LOS PRODUCTOS
VENDIDOS Y ENTREGADOS A LA ENTIDAD.
(INFORMACIN COMPETENTE)

RELEVANTE
GRADO DE IMPORTANCIA.
QUE TENGA RELACIN CON
ALGUNO DE LOS OBJETIVOS DE
LA AUDITORA
RELACIN QUE EXISTE ENTRE
LA EVIDENCIA Y SU USO

CONSTANCIAS DE
AUTORIDADES QUE DEN
FE DE HECHOS.
(INFORMACIN
RELEVANTE)

PRCTICA DE PRUEBAS EN LA INDAGACIN

MEDIOS DE PRUEBA:
SON ADMISIBLES TODAS LAS PRUEBAS. LA
CARGA DE LA PRUEBA LE CORRESPONDE
ACREDITAR AL RGANO DE CONTROL
INSTITUCIONAL CORRESPONDIENTE.

1. PRUEBAS TESTIMONIALES
2. VISITAS ESPECIALES (INSPECCIONES)
3. LA CONFESIN
4. PRUEBAS DOCUMENTALES (FUNDAMENTAL)
5. DICTAMEN PERICIAL
6. LOS INDICIOS
7. PRUEBAS FISCALES (ARQUEOS, PRUEBAS
SELECTIVAS, CONCILIACIONES BANCARIAS,
ACTAS
DE
ANLISIS
Y
ESTUDIO,
INSPECCIONES, INVENTARIOS, ETC.)

JCLL

EVIDENCIA

SUSTENTA LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

FUNDAMENTA RAZONABLEMENTE LOS JUICIOS Y LAS CONCLUSIONES DEL AUDITOR

TIPOS DE EVIDENCIA
FSICA

DOCUMENTAL

JCLL

INSPECCIN U OBSERVACIN DIRECTA


ACTIVIDADES, BIENES O SUCESOS.
PUEDE PRESENTARSE EN FORMA DE
1. MEMORNDUMS
2. FOTOS
3. GRFICOS
4. MAPAS
5. MUESTRAS DE MATERIALES

DE

LAS

INFORMACIN ELABORADA, TALES COMO:


1. CARTAS
2. CONTRATOS
3. REGISTROS DE CONTABILIDAD
4. COMPROBANTES DE PAGO
5. INFORMES DE GESTIN

TESTIMONIAL

SE OBTIENE DE OTRAS PERSONAS EN FORMA DE


DECLARACIONES O ENTREVISTAS

ANALTICA

COMPRENDE
CLCULOS,
COMPARACIONES,
SEPARACIN
Y
RAZONAMIENTOS
DE
LA
INFORMACIN EN SUS COMPONENTES

TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR


TCNICAS DE AUDITORA

1.

COMPARACIN

2.

OBSERVACIN

TCNICAS DE VERIFICACIN ORAL


3.

INDAGACIN

4.

ENTREVISTA

5.

ENCUESTAS

TECNICAS DE VERIFICACIN ESCRITA


6.

ANLISIS

7.

CONFIRMACIN

8.

TABULACIN

TCNICAS
DE
DOCUMENTAL
9.

A TRAVS DE:

VERIFICACIN

COMPROBACIN

10. COMPUTACIN
11. RASTREO
12. REVISIN SELECTIVA
TCNICAS DE VERIFICACIN FSICA
1. INSPECCIN

JCLL

NORMA DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL NAGU 3.60
Durante la ejecucin de la accin de
control, la comisin de auditoria debe
comunicar oportunamente los hallazgos
a las personas comprendidas en los
mismos a fin que, en un plazo fijado,
presenten
sus
aclaraciones
o
comentarios
sustentados
documentadamente para su debida
evaluacin y consideracin pertinente
en el informe correspondiente.
JCLL

LAS CARACTERSTICAS RELEVANTES DE UN


HALLAZGOS
1.

IMPORTANTE O SIGNIFICATIVO

2.

BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS


DOCUMENTADAS Y SUSTENTADAS

3.

OBJETIVO Y COMPLETO

4.

CONVINCENTE Y FIABLE

5.

DE INTERES PARA LA ADMIN ISTRACIN

JCLL

La Estructura del Hallazgo

NAGU 3.60
3.60
NAGU
COMUNICACIN DE
DE HALLAZGOS
HALLAZGOS
COMUNICACIN

JCLL

La Estructura del Hallazgo

CONDICIN
CONDICIN
CRITERIO
CRITERIO
CAUSA (*)
(*)
CAUSA
EFECTO
EFECTO

JCLL

La Estructura del Hallazgo

CONDICIN
CONDICIN

Es la
la situacin
situacin o
o hecho
hecho observado
observado
Es
Debe responder
responder a
a las
las interrogantes
interrogantes
Debe
de Donde,
Donde, Cmo,
Cmo, Cuando,
Cuando, Quienes
Quienes
de
JCLL

La Estructura del Hallazgo

CRITERIO
CRITERIO
Es la
la Norma
Norma o
o Parmetro
Parmetro de
de
Es
medicin transgredido
transgredido
medicin

JCLL

La Estructura del Hallazgo

EFECTO
EFECTO
Es el
el Resultado
Resultado Adverso
Adverso o
o Riesgo
Riesgo
Es
Potencial identificado.
identificado.
Potencial

JCLL

La Estructura del Hallazgo

CAUSA (*)
(*)
CAUSA
Es la
la razn
razn que
que motiv
motiv el
el hecho
hecho
Es
o incumplimiento
incumplimiento establecido.
establecido.
o

JCLL

ELEMENTOS DE LA CONDICIN

QU
SUCEDI

COMO
SUCEDI

CONDICIN

DNDE
SUCEDI

CUNDO
SUCEDI
CUAL
ES EL
DAO
JCLL

1.
2.
3.
4.
5.

ACTIVIDAD / OPERACIN
PROCESO
TRANSACCIN
PROYECTO
PROGRAMA

1.
2.
3.
4.

TRANSGRESIN DE LEYES
INOBSERVANDO PROCESOS
INTENCIONAL COLUSIN
DESECONOMA, INEFICACIA,
IMPRODUCTIVIDAD

1.
2.
3.
4.

LOCAL
REGIONAL
NACIONAL
INTERNACIONAL

1.
2.
3.
4.
1.
2.
3.

PERODO AL QUE PERTENECE


FECHAS EN QUE OCURRI
EVENTO ESPECIAL
EVENTO REGULAR
MONTOS INVOLUCRADOS
CANTIDADES
PORCENTAJES

ELEMENTOS DEL CRITERIO

1.
2.
3.
4.
5.
6.

DNDE
EST

1.

CRITERIO

2.

QU
CUBRE

VIGENCIA

JCLL

3.
4.
5.
6.

PRINCIPIOS
POLTICAS
LEYES
NORMAS
MANUALES
SISTEMAS

ACTIVIDADES/OPERACIONES/
TRANSACCIONES
UNIDAD /SUB GERENCIA/
GERENCIA/
GERENCIA GENERAL
UN PROCESO
UN SISTEMA
LA ORGANIZACIN
NIVEL LOCAL/REGIONAL
/NACIONAL/INTERNACIONAL

1.
2.
3.

ACTUAL
PERMANENTE
PASADO

ELEMENTOS DE LA CAUSA

1.
2.
3.
4.
5.
6.

PERSONAL

CAUSA

POLTICAS,
PROCEDIMIENTOS
LEYES
MANUALES
ORGANIZACIN

1.
2.

OBSOLETOS.
MAL INTERPRETADOS O
INAPLICADOS.
3. DESACTUALIZADOS.
4. INEXISTENTES
5. MAL ELABORADOS

1.
2.
3.
4.

AVANCES
TECNOLGICOS

1.
INFRA
ESTRUCTURA

JCLL

DESUBICADO
INADECUADO.
SIN CAPACITACIN.
DESMOTIVADO
CON MUCHA ROTACIN
SIN TECNOLOGA

2.
3.
4.
5.

DESAPROVECHADOS
OBSOLETOS
CENTRALIZADOS
FALTA DE CAPACITACIN

INSUFICIENTES O
INAPROPIADOS.
MAL UBICADOS.
INSEGUROS.
SERVICIOS DEFICIENTES
INSTALACIONES MAL
DISEADAS.

ELEMENTOS DEL EFECTO

CUNTO

EFECTO

1.
2.
3.
4.

VALOR MONETARIO
CALIDAD DEL PRODUCTO,
DEL SERVICIO
UNIDADES PRODUCTORAS
HORAS PERDIDAS

QUIENES

1.
2.
3.
4.

AUTORIZARON
REGISTRARON
CUSTODIARON
INFORMARON

PERODOS

1.
2.
3.
4.

AOS
MESES
SEMANAS
DAS

IMPACTO

1.
2.
3.
4.

EN LAS OPERACIONES
EN LOS RESULTADOS
EN LA IMAGEN DE LA
ENTIDAD
EN LOS BENEFICIARIOS
1.

SIN EFECTO

JCLL

ACCIONES DE
PREVENCIN
(PROYECCIN
DE ERRORES)

PROCESO DE COMUNICACIN DE
HALLAGOS DE AUDITORA
En que consiste el proceso de comunicacin de
hallazgo.
2. Comunicacin al titular del inicio del proceso
3. A que personas deben comunicarse los hallazgos
4. Medios para comunicar los hallazgos
5. Notificacin en caso de no encontrarse las
personas
6. Publicacin en un diario de mayor circulacin
7. Plazos para la comunicacin
8. Personas que domicilian fuera del pas
9. Personas fallecidos
10. Personas privados de su libertad
1.

JCLL

PROCESO DE COMUNICACIN DE HALLAGOS


DE AUDITORA
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el
cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o
irregularidades,
se
cumple
con
hacerlas
de
conocimiento de las personas comprendidas en los
mismos, estn o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad
de
presentar
sus
aclaraciones
o
comentarios
debidamente documentados y facilitar, en su caso, la
adopcin oportuna de acciones correctivas.
Los hallazgos a comunicar revelarn necesariamente la
situacin o hecho detectado (condicin); la norma,
disposicin o parmetro de medicin transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo potencial
identificado (efecto); as como la razn que motivo el
hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando
esta ltima haya podido ser identificada a la fecha de la
comunicacin.
JCLL

INFORMACIN AL TITULAR DEL INICIO DE


LA COMUNICACIN DE HALLAZGO
El inicio del proceso de comunicacin de
hallazgos ser puesto oportunamente en
conocimiento del titular de la entidad
auditada, con el propsito que este disponga
que a travs de las reas correspondientes,
se presten las facilidades pertinentes que
pudieran requerir las personas comunicadas
para fines de la presentacin de sus
aclaraciones o comentarios documentados.
La comunicacin cursada por la comisin de
auditoria constituye la acreditacin para que
el auditado solicite las facilidades del caso a
la entidad auditada
JCLL

A QUINES DEBEN COMUNICARSE LOS


HALLAZGO
Para efecto de la comunicacin de hallazgos
se
considera
su
materialidad
y/o
importancia relativa, su vinculacin a la
participacin y competencia personal del
destinatario.
Para efecto de comunicar los hallazgos de
auditoria, el auditor debe establecer
previamente su vinculacin y participacin
funcional o personal con los hechos
sealados en la condicin; es decir no basta
se identifique que vis o suscribi los
documentos que se tienen como evidencia
de los hechos.
JCLL

MEDIOS PARA COMUNICAR LOS


HALLAZGOS

La comunicacin debe ser por escrito y


su entrega al destinatario es directa y
reservada, debiendo acreditarse la
recepcin correspondiente.
Puede hacerse la comunicacin por:
Correo electrnico
Correo postal
Telfono
Fax
Video CD
Otros medios magnticos
JCLL

NOTIFICACIN EN CASO DE NO
ENCONTRAR A LA PERSONA
De no encontrarse la persona, se le
debe dejar una notificacin para que
se apersone a recabar los hallazgos
en un plazo de dos (02) das hbiles.
La notificacin a utilizarse debe ser
diseada por el auditor teniendo en
cuenta la informacin que considere
necesaria
de
acuerdo
a
las
circunstancias
JCLL

PUBLICACIN EN EL DIARIO EL
PERUANO O UN DIARIO DE MAYOR
CIRCULACIN
En caso de no apersonarse o de no ser
ubicadas las personas comprendidas
en
los
hallazgos
materia
de
comunicacin, sern citados para
recabarlos dentro de igual plazo a la
notificacin
previa,
mediante
la
publicacin, por una sola vez, en el
diario oficial EL PERUANO u otro de
mayor circulacin en la localidad
donde se halle la entidad auditada.
JCLL

COMUNICACIN A PERSONAS
DOMICILIADAS FUERA DEL PAIS
Se debe establecer primeramente si
se encuentra legalmente fuera del
pas.
La comunicacin debe hacerse a
travs del Ministerio de Relaciones
Exteriores
o
la
dependencia
diplomtica que dicho Ministerio
seale.
JCLL

SITUACIN DE LA COMUNICACIN DE
HALLAZGOS EN CASO DE PERSONAS
FALLECIDAS
En caso se tenga que comunicar los
hallazgos a personas que hubieran
fallecidos, la comisin de auditoria debe
acreditar tal situacin con la finalidad de
revelarlo en el informe de auditoria.

JCLL

COMUNICACIN DE HALLAZGOS EN CASO DE


PERSONAS PRIVADAS DE SU LIBERTAD
Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o
a travs de representante debidamente acreditado
mediante carta poder con firma legalizada.
Para todos los efectos, incluyendo el caso de los ex
funcionarios privados de su libertad, corresponde a
la comisin de auditoria cumplir con el procedimiento
establecido para notificar a los auditados.
En este caso deber notificarse al auditado en el
establecimiento penitenciario donde se encuentre
recluido, en caso de no poder hacerlo o se negare a
recibir la documentacin, se deber asimilar al
supuesto de no apersonamiento, procedindose a
realizar una publicacin en el diario oficial EL
PERUANO, para que recoja el hallazgo mediante un
representante.
JCLL

PROCESO DE EVALUACIN DE DESCARGOS


El auditor debe evaluar cada uno de los comentarios
y /o descargos que presenten los auditados a
quienes se le ha comunicado los hallazgos
respectivos.
Si vencido el plazo otorgado para la presentacin de
los comentarios y/o descargos no se recibe
informacin alguna el auditor debe revelar esta
situacin en el informe correspondiente.
En caso se recibiera los descargos despus del plazo
otorgado a criterio del auditor puede considerarlo en
su evaluacin, toda vez que no tiene obligacin de
evaluar e incorporar los comentarios o descargos
presentados extemporneamente al plazo otorgado.

JCLL

PROCESO DE EVALUACIN DE DESCARGOS

La presentacin de los descargos en el informe de


auditoria se puede realizar de la siguiente manera:
Inmediatamente despus de sealar los elementos
de la observacin como parte de la redaccin del
hecho
observado.
Este
procedimiento
es
recomendable
cuando
no
son
muchos
los
funcionarios comprendidos en la observacin y la
evaluacin de los descargos es muy precisa y no
implica mucha informacin y comentarios adicionales
por parte del auditor.
Otra posibilidad es que la evaluacin se presente en
anexo
al
informe.
Este
procedimiento
es
recomendable para casos en los cuales se
encuentran comprometidos muchos funcionarios y
los descargos son muy amplios o voluminosos.

JCLL

ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LA EVALUACION DE LOS COMENTARIOS


Y/O ACLARACIONES

LOS SERVIDORES Y/O FUNCIONARIOS COMPRENDIDOS EN LOS


HALLAZGOS DE AUDITORA, DEBEN TENER EN CUENTA QUE
STOS SLO PUEDEN SER DESVIRTUADOS POR:
1.

LA PRESENTACIN DE NUEVOS ELEMENTOS DE JUICIO QUE MODIFIQUEN


LA PERCEPCIN DE LA CONDICIN OBSERVADA.

2.

LA DEMOSTRACIN DE LA APLICACIN EQUVOCA DEL


AUDITORA.

3.

LA EXISTENCIA DE NORMAS ESPECFICAS NO CONSIDERADAS EN EL


MOMENTO DE LA ESTRUCTURACIN DEL CRITERIO DE AUDITORA.

4.

LA DEMOSTRACIN QUE LA RESPONSABILIDAD POR EL HALLAZGO


CORRESPONDE A OTRA PERSONA, EN CUYO CASO LA COMISIN DEBER
TRASLADAR ESTE HALLAZGO A TAL PERSONA.

5.

CONSECUENTEMENTE, LA INSISTENCIA EN EMPLEAR LOS MISMOS


ARGUMENTOS Y DOCUMENTACIN PRESENTADA ANTERIORMENTE NO
MODIFICAR EL HALLAZGO COMUNICADO.

6.

ASIMISMO, TODO HALLAZGO DE AUDITORA NO RESPONDIDO SER


CONSIDERADO EN EL INFORME FINAL.

JCLL

CRITERIO DE

OPININ DEL AUDITOR RESPECTO A LOS


DESCARGOS EVALUADOS
Al termino del proceso de la evaluacin de
los descargos el auditor debe expresar su
opinin respecto a la informacin recibida
como descargo, a efecto de revelar si los
nuevos elementos de juicios o argumentos
presentados
levantan
los
hechos
observados o se mantiene los asuntos
materia de la comunicacin.
En algunos casos es recomendable que el
auditor efecte una breve exposicin de los
criterios tcnicos en la que se sustenta su
opinin
para
mantener
los
hechos
observados.
JCLL

QU ENTENDEMOS POR INFORME DE


AUDITORA?
Y QU POR
INFORME ESPECIAL?

JCLL

APROXIMACIONES CONCEPTUALES DE
INFORME
COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DE LA
INVESTIGACIN

Como tal, comprende las acciones de elaboracin y redaccin


del informe o reporte de investigacin con fines de difusin o
divulgacin de resultados y de los productos terminales
logrados; consecuentemente, su emisin exige que para su
emisin se hayan tenido en cuenta:
La constatacin.
La reinterpretacin.
La creacin.
El sentimiento.
Para el caso de la Auditora Gubernamental, su estructura
se encuentra expresamente reglada en la NAGU 4.40.

JCLL

RESOLUCIN 259-2000-CG NAGU 4.40


CONTENIDO DEL INFORME
DENOMINACIN
ESTRUCTURA
I.

INTRODUCCIN

II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
FIRMA

JCLL

ESTRUCTURA DEL INFORME


ADMINISTRATIVO
I.

INTRODUCCION
1. Origen del Examen
2. Naturaleza y Objetivos
3. Alcances del Examen
4. Antecedentes y Base Legal Entidad
5.- Comunicacin de Hallazgos
6.- Memorando de Control Interno
7.- Otros aspectos de importancia
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
VI. FIRMA
JCLL

OBSERVACIN (Atributos)
Sumilla

********************************************************
*******
Condicin
Criterio
Efecto
Causa
********************************************************
********
Comentarios y/o aclaraciones
Evaluacin
Identificacin de Responsabilidades
JCLL

VALOR PROBATORIO DE LOS


INFORMES DE CONTROL
De acuerdo al inciso f) del artculo 15 de la Ley 27785, es
atribucin del SNC, emitir, como resultado de las acciones
de control efectuadas, los Informes respectivos con el
debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba
pre-constituida
para
el
inicio
de
las
acciones
administrativas y/o legales que sean recomendadas en
dichos informes.
En el caso de que los informes generados de una accin de
control cuenten con la participacin del Ministerio Pblico
y/o
la
Polica
Nacional,
no
corresponder
abrir
investigacin policial o indagatoria previa, as como
solicitar u ordenar de oficio la actuacin de pericias
contables.
JCLL

LA FUERZA PROBATORIA DE

LOS

INFORMES DE CONTROL
EL

PRESUPUESTO DE QUE ES UN
TRABAJO TCNICO DE ALTA CALIDAD Y NO
DEBE CAER EN ERROR.

EL PRESUPUESTO DE QUE LOS RGANOS

DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL,


POR EL PRINCIPIO DE IMPARCIALIDAD,
CON EL QUE ACTA NO TIENEN NINGUNA
INTENCIN
DE
ENGAAR
Y/O
PERJUDICAR.

JCLL

ASPECTOS REFERIDOS A LA
VALIDEZ DE LOS INFORMES
Facultad legal para realizar el trabajo de

auditora.
Capacidad de ejercicio profesional de los que
suscriben el informe.
Que sea un acto consciente, libre de coaccin
violencia , dolo, cohecho
Que no exista prohibicin y/o impedimento de
intervencin.
Que
el
trabajo
haya
sido
realizado
personalmente por los que suscriben.
Que no se hayan utilizado medios ilegtimos o
ilcitos en el desempeo del cargo.
JCLL

REQUISITOS REFERIDOS A LA EFICACIA


PROBATORIA DE LOS INFORMES
Que sea un medio conducente respecto al

hecho a probar.
Que
los
hechos
revelados
sean
pertinentes.
Que los auditores tengan profesionalismo
y sean competentes para el desempeo de
su cargo.
Que no exista motivo para dudar de su
desinters, imparcialidad y sinceridad.
Que el informe se encuentre debidamente
fundamentado.
Que las conclusiones sean claras, firmes y
JCLL consecuencia lgica de sus fundamentos.

REQUISITOS REFERIDOS A LA EFICACIA


PROBATORIA DE LOS INFORMES
Que las conclusiones sean convincentes y no parezcan

improbables, absurdas o imposibles.


Que se hayan evaluado todas las pruebas, cuidando
de que no existan otras que la desvirten o lo hagan
dudoso o incierto.
Que no haya violentado el derecho de defensa, de los
comprendidos.
Que no se haya excedido los lmites del encargo
(alcance).
Que el hecho no sean jurdicamente imposible,
presunciones, cosa juzgada.
Que
los hechos revelados no se encuentren
judicializados.

JCLL

Un Pensamiento Positivo
Cada Da
En este nuevo da y slo por hoy: Elijo
rer en lugar de llorar. Elijo cantar en
lugar de quejarme. Elijo perdonar en lugar
de ser rencoroso. Elijo amar en lugar de
odiar. Slo por hoy Voy a aplaudir en lugar
de criticar. Voy a acariciar en lugar de
golpear. Voy a bendecir en lugar de
maldecir. Voy a orar en lugar de ser
grosero. Voy a trabajar en lugar de inventar
disculpas. Hoy voy a mejorar mi calidad de
vida,
en
lugar
de
resignarme
a
la
mediocridad.
JCLL

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