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Prev los aspectos sustanciales de la relacin

jurdica que se traba entre el Estado y los


sujetos pasivos con motivo del tributo

HI y todas sus consecuencias jurdicas


Quin es el sujeto activo y quines son sujetos
pasivos.
Circunstancias que neutralizan los efectos del HI
(exenciones y beneficios tributarios)
Elementos utilizados para fijar la magnitud de la
pretensin fiscal (elementos cuantificantes)
Medios extintivos de la Obligacin Tributaria

Vnculo jurdico obligacional que se entabla


entre el fisco, como sujeto activo que
pretende el cobro de un tributo, y un sujeto
pasivo que est obligado a su pago.

Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
Objeto
Causa

Sujeto Activo:

Acreedor

Sujeto Pasivo:

Deudor

Objeto:

Prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.


Es el tributo que debe ser pagado por los sujetos pasivos y
cuya pretensin corresponde al sujeto activo.

Causa:

Es la circunstancia que la ley asume como razn


necesaria justificativa para que de un cierto HI se derive
una obligacin tributaria.

El Estado
En un primer momento es titular de la
potestad tributaria
Se transforma en sujeto activo de la relacin
jurdica tributaria principal.
En el primer caso el Estado acta
bsicamente mediante uno de los poderes
que lo integran (P. Legislativo). La segunda
actuacin es atribucin de otro poder del
Estado (P. Ejecutivo)

Capacidad Jurdica Tributaria: Aptitud jurdica


para ser la parte pasiva de la relacin jurdica
tributaria principal, con prescindencia de la
cantidad de riqueza que se posea
Pueden ser sujetos pasivos las personas de
existencia visible, capaces o incapaces para el
derecho privado, las personas jurdicas y, en
general, las sociedades, asociaciones, empresas
u otras entidades, sin que interese si el derecho
privado les reconoce o no la calidad de sujetos
de derecho. Tambin las sucesiones indivisas.

Contribuyente
Sustituto
Responsable Solidario

Destinatario legal tributario a quien el


mandato de la norma obliga a pagar el
tributo por s mismo.
Es el realizador del Hecho Imponible (HI)
Es un deudor a ttulo propio.
Es el principal sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria.

Reemplaza ab initio al destinatario legal del


tributo dentro de la relacin jurdica sustancial.
Surge un solo vnculo jurdico entre el fisco y el
sustituto.
Es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del HI que
ocupa el lugar del destinatario legal tributario,
desplazndolo de la relacin jurdica tributaria.
El sustituto es quien paga en lugar de.

Tercero ajeno al acaecimiento del HI a quien la ley ordena


a pagar el tributo derivado de tal acaecimiento.
No excluye de la relacin jurdica al destinatario legal
tributario (contribuyente)
Es un sujeto pasivo a ttulo ajeno que est al lado de.
Responsable Solidario y Contribuyente coexisten como
sujetos pasivos indistintos de la relacin jurdica tributaria
principal.
Doble vnculo obligacional con objeto nico (fisco
contribuyente y fisco-responsable solidario). Ambas
ligazones son autnomas pero interdependientes.

Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del


otro
Padres, tutores y curadores de los incapaces
Sndicos concursales
Administradores de sucesiones
Directores y dems representantes de sociedades y
entidades
Administradores de patrimonios
Ciertos Funcionarios pblicos
Escribanos
Agentes de Retencin y Percepcin.

El legislador los declara sujetos pasivos, pero


no discrecionalmente, debe existir algn
nexo econmico o jurdico con el destinatario
legal tributario (contribuyente)
Son totalmente ajenos a la produccin del
HI, que se produce solamente respecto al
contribuyente.
No deben soportar pecuniariamente el
tributo, porque la ley les concede el
resarcimiento, que puede ser anticipado o a
posteriori.

Es la relacin jurdica que se traba entre el


sujeto pasivo que paga una deuda total o
parcialmente ajena (sustituto o responsable
solidario) por un lado, como acreedor, y el
destinatario legal tributario, por la otra,
como deudor.

El responsable solidario que paga el tributo ajeno


El sustituto que realiza el pago ajeno
Uno de los contribuyentes plurales que paga el total y se
resarce a costa de los restantes contribuyentes.
El deudor debe ser siempre el destinatario legal tributario
porque es el realizador del HI.
El resarcimiento puede ser anticipado (retencin o
percepcin) o posterior (reembolso).
La relacin jurdica de resarcimiento no es de naturaleza
tributaria, su acreedor no es titular de un derecho
subjetivo pblico, se trata de una relacin patrimonial en
la cual la prestacin que constituye su objeto no es un
tributo. Dicha relacin jurdica est regulada por el
derecho civil.

Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o


acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que
ser objeto de la pretensin fiscal.
Hechos o situaciones que, realizados o producidos por una
persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente
aplicable la consecuencia jurdica consistente en la obligacin de
pagar un tributo.
Segn la ley general tributaria espaola es el presupuesto de
naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley para configurar
cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.
Sinnimos: Hecho generador, soporte fctico, objeto del tributo,
hecho tributario, situacin jurdica tributaria, hecho gravado,
presupuesto de hecho.

Material
Personal
Espacial
Temporal

Descripcin abstracta del hecho que el


destinatario legal tributario realiza o la
situacin en que se halla.
Es el ncleo del HI.
Siempre presupone un verbo.
Puede referirse a bienes fsicos (ej:
automotores, combustibles), a operaciones
jurdicas (ej: prstamo de dinero, compra,
venta) o a conceptos que el derecho
tributario adopta (ej: renta, patrimonio).

Aquella persona que realiza el hecho o se


encuadra en la situacin que fue descripta al
definir la ley el elemento material, es el
destinatario legal tributario.
Est dado por la persona o personas respecto a
la cual o a las cuales se configura el hecho
material, no es lo mismo que sujeto pasivo.
Tarea: Identificar cul es la diferencia entre el Aspecto Personal
del HI y el Sujeto Pasivo de la Relacin Jurdica Tributaria.

Lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se


encuadra en la situacin, descriptos por el aspecto material.
Sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida
tal situacin.
Existen criterios de atribucin de la potestad tributaria, los cuales
son determinables segn tres tipos de pertenencia:
Pertenencia Poltica (Principio de la nacionalidad) Estn obligados a
tributar todos aquellos que hayan nacido en el pas (estn domiciliados
o no en el pas).
Pertenencia Social (Principio del domicilio o residencia, Criterio de la
renta mundial) Estn obligados a tributar aquellas personas que se
domicilien o residan dentro del pas.
Pertenencia Econmica (Principio de la fuente o de radicacin) Se
tiene en cuenta el lugar donde acaeci el HI, donde se desarrolla la
actividad, se obtienen las rentas o se poseen los bienes constitutivos
de un patrimonio.

Este aspecto es el indicador del momento en que se


configura, o el legislador tiene por configurada la
descripcin del comportamiento objetivo contenido en el
aspecto material del HI.
La circunstancia hipottica puede ser de verificacin
instantnea o de verificacin peridica. Ello sucede por la
necesidad de que el legislador tenga por realizado el HI en
una concreta unidad de tiempo, an cuando para eso deba
recurrir a la ficcin jurdica.
La ley requiere fijar un exacto momento porque ste es
fundamental para diversos aspectos relativos a la debida
aplicacin de la ley tributaria (problema de la
retroactividad, plazo desde el cual se comienza a contar la
prescripcin, plazo a partir del cual la obligacin devenga
intereses moratorios, etc)

El acaecimiento del HI en el mundo


fenomnico
en
forma
empricamente
verificable trae como principal consecuencia
que entre en funcionamiento el mandato de
pago.

Elementos mediante los cuales se precisa la cuanta del


importe del impuesto a pagar como consecuencia del
acaecimiento del HI.
El elemento cuantificante debe ser seleccionado por el
legislador tan cuidadosamente como seleccion los
HI.
El elemento cuatificante debe expresar hasta qu
limite patrimonial es razonable llevar la obligacin de
tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el
legislador pens aprehender al construir un cierto HI.
Es un instrumento destinado a dilucidar la cantidad de
deuda, pero no forma parte del presupuesto de
nacimiento de la obligacin tributaria sustancial.

Cantidad que el fisco pretende y que el sujeto


pasivo est obligado a pagarle. Este importe
puede ser fijo o variable.
Importe tributario fijo: Aquel en el que la cuanta del
tributo est especificada ab initio y directamente en
el mandato de la norma. Ejemplo: Impuesto de sellos.
Importe tributario variable: Aquel en que la cuanta
del tributo no est directamente especificada en el
mandato de pago de la norma. Se requiere de otros
elementos para poder transformar la obligacin en
cifra. Para su cuantificacin es necesario recurrir a la
BASE IMPONIBLE

Es la magnitud que es generalmente pecuniaria, de modo tal


que sobre ella podamos aplicar un cierto porcentaje.
Puede tambin consistir en un elemento de cierta relevancia
econmica que resulte til para que de ella obtengamos el
importe tributario sin utilizacin de porcentajes, por
ejemplo un litro o kilo de algo.
Si la BI es una magnitud numricamente pecuniaria, sobre
ella ser factible aplicar el porcentaje denominado
alcuota.
Si, por el contrario, dicha BI carece de magnitud numrica
pecuniaria, ser imposible aplicar porcentaje alguno.
De esto surge la diferencia entre
- Importes tributarios ad valorem
- Importes tributarios especficos.

La BI es una magnitud numricamente


pecuniaria sobre la cual se aplica la alcuota,
que es un porcentaje de dicha magnitud.
La alcuota es proporcional cuando el porcentaje
permanece constante, cualquiera sea la
dimensin de la base imponible sobre la que se
aplica.
La alcuota es progresiva cuando el porcentaje se
eleva a medida que se incrementa la BI, o
tambin se eleva ante otras circunstancias que el
legislador considera justificantes de tal aumento.

La base imponible no es una magnitud


pecuniaria numrica, sino una dimensin
valorativa respecto de la cual est
relacionado el importe tributario, pero no
bajo la forma de porcentaje. El elemento
cuantificante tiene BI pero no alcuota.
Ejemplo: Cantidad de butacas, antigedad de
modelo de un automvil.

En algunos casos y en ciertos impuestos se


introducen deducciones que disminuyen la
BI (ej: cargas de familia en el Impuesto a las
Ganancias) o adicionales que la incrementan
(Ej: alcuota aumentada para lugares baldos)

Existen hechos o situaciones descriptos


hipotticamente en otras normas y que, acaecidos en
la realidad, neutralizan la consecuencia normal
derivada de la configuracin del hecho imponible, o
sea, el mandato de pagar el tributo. Estos hechos se
denominan exenciones o beneficios tributarios
Tienen la funcin de interrumpir el nexo normal entre
la hiptesis como causa y el mandato como
consecuencia. En tales casos la realizacin del HI ya
no se traduce en la exigencia de pagar el tributo
originariamente previsto por la norma.
Constituyen lmites al principio constitucional de la
generalidad y sus fundamentos o motivos deben
buscarse en la poltica fiscal.

La desconexin entre hiptesis y mandato es total,


no surge deuda tributaria de sujeto pasivo
alguno.
Pueden ser:
Exenciones subjetivas: La circunstancia neutralizante
es un hecho o situacin que se refiere directamente a
la persona (fsica o ideal) del destinatario legal
tributario.

Exenciones objetivas: La circunstancia enervante


est directamente relacionada con los bienes que
constituyen la materia imponible, sin influencia
alguna de la persona del destinatario legal del
tributo.

La desconexin entre hiptesis y mandato no es total sino


parcial, reciben diferentes nombres: franquicias,
desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc.
Existen tres tipos de beneficios:
Neutralizacin cuatitativa parcial: del efecto normal derivado
de la realizacin del HI. El Sujeto pasivo paga el tributo pero
en menor cantidad a la originaria. Ejemplo: Reduccin de
alcuotas.
Neutralizacin temporariamente parcial: no se disminuye el
monto tributable, pero se dispensa de pago por un cierto
perodo de tiempo. Ejemplo: Diferimiento otorgados como
incentivo para el desarrollo de ciertas regiones o actividades.
Entrega de fondos del Estado a los particulares. Ejemplo:
reintegros o subsidios.

Consisten bsicamente en que para incentivar


una regin o actividad, se invita a los
contribuyentes a realizar inversiones y
cumplir otros recaudos. Correlativamente, el
Estado se obliga a proporcionar exenciones y
beneficios impositivos con un lapso
determinado de vigencia.
El acogimiento y su aceptacin configuran un
acto administrativo bilateral, con lo alcances
de un verdadero contrato, de donde surgen
derechos y obligaciones para ambas partes.

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