Temas a Desarrollar

Relacin jurdica tributaria

Obligacin tributaria: concepto y elementos.
Acreedor tributario
Deudor tributario: concepto y clasificacin

Temas a Desarrollar

1. Relacin Jurdica Tributaria

2. Obligacin Tributaria: concepto y
elementos
3. Acreedor Tributario
4. Deudor Tributario: concepto y
clasificacin

Relacin Jurdico Tributaria

Obligacin Tributaria

Relacin Jurdico Tributaria

Esta relacin ha pasado por varias
etapas:
1) Relacin de poder
Esta relacin inicial es de poder, entre
el E y el C, donde el primero gozaba de
todas las facultades mientras que el
segundo era titular solamente de
obligaciones y deberes.

Relacin Jurdico Tributaria

2) Relacin de derecho
Ahora se trata de una relacin de
derecho.
El Estado tiene a su cargo facultades,
obligaciones y responsabilidades. El
sujeto administrado, adems de sus
obligaciones tributarias y deberes
formales, goza de un conjunto de
derechos.

Relacin Jurdico Tributaria

A partir de la segunda mitad del siglo XX se
considera que la relacin jurdico tributaria
consiste bsicamente en la obligacin
tributaria.
Los deberes administrativos no forman parte
de la obligacin tributaria.
Cada deber administrativo es independiente
con respecto a la obligacin tributaria.
Por
tanto
pueden
existir
deberes
administrativos, aunque no exista una
obligacin tributaria.

Relacin Jurdico Tributaria

Concepto

amplio (gnero - especie).

GIANNINI

de la relacin entre Estado y

Contribuyente surgen una serie de derechos y
deberes recprocos; todos ellos forman el
contenido de una relacin compleja que es la
RJT.

Estado
Vinculo

Jurdico:

Obligacin
Prestacin (Contenido de la

Obligacin)

Contribuye
nte

Obligacin Tributaria
Es una relacin entre dos sujetos,
regulada por ley (relacin jurdica).
En esta relacin se aprecia un
contenido patrimonial.
La obligacin tributaria se diferencia
de
los
deberes
administrativos,
porque en stos el contenido es
administrativo (es decir se encuentra
ausente el contenido patrimonial).

RTF:00699-2-2007
.pues la obligacin del sujeto pasivo
de pagar el tributo al sujeto activo
encuentra
su
fundamento
jurdico
nicamente en un mandato legal
condicionado a su vez por la Constitucin,
de modo que el derecho del sujeto activo
existe cuando una ley impone al sujeto
pasivo la obligacin correspondiente.

RJT: El TF recoge la doctrina de la RJT

Obligacin Tributaria
Es

el vnculo entre el Acreedor y

Deudor Tributario, establecido por Ley,
que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, y es exigible
coactivamente.

El

objeto de la obligacin tributaria es el

tributo.

Prestacin Tributaria
La

Prestacin es el contenido de la
Obligacin, es la conducta del deudor.

Consiste

en la entrega de una suma de

dinero al acreedor tributario.

Clasificacin de las Prestaciones

Tributarias
Dar.-

(Obligacin sustantiva, tiene contenido

patrimonial). Obligacin de dar una suma de
dinero. Regulado CT Art.29 y siguientes.
Hacer.- (Deberes Formales). Reguladas entre
otros por CT el Art.87. RUC, LIR, Art. 65
Obligacin de llevar libros de contabilidad
No Hacer.- (Deberes formales), se les seala
como los deberes de tolerar de parte del
Contribuyente.

Caractersticas de la OT
O.

Ex-lege: fuente en la ley (elementos,

existencia, cuanta).
O. de dar: prestacin patrimonial.
Vnculo personal: un sujeto activo (Estado)
y un sujeto pasivo.
O. de derecho pblico: vnculo entre E y
particulares como consecuencia de su poder
tributario.

Resumen

Relacin Jurdico Tributaria

conjunto de derechos y oblig.
RJ principal y accesorias.

Obligacin Tributaria
Vnculo entre Estado y
particular para pago de
tributo

Prestacin de dar

Obligacin y Deberes formales

I Obligaciones Sustanciales:
Referidas al pago de tributos
II Deberes Formales:
1.Inscripcin en el RUC
2.Emitir comprobantes de pagos
3.Llevar libros de contabilidad y otros registros
4.Presentar comunicaciones y poner
conocimiento AT las declaraciones

Nacimiento y Exigibilidad
de la Obligacin Tributaria

Nacimiento de la OT
Art.

2 CT. La obligacin tributaria

nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley como generador de
dicha obligacin.

Hechos Econmicos

Hiptesis de
Incidencia Tributaria
Hechos

Econmicos
Exonerados

Gravados

Hecho Econmico

Hecho Imponible

que coincide con la

Nace la Obligacin
Hechos no Gravados = Inafectos

Tributaria entre:
ACREEDOR

DEUDOR

Concepto HIT
La

HIT Es la descripcin legal de un hecho,

es la formulacin hipottica, previa y
genrica, contenida en la Ley de un hecho. Es
por lo tanto un concepto abstracto formulado
por el legislador haciendo abstraccin
absoluta de cualquier hecho concreto.
La HIT es nica e indivisible, y tiene 4
aspectos:
i) Objetivo, ii) Subjetivo, iii) Temporal, y iv)
Espacial

Hecho Imponible
Es

un hecho concreto, localizado en el

tiempo y en el espacio, sucedido
efectivamente
en el
mundo
fenomnico que por corresponder
rigurosamente a la HIT (descripcin
normativa
previa), determina el
nacimiento de una obligacin tributaria.

personal
ASPECTOS

material
espacial
temporal

HIPOTESIS

PLANO

DE

ABSTRACTIVO

INCIDENCIA
SUBSUNCION

PLANO

HECHO

CONCRETO O

IMPONIBLE

FENOMENICO

Nacimiento de la
Obligacin tributaria

HECHO IMPONIBLE

OBLIGACION
TRIBUTARIA

Es el acto o conjunto de actos

que tiende a individualizar el
mandato genrico establecido por
la Ley.

DETERMINACION DE LA
Formas Determinacin:

OBLIGACION TRIBUTARIA

Atendiendo al sujeto:

Se inicia

-Autodeterminacin

Por acto o declaracin del deudor tributario

Por la administracin tributaria

|__sujeta a fiscalizacin o verificacin

-Determinacin de oficio
|__no puede ser discrecional
Atendiendo a la base sobre la que
se realiza:
-Base Cierta.

EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Pago Voluntario

-Base Presunta

EJECUCION FORZOSA

LEY N 27889
IE Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Artculo 6.- Hecho generador y
sujetos pasivos :El Impuesto grava la
entrada al territorio nacional de personas
naturales
que
empleen
medios
de
transporte areo de trfico internacional.
(AM?)
Artculo
7.Nacimiento
de
la
obligacin
tributaria

La obligacin tributaria nace al producirse

la entrada efectiva al territorio nacional del
sujeto pasivo del Impuesto (AT?)

LEY N 27889
Artculo 8.- Cuanta del Impuesto
El monto del Impuesto asciende a $ 15
Artculo 9.- Agentes de percepcin
El Impuesto ser cobrado con el valor del
pasaje areo en el momento de la emisin
del boleto.
Artculo
10.Declaracin
y
oportunidad de pago del Impuesto: El
Impuesto ser declarado y pagado por los
AP, en el mes siguiente de producida la
entrada efectiva al territorio nacional del
sujeto pasivo del impuesto.

Exigibilidad de la Obligacin
Tributaria
La Obligacin Tributaria es exigible: Art.3 CT
1. Cuando deba ser determinado por el DT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o Reglamento, y a falta de este
plazo, a partir del 16 da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por
SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo fijado en el Art.29 del CT.
(Este caso Autodeterminacin, IR.IGV, etc.)

Exigibilidad de la Obligacin
Tributaria
2. Cuando deba ser determinada por la
AT, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la
resolucin
que
contenga
la
determinacin de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del 16 da
siguiente al de su notificacin.
(Este caso Determinacin por la AT)

Determinacin de la
Obligacin Tributaria

Determinacin de la OT (Art.59)
Por

el acto de la determinacin de la OT:

1. El deudor tributario verifica la realizacin del
hecho generador
de la OT, seala la base
imponible y la cuanta
del tributo.
(Autodeterminacin)
2. La AT verifica la
realizacin del hecho
generador de la OT, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
(Determinacin por la Administracin Tributaria)

Inicio de la Determinacin de la OT
La

Determinacin de la Obligacin se inicia:

1. Por acto o declaracin del deudor tributario
2. Por la Administracin Tributaria, por propia
iniciativa o denuncia de terceros.
(Artculo 60 del Cdigo Tributario)
De acuerdo al Art. 61 Codigo Tributario, la
determinacin
(autodeterminacin)
de
la
Obligacin Tributaria efectuada por el Deudor
Tributario est sujeta
a
fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria

Determinacin de la Obligacin Tributaria

Es

el acto o conjunto de actos dirigidos a

precisar si efectivamente se realiz el
hecho previsto en la ley, como hiptesis
de incidencia, y a cuantificar la obligacin
tributaria, convirtindola en exigible.
La situacin objetiva contemplada por la
ley se concreta y exterioriza en cada
caso particular, en materia tributaria esta
operacin se llama determinacin de la
obligacin.

Obligacin y Credito
Tributario
Los
conceptos
de
Obligacin
Tributaria y de Crdito Tributario se
relacionan y se identifican en virtud
de la Determinacin de la Obligacin
Tributaria.
Por

la
Determinacin
de
la
Obligacin Tributaria, el Estado
provee la ejecucin efectiva de su
pretensin.

 El

Efecto Declarativo o
Constitutivo

artculo 59 del Cdigo Tributario

establece que: Por el acto de
determinacin
de
la
obligacin
tributaria:
1. El deudor tributario verifica la
realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, seala la
base imponible y la cuanta del
tributo.
2.
La Administracin Tributaria
verifica la realizacin del hecho
generador
de
la
obligacin
tributaria, identifica al deudor

La Declaracin tributaria
Es

la manifestacin de hechos
comunicados a la AT en la
forma establecida por la Ley,
Reglamento, Resolucin de
superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr
constituir la base para la
determinacin de la obligacin
tributaria

Tipos Declaraciones
Declaracin

Determinativa.Aquella en la que, el declarante

determina la Obligacin tributaria.
Declaraciones Informativa.Aquella en la que el declarante
informa sus operaciones o las de
terceros que no implican
determinacin de la obligacin
tributaria.

Declaracin
Declaracin
Declaracin

Sustitutoria
Rectificatoria

Sujetos de la Relacin Jurdico

Tributaria

Sujeto Activo y Pasivo

La Obligacin Tributaria es un
vnculo de carcter jurdico entre dos
sujetos:

Activo
Pasivo

Sujeto
Activo

Contribuyente
Sujeto
Pasivo
Responsable
Solidario

Agente de
Retencin o
Percepcin

Sujeto Activo

Sujeto Activo
Comprende al ente estatal que se
encuentra en las diferentes relaciones
jurdicas especiales desarrollando una
serie de actividades o actuaciones
ante las personas naturales y
personas
jurdicas
(deudor
o
administrador)

Concepcin amplia y restringida

1) Concepcin amplia
El concepto de sujeto activo incluye 3
figuras: destinatario del tributo (acreedor
financiero), acreedor tributario y la
Administracin Tributaria.
2) Concepcin restrictiva
El concepto de sujeto activo incluye 2
figuras:
acreedor
tributario
y
Administracin Tributaria.
Se excluye la figura del destinatario del
tributo (acreedor financiero)

Posicin Moderna
Recibir pagos y exigir pagos son
facultades
propias
de
las
Administraciones Tributarias y no del
Gobierno.
Por tanto se debe distinguir entre:
1)
Acreedor
financiero:
Gobierno
Nacional, Regional y Local
2) Acreedor tributario: Administracin
Tributaria

Acreedor
Financiero

Tributario

Acreedor Financiero
Es

el destinatario final del tributo

recaudado y es sujeto titular de la facultad
de disposicin de ese recurso.
Por Niveles de Gobierno
Gobierno Nacional
Gobierno Local
Gobierno Regional

Acreedor Tributario
Es

el acreedor de la obligacin tributaria

A su favor debe cumplirse la prestacin
de pago del tributo.
Es el que va a exigir el cumplimiento de
la obligacin tributaria.

RTF:00519-2-2001
Se confirma la resolucin apelada
referida al IPV, al determinarse que la MP
de Huancayo es el acreedor tributario de
dicho tributo puesto que la recurrente fij
su DF en dicha provincia mediante
declaraciones juradas. Adems se seala
que para efectos del RUC su domicilio es
Huancayo. El hecho que haya pagado el
IPV a otra AT no la exime de efectuar el
pago ante la MP de Huancayo, por ser el
sujeto activo del IPV.

Sujeto Pasivo

Concepto
Al interior de la obligacin
tributaria se encuentra el sujeto
pasivo que viene a ser el deudor
tributario, es decir el sujeto que
debe cumplir con el pago del
tributo.

Clasificacin del Sujeto

Pasivo

Sujeto Deudor
Es

la persona que debe cumplir con la

prestacin tributaria-pago- CT: LI: 7:
Es
aquella persona obligada al
cumplimiento de la prestacin
tributaria sea en calidad de
Contribuyente o en
calidad de
Responsable.
Artculo 7 Cdigo Tributario

Contribuyente
Es

la Persona obligada al cumplimiento

de la Prestacin Tributaria, y es aqul
que realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la
Obligacin
Tributaria
Artculo 8 Cdigo Tributario

RTF:00493-2-2003
. 3) Alquiler de inmuebles. No debe
confundirse la calidad de sujeto incidido o
persona respecto a la cual opera la
traslacin de la carga econmica del
impuesto, con la calidad de sujeto pasivo
del IGV, as, el que los arrendatarios no
hubieran estado gravados con el IGV no
exima a la recurrente (arrendador) del
cumplimiento de sus obligaciones como
sujeto pasivo, estando los arrendatarios
obligados a soportar el traslado del
mismo.

Responsable
Es

aquella persona, que sin

tener la calidad de contribuyente,
debe cumplir con
la
prestacin tributaria.
Artculo 9 Cdigo Tributario.

Responsable Justificacin
Es un instrumento que facilita la
recaudacin y cobranza de tributos.
Ahorra costos administrativos al
contribuyente y la Administracin
Tributaria
Agente de Retencin
Agente de Percepcin
Notarios

Responsable CT
Se trata de una persona que no se
encuentra directamente vinculada o
involucrada en la realizacin del
hecho imponible.
Sin embargo la ley le encarga la
gestin del pago del tributo.
Por ejemplo se tiene la figura del
responsable solidario

Diferencia entre C y R
La figura del contribuyente (como autor
del hecho imponible o como sujeto
respecto del cual se produce el hecho
imponible) se halla
vinculada con el
principio de capacidad contributiva.
La figura del responsable se encuentra
vinculada con el principio de colaboracin
segn el cual los agentes econmicos del
sector privado tienen el deber de
colaborar con la labor de recaudacin de
la Administracin Tributaria.

Tipos de Responsabilidad
Subsidiaria
Sustituta
Solidaria

Responsable subsidiario

Responsable subsidiario
El

tercero responsable lo es en defecto del

contribuyente; es decir primero debe
demandarse el pago al contribuyente y
nicamente en caso ste no pague por
insolvencia o declaracin de fallido,
responder el tercero.

En

este tipo de responsabilidad, es

necesario la excusin del patrimonio del
deudor principal, y sin fracasa la accin
de cobro respecto del deudor principal, el
responsable subsidiario ocupa el lugar del
sujeto pasivo.
El
presupuesto de hecho de la
Responsabilidad Subsidiaria consiste en
la previa declaracin de fallido del deudor
principal y que se haya dictado el acto
administrativo
de
derivacin
de
responsabilidad.
El Cdigo Tributario la contempla?

Responsable Sustituto

Esta

en lugar del contribuyente y no

al lado del
contribuyente. caractersticas
1.- Debe fijarse por Ley.
2.- Acta en lugar del contribuyente,
desplaza al Contribuyente.
3.- No realiza el hecho imponible, sino
uno distinto...realiza el presupuesto de la
sustitucin.
4.- Est obligado a cumplir prestaciones
materiales y formales de la Obligacin
Tributaria.

Responsable solidario
El

tercero responsable lo es junto con el

contribuyente.
La A.T. Puede exigir el cumplimiento a
cualquiera de ellos.
Para el Derecho Tributario una caracterstica
fundamental es que el responsable solidario
deviene en codeudor, conjuntamente con el
contribuyente.

Responsable Solidario
La

Administracin Tributaria puede

dirigirse indistintamente contra el
contribuyente o contra el responsable
solidario.

El

contribuyente y el Responsable
Solidario responden de la misma
manera ante el Fisco.