REGIMENES ANTICIPADOS DEL IGV

C P C . P O L I C A R P O VA L E N Z U E L A
ARONI

CARACTERISTICAS DE LOS REGIMENES DEL IGV

REGIMEN

DESIGNACI
ON DEL
AGENTE
POR SUNAT

Quin LO
APLICA?

COPROMET
E EL GASTO
O CREDITO
FISCAL?

UTILIZACION

RETENCIO
N

SI

Adquirient
eo
Usuario

NO

Crdito
contra el IGV
o devolucin

PERCEPCIO
N

SI

Proveedor
o Sunat

NO

Crdito
contra el IGV
o devolucin

DETRACCIO
N

NO

Adquirient
eo
Usuario

SI

Pago de
Tributos o
libre
disponibilida
d

REGIMEN

MOMENTO
EN EL QUE
OPERA

REQUIERE
CUENTAS
CONTABLE
S
ESPECIFICA
S?

REQUIER
E
REGISTRO
S
ESPECIAL
ES?

CONTINGENCIA

Retenci
n

Pago total
o parcial y
por el
monto
pagado.

SI

SI

Multa e
Intereses

Percepci
n

Pago total
o parcial y
por el
monto
percibido.

SI

SI

Multa e
Intereses

Detracci
n.

Hasta la
fecha de
pago total
o parcial o
hasta el 5
da hbil
del mes

NO

NO

Multa e
Intereses
y Perdida de
gasto-costo y
Crdito fiscal.

REGIMEN DE RETENCIONES DEL

IGV

BASE LEGAL
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 050-2002/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 263-2004/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT

INTRODUCCION
El Rgimen de Retenciones del IGV, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT(19.04.2002)se encuentra vigente
desde el 01.06.2002. Es aplicable a los
proveedores en la venta de bienes, primera venta
de bienes inmuebles, prestacin de servicios y
contratos de construccin gravados con dicho
impuesto.

SUJETOS

DEFINICION
Es el rgimen por el cual los Agentes de
Retencin designados por la SUNAT
efectan retenciones del IGV a sus
Proveedores afectos a dicho impuesto,
para su posterior entrega al fisco segn
la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les
corresponda, con cargo a que el sujeto
de retencin las descuente de su
impuesto a pagar del mes.

PROVEEDOR

S/. 300

(18)

AGENTE
S/. 18

S/. 284 en moneda

S/. 18 C. de Retencin
621

626

Cruce: Retenciones informadas (Agente)

vs Retenciones declaradas (Proveedor

AMBITO DE APLICACION

La retencin se aplica a las

siguientes operaciones gravadas
con IGV:
Venta de bienes.
Prestacin de servicios.
Primera venta de inmueble.
Contratos de construccin
REGLA GENERAL

SE DEBE EFECTUAR LA
RETENCIN POR TODA
OPERACIN AFECTA
Art. 1 de R.S. 03-2002/SUNAT

OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplica a operaciones con Buenos Contribuyentes
Tampoco se aplica a operaciones realizadas con otros Agente de
Retencin.
Cuando se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios
pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales
no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores
Finales)

Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

OPERACIONES EXCLUIDAS
En la venta y prestacin de servicios, respecto de las
cuales no exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
En las cuales opere el SPOT (Sistema de detracciones)
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700
y la suma de los importes de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad
que correspondan, no supere dicho importe.
En las operaciones sustentadas con las
liquidaciones de compra y plizas de
adjudicacin.
Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

IMPORTE DE LA OPERACION
Suma total que queda obligado a
pagar el adquirente o usuario o
quien encarga la construccin,
incluidos los tributos que graven la
operacin.

TASA DE LA RETENCION

6% sobre el importe
total de la operacin.

OP0RTUNIDAD DE LA RETENCION
El Agente de Retencin efectuar la
retencin en el momento que se realice el
pago, con prescindencia de la fecha en que
se efectu la operacin gravada con IGV.
Por pagos realizados a un tercero, el Agente
de Retencin deber emitir el Comprobante
de Retencin al Proveedor.
En caso de pagos parciales, la retencin se

aplicar sobre el importe de cada pago.

CALCULO DE LA RETENCION EN OPERACIONES EN

MONEDA EXTRANJERA.

Tipo de cambio promedio ponderado

venta, publicado por la SBS en la
fecha de pago o ltimo publicado.

COMPROBANTE DE RETENCION
El Agente de Retencin entregar a su
Proveedor el Comprobante de Retencin al
momento de efectuar la retencin.
La impresin de Comprobante de Retencin
se realizar previa autorizacin, mediante:
El Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a
travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
NOTA: En caso se vaya a utilizar sistema de emisin de

comprobantes
computarizada,
se
requiere
previa
autorizacin de SUNAT presentando el formulario N 806
en los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT

EXCEPCION DE LA OBLIGACION DE RETENER

Se excepta de la obligacin de retener

cuando el pago efectuado es igual o menor a
S/.700 y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho monto.

CULES SON LOS REQUISITOS PARA LA DEVOLUCIN DEL SALDO DE

RETENCIN NO APLICADO

Los proveedores podrn solicitar devolucin por el saldo de retencin no aplicado

(Retencin del periodo + retenciones de meses anteriores impuesto a pagar.)
Requisitos
1.- Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que
solicita la devolucin en su condicin de proveedor.
2.- Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un saldo
de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma
consecutiva. (art.2 de la R.S.N 061-2005/SUNAT.)

CULES SON LOS REQUISITOS PARA LA DEVOLUCIN DEL SALDO DE

RETENCIN NO APLICADO

3.- Solicitar la devolucin del saldo acumulado

no aplicado que conste en la ltima declaracin

mediante el formulario N 4949, siempre que se
haya cumplido con los plazos sealados en los
puntos
anteriores.
El plazo mximo para atender la solicitud de
devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al
art. 32 del D.S. 126-94-EF

CUAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

OPERACIN EN EL CASO DE LA EMISIN DE LAS NOTAS DE DEBITO.

La emisin de una Nota de Dbito permite sustentar el aumento del valor

de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta,
de errores o de omisiones en el importe de la operacin.
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o
no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de
Dbito

Importe del
Comprobant
e de pago

Importe
de la Nota
de Debito

Importe
Total de la
operacin

Condicin a
la fecha de
emisin de
la Nota de
Dbito

Se efecta
la
Retencin
?

S/.690.00

S/.30.00

S/.720.00

Se pago el
importe del
comproban
te de pago
sin
retencin.

Si, por el
importe de
la Nota de
Dbito.

S/.690.00

S/.30.00

S/.720.00

No se pago
el importe
del
comprobante
de pago.

Si, por el
importe total
de la
operacin.

Se pago el
importe del
comprobante
de pago con
retencin.

Si, por el
importe de
la Nota de
Dbito.

S/.710.00

S/.30.00

S/. 740.00

CUAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL IMPORTE

DE LA OPERACIN EN EL CASO DE LA EMISIN DE LAS NOTAS
DE CRDITO.
La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la reduccin del valor de
las operaciones por descuentos, bonificaciones, anulacin parcial o total
por devolucin de bienes.
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o
no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de
Crdito

Importe del
Importe de
Comprobante la Nota de
de pago
Crdito

Importe Total
de la
operacin

Condicin a
la fecha de
emisin de la
Nota de
Crdito.

Se efecta la
Retencin
realizada?

S/.750.00

S/.60.00

S/.690.00

Se pag el
importe del
Comprobante
de Pago con
retencin.

S, la
retencin
persiste por el
monto del
Comprobante
de Pago y no
se devuelve

S/.750.00

S/.60.00

S/.690.00

No se pag el
importe del
Comprobante
de Pago.

NO, el importe
de la operacin
incluida la Nota
de Crdito, no
supera el monto
mnimo de
S/.700

S/.630.00

S/.30.00

S/.600.00

Importe del
Comprobante
pagado o
pendiente de
pago.

NO, el importe de
la operacin no
supera el monto
mnimo de S/.700

APLICACIN DE LAS RETENCIONES.

Aplicacin del arrastre de las retenciones en exceso agotado:
CASO 1
CASO2
Impuesto a Pagar

= S/. 100

S/.100

Menos total retenciones del mes =

S/. 10

S/. 10

Menos saldo a favor retenciones

del mes anterior
=

S/. 30

S/. 80

Saldo a Pagar

= S/. 60

S/. 10

ARRASTRE DE LAS RETENCIONES EN EXCESO NO APLICADAS:

Impuesto a pagar
= S/ 100
Menos total de retenciones
del mes
= S/. 180
Saldo a favor

= S/. 80

Devoluciones de retenciones
IGV no aplicadas en DDJJ por
3 meses.

REGIMEN DE
PERCEPCIONES

BASE LEGAL

Resolucin de Superintendencia N 189 - 2004/SUNAT

que establece el rgimen de percepciones aplicable
a la venta de bienes y designacin de agentes de
percepcin, publicada el 22.08.04.

Resolucin de Superintendencia N 250 - 2004/SUNAT

que modifica la entrada en vigencia del Rgimen
Transitorio de Percepciones para determinados bienes y
establece los casos en los cuales el comprobante de
pago podr acreditar la percepcin.

Resolucin de Superintendencia N 299-2004/SUNAT que

modifica el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a
la venta de bienes y designacin de agentes de
percepcin.

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

Consiste bsicamente en la detraccin
(descuento) que efecta el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al
sistema, de un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nacin, en
una cuenta corriente a nombre del
vendedor o quien presta el servicio. ste,
por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias.

DEFINICIONES
Agente de Percepcin: vendedor de
bienes, designado por la SUNAT.
Cliente: sujeto que adquiera bienes
de un agente de percepcin.
Precio de Venta: suma que incluye el
valor de venta y los tributos que
graven la operacin.

QUIENES SON LOS AGENTES DE PERCEPCION?

Son aquellos sujetos designados por SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia
Efectuaran la percepcin por los pagos que hagan a sus clientes a partir de la
fecha en que deban operar como tales.

R.S.N128-2002/SUNAT; R.S.N203-2003/SUNAT;
R.S.N058-2006/SUNAT

AMBITO DE APLICACION
Operaciones de venta de bienes muebles
gravados con el IGV.
No opera en la venta exonerada o
inafecta del IGV.
Se presume que los que adquieren bienes
a los agentes de percepcin son sujetos
del IGV, independientemente del tipo de
comprobante que se emita.

BASE LEGAL
No se incluye en este Rgimen a la venta sujeta a
la percepcin de hidrocarburos, si los agentes de
percepcin de hidrocarburos venden GLP,
percibirn segn el rgimen de percepcin venta
interna.
Si el combustible es vendido por un agente de
percepcin de venta interna, que no sea agente de
percepcin de hidrocarburos, percibir segn las
reglas del rgimen de percepcin venta interna.

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
El agente de percepcin efectuar la
percepcin del IGV en el momento en que se
realice el cobro total o parcial y en proporcin
al monto cobrado.

LISTADO DE CLIENTES SUJETOS AL PORCENTAJE DEL 0.5%

El listado ser elaborado por la SUNAT sobre la base de los
Agentes de Percepcin del IGV. El listado ser publicado a ms
tardar el ltimo da hbil del mes de diciembre, a travs de
SUNAT VIRTUAL. Posteriormente, el ltimo da de enero se
publicar otro listado que regir a partir del 01 al 28 de febrero, y
el ltimo da hbil de febrero se publicar un listado que regir
del 01 al 31 de marzo.
El Agente no estar incluido en la lista cuando:
Agente de 1. Adquiera la condicin de No Habido.
percepcin
2. Se le comunica su baja en el RUC.
3. Suspende actividades.
4.No paga el integro de las retenciones y percepciones del
IGV.
5. No declaro alguno de los tributos a los que esta obligado en
los ltimos doce meses.

Agente de percepcin:

Vende un bien
gravado con IGV y cobra al cliente un
importe adicional.

Agente de percepcin:

Vende un
bien gravado con IGV y cobra al cliente
un importe adicional.

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCION

No se efectuar la percepcin en aquellas
operaciones en las que:
Se emita un Comprobante de Pago que permita
sustentar crdito fiscal, se cancele con un
Instrumento de Pago y el cliente:
Tenga la condicin de Agente de Retencin del IGV
Figuren en el Listado de entidades que podrn ser
exceptuadas de la percepcin (Sector Pblico
Nacional, fundaciones y otras entidades inafectas y
exoneradas al Impuesto a la Renta).

OTRAS OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCION

Aquellas realizadas con consumidores finales.

De venta de combustible lquido derivado del petrleo y
GLP, despachado a vehculos a travs de surtidores de
combustible en establecimientos autorizados.
De retiro de bienes considerado como venta.
Efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones

CASO PRCTICO:
Ral Castro, es dueo de una licorera y compra el 21 de enero 90 cajas de
cerveza a la Distribuidora La cervezita SAC", designada como Agente de
Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle:

CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

S/. 2,270.00

IGV 18%

S/.

Precio de Venta

S/. 2,678.60

Percepcin 2%

S/.

Total

S/. 2,732.17

408.60
53.57

Consumidor Final

Agente de
Percepcin
verifica
condiciones al
momento del
cobro.

Consumidor final
No percibe cuando el
Condiciones
cliente es:
Persona Natural
El importe de los
bienes adquiridos
no supere
S/.700.00 por
comprobante de
pago.
y siempre que no ocurra
lo siguiente

El comprobante de pago emitido permita sustentar crdito

fiscal para el IGV.
Se trate de una venta originada por una entrega de
bienes en consignacin.
Se ponga los bienes a disposicin en un establecimiento
dedicado a la realizacin de actividades econmicas.

PERCEPCIN DEL IGV A LOS COMBUSTIBLES

Se aplica a la adquisicin de combustibles

lquidos derivados del petrleo, que se
encuentren gravados con IGV.
El cliente que adquiera los combustibles esta
obligado a aceptar la percepcin establecida.

Art. 2 R.S.N128-2002/SUNAT

IMPORTE DE LA PERCEPCIN
Sera del 1% aplicado sobre el precio de venta.
Dicho importe deber consignarse de manera
en el CDP que acredita la operacin.

referencial

La percepcin se efectuara en el momento en que

se efecte el cobro, sea total o parcial, siempre
que en dicho momento se mantenga la calidad de
agente de percepcin.

DEVOLUCION DE LAS PERCEPCIONES

El cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que
consten en las DDJJ, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
tres periodos consecutivos.

Art. 10 R.S.N128-2002/SUNAT

PERCEPCION EN IMPORTACIONES
Se aplica a la importacin definitiva de bienes gravados con IGV.
Si la importacin estuviese exonerada o inafecta del IGV, no estar
sujeta a percepcin.
Se considera importador a todo aquel sujeto que
realice operaciones de importacin definitiva de bienes
gravados con IGV.

PERCEPCIN A LA IMPORTACIN DE BIENES

10%

No habido.
Notificacin de baja.
Suspensin temporal de actividades
No consignar RUC en la DUA.
Quien realice por primera vez una
una operacin y/o rgimen aduanero.

5%
3.5%

Cuando se importen bienes usados

Cuando no se apliquen los supuestos
anteriores.

SISTEMA DE
DETRACIONES

EN QUE CONSISTE EL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV.

No constituye un nuevo impuesto.

Consiste en que el adquirente de los bienes o

servicios sujetos al sistema, debe descontar (detraer)
un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una
cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nacin,
a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.

Los fondos de la cuenta slo pueden ser destinados

para el pago de las deudas tributarias, aportaciones a
ESSALUD, ONP, costas y gastos.

OPERACIONES SUJETAS AL RGIMEN

1. Venta de bienes y prestacin de
servicios gravados con el IGV.
2. Retiro de bienes gravado con el IGV.
3. El traslado de bienes fuera del centro de
produccin, as como desde cualquier
zona geogrfica con beneficio tributario
hacia el resto del pas, cuando no se
origine en operaciones de venta

ANEXO 1 APLICACIN A LA VENTA Y TRASLADO DE:

CONCEPTO

1)

AZUCAR

10

2)

ALCOHOL ETILICO

10

3)

ALGODON

12

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

El sistema se aplicara siempre que la operacin sea igual o

mayor a UIT.

Por cada unidad de transporte la suma de los importes de

los bienes del Anexo I sea mayor a UIT.

MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPOSITO

Anexo I: Antes del traslado de los bienes.
Excepciones:
Retiro considerado venta: fecha del retiro o fecha en que se
emita comprobante de pago, lo que ocurra primero.

ANEXO II: APLICACIN DEL SISTEMA A LA VENTA:

Recursos hidrobiolgicos (9% y 15%)
Maz amarillo duro (7%)
Algodn en rama sin desmontar (15%)
Caa de azcar (10%)
Arena y piedra (10%)
Residuos, subproductos, desechos y desperdicios (15%)
Bienes del Apndice I de la Ley del IGV (10%)
Aceite de pescado (9%)

 Harina, polvo y pellets de pescado (9%)

Embarcaciones pesqueras (9%)
Leche (4%)
Madera (9%)
Oro (12%)
Pprika (12%)
Esprragos (12%)
Minerales metlicos no aurferos (12%)

OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA

El Sistema no se aplicar:
1. El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00
2. Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio
vinculado al IGV.
3. Se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1 del articulo
4. del RCP (Recibos de servicios Pblicos, entre otros)
4.Se emita liquidacin de compra.

MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPOSITO

Venta:
1.Si el adquiriente es el sujeto obligado:
Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efectu a aquel en que efectu la anotacin del CP en el Registro de
Compras
2. Si es el proveedor porque recibi el ntegro del importe de la
operacin: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro
del importe de la operacin.

ANEXO III APLICACIN DEL SISTEMA A LA VENTA:

Intermediacin laboral y tercerizacin (12%)
Arrendamiento de bienes (12%)
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (9%)
Movimiento de carga (12%)
Otros servicios empresariales (12%)
Comisin mercantil (12%)
Fabricacin de bienes por encargo (12%)
Servicio de transporte de personas (12%)
Contratos de construccin (5%)

OPERACIONES EXCEPTUADAS
El sistema no se aplicara en los siguientes
casos:
a)El importe de la operacin sea igual o menor
a S/. 700.00
b)Se emita CP que no permita sustentar
crdito fiscal, costo o gasto para efectos
tributarias
c)Se emitan documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del articulo 4. del RCP (Recibos
de servicios Pblicos, entre otros)
d)El usuario del servicio sea un no domiciliado

MOMENTO DEL DEPOSITO

Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que
ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el
Registro de Compras (*)
2. Cuando el prestador es el sujeto obligado:
Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el
ntegro del importe de la operacin.
(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a
aquel en que efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras

SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICION

Procedimiento General: Podr presentarse ante SUNAT como
mximo 3 veces al ao Dentro de los primeros 5 das hbiles de
los meses de enero, mayo y setiembre.
b)Buenos Contribuyentes: Podr presentarse como mximo 6
veces al ao dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses
de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
c)Procedimiento Especial: Podr presentarse hasta en 2
oportunidades por mes dentro de los 3 das hbiles de cada
quincena, siempre que se:
1.Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de
compra y de venta.
2.Hubieran depositado en su propia cuenta

CAUSALES DE INGRESO COMO RECAUDACION:

Cuando al titular de la cuenta se le presente
cualquiera de las siguientes situaciones:
a)El importe de las operaciones gravadas con el
IGV o el importe de los ingresos gravados con el IR
declarados sea inferior al importe de las
operaciones de venta y/o prestacin de servicios
respecto de las cuales no se hubiera efectuado el
depsito.
b)Tenga la condicin de domicilio fiscal No habido a
la fecha de verificacin por parte de SUNAT.
c)No comparecer ante la Administracin Tributaria
cuando esta la solicite.

Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) que no efectu

el depsito. 100% del importe no depositado
El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del
Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro
del depsito, cuando ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
100% del monto que debi
depositarse.
El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado
de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito,
cuando ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
100% del monto del depsito.
El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados
un destino distinto al previsto en el Sistema.
100% del importe indebidamente utilizado