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1.

Initiation la logique Comptable

1. Mise en vidence
du processus
Comptable

Le processus dentreprise rsulte de la combinaison


des processus de production, commercial et financier
Dcideurs
Cadre de rfrence

Processus
Financier

Objet du processus
d Entreprise :
Ralisation de
Produits

Processus de
production

Processus
commercial

Le processus dentreprise rsulte de la combinaison


des processus de production, commercial et financier
Dcideurs
Cadre de rfrence

Moyens
financiers

Processus
Financier
Moyens
de

production

Processus de
production

Objet du processus
d Entreprise :
Ralisation de
Produits

Moyens
commerciaux

Processus
commercial

Le processus dentreprise rsulte de la combinaison


des processus de production, commercial et financier
Dcideurs
Cadre de rfrence

Moyens
financiers
Processus financier :
Charges
financires

Processus de production :
Charges de
Production

Moyens
de

production

Processus Commercial :
Charges

commerciales

Moyens
commerciaux

Le processus dentreprise rsulte de la combinaison


des processus de production, commercial et financier
Dcideurs
Cadre de rfrence

Moyens
financiers
Processus financier :
Charges
financires

Processus de production :

Ralisation de
Produits

Charges de
Production

Moyens
de

production

Processus Commercial :
Charges

commerciales

Objet du processus
d Entreprise

Moyens
commerciaux

La vie conomique de lentreprise se caractrise par


lexistence de deux ples

Le rsultat de lactivit se traduit par une


variation du patrimoine

Le patrimoine est la synthse


un instant donn :

- des besoins de
financement induits par le

Rsultat

CHARGES

PRODUITS

fonctionnement conomique;

- des moyens de financement induits


par le fonctionnement financier;

Le patrimoine permet de raliser lactivit

PATRIMOINE

au service de lactivit

ACTIVITE,

processus de ralisation
des produits

Clients

Salaris
Processus
de
production

PROCESSUS
DENTREPRISE

Fournisseurs

Processus
Commercial

Associs

Processus
Financier

Etat

Org. sociaux
Banquiers

Lobjet de la comptabilit est de dcrire


lensemble des changes conomiques.

Cinq agrgats conomiques permettent de


dcrire lensemble des changes
conomiques

ACTIVITE

PATRIMOINE
BIENS

MONNAIE

OBLIGATIONS

CHARGES

AGREGATS
ECONOMIQUES

PRODUITS
9

JOURNAL

ETATS DE SYNTHESE

ACTIVITE

COMPTE DE
RESULTAT

Synthse de lactivit
pour
une priode donne

permet la saisie chonologique de


linformation comptable

PATRIMOINE

BILAN

Etat du patrimoine
un instant donn

2. Sensibilisation
lchange conomique

11

Lentreprise A achte 20 000 euros de Matriel pays comptant :

Biens

Flux dentre de 20 000

Entreprise A
Monnaie

Flux de sortie de 20 000

Lentreprise B contracte un emprunt de 35 000 euros :

Monnaie

Flux dentre de 35 000

Entreprise B
Obligation 1/3

Flux de sortie de 35 000


12

3. Mise en vidence du processus


comptable dans un contexte dchanges
simplifis :

Description des changes


dune entreprise en phase de
cration
Jean et Pierre crent le 01 janvier de lanne N la socit CREA :

Jean apporte 40 000 euros dargent;

Pierre apporte :
Un matriel valant 50 000 euros;
Une dette de 20 000 euros;

Description des changes dune entreprise en phase de cration

Jean et Pierre crent le 01 janvier de lanne N la socit CREA :


Jean apporte 40 000 euros dargent;
Pierre apporte :

Un matriel valant 50 000 euros;


Une dette de 20 000 euros;

Ple destinataire des changes

(Dbit)

(Crdit)

(Dbit)

(Crdit)

Total des entres = total des sorties

Etat du patrimoine lissue des changes :


Valeur comptable de Cra

BILAN CREA au 01/01/Anne N


ACTIF

PASSIF

BIENS :

50 000 OBLIGATION ASSOCIES :

70 000

MONNAIE :

40 000 OBLIGATION TIERS :

20 000

TOTAL :

90 000

TOTAL :

90 000

Composition du Patrimoine de Cra


16

Description des changes dans un contexte


simplifi

17

Description des changes du mois de janvier :

04-janv.

05-janv.

06-janv.

15-janv.

20-janv.

Achat de matires premires :


Entre charges
Sortie monnaie
Sortie Obligation-tiers

70 000
30 000
40 000

Achat dun matriel:


Entre Biens
Sortie Monnaie

30 000

Contraction dun emprunt:


Entre Monnaie
Sortie Obligation tiers

25 000

Loyer :
Entre Charges
Sortie Monnaie
Ventes de produits :
Sortie Produits
Entre Monnaie
Sous-total

30 000

25 000

1 000
1 000

100 000
100 000

1. le 04/01: achat de 70 000 euros


de matires premires :
- 30 000 euros pays comptant;
- 40 000 euros pays le 30/01;

2. le 05/01: achat d'un matriel 30 000


euros pay comptant;

3. Le 06/01: contraction d'un emprunt de


25 000 euros;

4. Le 15/01: loyer 1 000 euros


pay comptant

5. Le 20/01: ventes de 100 000 euros de


produits encaisss comptant

71 000 100 000 155 000 126 000

18

Sous-total
25-janv.

30-janv.

30-janv.

Remboursement dette initiale:


Sortie Monnaie
Entre Obligation tiers

Paiement des salaires:


Entre Charges
Sortie Monnaie

20 000
20 000

Clotre de la comptabilit:
On solde lactivit
Sortie Obligation
associs
Total

6. Le 25/01: paiement de la dette


initiale (20 000euros)

7. Le 30/01: paiement des salaires


10 000 (10 000 euros);

10 000

Paiement des fournisseurs :


Sortie Monnaie
Entre Obligation tiers
Sous-total

30-janv.

71 000 100 000 155 000 126 000

40 000
40 000
81 000 100 000 215 000 196 000

8. Le 30/01: paiement des


fournisseurs (40 000 euros) ;
Le rsultat de lactivit correspond la
variation du patrimoine

19 000
19 000
100 000 100 000 155 000 155 000

Le rsultat sanctionne lactivit, il met en vidence un


bnfice de 19 000 se traduisant par une augmentation de
la dette de lentreprise vis--vis des actionnaires

19

Impact des changes sur chacune des


composantes patrimoniales de lentreprise

20

BILAN CREA au 01/01/Anne N


ACTIF

PASSIF

(1)

BIENS :

50 000 OBLIGATION ASSOCIES :

70 000 (3)

(2)

MONNAIE :

40 000 OBLIGATION TIERS :

20 000

TOTAL :

Synthse des
flux de liquidit

Augmentation des biens


Augmentation dettes 1/3
Augmentation Oblig.Ass.

Total :

Impact
positif

Impact
ngatif

90 000

TOTAL :

(4)

90 000

Synthse des flux dactivit


Compte de Rsultat 01/N

30 000
5 000
19 000
24 000 30 000
Variation de la
trsorerie :
- 6 000

(7)

(6)

(8)

(5)

21

2. Normalisation et Rglementation
Comptable

Principes Comptables du P.C.G. 2005


(forte inspiration IFRS)
Raliser des tats refltant une

Principe 1 :

(art.120-1 du PCG)

IMAGE FIDELE
du Patrimoine

permettant deffectuer

dans une perspective de

des comparaisons priodiques

CONTINUITE
DACTIVITE

COMPARABILITE

Principe 2 :

(art.120-2 du PCG)

Une comptabilit conforme aux


rgles et procdures

REGULARITE

en tenant compte de l
appliques avec

SINCERITE

Principe 3 :

(art.120-3 du PCG)

Une comptabilit tablie sur la


base dapprciations

PRUDENTES

IMPORTANCE
RELATIVE des vnements
enregistrs

Principe 4 :

(art.120-3 du PCG)

Cohrence des informations au


cours des priodes successives :

PERMANENCE DES
METHODES

STRUCTURE DU PLAN
COMPTABLE GENERAL
(PCG 431 434)

ACTIVITE

PATRIMOINE

OBLIGATIONS
Associs
Tiers
BIENS

Classe 1 : Capitaux permanents


10 13 capitaux propres
16 - Emprunts et dettes assimiles

Classe 2 : Compte d'immobilisations


Classe 3 : Comptes de stock
Classe 4 : Comptes de tiers

MONNAIE

Classe 5 : Comptes financiers

CHARGES

Classe 6 : Comptes de Charges

PRODUITS

Classe 7 : Comptes de Produits

JOURNAL

ETATS DE SYNTHESE

ACTIVITE

permet la saisie chonologique de


linformation comptable

PATRIMOINE

COMPTE DE
RESULTAT

BILAN

Synthse de lactivit pour


une priode donne

Etat du patrimoine
un instant donn

PRESENTATION SYNTHETIQUE DU BILAN

ACTIF

PASSIF
Capital

Incorporelles

IMMOBILISATIO
NS

ACTIF
CIRCULANT

Corporelles
Financires

CAPITAUX
PROPRES

Trsorerie > 0

Rsultat
Emprunt

Stock
Crances

Rserves

DETTES

Fournisseurs
Divers

STRUCTURATION DU COMPTE DE RESULTAT


Produits
d'exploitation

OPERATIONS
D' EXPLOITATION

Rsultat
d'exploitation

Charges
d'exploitati
on

Rsultat
courant
Produits
financiers

OPERATIONS
FINANCIRES
Charges
financires

Rsulta
t
financie
r

Produits
exceptionnels

OPERATIONS
EXCEPTIONNELLES
Charges
exceptionnelles

RESULTAT
avant
IMPOT

Impts sur
les socits

RESULTAT

Rsultat
exceptionn
el

NET

Objectif de la comptabilit :

Pouvoir analyser la situation conomique et financire


dune entreprise un instant donn et son volution
pendant une priode donne

Lenregistrement comptable seffectue


dans le cadre dun cycle comptable annuel:

Lexercice comptable

LEXERCICE COMPTABLE
En dbut
de cycle

Ouverture des comptes

En cours
de cycle

Enregistrement
des changes courants

En fin de cycle

Enregistrement
des changes dinventaires

Dtermination des
tats de synthse

Cloture des comptes

Patrimoine de dpart

factures
pices de banque...

inventaire
comptable

3. Les changes courants

changes courants

cycle Ventes/encaissement
cycle Achats- F.G./paiement
Taxe la Valeur Ajoute
Salaires

Emprunts

Oprations conomiques du mois N

Charges
externes
du mois N

Valeur ajoute
du mois N

Moyens
conomiques
Ventes du
mois N

Montant de la TVA paye concernant les oprations dune


priode considre ( le mois) :

Achats et
prest. externes
du mois N

Ventes
du mois N

V.A.
du mois N

T.V.A.
dductible N
T.VA. payer N

T.VA.
collecte N

Versement ltat

200

Bcheron
(1 000 HT + 200 TVA)

300 - 200 = 100

Ebniste
(1 500 HT + 300 TVA)

Commerant

360 - 300 = 60
(1 800 HT + 360 TVA)

Total TVA vers : 360


Consommateur final

LES OPERATIONS DE PERSONNEL

SALAIRES BRUTS

COTISATIONS COTISATIONS
SOCIALES
SOCIALES ET FISCALES
SALARIALES PATRONALES

Salaires nets

Cotisations sociales

Frais de personnel

Evolution de l emprunt :
1. remboursement du capital constant

Obtention
de l
emprunt

Remboursement demprunt

annuit

Capital restant d

Capital emprunt

1 Anne

capital
rembours
intrts

2 Anne

3 Anne

4 Anne

5 Anne

Evolution de l emprunt :
2. annuit constante

Obtention
de l
emprunt

Remboursement demprunt

annuit

Capital restant
restant d
d
Capital

Capital emprunt
emprunt
Capital

1 Anne

capital
rembours
intrts

2 Anne

3 Anne

4 Anne

5 Anne

4. Les changes dinventaire

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Stocks
CADRE
REFERENCE:

DE
La procdure denregistrement des changes courants prvoit lenregistrement des flux
de matires premires, de marchandises et produits finis au moment de ltablissement
de la facture :

Les matires premires sont considres comme charges


de lentreprise ds leur acquisition alors quelles
ne sont consommes quau fur et mesure de leur
Utilisation

Lenregistrement de la ralisation des produits nest


effectu quau moment de la vente effective du produit.

Ncessit de
rajuster les enregistrements comptables avec la ralit
conomique
et patrimoniale de lentreprise.
Cest une obligation lgale pour lentreprise.

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Stocks

Analyse des changes :

Concernant les matires premires

Lactivit

de la priode considre doit prendre en compte :

les M.P. consommes


et non les M.P. achetes durant la priode

Le patrimoine

au moment de la clture des comptes doit contenir :

lensemble des M.P. en stock et donc non encore consommes

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Stocks

Processus danalyse :
Stock
M.P.
dbut N

Variation stock de matires premire - 300


Stock M.P
fin N

1 000

700

(reliquat non consomm de


lexercice prcdent)

Potentiel
consommable
anne N
3 800
Achats
M.P.
anne N

Conso.
M.P.
anne N

2 800

3 100
Variation stock de matires premires : - 300

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Stocks

Concernant les produits finis

Lactivit

de la priode considre doit prendre en compte :

- la
lesProduction
M.P. consommes
ralise
- et non les M.P.
et achetes
non la Production
durant la priode
vendue durant la priode

Le patrimoine

au moment de la clture des comptes doit contenir :

Lensemble des
lensemble
M.P. en stock
des Produits
et donc finis
non encore
en stock
consommes
et donc non encore vendus

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Stocks
Stock Initial
Produits finis

Stock Final
Produits finis

Variation stock prod. finis

Production ralise
Production
vendue
v

Production ralise > Production vendue

Stockage de produits finis :


Stock final de P.F. > Stock initial de P.F.

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Amortissements

Valorisation des
immobilisations
1.Sil sagit dune acquisition

2. Si limmob. est gnre en intern


(PCG art 321-13)

(PCG art 321-10)

Prix dachat

Cot de Production
Cots directs
(*)Cots
engags pour mettre
directs
lactif en place et en
engags
pour mettre
tat de fonctionner
lactif en place et en
tat de fonctionner

Cot dentre de l immobilisation


Valeur Brute de
limmobilisation
(*) si limmobilisation le ncessite, on intgrera dans le cot dentre
lestimation des cots de dmantlement et de restauration du site

Mise en Oeuvre de lamortissement


Patrimoine

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Amortissements

Activit
Echange constat lors de
lentre de limmobilisation :

Valeur nette
omptable
issue de la 1
nne

BIENS

Entreprise

MONNAIE

Echange constat au fur et


mesure de lutilisation de
limmobilisation :

BIENS

davantages conomiques)

BIENS

CHARGES

Entreprise
Dprciation du bien
rsultant de son utilisation.

Cest lobjet de
lamortissement

Utilisation du bien
dans le cadre de
lactivit (conso

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Mode de calcul
de lamortissement Les Amortissements
(PCG art 322-4)

Rythme de consommation
davantages conomiques
futurs lis limmobilisation

(1)
(2)
(1) Base de calcul :

(2)

Dure d
Amortissement:

Comptablement :
PC 2005 :

Montant Amortissable
Dure
dutilisation
du bien
Modalits

Valeur Brute l immobilisation


Valeur rsiduelle
Cot de sortie attendu de limmobilisation
(dtermine lors de lentre du bien et prise en compte si
significative et mesurable ) (PCG 322-1)

dapprciati
on
Soit on considre la
priode pendant
laquelle lentreprise
sattend utiliser

Soit le nombre dunits

de production
que lentreprise
sattend obtenir

limmobilisation de limmobilisation

Point de dpart
(3) de lamortissement:
Date de mise en service

Exemple d Amortissement

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Amortissements

16/04/N

Plan damortissement
20 000 x ( 15+ (30 x 8))/360

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Amortissements
Anne 1
fin

ACTIVITE

PATRIMOINE

valeur rsiduelle Anne 1


des immobilisations dbut

Charge damortissement
Valeur rsiduelle des immobilisations
Amortissement cumul

Anne 2

Anne 3

Anne 4

Anne 5

Mode de calcul de lamortissement

Amortissement linaire

Mode traditionnel de calcul de lamortissement


Base de calcul : valeur dacquisition du bien
Taux damortissement :
100
dure de vie probable du bien
Date de dpart : le premier jour dutilisation

Amortissement annuel constant


Impact fiscal identique durant la vie du bien

Mode de calcul de l amortissement


Amortissement linaire

montant

montant
Amortissement
annuel

temps

Valeur d'acquisition
Date de livraison :
Date de premire utilisation :
Dure d'utilisation :

50 000
15/03/N
15/03/N
5 ans

Amortissement linaire

Anne
Anne
Anne
Anne
Anne
Anne

1
2
3
4
5
6

Valeur d'

t aux d'

acquisit ion

amort .

50 000
50 000
50 000
50 000
50 000
50 000

20%
20%
20%
20%
20%
20%

Amort .

Amort .

V.C.N.

cumuls

7 944
10 000
10 000
10 000
10 000
2 056

7 944
17 944
27 944
37 944
47 944
50 000

42 056
32 056
22 056
12 056
2 056
0

OPERATIONS D'INVENTAIRE
Les Amortissements

Cession dimmobilisation
(exemple)

Cession le 01/04/ N dun matriel


Dure dutilisation du matriel : 5 ans
Prix de cession : 26 000

1 Enregistrement du Complment
damortissements : (le matriel ayant t utilis
entre le 01/01 et 01/04/N)

Extrait du Bilan

2815 Amortissement

215 Matriel
Solde au
01/01/N :

Matriel
22 000

50 000

2 500

Solde au
01/01/N :
01/04/N

(sortie de biens)

Extrait Compte Rsultat


Anne N

Charges
Charges
(entre de charges)

681 Dotation
Amort. :

2 500

Produits
Produits

Cession dimmobilisation
(exemple)

Cession le 01/04/ N dun matriel


Dure dutilisation du matriel : 5 ans
Prix de cession : 26 000
1 Enregistrement du Complment
damortissements

Extrait du Bilan

2 On solde le matriel

2815 Amortissement

215 Matriel
Solde au
01/01/N :

Matriel
22 000

50 000
50 000

24 500

2 500

Solde au
01/01/N :
01/04/N

(Sortie de bien de 25 500)

Extrait Compte Rsultat


Anne N

Charges
Charges
(Entre de
Charges)

681 Dotation
Amort. :
675 Valeur compt.
des l. dactif cds. :

2 500
25 500

Produits
Produits

Cession dimmobilisation
(exemple)

Cession le 01/04/ N dun matriel


Dure dutilisation du matriel : 5 ans
Prix de cession : 26 000
1 Enregistrement du Complment
damortissements

Extrait du Bilan

2 On solde le matriel

2815 Amortissement

215 Matriel
Solde au
01/01/N :

Matriel
22 000

50 000
50 000

24 500

sold

2 500

3 On enregistre la cession du
matriel

Solde au
01/01/N :

512 Banque

01/04/N

(Entre de
Monnaie)

sold

Extrait Compte Rsultat

26 000

26 000

Anne N

Charges
Charges
681 Dotation
Amort. :

675 Valeur compt.

des l. dactif cds. :

Produits
Produits

2 500
25 500

26 000

Plus value de 500

775 Prix de cession des


l. dactif cds. :

(Sortie de
Produits)

OPERATIONS D'INVENTAIRE

Dprciations dActifs autres quimmob. Corporelles ou


incorporelles et Provisions
Les

Dfinitions :
La provision est un lment de passif dont lchance ou le
montant est incertain (PCG 212-3). Elles sont values la meilleure
estimation de la sortie de ressource ncessaire lextinction de lobligation (PCG 323-3)

Les dprciations dActif (autres quimmobilisations corporelles et


incorporelles) concerne un probable amoindrissement non
irrversible de la valeur des lments dactif (PCG 322-9)

Raison dtre :
Principe comptable concern :

le principe de prudence

(PCG120-3)

Prise en compte des probables


diminutions de valeur patrimoniale

Sagissant des Dprciations :

Ces dprciations (probables et non


irrversibles) concernent des lments dActif
(autres quimmobilisations corporelles et incorporelles)

Titres
financiers :

Stock :

(titres de placement,
actions, obligations,
prts consentis...)

(marchandises,
matires premires,
produits finis)

diminution de valeur de
llment
dactif concern

Crances :
(clients,
salaris,
autres...)

Sagissant des Provisions :

Conditions
pour enregistrer une

Provision

(PCG 323-2 inspir par IAS 37)

Si conditions
non remplies

2 condition

1 condition

Lentreprise doit avoir une

obligation

actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun


vnement pass devant
probablement se traduire par une sortie
de ressources reprsentatives

Le

montant de lobligation

doit pouvoir tre

estim de manire fiable

davantages conomiques.

Passifs
ventuels
(PCG 312-5)

Obligation conditionnelle rsultant dvnements passs


et dont lexistence ne sera confirme que par la survenance (ou
non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont
pas totalement sous le contrle de lentreprise

Pas

Mais

de Comptabilisation

Information en Annexe

Lvolution des dprciations et


provisions est directement
lie lvolution du risque couvert :

A la fin de lexercice, lentreprise apprcie


lopportunit et le niveau des dprciations
et provisions :

Maintien de la dprciation
et/ou
de la provision

Evolution de la dprciation
et/ou de la provision

- Augmentation
- Diminution

Annulation de la dprciation
et/ou de la provision
- Si lvnement sest
ralis (devenu certain);
- Si lvnement ne doit plus
se raliser