INSTRUMENTOS

FINANCIEROS (NIC 32)

POR:
ADA LUZ LEZCANO
LINA MARIA ATEHORTUA TORRES
JUANA DE ARCO ORTEGA
PAOLA PATRICIA CORDOBA MENA

Qu es un Instrumento Financiero?
De acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera los instrumentos financieros se
definen como:

Un instrumento financiero es cualquier

contrato que d lugar a un activo
financiero en una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.

Fuente:

NIC 39 : Definiciones
(i)

Efectivo e instrumento capital de otra entidad.

(ii)

Activo
Financiero

Un derecho contractual a recibir efectivo o activos

financieros
o
intercambiar
instrumentos
financieros
en condiciones potencialmente
(iv) favorables.
Un contrato no derivado: entidad obligado a recibir un n variable
de sus instrumentos capital propio
(v)

(i)

Pasivo
Financiero

Derivado que se liquida de forma distinta que por el

intercambio de un importe fijo de efectivo o de otro activo por un
nmero fijo de instrumentos capital
Obligacin contractual de entregar a otra entidad
efectivo u otros activos financieros o intercambiar
instrumentos financieros condiciones
desfavorables.

(ii)
Contrato no derivado: entidad podr ser obligada a
entregar que
un se liquida de forma distinta que por
(iii) Derivado
nmero
variableimporte
de instrumentos
capitalupropio
intercambio
fijo de efectivo
otro activo
por un nmero fijo de instrumentos capital
propio

Fuente:

Instrumento de
capital

NIC 39 : Definiciones

Cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin o

inters residual en los activos netos de una entidad despus
deducir todos sus pasivos.

Clases de Instrumentos Financieros

Instrumentos financieros

Instrumentos financieros
primarios
(tradicionales)

Derivados

Cuentas por cobrar, por pagar,

valores, acciones, prstamos,
bonos, CDT

Forwards/futuros, opciones,
swaps y derivados
exticos

Instrumentos financieros bsicos

Excedentes
de
liquidez

Bonos
Acciones
preferentes
Acciones
Ordinarias
Papeles
comerciales

Cmo se valoran los Instrumentos

Financieros?

Cuentas por cobrar, por pagar,

valores, acciones,
prstamos, bonos, CDT

2. Contabilidad de los
instrumentos financieros de
acuerdo a las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera

Proceso contable
2.

4.
PRESENTACIN

RECONOCIMIENTO

Hecho
econmico

1.
IDENTIFICACIN

Clasificacin
Medici
n
inicial

Valuacin

3.
MEDICIN

Estados
financieros

Notas a los
estados
financieros

5.
REVELACIN

Proceso contable
2.

4.
PRESENTACIN

RECONOCIMIENTO

Hecho
econmico

1.
IDENTIFICACIN

Clasificacin
Medici
n
inicial

NIC 39
NIIF 9
NIC 32
Reconocimiento,
clasificacin
y baja
de instrumentos
financieros

Valuacin

3.
MEDICIN

Estados
financieros

Notas a los
estados
financieros

5.
REVELACIN

Proceso contable
2.

4.
PRESENTACIN

RECONOCIMIENTO

Hecho
econmico

1.
IDENTIFICACIN

Clasificacin
Medici
n
inicial

NIC 39
NIIF 9
NIC 32
Reconocimiento,
clasificacin
y baja
de instrumentos
financieros

Valuacin

3.
MEDICIN

NIC 39
NIIF 9

Medicin de
instrumentos

Estados
financieros

Notas a los
estados
financieros

5.
REVELACIN

Proceso contable
2.

4.
PRESENTACIN

RECONOCIMIENTO

Hecho
econmico

1.
IDENTIFICACIN

Clasificacin
Medici
n
inicial

NIC 39
NIIF 9
NIC 32
Reconocimiento,
clasificacin
y baja
de instrumentos
financieros

Valuacin

3.
MEDICIN

Estados
financieros

NIC 39
NIIF 9

NIC 39
NIIF 9

Medicin de
instrumentos

Presentacin

Notas a los
estados
financieros

5.
REVELACIN

Proceso contable
2.

4.
PRESENTACIN

RECONOCIMIENTO

Hecho
econmico

1.
IDENTIFICACIN

Clasificacin
Medici
n
inicial

NIC 39
NIIF 9
NIC 32
Reconocimiento,
clasificacin
y baja
de instrumentos
financieros

Valuacin

3.
MEDICIN

Estados
financieros

Notas a los
estados
financieros

5.
REVELACIN

NIC 39
NIIF 9

NIC 39
NIIF 9

NIIF 7

Medicin de
instrumentos

Presentacin

Revelaciones

2.1. Instrumentos financieros

 Hecho econmico

1. IDENTIFICACIN

Derechos
(Inversin)

INSTRUMENTOS

1.
IDENTIFICA
CIN

FINANCIEROS

Hecho
econmico

Obligaciones
(Financiacin)

Martha Liliana Arias Bello / liliana.arias@javeriana.edu.co

 Clasificacin
Medici
n
inicial
2.

RECONOCIMIENT
O

2.
Hecho
econmico

RECONOCIMIENT
O

Clasificacin
Medicin inicial

1. IDENTIFICACIN

Clasificacin como pasivo

y patrimonio

NIC 32:
Pasivos
financiero

1.

Criterios de clasificacin

2.

Excepcin: Instrumentos con opcin de venta

3.

Excepcin:
Participacin proporcional
en activos netos en el momento de la
liquidacin.

4.Reclasificacin
2y3
Liquidacin de tems
mediante
de
5.
patrimonio propio.

instrumentos

6.

Inexistencia de una obligacin contractual de

entregar efectivo u otro activo financiero.

7.

Clusula de liquidacin contingente

8.

Opciones de liquidacin

Instrumentos financieros compuestos

Acciones propias es tesorera

2.
Hecho
econmico

1. IDENTIFICACIN

RECONOCIMIENT
O
Clasificacin
Medici
n
inicial

La clasificacin se efecta segn se mida posteriormente

considerando dos parmetros fundamentales:

NIIF 9: Activos y
pasivos
financieros

El modelo de negocios de la entidad

administracin
de sus activos financieros.
para
la
Las caractersticas contractuales del flujo de caja del
activo financiero.
Valor razonable
Costo amortizado

Opcin de designar un activo financiero al valor razonable con

cambios en resultados para efectos de eliminar las asimetras
contables (coberturas)
Designar. Sealar o destinar a alguien o algo para determinado fin.

Fuente: Real Academia Espaola

2.
RECONOCIMIENTO
Hecho
econmico

1. IDENTIFICACIN

Clasificacin
Medici
n
inicial

Los activos y pasivos financieros se

reconocen por su valor razonable
Los costos de transaccin se tratan como gastos
para el caso de los instrumentos financieros
que sern medidos al valor razonable, sern
un mayor valor del activo financiero o un
menor valor del pasivo financiero cuando estos
se midan al costo amortizado.

 Valuaci
n
3. MEDICIN

2.
Hecho
econmico

1.
IDENTIFICACIN

RECONOCIMIENT
O

Valuacin

Clasificacin
Medicin
inicial

3. MEDICIN

Activos y pasivo financieros

Valor
Razonable

Las variaciones
del VR afectan
directamente el
resultado.

Activo financiero representado

en un instrumentos de
patrimonio podr designarse
para que las variaciones del VR
afecten el otro resultado integral
Esta decisin ser irreversible.

Costo
Amortizado

Los
activos financieros
clasificados en esta
categora
sern medidosal
costo
amortizado

Medicin posterior Costo amortizado

Medida inicial menos los reembolsos del principal, ms o menos la
amortizacin acumulada (mtodo de la tasa de inters efectiva) de
cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en
el vencimiento, y menos cualquier disminucin por deterioro del valor
o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una
cuenta correctora).
El mtodo de la tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo
amortizado y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del
periodo relevante.
La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala
exactamente los flujos de efectivo estimados a lo largo de
la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en libros.

NIIF 9: Reclasificaciones
Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de
negocio para la gestin de los activos financieros,
reclasificar todos los activos financieros.
Inversiones al valor
razonable

Inversiones al costo
amortizado

Inversiones al valor
razonable

Inversiones al costo
amortizado
42

2.
Hecho
econmico

1.
IDENTIFICACIN

RECONOCIMIENT
O

Valuacin

Clasificacin
Medicin
inicial

3. MEDICIN

NIC 39: Deterioro

Una entidad evaluar al final de cada
periodo sobre el que se informa si existe
evidencia objetiva de que un activo
financiero o un grupo de ellos medidos al
costo amortizado est deteriorado.

NIC 39: Deterioro

Evidencia objetiva de deterioro: Si como resultado de uno o ms eventos
o sucesos que hayan ocurrido despus del reconocimiento inicial de un
activo exista un impacto en los flujos de efectivo futuros estimados de
un activo o grupo de activos y este impacto se pueda estimar de manera
fiable.
La evidencia objetiva puede derivarse de:
Dificultades financieras significativas del deudor.
Incumplimiento de pagos por el deudor.
Concesin de facilidades especiales.
Probable situacin concursal.
Retirada
de cotizacin por eventos o
dificultades
potenciales reduccin de los flujos esperados.

financieras
y

NIC 39: Deterioro

Activos financieros a valor razonable : Excluidos del clculo
del deterioro.
Prstamos, cuentas a cobrar e inversiones mantenidas a
vencimiento: Diferencia entre el valor en libros (deducidos
posibles deterioros pasados) y el valor actual de los flujos de caja
estimados, descontados al tipo de inters efectivo original del
instrumento. El deterioro y su reversin se imputarn a
resultados.

NIC 39: BAJA EN CUENTAS

(Traduccin oficial)

Una entidad dar de baja en cuentas un activo

financiero cuando, y slo cuando:
(a) expiren losderechos contractuales sobrelos
flujos de efectivo del activo financiero; o
(b)
transfiera el activo financiero, siempre y
se cuando la transferencia
con los
cumpla
requisitos para la baja en cuentas.

NIC 39: BAJA EN CUENTAS

(Traduccin oficial)

Una entidad habr transferido

financiero si, y solo si:
(a) ha transferido los
derechos
de
recibir los
flujos financiero; efectivo
o

un

activo

contractuales a
de un activo

(b) retiene los derechos contractuales a recibir los

flujos de efectivo del activo financiero, pero
asume la obligacin contractual de pagarlos a
uno o ms perceptores.

Estados
financieros y
notas los
estados
financieros
4. PRESENTACIN Y
REVELACIN

Revelaciones

Revelaciones en el estado de situacin financiera

Revelaciones en el estado de resultado integral

EJEMPLO