DERECHO FISCAL

2 PARCIAL

MAYO-AGOSTO 2013

C.P. Y MDF. MARIO ALBERTO AGUILERA HERNANDEZ.

UNIVERSIDAD DE LA VERACRUZ CAMPUS
ZACATECAS.

EL IMPUESTO
Definicin
Es la prestacin en dinero o en especie que
establece el Estado conforme a la ley, con carcter
obligatorio a cargo de personas fsicas y morales
para cubrir el gasto pblico y sin que haya para
ello contraprestacin o beneficio especial directo o
indirecto.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE
LOS IMPUESTOS.Principio de justicia: consiste en que los habitantes deben
contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo
ms cercana posible a sus capacidades econmicas y de la
observacin o menosprecio de esta mxima depende de la
equidad o falta de equidad.
Principio de certidumbre: en que todo impuesto debe poseer
fijeza en sus elementos esenciales, para evitar actos arbitrarios
por parte de la autoridad.
Principio de comodidad: en que todo impuesto debe
recaudarse en la poca y en la forma en la que es ms probable
que convenga su pago al contribuyente.
Principio de economa : en que el rendimiento del impuesto
debe ser lo ms posible y para ello, su recaudacin no debe ser
onerosa.

SUJETOS DE LA RELACIN
TRIBUTARIA EN LOS IMPUESTOS.Hay un sujeto activo y un pasivo de la obligacin.
El activo es el Estado y

el pasivo son las personas fsicas y morales.

CARACTERISTICAS DE LAS
CONTRIBUCIONES.Debe estar establecido en la ley (legalidad).
Establece la obligacin de los mexicanos de
contribuir al gasto pblico de la manera
proporcional y equitativa que disponen las leyes.
El
pago del impuesto debe ser obligatorio
(obligatoriedad): el pago del impuesto se encuentra
consignado en el artculo 31. Es la obligacin de los
mexicanos de contribuir al gasto pblico.
Debe ser proporcional y equitativo: los impuestos
deben ser establecidos en funcin de la capacidad
contributiva de las personas a quienes va dirigido.

CARACTERISTICAS DE LAS
CONTRIBUCIONES.Que su naturaleza en netamente personal.
Que sus aportaciones son pecuniarias. (Aunque hay en
especie)
Que su producto se debe destinar a cubrir los gastos
pblicos de los entes federales, estatal y/o municipal.
Que la aportacin debe ser proporcional y equitativa.

CLASIFICACIN DE LAS
CONTRIBUCIONES
En el
Cdigo Fiscal en su artculo 2,
encontramos que las contribuciones se clasifican
en:
Impuestos
Aportaciones de seguridad social,
Contribuciones de mejoras y derechos,
Accesorios que tengan su origen en situaciones
tributarias.

CLASIFICACIN DE IMPUESTOS.

Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados, inciden en el

patrimonio del sujeto pasivo de la obligacin.

Indirectos: si pueden ser trasladados.

Reales: son lo que establecen, atendiendo a los bienes o cosas que gravan.
Personales: se establecen en atencin a las personas.

Especficos: es aquel que se establece de una unidad y medida o calidad de

un bien gravado.
Advaloracin: se establece en funcin del valor del bien gravado.

Generales:
Con fines fiscales: se establecen para recaudar los ingresos necesarios para
satisfacer el presupuesto de egresos.
Con fines Extra fiscales: se establecen sin el nimo de recaudarlos ni de
obtener de ellos ingresos para satisfacer el presupuesto con carcter social o
econmico.
Alcabalatorios: son aquellos que gravan la libre circulacin de mercancas
de una entidad a otra, o dentro de una misma entidad.

ELEMENTOS BASICOS DE LOS

IMPUESTOS.

1. - El sujeto del impuesto.

2. - El objeto del impuesto.
3. - La determinacin de la base.
4. - La aplicacin de la tasa, tarifa o cuotas
5. - La forma, medio y fecha de pago.

SUJETO DEL IMPUESTO.-.

En lo referente al sujeto del impuesto lo primero que debe determinarse al

aplicar un gravamen es el sujeto, encontrando un sujeto principal pero
tambin puede haber responsables solidarios, en la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) los sujetos principales son:

a) Los residentes en Mxico respecto de sus ingresos (incluyendo ingresos

que proviene del extranjero).

b) Los residentes en el extranjero con establecimiento o base fija en el pas

respecto de los ingresos atribuibles en Mxico.

c) Los residentes en el extranjero respecto de los ingresos procedentes de

fuente de riqueza situada en territorio nacional.

Para efectos Fiscales tambin existen los responsables solidarios que son
aquellos sujetos responsables de las contribuciones pero que a su vez no son
los sujetos principales.

EL OBJETO DEL IMPUESTO

El Objeto del gravamen se determina como aquello que se pretende

gravar, en cada Ley existe un objetivo implcito ejemplo:

IMPUESTO
OBJETO
Impuesto sobre la renta
Grava la renta, la ganancia, la utilidad.
Impuesto al Activo
Grava el activo neto de las empresas.
Impuesto al Valor Agregado
Grava ciertos actos o actividades realizadas en territorio nacional.

BASE DEL IMPUESTO.

En cuanto a determinacin de la base tenemos

que una vez determinado el sujeto del impuesto el
contribuyente deber determinar la base y
posteriormente calcular el impuesto, es as como
el contribuyente se enfrenta a la causacin
misma que se dar cuando el contribuyente se
encuentre en la situacin jurdica o, de hecho, en
la determinacin del impuesto causado. Es as
como los contribuyentes es a fin de cuentas
quienes determinan su base para calcular su
impuesto.

APLICACIN DE LA TASA, TARIFA.

En cuanto a la tasa, tarifa o cuota tenemos que una vez

que el mismo contribuyente sujeto del impuesto se ha
determinado la base para efectos del impuesto le quedara
simplemente aplicar la tasa, tarifa o cuota, en su caso
para conocer el impuesto causado, en el caso del
impuesto sobre la renta que se aplica para personas
morales o fsicas tendr una tasa nica (fija) de 30%.

FORMA Y MEDIO DE PAGO.

En cuanto a la forma, medio y fecha de

establece que en la legislacin deber
definirse la forma de pago (forma oficial), as
medios (cheques) y la fecha de

pago se
tambin
como los
pago.

Esto tambin vara conforme al volumen de

operaciones y regmenes fiscales, pueden ser diarias,
semanales, mensuales, bimestrales, trimestrales,
cuatrimestrales, semestrales y
anuales.

LAS PRINCIPALES LEYES FISCALES

EN MEXICO.Ley del Impuesto sobre la renta.
Ley del impuesto al Valor Agregado.
Ley del Impuesto Especial sobre la Produccin de
servicios.
Ley del Impuesto al activo de las Empresas.
Ley del Impuesto sobre Automviles nuevos.
Ley sobre Tenencia y uso de Vehculos.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTO.

Existen dos criterios principales para distinguirlos, un

criterio basado en la repercusin de los impuestos y un
criterio conocido como administrativo, segn el primer
criterio los impuestos directos son aquellos en los que el
legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero
contribuyente; suprime a todo intermediario entre el pagador
y el fisco, de manera que las calidades de sujeto pasivo y
pagador
del
impuesto
se
confunden.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Desde

el punto de vista del criterio administrativo los impuestos

directos son los que recaen sobre las personas, la posesin o el disfrute
de la riqueza, gravan situaciones normales y permanentes, son
relativamente estables y pueden recaudarse segn listas nominativas
conocidas como padrones de los contribuyentes mientras que los
impuestos indirectos son aquellos que se perciben en ocasiones de un
hecho, de u n acto, de un cambio aislado, o accidental, por lo que no
pueden formarse listas nominativas de los contribuyentes.

Directos:

ISR.
Indirectos: IVA, IEPS, ISAN.

IMPUESTOS DIRECTOS
Estos

se dividen en:

Personales.

Reales.
Los Impuestos Personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de
las personales de las personas con carcter de sujetos pasivos; en principio recaen sobre
el total de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, teniendo en consideracin su
situacin especial. Por ejemplo, el impuesto sobre la renta a las personas fsicas.

Los Impuestos Reales recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar la
situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto, como en el
Impuesto Predial.

IMPUESTOS INDIRECTOS.

Impuestos sobre los actos.

Impuesto sobre el consumo.
El legislador debe tomar en cuenta una serie de elementos para
determinar cuando se van a gravar los actos y cuando el consumo.
El impuesto sobre los actos es aquel que recae sobre las
operaciones-actos- que son parte del proceso econmico por
ejemplo: el impuesto sobre importaciones y exportacin.

En cuanto a los impuestos sobre el consumo se establecen al

realizarse la ltima fase del proceso econmico que s esta
gravando y cuando se realizan operaciones destinadas al consumo.

APORTACIONES DE SEGURIDAD
SOCIAL.Las aportaciones de seguridad social son aquellas
contribuciones establecida en ley a cargo de individuos que
son sustituidos por el estado, en cumplimiento de sus
obligaciones fijadas por la constitucin en materia de
seguridad social, contribuciones como las aportaciones
patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, son sustituidas de las obligaciones marcadas
por la constitucin que quedan a cargo del patrn.

APORTACIONES DE SEGURIDAD
SOCIAL.

El Cdigo Fiscal de la Federacin por su parte en su

artculo 2. Fraccin II define a estas como las
contribuciones establecida en la ley a cargo de personas
que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se benefician en forma
especial
por
servicios
de
seguridad
social
proporcionados
por
el
mismo
estado.

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
De acuerdo con el Cdigo Fiscal en su artculo 2 fraccin
III establece que dichas contribuciones son las establecidas
en la ley a cargo de las personas fsicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras pblicas.

Un ejemplo puede ser la contribucin que se paga por el

uso del sistema de distribucin de agua en la ciudad de
Mxico.

DERECHOS.Los Derechos son aquellas contribuciones que establece la ley

con
los
siguientes
objetivos:

Uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico, por

ejemplo
explotacin
de
bosques.
Por recibir servicios que presta l esta en sus funciones de
derecho pblico; ejemplo expedicin de pasaportes.
Las contribuciones a cargo de organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado
ejemplo
el
uso
del
agua.

DERECHOS.

El Cdigo Fiscal define a los derechos como las contribuciones

establecidas en ley por uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta
el estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se
presten por organismos descentralizados u rganos desconcertados
cuando, en este ultimo caso, se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en la ley federal de derechos. Tambin son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado.

Cuando sea organismos descentralizados los que proporcionen la

seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones
correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad
social.